企业所得税税前扣除凭证管理课件

企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理1税前扣除凭证管理的原则税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证真实性：是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生税前扣除凭证管理的原则税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税2税前扣除凭证管理的原则合法性：是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定有效性：是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定税前扣除凭证管理的原则合法性：是指税前扣除凭证的来源、形式等3税前扣除凭证的分类根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。外部凭证又可分为应税性和非应税性外部凭证一、应税性外部凭证（一）发票

（二）签收单据注：非贸易项下的付汇证明、合同等可一并作为证明资料税前扣除凭证的分类根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内4非应税性外部凭证二、非应税性外部凭证（一）财政票据注：企业支付的土地出让金、企业缴纳的社会保险费、住房公积金等均使用财政票据（二）非营利组织使用的票据公益性捐赠票据、会费收据等非应税性外部凭证二、非应税性外部凭证5非应税性外部凭证（三）税收缴款书或者电子缴款书（四）工会经费收入专用收据或工会经费代收凭据思考：没有成立工会是否缴纳工会经费？外地设立在西安的分公司是否缴纳工会经费？非应税性外部凭证（三）税收缴款书或者电子缴款书6非应税性外部凭证（五）收据政府补助、赔款和违约金（六）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证非应税性外部凭证（五）收据7内部凭证一、内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企业在生产经营过程中发生的材料成本、工资薪金、制造费用等的归集与分配等内部凭证一、内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企8内部凭证二、其表现形式为企业内部自制凭证，如工资单、材料成本核算表、入库单、领料单、耗用汇总表、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等内部凭证二、其表现形式为企业内部自制凭证，如工资单、材料成本9内部凭证三、企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程，并根据税法的规定进行扣除内部凭证三、企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算10内部凭证四、企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一内部凭证四、企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、11合法有效凭证取得的一般原则一般原则：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证合法有效凭证取得的一般原则一般原则：企业当年度实际发生的相关12合法有效凭证取得的特殊情况思考：一、年度汇算清缴结束后取得票据，能否在税前扣除？二、汇算清缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法有效凭证，如何处理？三、固定资产暂估入账合法有效凭证取得的特殊情况思考：一、年度汇算清缴结束后取得票13合法有效凭证取得的注意事项一、正确取得增值税或营业税发票二、营业税发票的地域性三、善意取得假发票四、丢失发票的处理五、代开发票的要求思考：未达到营业税或者增值税起征点的情况下，能否代开发票？合法有效凭证取得的注意事项一、正确取得增值税或营业税发票14扣除项目的凭证管理一、工资单

以工资表、劳动合同、个人所得税扣缴资料、社保费缴纳资料和相应的付款单据作为税前扣除凭证注：工资与劳务报酬的区分扣除项目的凭证管理一、工资单15扣除项目的凭证管理二、差旅费

以交通、住宿费发票作为税前扣除凭证。发放差旅补助的，需提供出差人员姓名、地点、时间和任务等内容的证明材料注：差旅费补助的个人所得税处理扣除项目的凭证管理二、差旅费16扣除项目的凭证管理三、劳动保护支出以发票和付款单据为税前扣除凭证注：劳保支出通常符合下列条件：(一)配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；(二)用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；(三)数量上能满足工作需要即可；(四)以实物形式发生思考：劳保用品是否缴纳个人所得税扣除项目的凭证管理三、劳动保护支出17扣除项目的凭证管理四、广告费和业务宣传费以发票和付款单据为税前扣除凭证注：业务招待费包含礼品支出注：买一赠一的税务处理与税务定性问题（地产）注：招待费与业务宣传费的区分扣除项目的凭证管理四、广告费和业务宣传费18扣除项目的凭证管理五、销售佣金以发票和付款单据为税前扣除凭证注：销售佣金所得税前扣除比例六、会议费

以发票和付款单据作为税前扣除凭证，同时应当提供会议时间、地点、内容、费用标准等相应证明材料扣除项目的凭证管理五、销售佣金19扣除项目的凭证管理七、办公用品

以发票、付款单据和领用清单作为扣除凭证八、水电费观点一：凭租赁合同、水电分割单、水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证观点二：凭发票、付款单据等作为税前扣除凭证扣除项目的凭证管理七、办公用品以发票、付款单据和领用清单20扣除项目的凭证管理九、利息支出以借款合同或协议、付款单据和相关票据为税前扣除凭证注：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性扣除项目的凭证管理九、利息支出21利息支出的几个问题一、债资比的影响

二、向自然人借款三、向股东借款（一）其他应付款（二）其他应收款四、统借统贷利息支出的几个问题一、债资比的影响22扣除项目的凭证管理九、赔款和违约金等支出以合同、质检报告、责任鉴定报告、法院文书等和发票（或者收据）以及付款单据为税前扣除凭证十、分公司向总公司提供应税劳务如果分公司取得了经济利益，需要向总公司开具发票，但不影响企业所得税十一、资产损失扣除项目的凭证管理九、赔款和违约金等支出23财产行为税清算相关政策解读企业所得税税前扣除凭证管理24房产税的纳税人由产权所有人缴纳。特殊情况下，房产税的实际纳税人发生转移，包括：产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳房产税的纳税人由产权所有人缴纳。特殊情况下，房产税的实际纳税25房产税的纳税人注：无租使用房产的，由使用人依照房产余值代缴纳房产税注：房产税的缴纳不以房屋产权证为前提房产税的纳税人注：无租使用房产的，由使用人依照房产余值代缴纳26税法关于房产的定义思考：何谓税法所述房产？计税方法（一）从租原则思考：转租房屋，谁是纳税人？注：免租期的财税处理税法关于房产的定义思考：何谓税法所述房产？27房产税的计算（二）从价原则房产原值（包含土地）+不可分割的附属设备和配套设施注：设备更换的税务处理注：地下建筑物的房产税处理房产税的计算（二）从价原则28房产税的纳税义务起止时间起始时间：通常情况下，自取得房产的次月起开始缴纳。纳税人将原有房产用于生产经营从生产经营之月起；纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，自当月起按规定缴纳房产税截止时间：房产的实物或权利状态发生变化的当月末房产税的纳税义务起止时间起始时间：通常情况下，自取得房产的次29土地使用税的纳税人拥有土地使用权的单位和个人缴纳特殊情况下，实际纳税义务人发生转移：租赁集体土地思考：转租集体土地，由谁缴纳房产税？思考：租赁集体土地建房，房产税如何处理？土地使用税的纳税人拥有土地使用权的单位和个人缴纳特殊情况下，30土地使用税纳税义务的起始时间起始时间：通常情况下，自取得房产的次月起缴纳土地使用税。特殊规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税土地使用税纳税义务的起始时间起始时间：通常情况下，自取得房产31土地使用税纳税义务的截止时间截止时间：通常情况下，土地使用权的权利状态发生变化的当月末。房地产行业有着特殊规定印花税：一边少缴税，一边多缴税土地使用税纳税义务的截止时间截止时间：通常情况下，土地使用权32互动与答疑企业所得税税前扣除凭证管理33企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理34税前扣除凭证管理的原则税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证真实性：是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生税前扣除凭证管理的原则税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税35税前扣除凭证管理的原则合法性：是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定有效性：是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定税前扣除凭证管理的原则合法性：是指税前扣除凭证的来源、形式等36税前扣除凭证的分类根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。外部凭证又可分为应税性和非应税性外部凭证一、应税性外部凭证（一）发票

（二）签收单据注：非贸易项下的付汇证明、合同等可一并作为证明资料税前扣除凭证的分类根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内37非应税性外部凭证二、非应税性外部凭证（一）财政票据注：企业支付的土地出让金、企业缴纳的社会保险费、住房公积金等均使用财政票据（二）非营利组织使用的票据公益性捐赠票据、会费收据等非应税性外部凭证二、非应税性外部凭证38非应税性外部凭证（三）税收缴款书或者电子缴款书（四）工会经费收入专用收据或工会经费代收凭据思考：没有成立工会是否缴纳工会经费？外地设立在西安的分公司是否缴纳工会经费？非应税性外部凭证（三）税收缴款书或者电子缴款书39非应税性外部凭证（五）收据政府补助、赔款和违约金（六）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证非应税性外部凭证（五）收据40内部凭证一、内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企业在生产经营过程中发生的材料成本、工资薪金、制造费用等的归集与分配等内部凭证一、内部凭证扣除项目主要是企业内部成本核算项目，如企41内部凭证二、其表现形式为企业内部自制凭证，如工资单、材料成本核算表、入库单、领料单、耗用汇总表、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分配表、产品成本计算单等内部凭证二、其表现形式为企业内部自制凭证，如工资单、材料成本42内部凭证三、企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集等应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程，并根据税法的规定进行扣除内部凭证三、企业折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算43内部凭证四、企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一内部凭证四、企业要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、44合法有效凭证取得的一般原则一般原则：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证合法有效凭证取得的一般原则一般原则：企业当年度实际发生的相关45合法有效凭证取得的特殊情况思考：一、年度汇算清缴结束后取得票据，能否在税前扣除？二、汇算清缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法有效凭证，如何处理？三、固定资产暂估入账合法有效凭证取得的特殊情况思考：一、年度汇算清缴结束后取得票46合法有效凭证取得的注意事项一、正确取得增值税或营业税发票二、营业税发票的地域性三、善意取得假发票四、丢失发票的处理五、代开发票的要求思考：未达到营业税或者增值税起征点的情况下，能否代开发票？合法有效凭证取得的注意事项一、正确取得增值税或营业税发票47扣除项目的凭证管理一、工资单

以工资表、劳动合同、个人所得税扣缴资料、社保费缴纳资料和相应的付款单据作为税前扣除凭证注：工资与劳务报酬的区分扣除项目的凭证管理一、工资单48扣除项目的凭证管理二、差旅费

以交通、住宿费发票作为税前扣除凭证。发放差旅补助的，需提供出差人员姓名、地点、时间和任务等内容的证明材料注：差旅费补助的个人所得税处理扣除项目的凭证管理二、差旅费49扣除项目的凭证管理三、劳动保护支出以发票和付款单据为税前扣除凭证注：劳保支出通常符合下列条件：(一)配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；(二)用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；(三)数量上能满足工作需要即可；(四)以实物形式发生思考：劳保用品是否缴纳个人所得税扣除项目的凭证管理三、劳动保护支出50扣除项目的凭证管理四、广告费和业务宣传费以发票和付款单据为税前扣除凭证注：业务招待费包含礼品支出注：买一赠一的税务处理与税务定性问题（地产）注：招待费与业务宣传费的区分扣除项目的凭证管理四、广告费和业务宣传费51扣除项目的凭证管理五、销售佣金以发票和付款单据为税前扣除凭证注：销售佣金所得税前扣除比例六、会议费

以发票和付款单据作为税前扣除凭证，同时应当提供会议时间、地点、内容、费用标准等相应证明材料扣除项目的凭证管理五、销售佣金52扣除项目的凭证管理七、办公用品

以发票、付款单据和领用清单作为扣除凭证八、水电费观点一：凭租赁合同、水电分割单、水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证观点二：凭发票、付款单据等作为税前扣除凭证扣除项目的凭证管理七、办公用品以发票、付款单据和领用清单53扣除项目的凭证管理九、利息支出以借款合同或协议、付款单据和相关票据为税前扣除凭证注：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性扣除项目的凭证管理九、利息支出54利息支出的几个问题一、债资比的影响

二、向自然人借款三、向股东借款（一）其他应付款（二）其他应收款四、统借统贷利息支出的几个问题一、债资比的影响55扣除项目的凭证管理九、赔款和违约金等支出以合同、质检报告、责任鉴定报告、法院文书等和发票（或者收据）以及付款单据为税前扣除凭证十、分公司向总公司提供应税劳务如果分公司取得了经济利益，需要向总公司开具发票，但不影响企业所得税十一、资产损失扣除项目的凭证管理九、赔款和违约金等支出56财产行为税清算相关政策解读企业所得税税前扣除凭证管理57房产税的纳税人由产权所有人缴纳。特殊情况下，房产税的实际纳税人发生转移，包括：产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳房产税的纳税人由产权所有人缴纳。特殊情况下，房产税的实际纳税58房产税的纳税人注：无租使用房产的，由使用人依照房产余值代缴纳房产税注：房产税的缴纳不以房屋产权证为前提房产税的纳税人注：无租使用房产的，由使用人依照房产余值代缴纳5