中财第四章存货学生用

2022/12/25上海立信会计学院1中级财务会计李颖琦

上海立信会计学院

第四章存货学习目标与要求1.了解存货的概念、特点及种类；

2.掌握存货的确认条件；

3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货的计价方法；

4.掌握存货收发的会计处理；

5.掌握存货清查的会计处理。2022/12/25上海立信会计学院2

第四章存货

第一节存货概述第二节存货的初始计量第三节存货的后续计量2022/12/25上海立信会计学院3第一节存货概述一、存货的概念存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等存货通常占企业资产总额的相当比重2022/12/25上海立信会计学院4第一节存货概述

存货的主要特征通常具有物质实体具有较强的流动性企业持有其的最终目的是为了出售2022/12/25上海立信会计学院5第一节存货概述

二、存货的确认条件存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。2022/12/25上海立信会计学院6第一节存货概述

三、存货的范围和种类（一）存货的范围2022/12/25上海立信会计学院7

在日常经营中储备的以备出售的存货——

外购商品、自制商品产品等为了出售尚处于生产过程中的存货

——

在产品、委托加工物资等为了生产供销售的商品或提供劳务以备耗用的存货——原材料、包装物、低值易耗品等第一节存货概述

（二）存货的种类2022/12/25上海立信会计学院8包装物低值易耗品（周转材料）委托代销商品

原材料在产品半成品产成品商品第二节存货的初始计量

一、存货入账价值的确定

（一）存货采购成本

1.购买价款

2.相关税费

3.其他可直接归属于存货采购成本的费用（二）存货加工成本直接人工及按照一定方法分配的制造费用（三）存货其他成本2022/12/25上海立信会计学院9第二节存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算

存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本。（一）外购原材料的会计处理设置“原材料”、“在途物资”账户按实际成本计价，一般不设“材料采购”2022/12/25上海立信会计学院102022/12/25上海立信会计学院11

原材料在途物资入库在途入库发出库存

账务处理流程（实际成本计价）第二节存货的初始计量第二节存货的初始计量

1.单料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：银行存款/其他货币资金/应付票据

2.单料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票） 借：原材料应交税费—应交增值税（进项）贷：应付账款

3.单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）借：在途物资应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据2022/12/25上海立信会计学院12第二节存货的初始计量4.料到、单未到，未支付货款（或未开出承兑商业汇票）

若月末仍未收到账单等，暂估价款入账

借:原材料贷:应付账款——暂估价

下月初用红字做相同分录冲回5.预付货款借：预付账款贷：银行存款2022/12/25上海立信会计学院13第二节存货的初始计量

6.途中材料的短缺与毁损（1）属于途中合理损耗

其金额计入入库材料采购成本

（无需作专门处理）（2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损其金额不得计入采购成本（3）属于尚待查明原因的损耗或非常损失其金额记入“待处理财产损溢”账户查明原因后再作相关处理2022/12/25上海立信会计学院14第二节存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理材料成本按其生产中的实际成本确定。（三）接受投资者投入原材料的会计处理材料成本按投资合同或协议约定的价值确定(约定的价值不公允的除外)。2022/12/25上海立信会计学院15第二节存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理设置“委托加工物资”账户，用于确定委托加工形成的存货的实际成本。委托加工形成的存货的实际成本：

发外加工实际耗用的材料等物资的成本支付的加工费

可归属的税金和往返运杂费等2022/12/25上海立信会计学院16第二节存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售、不单独计价的包装物随同商品出售、单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物2022/12/25上海立信会计学院17第二节存货的初始计量低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不作为固定资产的各种用具物品。取得包装物和低值易耗品的会计处理设置“周转材料”账户分别按“包装物”、“低值易耗品”进行明细核算，或单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行核算。取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材料处理。2022/12/25上海立信会计学院18第二节存货的后续计量

一、发出存货价值的确定

（一）存货成本流转假设2022/12/25上海立信会计学院19存货流转实物流转成本流转两者往往不一致

合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题2022/12/25上海立信会计学院20（二）发出存货的计价方法1.先进先出法

2.后进先出法（取消采用）

3.全月一次加权平均法

4.移动加权平均法

5.个别计价法第二节存货的后续计量不同的方法对当期损益和期末资产的价值产生不同的影响发出存货的计价方法2022/12/25上海立信会计学院21

方法

内容

先进先出法

后进先出法

加权平均法

移动加权平均法个别计价法假定先入库的存货先发出假定后入库的存货先发出个别认定计价；成本流转与实物流转一致随每次收入存货计算加权平均单价，并作为该次结存及下次发出存货的单价月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价第二节存货的后续计量发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，一旦选定某种方法，不得随意变动。2022/12/25上海立信会计学院22第二节存货的后续计量

二、发出存货按实际成本计价的核算

（一）发出原材料的会计处理月末，根据编制“发料凭证汇总表”

借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料2022/12/25上海立信会计学院23第二节存货的后续计量（二）发出包装物的会计处理

1.生产领用包装物其成本记入“生产成本”账户

2.随同商品出售包装物单独计价：其成本记入“其他业务成本”账户不单独计价：其成本记入“销售费用”账户

3.出租、出借包装物出租：其成本记入“其他业务成本”账户出借：其成本记入“销售费用”账户2022/12/25上海立信会计学院24第二节存货的后续计量

出租、出借的包装物报废时，其残料的价值冲减“其他业务成本”、“销售费用”账户。出租、出借的包装物，价值较大的应按一定的方法摊销其价值。2022/12/25上海立信会计学院25第二节存货的后续计量（三）低值易耗品摊销的会计处理

1.一次转销法领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用

2.五五摊销法 领用和报废时，各将其账面价值的50%计入当期成本费用。五五摊销法下，分别按“在库”、“在用”、“摊销”对低值易耗品进行明细核算。2022/12/25上海立信会计学院26三、存货的简化核算方法（计划成本法）

（一）存货核算计划成本法的基本原理

▪以存货的实际成本为基础

▪存货的日常收、发、存按计划成本计价；▪存货实际成本与计划成本的差异单独反映；▪月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成本调整为实际成本。2022/12/25上海立信会计学院27实际成本＝计划成本±成本差异第二节存货的后续计量第二节存货的后续计量2022/12/25上海立信会计学院28计划成本实际成本实际成本节约超支计划成本法的基本处理程序(外购)2022/12/25上海立信会计学院29银行存款等材料采购

原材料等生产成本等

材料成本差异①购入存货的实际成本；②入库存货的计划成本；③入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；④发出存货的计划成本；⑤发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。第二节存货的后续计量（二）存货按计划成本计价的核算存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的计划成本。

1.账户设置

(1)“原材料”账户

(2)“材料采购”账户

(3)“材料成本差异”账户

不设“在途物资”账户

2022/12/25上海立信会计学院30计划成本法下账户设置及处理流程

材料采购

原材料

材料成本差异2022/12/25上海立信会计学院31实际采购成本入库材料计划成本入库材料计划成本出库材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异入库材料超支差异入库材料节约差异分摊出库材料超支差异在途材料实际成本库存材料计划成本库存材料超支差异库存材料节约差异①②③③④⑤分摊出库材料节约差异

“材料成本差异”账户

是“原材料”等存货账户的备抵附加账户

2022/12/25上海立信会计学院32原材料实际成本＝“原材料”账户借方余额“材料成本差异”账户借方余额/贷方余额＋/－第二节存货的后续计量

2.购入原材料的会计处理三个基本环节：（1）反映材料实际采购成本借：材料采购（实际成本）应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款等（2）材料入库时反映入库材料的计划成本借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）

2022/12/25上海立信会计学院33第二节存货的后续计量第二节存货的后续计量

（3）反映入库材料的成本差异结转超支差异：借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异：借：材料采购贷：材料成本差异2022/12/25上海立信会计学院34第二节存货的后续计量

2.发出原材料的会计处理（1）结转发出材料的计划成本借：有关成本费用账户（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）结转发出材料应分摊的成本差异借：有关成本费用账户贷：材料成本差异

（分摊节约差异则相反）2022/12/25上海立信会计学院35第二节存货的后续计量材料成本差异率的计算：2022/12/25上海立信会计学院36

注：“本月收入材料计划成本”不包括月末按暂估价入账的材料

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异

材料成本差异率＝月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本第二节存货的后续计量

四、存货的期末计量

（一）存货清查盘点的会计处理

1.存货盘盈

调整账面记录借：原材料等贷：待处理财产