初级会计知识点串讲(二)

20xx年初级会计实务冲刺串讲班1第六章财务报表2财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。资产负侯爰~|匚 一定时点财务状况利润表 一定期间经营成果四表一注 现金潦量表 _一定期间现金SS量所有者权益变动表附注四表一注3专题一：资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。4三、资产负债表的编制（需要遵循实质重于形式原则）资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。1.根据总账科目余额填列“交易性金融负债”、“其他权益工具投资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“应付票据”“持有待售负债”、“递延收益”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本（或股本”'、“其他权益工具”、“库存股”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。52、根据明细账科目余额计算填列

项目阚应收票款"应收烁款"明细期末借方余额+"预收腌T明细期末借方余额--坏账准备.:僚1婚款"明细期末贷方余额+“应收滕”明细期末贷方余额"应僮。地雌舫京S+渤明懒秣斯第”预付账次明细期末借方余额+“应付账款“明细期末借方余额--坏账准交易性金融版交易性金融资产一年内出售的部分；超过在"其糊E流动资产中反映3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列| 项目阚长期借款“长期葡r总账科目余额--长期般科目所属的明解i目中二一内到期的金额“长期待摊费用“长期待1蟠用"总蝌目余额--y内摊销的雌“债权投资1 根据“债权投贫「债权投资减值准备“--yrt到期的部分“4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列项目阚”被朽--累出jf旧”-直t备”+“固台硒m_."旧骸产•--累"「硒绮11减面®备”二长期殷权投资”二"长期股艘资减值准备”在建工程-^11程---ffiTL移备“+存货农货--布货跌价准备“其权投资“其他债权投资---其他债权投资减值准备”"一年内到期的部分”哂曲*“持有待售资产":“持有待售资产减值准备”项目 填列一丽r应交税菱万底^余额填列;娟符万余额，应以碧埴列二【安】：(1)"应交税费"科目下的“应交增值税""未交增值税””待限□进项税额””待认证进项税额""增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产"或"其碎E流动资产项目列示；应交(2).应交税费一待转销项税额“等科目期末贷方余额应根据情况，在资税费产负债表中的1•其他流动负债”或"其他非流动负债”项目列示；5、综合运用上述填列方法分析填列项目阚存货“材mss”+ 资"+.酬科"+"msK2r+ 品"+"发出商品"+"四珈I物资"+"醺的T+"材料成本差异"(借方为加.贷方为减)--存货跌^准备“舄殊项目之货币资金:榭希干个总分蝌目之各填列货币资金“库存现金”+嘘行存款-+”其他货币资金”其他应收款"应收利息”+.应HfcK祉+”其他应螭--坏账准备“其他应付款"应付利息"+"应付股时+箕他应付款-10专题二：利润表一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的结构我国企业的利润表采用多步式格式。三、利润表的编制1、计算营业利润营业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一研发费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+(-)投资收益+(一)公允价值变动损益+(-)资产处置收益11营业收入="主营业务收入”+“其他业务收入”营业成本="主营业务成本”+“其他业务成本”2、计算利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出3、计算净利润净利润=利润总额一所得税费用或净利润=利润总额X(1一所得税率)4、计算综合收益金额(了解)综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额12专题三：所有者权益变动表及附注一、所有者权益变动表(-)所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。13(二)所有者权益变动表的结构在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：⑴综合收益总额；(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额：(3)所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑷提取的盈余公积：⑸实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。14二、附注(-)附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。(二)附注的主要内容附注的主要内容包括：企业的基本情况：财务报表的编制基础：遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明：或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。15其他综合收益，企业应当披露下列信息：(1)其他综合收益各项目及其所得税影响：(2)其他综合收益各项目原计入其他综合收益，当期转出计入当期损益的金额；(3)其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。16第七章管理会计基础17专题一：管理会计概述一、目标规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息.二、特点对内报告会计/创造价值/程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性三、建设我国管理会计体系的主要措施181、“理论体系”是基础2、“指引体系”是保障3、“人才队伍”是关键4、“信息系统”是支撑5、“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持19四、管理会计指引体系管理会计指引体系是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准，包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。1、单位应用管理会计，应当遵循以下原则：(1)战略导向原则(2)融合性原则(3)适应性原则(4)成本效益原则202、管理会计要素(1)应用环境是单位应用管理会计的基础，包括外部环境和内部环境(2)管理会计活动(3)工具方法管理会计工具方法主要包括战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等(4)信息与报告管理会计信息包括财务信息和非财务信息21五、工具方法管理会计工具方法主要包括战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等；主要应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等领域。1.战略管理领域应用的工具方法战战略地图价值链管理222.磔滚^^相硝、弹性预算、作业预算等.射目颌冰法、插断冲法、变动成本法、作业成本法等.4.营运管理领域应用的管理会计工S方去海钿S本窗J分析、粉析、边际分析和标杆管聘.5.投融资管理领域应用的管~十期^^去、项目管理、情景分析、约束组源优，储.会计工M方泊海硼美键绩效指标法、经济增加值法、平衡tt吩卡、绩效螃的第会计工《方泊港做泅险矩阵、风险清单等.23专题二：产品成本核算概述一、成本核算的要求（-）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限.收益性支出和资本性支出.成本费用、期间费用和营业外支出.本期费用和以后期间费用.各种产品成本费用.本期完工产品与期末在产品成本24（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法常用的产品成本计算方法包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。（四）遵守一致性原则企业产品成本核算采用的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。（五）编制产品成本报表企业一般应当按月编制产品成本报表，全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等。25二、成本核算对象

管理特点核算对象成本信息的产品品种每批回海件产品酬产品及各的却产题格繁多的产雎构、耗用原材料和工艺过程基林同醋种f,适当部26三、成本项目目直接材料含义指企业在生产产品H联供万务过程中的乐消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的京材料、辅助材料、备品配件、夕恻半成品、包装物、低值易耗品等舞燃料及动力指直接用于产品生产的^晒和自制的感国和动力指企业在生产产品破供急过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务制造费用指企业为生产产品《联供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利建、车间房嚣筑物和机器设备的折1日费、租赁费、办公费、水电费机物料消耗、劳动（耕费、季节性和修撕间的停工损失、信息系统维护费等27专题三：要素费用与辅助生产费用的归集与分配分配总原则:分哙=待分配费用总额分配标准之和分哙=待分配费用总额分配标准之和XX应分配的成本要用=xX的分配标准X分配率28一、要素费用的归集与分配成本要素项目包括直接材料（含燃料及动力），直接人工和制造费用。（-）材料、燃料、动力的归集和分配.分配率=待分配金额/分配标准之和.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准.分配额=各项目分配标准X分配率会计分录：借：生产成本一一基本生产成本（XX产品）贷：原材料——XX材料29（-）职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目：不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。.分配率=待分配金额/分配标准之和.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准.分配额=各项目分配标准X分配率会计分录：借：生产成本——基本生产成本（XX产品）贷：应付职工薪酬30（三）制造费用的归集和分配.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。.分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等分配额=各项目分配标准X分配率会计分录：借：生产成本贷：制造费用31二、辅助生产费用的归集与分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本一一辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本一一辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过''制造费用”科目核算，直接记入“生产成本一一辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。32（-）辅助生产费用的分配方法直接分配法计划成本分配法331、宜接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品.优点分配一次，计算简单缺点分«眸果不够准确342,交互分配法需要进行两次分配.首先，对各辅助生产车间内部相互提供劳务进行交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际要用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产车间以外的各个受益单位之间进行分配。优点提高了分配的准确性缺点增加了分配的工作量353、计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分函转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理荽用.优点方便成本考核，分清各单位的经济责任缺点36专题四：废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注意】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在

废品损失内。371、可修复废品损失382.不可修复废品损失39(-)停工损失的核算停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。【注意】.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。.不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。40专题五：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、分配方法不计算在产品成本法在产品按固定成本计算法

在产品按所耗直接材料成本计价法

约当产量比例法（绝对重点）

在产品按定额成本计价法定额比例法在产品按完工产品成本计算法41基本公式：月初在产品成本+本月发生成本=月末在产品成本+本月完工产品成本二、具体应用1、不计算在产品成本法这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。2、在产品按固定成本计算法采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。423、在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品434、约当产量比例法1JfeSC应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。适用这种方法适用于在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工^本的比重相差不大的产品.药当产量计算在产品约当产量=在产品数量X兑工程度44月末在产品约当产量=月末在产品数量X完工程度分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）土（完工产品数量+在产品约当数量）完工产品成本=分配率义完工产品产量月末在产品成本=分配率X月末在产品约当产量455、在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法，月末在产品成本计算.诩*产品的全部成本（如果有月末在产品，包括月初在产品成本在内）定义减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离色的节约差异蟠支差异全部计入当月完工产 用于各琬域定额或成本定额比较准确、稳定而且各月末在产品执行额外这种方法电研究、技术测定.对各个加工作的在产品直接脸Ym位君的游.I I466、定额比例法定义产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的XE额消耗量或定额成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配.直接人工等加工成本,可以按各该定额成本的比例分配,也可按定额工时比例分配。适用适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月未在产品数量变动较大的产品. 477、在产品按完工产品成本计价法将在产品视同完工产品计算、分配生产费用，适用于月末在产品已接近完成，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。48专题六：联产品和副产品分配一、联产品1、定义联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。2、分配方法①相对销售价格分配法②实物数量分配法491、相对销售价格分配法~每冲产品在分急点时的洎雪彳格有可施计量可鬻售联产品在分离点师I销售,采用销售价格进行分电联产统疑等加I后才可供时＜5'"'销售,笔朝分离点上的销售价格进行估计,ittfl?,也可采用可变现净值进行分配炽 Ara^ffis^^=贻癖502、实物数量分配法蛤邮正函gams适用范围适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的情况屿邮 邮/(小品^HKS+B产量)计算也小^)^«^癖=联合成本分冕率kA?4眈物数B产品应分磷合成本二联合成本分定率XB产品实物数51二、副产品(1)定义副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。(2)特点在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。52(3)确定方法①不计算副产品扣除成本法②副产品成本按固定价格③计划价格计算法④副产品只负担继续加工成本法⑤联合成本在主副产品之间分配法⑥副产品作价扣除法等53专题九：产品成本计算方法一、产品成本计算的基本方法产品成本计算方法成本计算对象生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种单步骤、多步骤不要求分步产品批811单件小fit单步骤、多步骤不要求分步把^法生产步骤大量大批多步骤墨孚分年54二、品种法（-）概念品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。（二）品种法计算成本的主要特点1、成本核算对象是产品品种2、品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本3、月末一般不存在在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配55三、分批法（-）概念分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。56（-）分批法计算成本的主要特点1、成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。2、产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。3、由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。57四、分步法（一）概念分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。58（二）分步法成本核算的一般程序各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。1、逐步结转分步法逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。59逐步结转分步法优点：（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；（2）为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平,更好地满足各生产步骤成本管理的要求。60逐步结转分步法缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。61分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下一步骤的“直接人工”，半成品耗用的制造费用计入下一步骤的“制造费用”，因此最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。622、平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。63平行结转分步法优点：.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。64第八章政府会计65专题一：政府会计概述一、政府会计标准体系政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。66二、政府财务会计要素.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。【注意】.政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。.政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。（没有重置成本、名义金额）67三、政府会计核算模式（-）预算会计与财务会计适度分离.“双功能”.“双基础”预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；财务会计实行权责发生制。3.“双报告”68专题二：政府单位会计核算一、单位会计核算一般原则（-）单位预算会计单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。单位预算会计采用收付实现制。根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”三个明细科目。69（二）单位财务会计单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”，反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。财务会计实行权责发生制。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。【相当于平行记账】70二、国库集中支付业务（~）直接支付业务（财政应返还额度）1、单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额①在预算会计中借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入②同时在财务会计中借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：财政拨款收入712、年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额①在预算会计中借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入②同时在财务会计中借：财政应返还额度贷：财政拨款收入72(~)授权支付业务(零余额账户用款额度)1、在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，①在预算会计中借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入②同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入732、按规定支用额度时，按照实际支用的额度①在预算会计中借：行政支出/事业支出贷：资金结存一一零余额账户用款额度②同时在财务会计中借：库存物品/固定资产/应付职工薪酬/业务活动费用/单位管理费用贷：零余额账户用款额度743、年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度时①在预算会计中借：资金结存——财政应返还额度贷：资金结存一一零余额账户用款额度②同时在财务会计中借：财政应返还额度一财政授权支付贷：零余额账户用款额度754、下年年初恢复额度时①在预算会计中借：资资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一一财政应返还额度②同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度一财政授权支付765、年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数①在预算会计中借：资金结存一一财政应返还额度贷：财政拨款预算收入②同时在财务会计中借：财政应返还额度一财政授权支付贷：财政拨款收入776、下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时①在预算会计中借：资金结存一一零余额账户用款额度贷：资金结存一财政应返还额度②同时在财务会计中借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付78三、非财政拨款收支业务（一）事业（预算）收入收到从财政专户返还的事业收人时A.预算会计借：资金结存一货币资金贷：事业预算收入B.财务会计借：银行存款贷：事业收入79（二）捐赠（预算）收入和支出①接受捐赠的货币资金A.财务会计借：银行存款/库存现金贷：捐赠收入B.预算会计借：资金结存一货币资金贷：其他预算收入一捐赠预算收入80②接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产A.财务会计借：库存物品/固定资产【成本+税费】贷：银行存款【生的相关税费、运输费】捐赠收入【差额】B.预算会计（仅核算发生的相关税费）借：其他支出贷：资金结存 货币资金812.捐赠（支出）费用①单位对外捐赠现金资产的A.财务会计借：其他费用贷：银行存款/库存现金B.预算会计借：其他支出贷：资金结存一一货币资金82四、预算结转结余及分配业务.财政拨款结转的核算（1）事业单位应当在预算会计中设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金。（2）本科目下应当设置“年初余额调整”、“归集调入”、“归集调出”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“本年收支结转”、“累计结转”等明细科目，反映财政拨款结转金额变动情况。【注意】年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。83.财政拨款结余的核算预算会计：财政拨款结余（核算滚存的财政拨款项目支出结余资金）。本科目应当设置“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“结转转入”、“累计结余”等明细科目，反映财政拨款结余金额变动情况。【注意】年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。84①年末，对符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余借：财政拨款结转一一累计结转贷：财政拨款结余一一结转转入②经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额：借：财政拨款结余一一单位内部调剂贷：财政拨款结转一一单位内部调剂85③按照规定上缴财政拨款结余资金或注销财政拨款结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额：A.在预算会计中借：财政拨款结余——归集上缴贷：资金结存一一财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金B.同时在财务会计中借：累计盈余贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度86（-）非财政拨款结转结余的核算（专项资金）1,非财政拨款结转的核算非财政拨款结转资金：是指事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。87非财政拨款结转的主要账务处理①年末结转：借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转”科目借：非财政拨款结转一一本年收支结转贷：行政支出/事业支出/其他支出88②按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时，按照提取金额：A.在预算会计中借：非财政拨款结转一一项目间接费用或管理费贷：非财政拨款结余一一项目间接费用或管理费B.同时在财务会计中借：单位管理费用贷：预提费用——项目间接费或管理费89③因会计差错更正等事项调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额：A.在预算会计中借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结转一一年初余额调整【或相反分录】B.同时在财务会计中借：以前年度盈余调整贷：银行存款【或相反分录】902、非财政拨款结余的核算（1）含义非财政拨款结余：指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。（2）科目设置：预算会计：非财政拨款结余应当设置“年初余额调整”、“项目间接费用或管理费”、“结转转入”、“累计结余”等明细科目，反映非财政拨款结余的变动情况。91（3）非财政拨款结余的主要账务处理①年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目:借：非财政拨款结转一一累计结转贷：非财拨款结余一一结转转入92②有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额：A.预算会计：借：非财政拨款结余一一累计结余贷：资金结存一一货币资金同时：B.财务会计：借：其他应缴税费一一单位应交所得税贷：银行存款等93③因会计差错更正等调整非财政拨款结余资金的，按照收到或交出的金额：A.预算会计：借：资金结存一一货币资金贷：非财政拨款结余一一年初余额调整【或相反分录】同时：B.财务会计：借：以前年度盈余调整贷：银行存款等【或相反分录】94④年末，冲销有关明细科目余额。借：非财政拨款结余一一年初余额调整/项目间接费用或管理费/结转转入贷：非财政拨款结余一累计结余结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。95⑤年末（将相应科目转入“非财政拨款结余”）行政单位事业单位A.”其他结余"科目为借方余额的借：非财政拨款结余——累计结余贷：其他结余B.”其娱余”科目为贷方余额的借：其他结余贷:累储余”非财政拨款结余分配"科目为情方余额的信:非财政拨款结余一累计结余贷：非财政拨款结余分配”非财政短潴余分豺科目为贷方余联信：非财政拨款结余分配贷：非财政拨款结余一累计结余L J96.专用结余①根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金时借：非财政拨款结余分配贷：专用结余②根据规定使用专用基金借：专用结余贷：资金结存 货币资金97.经营结余借：经营预算收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末，如“经营结余”科目为贷方余额借：经营结余贷：非财政拨款结余分配【注意】如“经营结余”科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。98.其他结余借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入/投资预算收益贷：其他结余借：其他结余贷：行政支出/事业支出/其他支出/上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出99年末，完成上述结转后：行政单位事业单位借：其f谓余贷：非财政除结余一累计〜或反向借：其磔余贷：非财政阁结余分加100.非财政拨款结余分配的核算①借：其他结余/经营结余贷：非财政拨款结余分配101②根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额:A.预算会计：借：非财政拨款结余分配贷：专用结余同时：B.财务会计：借：本年盈余分配贷：专用基金102③余额结转借：非财政拨款结余分配贷：非财政拨款结余103五、净资产业务(―)本期盈余及本年盈余分配.本期盈余借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入/经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入贷：本期盈余104借：本期盈余贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用年末：借：本期盈余贷：本年盈余分配或反向。105.本年盈余分配根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：借：本年盈余分配贷：专用基金然后：借：本年盈余分配贷：累计盈余【或相反分录】106(二)专用基金①事业单位按照规定使用提取的专用基金时A.财务会计：借：专用基金贷：银行存款等同时：B.预算会计：借：专用结余（使用从非财政款结余或经营结余中提取的专用基金）事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）贷：资金结存一一货币资金107②单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额：借：固定资产/无形资产贷：银行存款等科目（预算会计处理同上）；同时：按照专用基金使用金额：借：专用基金贷：累计盈余108（三）无偿调拨净资产.通常情况下，无偿调拨非现金资产不涉及资金业务，因此不需要进行预算会计核算（除非以现金支付相关费用等）。.单位按照规定取得无偿调入的非现金资产等，按照相关资产在调出方的账面价值加相关税费、运输费等确定的金额：109A.财务会计：借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等贷：零余额账户用款额度/银行存款等（发生的归属于调入方的相关费用）无偿调拨净资产B.预算会计：按照调入方实际发生的费用金额：借：其他支出贷：资金结存1103.单位按照规定经批准无偿调出非现金资产等，按照调出资产的账面余额或账面价值：A.财务会计：①借：无偿调拨净资产固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧贷：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房等111②按