会计目标定位研究

会计目标定位研究摘要：资本市场高度发展的美国，其会计目的定位于有用观，以知足投资的需要；德国企业融资重要依靠于银行贷款，其会计目的相应定位于受托责任观；对我们国家的相关经济环境进行考察，会计信息使用者及其信息需求进行分析，根据会计目的的特性和会计目的定位原则，从总体上讨论会计目的的基本定位，详细讨论不同性质的会计主体、同一会计主体不同发展时期的会计目的问题，以期得到对会计目的定位的整体、全面、客观的熟悉。本文关键词语：会计目的；决策有用观；受托责任观；职业投资者从事会计活动预期所要到达的境地或结果通常成为会计目的。20七八十年代，西方规范学派关于会计目的的研究，构成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。前者以为会计目的就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它应以历史的、客观的信息为主；后者则以为会计目的就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因而更强调信息的相关性和有用性。无论是受托责任观，还是决策有用观，都是以不同的经济环境，尤其是资本市场发达水平为前提的。本文从以德国为代表的受托责任观和以美国为代表决策有用观所处的经济环境出发，对我们国家的会计目的定位进行实证性的比较研究。1．会计目的的两大学派1．1受托责任观受托责任观能够追溯到会计产生之初，作为一种比较流行的学派则得益于公司制的产生和发展。从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而来的就是企业所有权与经营权的分离，资源的所有者和经营者相分离，资源的受托方〔资源经营者〕承受委托，管理委托方〔资源所有者〕所支付的资源。以此观点为代表的是德国。德国企业融资重要依靠于向银行贷款，而不是通过发行或者权益性证券向资本市场融资。德国企业以中小型为主，他们经营所需的大笔资金如购买关键设备等，都来源于银行。由于德国企业的融资方式重要是通过银行贷款，所以银行对企业会计信息表现出强烈需求，而投资者则是通过银行间接地与企业发生关系，投资人自己也就不特别关心企业的财政状态与经营结果，银行则成为重要的信息使用者。这就决定了德国企业会计信息得优先知足债权人的需要并从会计的各方面首先考虑保卫债权人的利益，这恰是受托责任观的具体表现出。受托责任观的会计目的就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，着眼于财政会计的传统角色，强调财政会计应反映经营者的履约责任，其信息特征重要具体表现出为客观性和历史性。1．2决策有用观决策有用观是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下构成的，资本市场已发展成熟，资源分配重要是通过市场进行调节，资本市场在资源配置中占领主导地位。以决策有用观为代表的是美国。在美国具有高度发达的资本市场和两权彻底分离的情况下，投资者必需利用对决策有用的会计信息通过资本市场以股票或其他证券买卖的方式决定自己的投资方向，所以社会资源分配重要通过资本市场进行，企业和投资者之间的关系通过资本市场建立。因而，其会计目的必定定位于决策有用观，强调向会计信息使用者提供有助于经济决策的信息，会计信息使用者的满意水平成为会计目的实现水平的标准之一。2．我们国家会计目的的定位考虑2．1对我们国家相关经济环境的考察经济环境因素的内容非常广泛，但对会计目的具有决定性影响的因素重要包含经济管理体制、企业资金来源和市场等三个方面。2．1．1对我们国家经济管理体制的考察我们国家从有计划的商品经济发展到社会市场经济，都坚持以公有制为主体。改革开放以来，我们国家所有制构造是以生产资料公有制为主体，多种经济成分共同发展，在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导地位作用。现前阶段，我们国家市场经济体制尚未发育成熟的社会经济决定了国有企业在国民经济中的主导地位。所有权和经营权的分离采用委托人〔国家受权的国有资产投资机构〕与受托人〔企业经营者〕直接接触的形式。国家是企业的特定代表，担负着所有者和宏观调控者的双重身份。进而，“和其他本能机能部门〞也是会计信息的效劳对象。这一点也具体表现出了会计的中国特点。2．1．2对我们国家资本市场的考察随着经济体制改革的深切进入，国有和非国有股份公司不断进入资本市场，金融改革不断深化，资本市场的深度和广度日益扩大，但与发达国家相比，仍然处于起步阶段。最近几年来，我们国家对资本市场采用股权分置改革、全面提升上市公司质量、证券公司综合治理、发行制度改革、基金业市场化改革重大政策、办法。基金业的市场化改革，使得机构投资者力量迅速强大，基本改善了中国资本市场长期以来以散户为主的投资者格局。资本市场主流的投资形式发生了根本变化，从投机和坐庄盛行转向看重公司基本面分析和长期投资。对理性投资者而言，企业披露的会计信息越充足，其对企业的了解就越深刻、越精确，因而企业应提升会计信息的披露水平，以提升会计信息的决策有用性。2．1．3对资金来源的考察我们国家企业的所有权相对集中，国有经济仍然占领主要地位。国有资本仍然是国民经济中权益资本的重要来源。除此之外，还有比例较大的集体、私营、外商、和部分职业股民。银行等金融机构是企业外部融资的重要供应者。我们国家企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的，在很长的一段时间里，企业大量资本的获得，仍然是采用银行信贷和国家贷款为主的方式，而相对的少部分的资金是从资本市场上筹集。2．2我们国家重要的会计信息使用者及其需要会计信息分析会计目的描绘叙述的核心问题是“会计应该为谁提供什么的会计信息〞，这其中包括两个方面的意思，其一是会计信息的使用者是谁，其二是会计信息使用者需要什么样的信息。根据我们国家现前阶段特定的会计环境，企业会计信息的使用者在总体上可分为国家各本能机能部门、银行、证券市场上的群众投资者和国有以外的一般投资人。2．2．1本能机能部门对会计信息有直接需求的本能机能部门重要包含国资委、税务局和证监会等。国资委是依法行使国有股东权利的部门。国资委不属于证券市场上的“职业投资人〞，而是“管理型投资人〞。一般地讲，管理型投资人获取企业会计信息的渠道比较通顺，并不完全依靠于公开发布的财政报表。对于财政会计信息的需求，他们往往从企业经营管理者的角度出发，比较关心企业的经营结果和财政状态方面的信息，以便真实地考核层的业绩，决定能否聘用现行的经营管理者。这在根本上决定了国资委对会计信息的真实性、精确、和完好会计信息的需求。证监会的重要职责是保卫投资者的合法权益，对证券市场起到监督管理的作用。因而，从整体上看，我们国家证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、完好、精确。为的确保卫广阔投资者的利益，证监会要求上市公司对外提供真实、精确、完好的、对投资者决策有影响的会计信息。税务局是我们国家企业会计信息的最大、最直接的需求者。在我们国家财政会计与税务会计真正分离之前，财政会计报表将是企业纳税和国家税务人员查税的直接根据，因而，真实、精确与完好的会计信息是我们国家税务部门第一需求。2．2．2金融机构---银行银行是我们国家企业外部融通资金的重要来源，因而，银行也是我们国家企业会计信息的最大需求者之一。一般来讲，银行对企业会计信息的关注，重要在于贷款本金和利息能否安全收回。我们国家的绝大多数银行是企业的债券投资人，他们关注的会计信息重要是企业经营业绩的好坏和财政状态的优劣，因而，对会计信息的需求是以精确、真实、和完好为主。2．2．3证券市场上的职业投资者在我们国家的上市公司中，大约有35%的群众投资者，他们属于证券市场上的职业投资人。一般地讲，职业投资人在企业管理当局的眼里是模糊的，他们投资企业的目的就是获取投资收益，只关心公司将来的现金流量，以便随时做出投资决策。从实质上看，管理型投资人和职业投资人的心态是不同的，前者关心的是公司的经营管理状态，而后者关心的是公司将来股票升值的状态。这种“心态〞上的差别，导致两类投资人对会计信息需求上的差别。对职业投资者来说，对投资决策有用的会计信息是他们的第一需求。2．2．4非国有的一般投资人在我们国家，企业的投资者除了国家和群众股民以外，还有大量的集体、个人和外商投资者等一般的投资者。这类投资人不同于群众股民----职业投资人，他们一般都是内部的“管理型投资人〞，直接参与企业的经营与管理，对会计信息的需求不完全依靠财政会计报表，他们有时机获得大量的其他会计信息，比方管理睬计信息。从管理和考评经营结果的角度看，他们更希望通过财政报表了解企业真实的财政状态和经营情况，因而，他们对财政报表的第一需求是它的真实性，精确性和完好性。3．会计目的的特性和定位原则3．1会计目的的特性3．1．1会计目的的多条理和多元化性根据系统论的观点，目的是多条理的。同时，会计信息系统要与会计信息的使用者发生作用，而会计信息使用者又是多种多样的，这就决定了会计目的的多元化特性。3．1．2会计目的的相对性会计是为社会经济效劳的，不能脱离详细的社会经济环境谈会计目的问题。随着客观环境的变化，会计目的是发展变化的。会计目的的主观性。会计目的实际上是人们期望会计信息系统运行所到达的目的，反映了人们的主观愿望，具有主观性。3．2会计目的定位原则一应根据我们国家会计环境的特征，知足我们国家会计信息使用者的要求，实事求是地制订会计目的；二是既要遵守会计目的发展的客观规律，又要考虑会计目的的前瞻性；三是顺应国际会计原则趋同的大形势，与国际惯例接轨。4．我们国家会计目的定位4．1会计目的总体定位根据以上对我们国家当下会计环境和会计信息使用者及其会计信息需求的分析，会计目的的特性和定位原则，当前我们国家会计目的总体确立为以“受托责任为主，兼顾决策有用性〞。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目的体系，是适应中国特点的会计理论。随着经济的发展，在我们国家社会市场经济条件下，会计信息的效劳对象将呈现多元化，我们国家资本市场的发展也是必定。自从参加WTO以来，我们国家企业进入国际市场的机遇不断增长，相应的会计问题也会产生。从久远来看，我们国家会计目的会实现决策有用观的改变是一种必定。4．2详细会计目的定位4．2．1不同性质会计主体的会计目的定位〔1〕营利组织的会计目的对营利组织而言，能够将其分为国有企业和民营企业。对于国有企业中的上市公司，国家是其最大的股东，会计信息应该首先知足国家宏观调控的需要。为了能使国有企业资产保值增值，必需强调受托责任观。对于国有企业中的非上市公司则应该将其会计目的定位于受托责任观。对于民营企业中的上市公司，投资者是其会计信息的重要使用者。考虑到投资者决策的需要，以及资本市场自己发展的需要，上市公司的会计目的应该定位于决策有用观。对民营企业中的非上市公司而言，企业资本的获得重要来自于直接投资以及金融机构贷款，委托受托关系比较明确，会计目的应该定位于受托责任观。至于民营企业中的家族化企业，委托代理关系并不明确，外部信息使用者较少，会计目的定位于如实反映即可。〔2〕非营利组织的会计目的定位由于非营利组织重要包含国家机关、教育、文化艺术、社会团体等单位，其信息使用者重要包含各级人民代表大会及其代表、国家各级审计机关、非营利组织的效劳对象、纳税人、财务部门和上级单位，他们通过会计信息来了解评估治理当局业绩和经营责任以及关于经济资源、债务、在、净资产及其变动等，所以其会计目的应定位在受托责任观。4．2．2企业不同发展期间的会计目的定位企业处在始创期时，重要的信息使用者是投资者。此时企业的经营活动刚刚展开，投资者并不是根据会计信息来决策，会计目的应定位于如实反映企业投资者的出自情况。企业处在发展期时，会需要大量的资金来扩大生产规模。这就需要从资本市场上筹集资金，企业能否筹集到足够的资金依靠于投资者的决策，此时的会计目的应定位于决策有用观。企业处在稳定经营期时，固然不再需要筹集资金，但股东会继续关注企业的经营状态，