2022年初级会计实务-考前

第一章概述.会计的主要计量单位：货币.会计的主要目标：提供会计资料和信息，反映企业管理层受托责任履行情况.会计的基本职能：核算与监督.会计基本职能之间的关系：核算是监督的基础，监督是核算质量的保障.会计的拓展职能包括：参与经济决策、预测经济前景、评价经营业绩.划分权责发生制和收付实现制的基础：会计分期假设.会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性.可比性、实质重于形式和谨慎性原则的举例：可比性：前后各期会计政策保持一致，不得随意变更；实质重于形式：将租入资产（短期租赁和低值资产租赁除外）按照自有资产核算；谨慎性：各项资产计提减值准备。.会计职业道德与会计法律制度的联系：会计职业道德与会计法律制度在内容上相互渗透、相互吸收；在作用上相互补充、相互协调。会计职业道德是会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的最低要求，是会计职业道德的基本制度保障。.会计职业道德的内容：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等..内部控制要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等。第二章会计基础资产的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益（直接或间接）；（3）资产是企业过去的交易或事项形成.收入和费用的日常活动包括：收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入.费用包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）、税金及附加和期间费用.会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值.会计科目按反映经济内容的性质不同分类：可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类.账户余额和发生额的计算公式（计算解方程）：本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额成本类账户的内容："生产成本""制造费用""劳务成本""研发支出"等科目.所有者权益类账户的内容："实收资本"（或"股本"）、"资本公积"、"其他综合收益"'"盈余公积"、"本年利润"、"利润分配"、"库存股”等科目.在借贷记账法下，账户的哪方记增加，哪方登记减少，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质.资产类、成本类账户借方表示增加，贷方表示减少；负债类、所有者权益类账户借方表示减少，贷方表示增加；损益类中收入类账户借方表示减少，贷方表示增加；损益类中费用类账户借方表示增加，贷方表示减少。【注意】初级常用的损益类科目：①收入类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益.②费用类：主营业务成本、其他业务成本、信用减值损失、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用.③直接计入当期利润(损益)的利得：营业外收入.④直接计入当期利润(损益)的损失：营业外支出.试算平衡的公式及结论：①发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计(依据借贷记账法的记账规则：有借必有贷,借贷必相等)②余额试算平衡：全部账户借方期末(初)余额合计=全部账户贷方期末(初)余额合计(依据财务状况等式：资产=负债+所有者权益)不平衡一定有错；平衡不一定没错，因为有些错误不影响平衡关系，例如：(1)漏记某项经济业务；(2)重记某项经济业务；(3)某项经济业务记错有关账户；(4)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；(5)借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡；(6)某项经济业务同时借贷双方多记或少记相同金额..原始凭证外来原始凭证例如：取得的增值税专用发票，职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等.自制原始凭证例如：产品入库单、领料单、借款单、工资发放明细表、制造费用分配表等.凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明，不能作为会计核算的依据。如：经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单等。.现金和银行存款之间业务填制记账凭证规则：同时涉及现金和银行存款的业务，为避免重复入账，只编制"付款凭证"，不编制"收款凭证”.从银行提取现金，编制银行付款凭证；将现金存入银行，编制现金付款凭证..不需要附原始凭证的记账凭证：结账和更正错误..账簿的分类：按账页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式；按外形特征分：订本式、活页式、卡片式..账账磔寸和账实物寸内容：账账核对：总账之间、总账与明细账、总账与日记账、明细账与明细账.账实核对：现金日记账与现金实有数、银行存款日记账与对账单、各项财产账面余额与实有数额定期核对、债权债务与桢单位频..错账更正方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法..财产清查的分类：全面与局部；定期与不定期；内部和外部。.各主要资产清查的方法：(1)库存现金的清查：通过实地盘点的方法核对.(2)银行存款的清查：通过与开户银行转来的对账单进行核对.(3)实物资产的清查：采用实地盘点法和技术推算法两种.(4)彳主来款项的清查：一般采用发函询证的方法进行核对..产品成本核算对象：一般情况下，对制造业企业而言：(1)大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，以产品品种为成本核算对象；(2)小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；(3)多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，以每种产品及各生产步骤为成本核算又掾；(4)产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象..产品成本计算方法：品种法、分批法、分步法..管理会计要素：应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告..政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用.政府会计的特点：双功能、双基础、双要素、双报告.第三章流动资产.现金清查的重要结论：属于无法查明原因的现金短缺，计入管理费用；属于无法查明原因的现金溢余，计入营业外收入。.其他货币资金的内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。.金融资产的分类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产..交易性金融资产取得成本的计算(入账价值)：购买价款，不是面值，不含已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的债券利息，也不包括交易费用。.交易性金融资产出售时应确认的投资收益=出售时的公允价值-账面余额..短期投资的科目设置：小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资应设置"短期投资”科目核算.“短期投资"科目为流动资产类科目，借增贷减，余额在借方..应收票据：商业承兑汇票和银行承兑汇票。.应收账款入账价值的内容：应收账款的入账价值=销售商品、提供服务等应收取的价款+增值税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费等.当期计提坏账准备的计算公式：当期期末应计提的坏账准备=坏账准备科目期末应有的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+计提前坏账准备的借方余额)如果结果为正数，就是本期期末应计提的坏账准备的金额；如果结果为负数，就是本期期末应转回的坏账准备的金额..预付账款：预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而将预付的款项通过“应付账款"科目核算..其他应收款的主要核算内容：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收的出租包装物租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)存出保证金；(5)其他各种应收、暂付款项。.存货采购成本的构成：买价、相关税费(不包含可抵扣增值税)、运杂费、合理损福口入库前挑选整理费等..存货的计价方法：在实际成本核算下，企业存货的计价方法应采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法..采用计划成本法核算：(1)材料成本差异的计算公式：材料成本差异=实际成本-计•划成本本期材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)+(月初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)x100%发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的计划成本x材料成本差异率=发出材料的计划成本X(1+材料成本差异率)期末结存材料的实际成本=(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本-发出材料的计划成本)X(1+材料成本差异率)(2)材料成本差异借贷方表示含义：借方：入库超支差异，出库(发出)节约差异；贷方：入库节约差异，出库(发出)超支差异。.委托加工物资成本构成(f纳税人)委托加工物资成本的内容：①加工中实际耗用物资的成本；②支付的加工费用及应负担的运杂费等；③需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本。不包括：①加工费的增值税进项税额；②需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入"应交税费——应交消费税"科目的借方，不计入委托加工物资成本..库存商品的内容(1)库存商品具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品.(2)已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记.(3)商品流通企业发出商品的核算，还可以采用以下方法：毛利率法和售价金额核算法..消耗性生物资产的成本确定(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、月巴料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用.(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。(4)水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用..存货盘盈和盘亏的核算：存货盘盈的核算：冲减管理费用；存货盘亏的核算：管理费用(因管理不善、一般经营损耗、收发计量差错等造成)；营业外支出(自然灾害造成)；原材料(入库的残料价值)；其他应收款(保险公司和个人的赔偿).19存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，成本大于可变现净值，即为减值，计提存货跌价准备。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益.第四章非流动资产.企业的长期投资包括：债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对夕假资..长期股权投资确认与计量的范围：①投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权益的权益性投资，即对合营企业投资；③投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资..长期股权投资的初始计量：初始计量分为合并方式取得的，包含同一控制下企业合并形成的和非同一控制下企业合并形成的；非合并方式取得的，.长期股权投资的后续计量：成本法和权益法..投资性房地产包括：已租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物.企业自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产..投资性房地产的确认时点(1)对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点一般为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。(2)对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用、准备增值后转让的日期。.投资性房地产的计量方式：成本模式和公允价值模式..计提固定资产折旧的范围：计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起不提.(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再未屣折旧.(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额..双倍余额递减法和年数总和法的计算公式：(1)双倍余额递减法除最后两年，其他年限不考虑固定资产预计净残值.年折旧率=2+预计使用年限x100%(直线法折旧率的两倍)年折旧额=固定资产账面净值X年折旧率固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计计提的折旧(2)年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和X100%年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)X年折旧率.更新改造后固定资产的入账价值：更新改造后固定资产的入账价值=(改造前固定资产的原值-累计折旧-固定资产减值准备)+资本化的更新改造费用-被替换部分的账面价值。.固定资产盘盈和盘亏会计核算：(1)企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，计入以前年度损益调整。(2)固定资产盘亏时，计入营业外支出、其他应收款..使用权资产应当按照成本进行初始计量。其成本包括：(1)租赁负债的初始计量金额.(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额。(3)承租人发生的初始直接费用。(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本..采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：①生物资产有活跃的交易市场；②能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出合理估计..哪些不属于无形资产？商誉不属于无形资产.企业内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产..无形资产研发支出的会计核算：(1)研究阶段的支出计入当期损益，借记"研发支出一费用化支出”科目.(2)开发阶段的支出，符合资本化条件的，借记"研发支出——资本化支出"科目，计入无形资产成本;不符合资本化条件的，借记"研发支出一一^费用化支出"科目，计入当期损益。(3)研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用核算..无形资产摊销的范围和时间：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销..无形资产摊销的方法：无形资产摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等.无法可靠确定无形资产有关经济利益的预期实现方式的应当采用直线法摊销..各项资产减值准备是否可以转回总结：(1)可以转回的减值准备：应收账款的坏账准备、存货的跌价准备.(2)不可以转回的减值准备：固定资产的减值准备、无形资产减值准备、生产性生物资产..长期待摊费用业务举例以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出记入“长期待摊费用"科目.第五章负债.无法归还的应付账款应转入营业外收入..商业汇票到期无力偿付如何处理？银行承兑汇票到期无力偿还，转为对银行的短期借款；商业承兑汇票到期无力偿还，转入应付账款.3预收账款预收货款业务不多的企业，可以不单独设置"预收账款"科目，其所发生的预收货款，可通过"应收账款"科目核算.4.应付股利（1）应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润.（2）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。（3）企业分配的股票股利不通过"应付膈『科目核算..其他应付款核算内容：应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等..应付职工薪酬的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、工伤等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬，离职后福利，辞退福利和其他长期职工福利..自产产品作为福利发放给职工的会计处理：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（价税合计），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬..应交税费应交税费科目核算的内容有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加等税金，企业代扣代交的个人所得税，也通过"应交税费"科目核算.9增值税进项税额转出的情形（1）将购进的货物等事后改变用途（如用于简易计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等）；（2）发生非正常损失。（是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形）符合以上情形，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额不得从销项税额中抵扣。.长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面..长期应付款举例：如以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等.第六章所有者权益.企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过"资本公积——资本溢价（股本溢价）"科目核算。.股票发行费用的会计核算：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配^润..计提盈余公积的基数：如果年初未分配利润有盈余，计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润；如果年初未分配利润有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积..未分配利润账户余额的含义：(D年度终了，企业应将"本年利润"及"利润分配”所属其他明细科目余额转入"利润分配——未分配利润”.(2)"利润分配一未分配利润"明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损.(3)"利润分配一未分配利润"明细科目的余额就是资产负债表中的未分醋IJ润的填写金额..亏损弥补的方式：(1)盈余公积弥补(2)税前利润弥补(3)税后利润弥补【注意】本年利润补亏，属于自然弥补，无需作会计分录，因此不会引起所有者权益变化.弥补亏损的主要途径：一是用税后利润弥补以前年度亏损时，企业当年实现的利润从“本年^润"科目的借方转入"利润分配一一未分配利润"科目的贷方，"利润分配一未分配利润"科目的贷方发生额与"利润分配未分配利润”科目的借方余额自然抵补.不需要进行专门的账务处理.二是用税前利润弥补亏损时，"弥补以前年度亏损"是计算应纳税所得额时的一个调减项，对于企业利润核算而言，用税前利润弥补亏损仅影响"所得税费用"的金额，并不影响企业的具体会计处理.因此亦无需进行专门的账务处理.三是用盈余公积弥补亏损，则需要作账务处理，借记"盈余公积”科目，贷记"利润分配——其他转入"科目.6期末未分酉喇润和所有者皿的计算公式：(1)期末未分配的余额=期初未分配利润余额+本年净利润(或-本年净亏损)-提取的盈余公积+盈余公积补亏-宣告的现金股^卜实际发放的股票股^(2)期末所有者权益的余额=期初所有者权益余额+本年净利润(或-本年净亏损)-宣告的现金股利+追加的投资额第七章收入、费用及利润.营业收入：主营业务收入和其他业务收入主营业务收入核算内容：企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入；其他业务收入的内容：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入..某一时点履行履约义务般商品销售收入：企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务.②现金结算方式销售业务：企业以现金结算方式对外销售商品，在客户取得相关商品控制权时点确认收入.③委托收款结算方式销售业务：企业以委托收款结算方式对外销售商品，在其办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入。④商业汇票结算方式销售业务：企业以商业汇票结算方式对外销售商品，在收到商业汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入.⑤赊销方式销售业务：企业以除销方式对外销售商品，在客户取得相关商品控制权时点确认收入。⑥发出商品业务：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款.⑦材料销售业务：企业在日常活动中发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务.⑧销售退回业务：企业因售出商品在质量、规格等方面不符合销售合同规定条款的要求，客户要求企业予以退货..可变对价：企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数..某一时段内履行的履约义务：(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益.(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项..税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、±it嵋值税、房产税、环境保护税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。.期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。.三大利润计算公式：(1)营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益(-资产处置损失)(2)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出(3)净利润=利润总额-所得税费用.所得税费用的计算公式：所得税费用=当期所得税+递延所得税其中，递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额).营业外收支的主要内容：(1)营业外收入是指企业确认的与其日常铲经营活动无糜关系的各项利得.主要包括：非流动资产毁损报废收益(指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产发生的清理收益)、盘盈利得(仅限于无法查明原因的现金盘盈)、捐赠利得、与企业日常活动无关的政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等.(2)营业外支出是指企业发生的与其日常生产经营活动无直接关系的各项损失.主要包括：非流动资产损毁报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等.第八章财务报告.财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注"，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注..资产负债表的概念：资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是对企业特定日期的资产、负债和所有者权益的结构性表述。资产负债表的平衡公式：资产=负债+所有者权益.资产负债表项目的填列：(1)"货币资金"项目：根据“库存现金"、"银行