策略性成本管理教材课件

策略性成本管理策略性成本管理講授大綱MichealPorter論策略策略性成本分析內涵介紹個案討論—ABC在台灣金融界之應用講授大綱MichealPorter論策略MichaelPorter論策略營運效率並非策略策略決定於組織獨特之活動要維持策略定位須做取捨結合一套與組織策略定位相吻合之營運活動有助於維持長期競爭優勢以美國西南航空公司為例(SouthwestAirline)以亞都飯店為例MichaelPorter論策略營運效率並非策略精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率低廉的機票價格位於中型都市和二級機場間的短距離、點與點間的航線有限制範圍的乘客服務不含行李托運不含餐點不劃位不與其他航空公司聯運限額採用旅行社售票自動售票機標準化之737機隊西南航空“價廉的航空公司”高額的員工持股高額的員工薪資彈性化的工會合約落地至再起飛十五分鐘內完成西南航空公司商業活動系統圖精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率亞都飯店(RitzHotel)商業活動系統圖設想在客人前面絕不輕易說不穩定且具優雅氣質的服務人員精緻優雅的住宿服務放棄多數旅遊觀光的團體客人，專營百分之二十以洽商為目的的客源人性化的管理老客人的高回住率營造回家的感覺亞都飯店「精緻服務品質的飯店」第一線基層員工有突發狀況之處理權每個員工都是主人大廳副理全程陪同check-in並送至房門尊重客人的獨特性不設櫃台合理的待遇繼續學習的環境可期待的未來發展電腦登記客人的特殊需求亞都飯店(RitzHotel)商業活動系統圖設想絕不輕易說花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店

花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店

策略性成本分析之涵蓋內容

顧客滿意度成本動因管理--作業成本管理價值鏈分析平衡計分卡策略與管理控制機制之配合

關鍵觀念：以

顧客

的觀點消除

無附加價值

的作業。

策略性成本分析之涵蓋內容

顧客滿意度成本動因管理價值鏈分析組織即是包含所有活動之體系活動(Activity)：特定工作之計算單位，如：4.管理活動人事、財務、法律會計1.輸入活動產品設計、流程設計採買、驗收2.加工活動製造、搬移、儲存檢驗3.輸出活動販賣、運送、服務組織即是包含所有活動之體系活動(Activity)：特定工價值鏈

有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在大範圍的價值鏈中界商品或服務的一連串活動。價值鏈有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在

價值鏈與成本控制

價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，且應將其價值附加至組織。

組織策略及管理功能

研發

設計

生產

行銷

配銷

售後

服務

含義：

(1)

例：

(2)整合與協調企業功能就如同發展每一個功能的潛能一樣重要。

例：

價值鏈與成本控制

價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，價值鏈有關問題價值鏈分析與附加價值分析有何不同?何謂延伸的價值鏈(extendedvaluechain)?透過價值鏈的觀點，我們應如何控制成本?

*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表五與表六價值鏈有關問題價值鏈分析與附加價值分析有何不同?

策略與管理控制機制之配合

外在環境

策略性目標

誘因架構

資訊架構

*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表八與表九

策略與管理控制機制之配合

外在環境策略性目標誘因架構成本動因分析--基本成本觀念成本動因分析--基本成本觀念策略性成本管理教材四種不同的生產活動--成本階層四種不同的生產活動--成本階層策略性成本管理教材策略性成本管理教材成本動因分析—成本管理系統評估使用資源之成本找出並削減無附加價值的成本決定主要活動(majoractivities)的效率和效果找出並衡量可增進未來績效(futureperformance)的新活動Objectives成本動因分析—成本管理系統Objectives無附加價值之成本VA =有附加價值之活動NVA =無附加價值之活動假設生產製造過程如下圖所示:儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVA無附加價值之成本VA =有附加價值之活動假設生產製造過程無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVAVA =有附加價值之活動NVA =無附加價值之活動無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech公司製造三種不同之印刷電路板,型號分別為ModeI,ModeII,andModeIII.以下所呈現之資訊由公司歷史資料所得:Exh.5-2成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含:間接製造費用定義如下Exh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含:間接成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Budgetedmanufacturingoverhead$3,894,000Budgeteddirect-laborhours118,000=$33perhourExh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Budgeted成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所示,Aerotech所設立之目標價格為(成本*125%).Exh.5-4209.00x1.25成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech期望看到使用ABC(activity-basedcosting)系統時,何種目標價格被推薦.讓我們來看看ABC系統如何運作成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統ABC系統

(Activity-BasedCostingSystem)

ABC系統依照兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Assigningoverheadtoproductsisadifficultprocess.Iagree!ABC系統

(Activity-BasedCostingActivity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統使用兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Let’sbeginbyidentifyingourmajoractivities.階段一:

確認重要活動及依照資源使用比例,指定間接成本至每一生產活動

Activity-BasedCostingSystemActivity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統依照兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Overheadcostsassignedtoactivitiesarecalledactivitycostpools.階段二:確認各活動之驅動成本,並分配間接成本於產品Activity-BasedCostingSystem間接成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5確認活動成本庫每單位產出時之活動批次產出之活動維持整條生產線運作之活動進行生產製造過程之相關設備活動成本間接成本機器成本庫設定成本庫工程成本庫設備成本庫UnitBa間接活動成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400其他成本庫UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5IdentificationofActivityCostPools間接活動成本機器成本庫設定成本庫工程成本庫設備成本庫UnitExh.5-5收貨/檢驗成本庫

$200,000物料成本庫

$600,000品質保證成本庫

$421,000包裝/運送成本庫

$250,000機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.收貨/檢驗成本庫物料成本庫品質保證成本庫包裝/運送成Exh.5-6不同之機器間接成本維修折舊電腦支援潤滑電性精準校正機器成本庫總預算成本

=$1,212,600活動成本庫階段一Exh.不同之機器間接成本維修折舊電腦支援潤滑電性精準校正機Exh.5-6計算poolrate

機器成本預算

$1,212,600

機器預估運轉時數43,000

$28.20/hour成本分配階段二==Exh.計算機器成本預算Exh.5-7計算總設定成本設定成本總預定成本=$3,000活動成本庫階段一Exh.計算總設定成本設定成本活動成本庫階段一Exh.5-7計算Poolrate

設定成本預算

$3,000

預計生產次數 15runs

$200perrun成本分配階段二==Exh.計算設定成本預算 Exh.5-8工程相關之間接成本工程薪資工程配備工程軟體折舊工程成本庫總預算成本=$700,000活動成本庫階段一Exh.工程相關工程薪資工程配備工程軟體折舊工程成本庫活動成Exh.5-8工程執行配置分配成本階段二工程成本庫總預算成本=$700,000Exh.工程執行配置分配成本階段二工程成本庫Exh.5-9一般操作配置廠房折舊工廠管理.廠房維修資產稅保險保全設備成本庫

總預算成本=$507,400活動成本庫階段一Exh.一般操作配置廠房折舊工廠管理.廠房維修資產稅保險保全Exh.5-9計算

poolrate

設備成本預算

$507,400

預定直接人工小時118,000

$4.30/hour分配成本階段二==Exh.計算設備成本預算ABC計算所得之生產成本各項新生產成本如下所示:ABC計算所得之生產成本各項新生產成本如下所示:OtherOverheadCostsOtherOverheadCostsOtherOverheadCosts$14.82OtherOverheadCosts$14.82ProductCostfromABCThesearethenewproductcostswhenAerotechusesABC.ProductCostfromABCTheseareProductDiversityBothoriginalandABCtargetsellingpricesarebasedon(Cost?125%).[$209.00?1.25][$183.44?1.25]ThesellingpriceofModeIandIIarereducedandthesellingpriceforModeIIIisincreased.ProductDiversityBothoriginalProductDiversityCanyouidentifyanyproblemsAerotechislikelytofaceasaresultofthisdistortion?Traditionalcostingunderstatesthecostofcomplex,lowvolumeproducts.ProductDiversityCanyouidentABC:一些重要議題過去少部分產品所需之製造支援差異不大.人力為成本架構中的決定性因素.現在產品種類多且所需之製造資源不同.人力支出於總製造成本中逐漸減少.ABC:一些重要議題過去現在直接v.s間接成本以數量為基準之成本除直接原物料以及直接人工成本外,所有生產成本皆歸類於間接成本庫中.以作業活動基準之成本盡可能找出所有與製造過程直接相關之成本.

IndirectCosts直接v.s間接成本以數量為基準之成本以作業活動基準之成本ABC所需指標生產線管理者不相信產品成本報表行銷部門不使用成本報表決定價格生產線邊際利潤難以衡量銷售增加了,但獲利確降低有些高利潤的產品,競爭者並未銷售直接人工成本所佔總成本中之比例極小ABC所需指標生產線管理者不相信行銷部門不使用成本報表生產線服務業之ABC執行層面問題與設備階層成本高度相關活動為非重複性人類作業服務業之ABC執行層面問題與設備階層成本活動為非重複性ABC個案討論請參考吳安妮

“由中信銀的企業改造解析ABC系統”ABC個案討論請參考吳安妮策略性成本管理策略性成本管理講授大綱MichealPorter論策略策略性成本分析內涵介紹個案討論—ABC在台灣金融界之應用講授大綱MichealPorter論策略MichaelPorter論策略營運效率並非策略策略決定於組織獨特之活動要維持策略定位須做取捨結合一套與組織策略定位相吻合之營運活動有助於維持長期競爭優勢以美國西南航空公司為例(SouthwestAirline)以亞都飯店為例MichaelPorter論策略營運效率並非策略精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率低廉的機票價格位於中型都市和二級機場間的短距離、點與點間的航線有限制範圍的乘客服務不含行李托運不含餐點不劃位不與其他航空公司聯運限額採用旅行社售票自動售票機標準化之737機隊西南航空“價廉的航空公司”高額的員工持股高額的員工薪資彈性化的工會合約落地至再起飛十五分鐘內完成西南航空公司商業活動系統圖精簡且具高生產力的地勤人員頻繁而可靠的飛航時間飛機之高使用率亞都飯店(RitzHotel)商業活動系統圖設想在客人前面絕不輕易說不穩定且具優雅氣質的服務人員精緻優雅的住宿服務放棄多數旅遊觀光的團體客人，專營百分之二十以洽商為目的的客源人性化的管理老客人的高回住率營造回家的感覺亞都飯店「精緻服務品質的飯店」第一線基層員工有突發狀況之處理權每個員工都是主人大廳副理全程陪同check-in並送至房門尊重客人的獨特性不設櫃台合理的待遇繼續學習的環境可期待的未來發展電腦登記客人的特殊需求亞都飯店(RitzHotel)商業活動系統圖設想絕不輕易說花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店

花蓮美侖大飯店vs.台中永豐棧麗緻酒店

策略性成本分析之涵蓋內容

顧客滿意度成本動因管理--作業成本管理價值鏈分析平衡計分卡策略與管理控制機制之配合

關鍵觀念：以

顧客

的觀點消除

無附加價值

的作業。

策略性成本分析之涵蓋內容

顧客滿意度成本動因管理價值鏈分析組織即是包含所有活動之體系活動(Activity)：特定工作之計算單位，如：4.管理活動人事、財務、法律會計1.輸入活動產品設計、流程設計採買、驗收2.加工活動製造、搬移、儲存檢驗3.輸出活動販賣、運送、服務組織即是包含所有活動之體系活動(Activity)：特定工價值鏈

有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在大範圍的價值鏈中界商品或服務的一連串活動。價值鏈有特定目標提供產品或服務給消費者的一連串活動;或在

價值鏈與成本控制

價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，且應將其價值附加至組織。

組織策略及管理功能

研發

設計

生產

行銷

配銷

售後

服務

含義：

(1)

例：

(2)整合與協調企業功能就如同發展每一個功能的潛能一樣重要。

例：

價值鏈與成本控制

價值鏈中的每一個企業功能皆是不可或缺的，價值鏈有關問題價值鏈分析與附加價值分析有何不同?何謂延伸的價值鏈(extendedvaluechain)?透過價值鏈的觀點，我們應如何控制成本?

*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表五與表六價值鏈有關問題價值鏈分析與附加價值分析有何不同?

策略與管理控制機制之配合

外在環境

策略性目標

誘因架構

資訊架構

*請參考吳安妮“策略性成本管理(上)”表八與表九

策略與管理控制機制之配合

外在環境策略性目標誘因架構成本動因分析--基本成本觀念成本動因分析--基本成本觀念策略性成本管理教材四種不同的生產活動--成本階層四種不同的生產活動--成本階層策略性成本管理教材策略性成本管理教材成本動因分析—成本管理系統評估使用資源之成本找出並削減無附加價值的成本決定主要活動(majoractivities)的效率和效果找出並衡量可增進未來績效(futureperformance)的新活動Objectives成本動因分析—成本管理系統Objectives無附加價值之成本VA =有附加價值之活動NVA =無附加價值之活動假設生產製造過程如下圖所示:儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVA無附加價值之成本VA =有附加價值之活動假設生產製造過程無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間等待時間製造時間移動時間檢驗時間VANVANVANVANVAVA =有附加價值之活動NVA =無附加價值之活動無附加價值之成本目標:消弭或減少無附加價值之活動儲存時間成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech公司製造三種不同之印刷電路板,型號分別為ModeI,ModeII,andModeIII.以下所呈現之資訊由公司歷史資料所得:Exh.5-2成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含:間接製造費用定義如下Exh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統其他資訊包含:間接成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Budgetedmanufacturingoverhead$3,894,000Budgeteddirect-laborhours118,000=$33perhourExh.5-3成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Budgeted成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所示,Aerotech所設立之目標價格為(成本*125%).Exh.5-4209.00x1.25成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統各項製造費用如上所成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統Aerotech期望看到使用ABC(activity-basedcosting)系統時,何種目標價格被推薦.讓我們來看看ABC系統如何運作成本動因分析—傳統以數量為主之成本計價系統ABC系統

(Activity-BasedCostingSystem)

ABC系統依照兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Assigningoverheadtoproductsisadifficultprocess.Iagree!ABC系統

(Activity-BasedCostingActivity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統使用兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Let’sbeginbyidentifyingourmajoractivities.階段一:

確認重要活動及依照資源使用比例,指定間接成本至每一生產活動

Activity-BasedCostingSystemActivity-BasedCostingSystem(ABC)ABC系統依照兩階段(two-stage)

步驟,進行產品之間接成本分配Overheadcostsassignedtoactivitiesarecalledactivitycostpools.階段二:確認各活動之驅動成本,並分配間接成本於產品Activity-BasedCostingSystem間接成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5確認活動成本庫每單位產出時之活動批次產出之活動維持整條生產線運作之活動進行生產製造過程之相關設備活動成本間接成本機器成本庫設定成本庫工程成本庫設備成本庫UnitBa間接活動成本總預算成本=$3,894,000活動成本庫機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400其他成本庫UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.5-5IdentificationofActivityCostPools間接活動成本機器成本庫設定成本庫工程成本庫設備成本庫UnitExh.5-5收貨/檢驗成本庫

$200,000物料成本庫

$600,000品質保證成本庫

$421,000包裝/運送成本庫

$250,000機器成本庫$1,212,600設定成本庫$3,000工程成本庫$700,000設備成本庫$507,400UnitLevelBatchLevelProduct-SustainingLevelFacilityLevelExh.收貨/檢驗成本庫物料成本庫品質保證成本庫包裝/運送成Exh.5-6不同之機器間接成本維修折舊電腦支援潤滑電性精準校正機器成本庫總預算成本

=$1,212,600活動成本庫階段一Exh.不同之機器間接成本維修折舊電腦支援潤滑電性精準校正機Exh.5-6計算poolrate

機器成本預算

$1,212,600

機器預估運轉時數43,000

$28.20/hour成本分配階段二==Exh.計算機器成本預算Exh.5-7計算總設定成本設定成本總預定成本=$3,000活動成本庫階段一Exh.計算總設定成本設定成本活動成本庫階段一Exh.5-7計算Poolrate

設定成本預算

$3,000

預計生產次數 15runs

$200perrun成本分配階段二==Exh.計算設定成本預算 Exh.5-8工程相關之間接成本工程薪資工程配備工程軟體折舊工程成本庫總預算成本=$700,000活動成本庫階段一Exh.工程相關工程薪資工程配備工程軟體折舊工程成本庫活動成Exh.5-8工程執行配置分配成本階段二工程成本庫總預算成本=$700,000Exh.工程執行配置分配成本階段二工程成本庫Exh.5-9一般操作配置廠房折舊工廠管理.廠房維修資產稅保險保全設備成本庫

總預算成本=$507,400活動成本庫階段一Exh.一般操作配置廠房折舊工廠管理.廠房維修資產稅保險保全Exh.5-9計算

poolrate

設備成本預算

$507,400

預定直接人工小時118,000