外币交易处理及外币报表折算

外币交易处理及外币报表折算第一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20221李君第三章外币折算第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20222李君第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。第三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20223李君制造企业产生和支出现金的渠道（日常）经营活动筹（融）资活动投资活动第四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20224李君收入现金的币种支出现金的币种保存收取款项时的币种比较重复吗？否是确定一种货币币种作为记账本位币重复吗？否保存筹集的资金时的币种比较是比较第五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20225李君

【例1】某外商投资企业，其20%的商品内销，80%的商品外销给美国、英国、日本、韩国，外销商品的60%以美元结算，40%以英镑结算。

如果该企业的厂房设施、原材料和30%的人工成本都来自国内并以人民币支付，机器设备及70%的人工成本都来自美国并以美元支付，并且以美元支付的部分占总支出的55%，则应以美元作为记账本位币。第六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20226李君

如果该企业的厂房设施、机器设备、原材料、人工等80%以上都在国内采购并以人民币支付，则难以确定记账本位币。需要考虑存款时所用的币种。若将取得的外汇存入银行时用人民币，则以

如果支出全用人民币，而收入是英镑，取得的收入在存款时用美元，人民币为记账本位币。则难以确定记账本位币，需要看筹资活动取得的资金存款时采用的币种。第七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20227李君

思考：境内企业一定就以人民币为记账本位币吗？答：不一定企业确定的记账本位币只能有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。第八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20228李君二、国内企业记账本位币的确定

通常情况下，我国企业主要产生和支出现金的环境在国内，都是以人民币进行结算，故以人民币为记账本位币。

若国内企业的业务收支以人民币以外的货币为主，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，其编报的财务会计报告应当折算为人民币。第九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/20229李君

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或分支机构，选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，也应当视同境外经营。三、境外实体记账本位币的确定（一）教材对境外经营所做的定义第十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202210李君

1、该实体与企业（本部）的关系，是否为企业（本部）的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；2、该实体的记账本位币是否与企业（本部）的记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业（本部）所在地的境外为标准。区分某实体是否为该企业（本部）的境外经营的关键：第十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202211李君重新总结：境外经营的定义

境外经营，是指企业在境内外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，当其选定的记账本位币不同于企业（本部）的记账本位币时，就称为境外经营。第十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202212李君

（二）境内外实体记账本位币的确定

思考：境外实体就要用外币作为记账本位币吗？

答：不一定

境内外实体也是一个企业，在确定记账本位币时，也需要考虑其主要经济环境，即前述的四个因素。除此以外，还要考虑境内外实体与企业（本部）的关系：第十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202213李君

1、境内外实体对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。如果该实体的经营活动是视同企业（本部）经营活动的延伸，则应选择与企业（本部）相同的记账本位币。2、境内外实体与企业（本部）的交易是否在该实体的经营活动中占有较大比重。如果是，说明与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。第十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202214李君3、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（本部）的现金流量、是否可以随时汇回。如果是，说明该实体与企业（本部）的联系密切，可视同企业（本部）经营活动的延伸，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。反之，应选择其他货币。4、境内外实体的经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果是，说明该实体有很强的自主性，可以自由选择某种外币作为记账本位币。反之，应选择与企业（本部）相同的记账本位币。第十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202215李君

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。并应当在会计报表附注中披露变更的理由。同时，其比较财务报表应以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

四、记账本位币变更的会计处理第十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202216李君

（一）汇率

汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。五、即期汇率和即期汇率的近似汇率汇率通常有三种表示方式：1、买入价指银行买入其他货币的价格。2、卖出价3、中间价指银行出售其他货币的价格。指银行买入价与卖出价的平均价。银行的卖出价一般高于买入价。第十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202217李君

（二）即期汇率与远期汇率

即期汇率，是指立即交付的结算价格，包括买入价和卖出价。为方便核算，会计准则中指的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易时，不仅要用中间价，还需要用买入价或者卖出价进行折算。

远期汇率，是指在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率是相对于远期汇率而言的。第十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202218李君

（三）即期汇率的近似汇率

适用条件：

在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。两者选用条件不同。第十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202219李君第二节外币交易的会计处理

一、外币交易的核算程序外币企业记账本位币以外的货币。外币交易企业发生以外币计价或者结算的交易。包括:⑴买入或卖出以外币计价的商品或劳务；⑵借入或借出外币资金；⑶其他以外币计价或结算的交易。

第二十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202220李君外币统账制，企业在发生外币交易时，即将外币折算为记账本位币入账。我国多数企业采用外币统账制，只有银行等少数金融企业由于外币交易频繁，涉及外币币种较多，而采用外币分账制。外币分账制，指企业在日常核算时分别币种记账，不将外币折算为记账本位币入账。在资产负债表日，再分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。

外币分账制外币交易的记账方法外币统账制第二十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202221李君

对外币交易金额因汇率变动而产生的差额在“财务费用——汇兑差额”科目下反映。外币统账制

（一）账户设置第二十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202222李君

第一，发生外币交易时，将外币金额按照交易日的即期汇率（或者即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（二）会计核算的基本程序

外币统账制第二十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202223李君【例如】2012年2月8日，L公司出口销售一批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。2012-2-8，会计分录如下（单位：万元）：借：应收账款——美元贷：主营业务收入（$1×6.5）6.56.5第二十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202224李君

第二、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币余额，并与原记账本位币余额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。外币统账制第二十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202225李君【继续】2012年2月初外币应收账款的期初余额为1万美元，期初即期汇率为1美元=7元人民币。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月只发生了上述一笔涉及应收账款的外币交易（即：2月8日新增1万美元应收账款，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币）。

第二十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202226李君

借方

应收账款—美元

贷方期初余额

$1（*7）￥7发生额$1（*6.5）￥6.5期末余额$2￥13.5(应余余额$2（*6）￥12)应减少￥1.5期初余额$2￥12

2012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：借：财务费用——汇兑差额1.5贷：应收账款——美元1.5第二十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202227李君【假设】2012年2月初即期汇率为1美元=7元人民币，应收账款期初余额为1万美元。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月发生了三笔涉及应收账款的外币交易：

⑴2月8日，L公司出口销售一批商品，价值1万美元，款项未收回。当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。

⑵2月15日，L公司收回以前期间的应收账款0.5万美元，存入银行。当日即期汇率为1美元=6.4元人民币。

⑶2月26日，L公司收回本月的应收账款1万美元，存入银行。当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。第二十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202228李君L公司2月份的会计分录（单位：万元）如下：①2012-2-8，当月新增应收账款借：应收账款——美元（$1*6.5）6.5贷：主营业务收入6.5②2012-2-15，收回前期应收账款借：银行存款——美元（$0.5*6.4）3.2贷：应收账款——美元（$0.5*6.4）3.2

③2012-2-26，收回当月应收账款借：银行存款——美元（$1*6.2）6.2贷：应收账款——美元6.2第二十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202229李君

借方应收账款—美元

贷方期初余额

$1（*7）￥7②$0.5（*6.4）￥3.2发生额①$1（*6.5）￥6.5③$1（*6.2）￥6.2期末余额$0.5￥4.1(应余余额$0.5（*6）￥3)应减少￥1.1期初余额$0.5￥3

2012-2-29，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录：借：财务费用——汇兑差额1.1贷：应收账款——美元1.1第三十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202230李君

结算包括应收、应付款的结转和企业与银行间的货币兑换。

第三、结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照⑴交易日即期汇率折算为记账本位币金额，当日通常不会产生汇兑差额，需要到期末结算汇兑差额。或按照⑵前期期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，当日将其差额计入“财务费用——汇兑差额”科目。或按照⑶以前交易日的即期汇率折算为记账本位币金额，并与当日的即期汇率折算的记账本位币金额相比较，当日将其差额计入“财务费用——汇兑差额”科目。外币统账制第三十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202231李君【又例如】2012年2月初即期汇率为1美元=7元人民币，外币应收账款的期初余额为1万美元。2012年2月29日，期末即期汇率为1美元=6元人民币。假设当月只发生了一笔涉及应收账款的外币交易，即2月5日收回前期的应收账款1万美元，存入银行，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。

第三十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202232李君1、按照交易日即期汇率折算为记账本位币金额⑴2012-2-5，收回应收账款：借：银行存款——美元（$1*6.6）6.6贷：应收账款——美元6.6

外币交易发生当日不会产生汇兑差额。⑵2012-2-29，计算应收账款的汇兑差额：借：财务费用——汇兑差额0.4贷：应收账款——美元0.4第三十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202233李君

借方

应收账款——美元

贷方期初余额

$1（*7）￥7发生额$1（*6.6）￥6.6

期末余额$0￥0.4（应余余额$0￥0）应减少￥0.4期初余额$0￥0第三十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202234李君2、按照前期期末即期汇率折算记账本位币金额

2012-2-5，收回应收账款：借：银行存款——美元（$1*6.6）6.6财务费用——汇兑差额0.4贷：应收账款——美元（$1*7）7

2012-2-29，期末不再需要计算该笔应收账款的汇兑差额。第三十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202235李君

对企业发生的外币交易，在初始确认时应采用交易日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率），将外币金额折算为记账本位币。

二、外币交易的具体会计处理一般以中间价作为即期汇率。（一）初始确认第三十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202236李君

【例2】A公司为增值税一般纳税企业，以人民币为记账本位币，采用外币统账制核算外币交易（以下例题条件相同）。2010年3月4日，从美国M公司购入某种工业原料100吨，每吨价格为4000美元，当日的即期汇率为1美元=7元人民币，进口关税为280000元人民币，支付进口增值税523600元。货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。材料已验收入库。A公司的会计处理如下：2010-3-4，外购原材料①：借：原材料（＄100*4000*7+280000）3080000应交税费——应交增值税（进项税额）523600贷：应付账款——M公司（美元）（＄100*4000*7）2800000银行存款——人民币803600第三十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202237李君

【例3】A公司2010年3月6日，向美国M公司出口销售商品10000件，每件250美元，当日的即期汇率为1美元=6.8元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。

A公司的会计处理如下：

2010-3-6，外销商品②：借：应收账款——M公司（美元）17000000

（＄10000*250*6.8）贷：主营业务收入17000000第三十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202238李君【例4】2010年3月7日，从境外N公司购入不需要安装设备一台，价款为250000美元，当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未支付。增值税已由银行存款支付。A公司的会计处理如下：2010-3-7，外购设备③：借：固定资产（＄250000*6.6）1650000应交税费——应交增值税（进项税额）280500贷：应付账款——美元（＄250000*6.6）1650000银行存款——人民币280500第三十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202239李君

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

虽然股本账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一比例已包含在合同中。第四十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202240李君

【例5】按照与A公司签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，合同约定汇率为1美元=8元人民币。2009年7月1日，A公司收到外商第一次投入资本300000美元，当日汇率为1美元=7.5元人民币；2010年3月8日，收到外商第二次投入资本300000美元，当日汇率为1美元=7.2元人民币。2009-7-1，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元（＄300000*7.5）2250000贷：股本22500002010-3-8，第二次收到外币资本时④：借：银行存款——美元（＄300000*7.2）2160000贷：股本2160000第四十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202241李君

【例6】A公司2010年3月11日，从中国银行借入1500000港元，期限为6个月，借入的港元暂存银行，当日的即期汇率为1港元=1.10元人民币。

A公司的会计处理如下：

2010-3-11，从银行借入外币⑤：借：银行存款——港元（HKD1500000*1.10）1650000贷：短期借款——港元1650000第四十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202242李君

【例7】2010年3月20日，A公司从香港购入原材料500000港元，已验收入库。当日的即期汇率为1港元=1.09元人民币，货款及增值税已转账支付。

A公司的会计处理如下：

2010-3-20，用港币购入原材料⑥：借：原材料（HKD500000*1.09）545000应交税费——应交增值税（进项税额）92650贷：银行存款——港元（HKD500000*1.09）

545000银行存款——人民币92650第四十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202243李君

【例8】2010年3月25日，A公司将50000美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.5元人民币，中间价为1美元=6.6元人民币。

A公司的会计处理如下：

2010-3-25，将外币兑换成记账本位币⑦：借：银行存款——人民币（＄50000*6.5）325000财务费用——汇兑差额5000贷：银行存款——美元（＄50000*6.6）330000第四十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202244李君

外币货币性项目，是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，分为外币货币性资产和外币货币性负债。

外币货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应收利息、应收股利、预付账款等。

外币货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、短期借款、长期借款、应付利息、应付股利、预收账款等。（二）期末调整期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。第四十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202245李君

思考：为什么外币货币性项目中没有其他货币资金、应收票据、应付票据？

答：因为银行汇票、银行本票和商业汇票只有在我国境内的企业与银行之间、企业之间才能开具，我国企业与境外企业之间不开具商业汇票，我国银行与境外企业之间也不开具银行汇票、银行本票。

但是，人民币货币性项目中应该有其他货币资金、应收票据、应付票据。第四十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202246李君

外币非货币性项目，是将来不能以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，以及所有者权益项目、利润表项目。如存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、股本、资本公积、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、管理费用、投资收益等等。第四十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202247李君

期末，对于外币货币性项目，应当以期末即期汇率，将其外币余额折算成记账本位币余额。该项目因期末即期汇率不同于该项目初始入账时的交易日即期汇率（或者前期期末即期汇率）而产生的汇兑差额，要计入当期损益（即财务费用——汇兑差额）。【例9】沿用【例2】至【例8】，2010年3月31日，期末即期汇率为1美元=6元人民币，1港元=1.08元人民币。求A公司3月末应结转的汇兑差额并作出分录。1、外币货币性项目第四十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202248李君

银行存款——美元

单位：元

期初余额＄0¥0④＄300000¥2160000⑦＄50000¥330000期末余额＄250000¥1830000（应有余额＄250000¥1500000）应冲减¥330000

期初余额＄250000¥1500000

2010-3-31，作美元银行存款的汇兑差额的会计分录⑧：借：财务费用——汇兑差额330000贷：银行存款——美元330000第四十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202249李君

银行存款——港元

单位：元期初余额HKD

0¥0⑤HKD1500000¥1650000⑥HKD500000¥545000期末余额HKD1000000¥1105000（应有余额HKD1000000¥1080000）应减少¥25000期初余额HKD1000000¥1080000

2010-3-31，作港元银行存款的汇兑差额的会计分录⑨：借：财务费用——汇兑差额25000贷：银行存款——港元25000第五十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202250李君

应付账款——美元

单位：元期初余额＄0¥0①＄400000¥2800000③＄250000¥1650000

期末余额＄650000¥4450000应冲减¥550000（应有余额＄650000¥3900000）

期初余额＄650000¥3900000

2010-3-31，作美元应付账款的汇兑差额的会计分录⑩：借：应付账款——美元550000贷：财务费用——汇兑差额550000第五十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202251李君

应收帐款——美元

单位：元期初余额＄0¥0②＄2500000¥17000000期末余额＄2500000¥17000000（应有余额＄2500000¥15000000）应冲减¥2000000期初余额＄2500000¥15000000

2010-3-31，作美元应收账款的汇兑差额的会计分录⑾：借：财务费用——汇兑差额2000000贷：应收账款——美元2000000第五十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202252李君

短期借款——港元

单位：元期初余额HKD0¥0⑤HKD1500000¥1650000

期末余额HKD1500000¥1650000应冲减¥30000（应有余额HKD1500000¥1620000）期初余额HKD1500000¥1620000

2010-3-31，作港元短期借款的汇兑差额的会计分录⑿：借：短期借款——港元30000贷：财务费用——汇兑差额30000第五十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202253李君

或者将⑧至⑿笔分录合成一笔分录，如下所示：借：应付账款——美元550000短期借款——港元30000财务费用——汇兑差额1775000贷：银行存款——美元330000应收账款——美元2000000银行存款——港元25000第五十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202254李君

【例10】假设从3月末至8月末，港元对人民币和美元对人民币的汇率一直不变；所借港元已全部用完。6个月后，即9月11日，A公司归还借入的1500000港元，当日银行港元的卖出价为1港元=1.07元人民币,中间价为1港元=1.06元人民币。9月20日，收到3月份的货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行美元的买入价为1美元=5.5元人民币，中间价为1美元=5.6元人民币。假设9月末的期末即期汇率为1港元=1元人民币，1美元=5元人民币。第五十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202255李君

⑴2010-9-11，归还港元借款⒀：借：短期借款——港元（HKD150*1.06）159（万元）

财务费用——汇兑差额1.5贷：银行存款——人民币（HKD150*1.07卖出价）160.5⑵2010-9-20，收回美元货款，换成人民币⒁：借：银行存款——人民币（＄250*5.5买入价）1375（万元）

财务费用——汇兑差额25贷：应收账款——美元（＄250*5.6）1400

⑶2010-9-30，计算外币货币性项目的汇兑差额：

第五十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202256李君

短期借款——港元

单位：万元

期初余额HKD150（*1.08）¥162HKD150（*1.06）¥159

期末余额HKD0¥3应冲减¥3（应有余额HKD0¥0）期初余额HKD0¥0

2010-9-30，作港元短期借款汇兑差额的会计分录⒂：借：短期借款——港元30000贷：财务费用——汇兑差额30000第五十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202257李君

应收帐款——美元

单位：万元期初余额$250（*6）¥1500$250（*5.6）¥1400期末余额$0¥100（应有余额$0¥0)应冲减¥100期初余额$0¥0

2010-9-30，作美元应收账款汇兑差额的会计分录⒃：借：财务费用——汇兑差额1000000贷：应收账款——美元1000000第五十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202258李君

⑴对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不发生汇兑差额。如【例5】股本账户的核算。⑵对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将外币可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，其差额计入“资产减值损失”。

接【例9】，2010年3月末，从香港购入的原材料没有发生减值，而从美国购入的原材料每吨价格降为3000美元。假定不考虑增值税等相关税费。2、外币非货币性项目第五十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202259李君

分析：从美国购入的原材料，按期末即期汇率1美元=6元人民币，

将期末外币可变现净值折算为记账本位币

=100×＄3000×6=¥1800000元，按交易日的即期汇率1美元=7元人民币，

存货成本的原记账本位币

=100×

＄4000×7=¥2800000元，

应计提的存货跌价准备

=

¥2800000–

¥1800000=¥1000000元。

2010-3-31，计提存货跌价准备的会计分录如下：借：资产减值损失1000000贷：存货跌价准备1000000

第六十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202260李君

⑶对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将其外币的公允价值以期末即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为“公允价值变动损益”或者“资本公积——其他资本公积”，记入当期损益。以外币反映的存货或者股票等，计提存货跌价准备或者公允价值变动时，应当考虑汇率变动的影响。总结：2、外币非货币性项目第六十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202261李君

【例11】甲公司2007年12月10日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。月末，由于市价变动，B股市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。第六十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202262李君

⑴2007-12-10，购入B股股票：借：交易性金融资产——成本114000贷：银行存款——美元（＄1.5*10000*7.6）114000⑵2007-12-31，结转公允价值变动：

将期末外币公允价值乘以期末即期汇率折算的记账本位币金额=＄1×10000×7.65=¥76500，与原记账本位币的差额=¥76500–

¥114000=

–

¥37500借：公允价值变动损益37500贷：交易性金融资产——公允价值变动37500第六十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202263李君

【例12】2008年1月10日，甲公司将B股股票按每股1.2美元全部售出，当日汇率为1美元=7.7元人民币。

提示：对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为“投资收益”处理。⑴2008-1-10，出售全部B股股票：借：银行存款——美元（＄12000*7.7）92400交易性金融资产——公允价值变动37500贷：交易性金融资产——成本（＄12000*7.6）114000投资收益15900第六十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202264李君

⑵2008-1-10，结转以前期间的“公允价值变动损益”科目余额：借：投资收益37500贷：公允价值变动损益37500

注意：对于“可供出售金融资产”，一般计入“资本公积——其他资本公积”。第六十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202265李君总结：

期末调整货币性项目非货币性项目采用期末即期汇率折算采用交易日的即期汇率折算将外币可变现净值采用期末的即期汇率折算

将外币公允价值采用期末的即期汇率折算以历史成本计量的股本固定资产等以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的交易性金融资产等第六十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202266李君总结：

期末调整货币性项目非货币性项目汇兑差额计入“财务费用”

无汇兑差额汇兑差额计入“资产减值损失”汇兑差额计入“公允价值变动损益”或者“资本公积（其他）”以历史成本计量的股本固定资产等以成本与可变现净值孰低计量的存货以公允价值计量的交易性金融资产等第六十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202267李君第三节外币财务报表折算

外币财务报表折算，是指在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业（本部）的财务报表中时，将企业的境外经营的财务报表折算为以企业（本部）记账本位币反映的财务报表的过程。一、外币财务报表折算的定义第六十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202268李君二、外币报表折算方法

将境外经营的会计期间和会计政策，调整为与企业（本部）的相一致，根据调整后的会计政策及会计期间，编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再将境外经营的财务报表折算为以企业（本部）的记账本位币反映的财务报表。

（一）外币报表折算的前提第六十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202269李君

（二）在进行外币报表折算时，应当考虑几个原则：

因此，利润表最好采用即期汇率的近似汇率（即平均汇率），资产负债表中的资产、负债项目最好采用期末即期汇率。1、简单方便，即成本效益原则；2、折算前后，报表结构不会发生太大的变化。第七十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202270李君

下面是教材对此所作的规定：

1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”、“盈余公积”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3、产生的外币报表折算差额，在编制合并报表时，应在合并资产负债表中的所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”单列。第七十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202271李君

思考：除了现金流量表外，三张表中应当先调整哪张表？

答：依次为：

利润表、所有者权益变动表、资产负债表。第七十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202272李君

利润表

收入减：费用净利润

平均汇率平均汇率平均汇率第七十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202273李君所有者权益变动表项目实收资本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计一、年初余额二、本年增减变动额净利润其他综合收益利润分配提取盈余公积三、年末余额

交易日汇率交易日汇率平均汇率平均汇率第七十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202274李君

借方

资产负债表

贷方

资产：（流动资产）（长期资产）负债：（流动负债）（长期负债）

所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润期末即期汇率期末即期汇率本期增减额：交易日即期汇率本期增加额：平均汇率

资产合计

负债和股东权益合计外币报表折算差额第七十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202275李君

【例13】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一记账本位币为美元的子公司乙公司，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实行控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的资料如下：2007年12月31日的汇率为＄1:¥7.7，当年的平均汇率为＄1:¥7.6，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为＄1:¥8；累计期初盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计期初未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。

（详细表格见教材）第七十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202276李君利润表项目期末数（美元）平均汇率折算为人民币金额一、营业收入

2000

7.615200减：营业成本

1500

7.6

11400营业税金及附加

40

7.6304管理费用100

7.6

760财务费用10

7.6

76加：投资收益30

7.6228二、营业利润380

—2888加：营业外收入40

7.6

304减：营业外支出20

7.6

152三、利润总额400

—3040减：所得税费用120

7.6

912四、净利润280—2128

第七十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202277李君所有者权益变动表

项目

实收资本

盈余公积未分配利润股东权益合计美元人民币美元人民币美元人民币人民币一、本年年初余额5004000504051209725377二、本年增减额1、净利润280*7.6212821282、利润分配提取盈余公积70*7.6532（70*7.6）（532）0三、本年年末余额500400012093733025687505

第七十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202278李君资产负债表资产期末数美元折算汇率期末数人民币负债和股东权益期末数美元折算汇率期末数人民币负债合计7507.75775股本50084000盈余公积120937未分配利润3302568外币报表折算差额-190股东权益合计950

7315资产合计17007.713090负债和股东权益合计170013090第七十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202279李君第三章复习思考题1、什么是记账本位币？2、什么是境外经营？3、国内企业和境外经营企业如何确定记账本位币？4、什么是汇率、即期汇率、远期汇率、即期汇率的近似汇率？5、汇率通常有哪几种表示方式？6、什么是外币？外币统账制？外币统账制下的会计核算程序有哪些？7、“外币货币性项目”和“外币非货币性项目”在期末进行会计处理时有何不同？8、将以外币反映的财务报表折算成以记账本位币反映的财务报表的方法？第八十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202280李君单项选择题1、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。

A.与中国银行之间发生的欧元与人民币的兑换业务B.与外国子公司发生的以人民币计价结算的购货业务C.与国内企业发生的以欧元计价的销售业务D.与国内子公司发生的以美元计价结算的购货业务【答案】B第八十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202281李君单项选择题2、下列说法中，正确的是（）。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化B.企业记账本位币一经确定，不得变更C.企业的记账本位币一定是人民币D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映【答案】A第八十二页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202282李君单项选择题3、下列关于记账本位币确定的说法中，不正确的是（）。A.企业管理当局可以随意变更记账本位币B.企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币C.企业管理当局根据实际情况只能确定其中一种货币作为记账本位币D.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选择其中的一种货币作为记账本位币。但是编报财务报表时应当折算为人民币

【答案】A第八十三页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202283李君单项选择题4、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（）折算。

A.资产负债表日的汇率B.交易日的即期汇率C.合同约定的汇率D.收到外币款项当月月初的汇率【答案】B第八十四页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202284李君单项选择题5、A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×9年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。4月30日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。

A.-10B.-5C.5D.10【答案】C第八十五页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202285李君单项选择题6、企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当（）。

A.在资产负债表上作为递延收益列示B.在资产负债表上相关资产类项目下单独列示C.在资产负债表上无需反映D.在资产负债表上所有者权益项目下单独列示【答案】D第八十六页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202286李君单项选择题7、某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元7.90元人民币，当期平均汇率为1美元=7.50元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1600万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（）万元人民币。

A.2800B.1600C.2864D.1264【答案】A第八十七页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202287李君单项选择题8、

A公司的记账本位币为人民币。20×9年9月6日以每股5欧元的价格购入B公司股票20000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1欧元=11元人民币，款项已支付。20×9年12月31日，原购入B公司股票的市价变为每股5.8欧元，当日汇率为1欧元=10元人民币。假定不考虑相关税费的影响。A公司20×9年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元人民币。

A.60000B.-60000C.16000D.-16000【答案】A第八十八页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202288李君多项选择题1、我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中，不正确的有（）。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算【答案】AD第八十九页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202289李君多项选择题2、下列表述正确的有（）。

A.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益B.外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑损失C.外币货币性负债在汇率下降时产生汇兑收益D.外币货币性负债在汇率下降时产生汇兑损失【答案】AC第九十页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202290李君多项选择题3、企业的下列外币业务中，在业务发生时即可能产生汇兑差额的有（）。

A.外币借贷业务B.企业将外币出售给银行C.企业从银行买入外币D.以外币结算的购销业务【答案】BC第九十一页，共一百零四页，2022年，8月28日12/23/202291李君多项选择题4、关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法中，不正确的有（）。

A.企业境外经营的财务报表必须进行折算B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致C.资产负债表中的“未分配利润”项目应该采用交易发生日的即期汇率折算D.所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折算【答案】AC第九