典当行业新旧会计制度衔接课件

金融工具的确认和计量——

贷款和应收款项典当行业新旧会计准则区别与衔接金融工具的确认和计量——

贷款和应收款项典当行业新旧会计准则1“衔接规定”要求对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定进行会计处理即：对于发放的当金典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量“衔接规定”要求对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”2一、发放典当贷款阶段

会计科目比较过去：抵押贷款质押贷款综合费收入利息收入应收综合费应收利息预收综合费新科目抵押贷款质押贷款利息收入应收账款预收账款一、发放典当贷款阶段

会计科目比较过去：新科目3新科目要求抵押贷款、质押贷款——本金——利息调整——已减值利息收入新会计准则没有要求设立下级科目

新科目要求抵押贷款、质押贷款4“衔接规定”要求利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收和预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。“衔接规定”要求利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应5贷款发放阶段会计处理借：抵（质押）贷款——本金××户贷：银行存款

贷款发放阶段会计处理借：抵（质押）贷款——本金6举例2008年4月15日，某公司以公司持有的其他公司的债券为质押，意欲取得典当贷款，债券面值200000元，票面利率5%，2007年1月1日发行，期限三年，到期一次还本付息。经双方协商，决定已面值70%额度发放贷款，利率4.05‰，费率24‰.当期4个月，综合费率28.05%，贷款已发放。举例2008年4月15日，某公司以公司持有的其他公司的债券为7会计分录支付典当款时，依据有关票据借：质押贷款—本金—XX户140000贷：银行存款140000会计分录支付典当款时，依据有关票据8二、持有期间贷款的会计处理

——会计科目旧准则应收综合费预收综合费应收利息资产减值损失新准则应收账款预收账款资产减值损失贷款减值准备二、持有期间贷款的会计处理

——会计科目旧准则新准则9持有期间贷款会计处理

资产负债表日（2008年4月30日，以2008年4月20日为计息日）按照贷款合同的本金和合同约定的利率和费率计算确认应收未收的利息和综合费利息=140000×4.06‰×5÷30=94.7综合费=140000×24‰×0.5=1680持有期间贷款会计处理

资产负债表日（2008年4月30日10持有期间贷款会计处理

2008年4月30日会计分录计提利息的会计分录借：应收账款—××户—利息94.7—综合费1680贷：利息收入1774.7持有期间贷款会计处理

2008年4月30日会计分录11持有期间贷款会计处理

2008年5月31日确认利息和综合费利息=140000×4.06‰=568.4综合费=140000×24‰=3360持有期间贷款会计处理

2008年5月31日确认利息和综合费12持有期间贷款会计处理2008年5月31日会计分录借:应收账款—××户—利息568.40—综合费3360贷：利息收入3928.40持有期间贷款会计处理2008年5月31日会计分录13持有期间贷款的会计处理

——已减值（一）2008年6月30日,经确认此贷款发生减值贷款发生减值，应当将贷款转入“贷款——已减值”科目借：质押贷款——已减值140000贷：质押贷款——本金140000持有期间贷款的会计处理

——已减值（一）2008年6月30日14持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）2008年6月30日，综合分析与该贷款有关因素，发现该贷款有减值迹象，决定按照有关规定提取减值准备借：贷款减值损失：10000贷：贷款减值准备10000贷款摊余成本=140000-10000=130000持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）2008年6月15持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）在资产负债表日，按照贷款的摊余成本和实际利率计算确认的利息收入借：贷款减值准备贷：利息收入同时，按照合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）在资产负债表日，按照16持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）以实际利率法摊余成本计算确认的利息收入利息收入130000×4.05‰=527.80综合费收入130000×24‰=3120借：贷款损失准备3647.80贷：利息收入3647.80同时，按照合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记568.40+3360=3928.40持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）以实际利率法摊17持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）确认2009年7月1日-15日的利息利息收入130000×4.06‰×20÷30=351.87综合费收入130000×24‰×20÷30=2080借：贷款减值准备2431.87贷：利息收入2431.87同时表外登记持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）确认2009年7月118持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）收回已减值贷款，按照“本金，表外应收利息”的顺序收回本金和应收利息，同时，转销相关贷款的“贷款减值准备”，如有差额计入“资产减值损失”

持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）收回已减值贷款，按照19持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）假定2008年7月15日，贷款收回表内利息数据1774.7+3928.4+3647.8+2431.87=11782.77表外利息1774.7+3928.4+3928.4+2618.93=12250.43持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）假定2008年7月120持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）借：银行存款152250.43贷款减值准备3920.33贷款减值损失10000贷：贷款——已减值140000利息收入467.66应收利息5703.10持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）借：银行存款121三、抵债资产的处理（一）当户以资产抵债借：抵债资产贷款减值准备贷：贷款——已减值应交税费差额，营业外收入（支出）三、抵债资产的处理（一）当户以资产抵债22三、抵债资产的处理（二）抵债资产收入借：银行存款贷：其他业务收入■抵债资产减值借：资产减值损失贷：抵债资产跌价准备■抵债资产后续计量借：其他业务成本贷：银行存款

三、抵债资产的处理（二）抵债资产收入23三、抵债资产的处理（三）■抵债资产处置借：银行存款抵债资产跌价准备贷：抵债资产应交税费三、抵债资产的处理（三）24绝当的确认借：绝当物品贷款损失准备贷：贷款应收利息差额：营业外收入、营业外支出绝当的确认借：绝当物品25绝当物品的减值按其账面价值与可回收金额的差额借：资产减值损失贷：绝当物品减值损失绝当物品的减值按其账面价值与可回收金额的差额26四、绝当的处理借：持有至到期投资200000贷款减值准备3920.33贷款减值损失10000贷：贷款——已减值140000利息收入467.66应收利息5703.10营业外收入四、绝当的处理借：持有至到期投资20000027五、损益类会计科目的区别主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用利息收入手续费及佣金收入利息支出营业税金及附加业务及管理费五、损益类会计科目的区别主营业务收入利息收入28

请多多指正谢谢大家!

请多多指正29金融工具的确认和计量——

贷款和应收款项典当行业新旧会计准则区别与衔接金融工具的确认和计量——

贷款和应收款项典当行业新旧会计准则30“衔接规定”要求对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”科目或分别设置“质押贷款”和“抵押贷款”科目，并按照《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》的规定进行会计处理即：对于发放的当金典当企业应当按照公允价值进行初始计量，采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量“衔接规定”要求对于典当企业发放的当金，企业应当设置“贷款”31一、发放典当贷款阶段

会计科目比较过去：抵押贷款质押贷款综合费收入利息收入应收综合费应收利息预收综合费新科目抵押贷款质押贷款利息收入应收账款预收账款一、发放典当贷款阶段

会计科目比较过去：新科目32新科目要求抵押贷款、质押贷款——本金——利息调整——已减值利息收入新会计准则没有要求设立下级科目

新科目要求抵押贷款、质押贷款33“衔接规定”要求利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应当在确定实际利率时予以考虑，按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各期利息收入。企业应收和预收的综合费用，通过“应收账款”或“预收账款”科目进行会计处理。“衔接规定”要求利息和综合费用属于计算实际利率的组成项目，应34贷款发放阶段会计处理借：抵（质押）贷款——本金××户贷：银行存款

贷款发放阶段会计处理借：抵（质押）贷款——本金35举例2008年4月15日，某公司以公司持有的其他公司的债券为质押，意欲取得典当贷款，债券面值200000元，票面利率5%，2007年1月1日发行，期限三年，到期一次还本付息。经双方协商，决定已面值70%额度发放贷款，利率4.05‰，费率24‰.当期4个月，综合费率28.05%，贷款已发放。举例2008年4月15日，某公司以公司持有的其他公司的债券为36会计分录支付典当款时，依据有关票据借：质押贷款—本金—XX户140000贷：银行存款140000会计分录支付典当款时，依据有关票据37二、持有期间贷款的会计处理

——会计科目旧准则应收综合费预收综合费应收利息资产减值损失新准则应收账款预收账款资产减值损失贷款减值准备二、持有期间贷款的会计处理

——会计科目旧准则新准则38持有期间贷款会计处理

资产负债表日（2008年4月30日，以2008年4月20日为计息日）按照贷款合同的本金和合同约定的利率和费率计算确认应收未收的利息和综合费利息=140000×4.06‰×5÷30=94.7综合费=140000×24‰×0.5=1680持有期间贷款会计处理

资产负债表日（2008年4月30日39持有期间贷款会计处理

2008年4月30日会计分录计提利息的会计分录借：应收账款—××户—利息94.7—综合费1680贷：利息收入1774.7持有期间贷款会计处理

2008年4月30日会计分录40持有期间贷款会计处理

2008年5月31日确认利息和综合费利息=140000×4.06‰=568.4综合费=140000×24‰=3360持有期间贷款会计处理

2008年5月31日确认利息和综合费41持有期间贷款会计处理2008年5月31日会计分录借:应收账款—××户—利息568.40—综合费3360贷：利息收入3928.40持有期间贷款会计处理2008年5月31日会计分录42持有期间贷款的会计处理

——已减值（一）2008年6月30日,经确认此贷款发生减值贷款发生减值，应当将贷款转入“贷款——已减值”科目借：质押贷款——已减值140000贷：质押贷款——本金140000持有期间贷款的会计处理

——已减值（一）2008年6月30日43持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）2008年6月30日，综合分析与该贷款有关因素，发现该贷款有减值迹象，决定按照有关规定提取减值准备借：贷款减值损失：10000贷：贷款减值准备10000贷款摊余成本=140000-10000=130000持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）2008年6月44持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）在资产负债表日，按照贷款的摊余成本和实际利率计算确认的利息收入借：贷款减值准备贷：利息收入同时，按照合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）在资产负债表日，按照45持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）以实际利率法摊余成本计算确认的利息收入利息收入130000×4.05‰=527.80综合费收入130000×24‰=3120借：贷款损失准备3647.80贷：利息收入3647.80同时，按照合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记568.40+3360=3928.40持有期间贷款的会计处理

——已减值（二）（续）以实际利率法摊46持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）确认2009年7月1日-15日的利息利息收入130000×4.06‰×20÷30=351.87综合费收入130000×24‰×20÷30=2080借：贷款减值准备2431.87贷：利息收入2431.87同时表外登记持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）确认2009年7月147持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）收回已减值贷款，按照“本金，表外应收利息”的顺序收回本金和应收利息，同时，转销相关贷款的“贷款减值准备”，如有差额计入“资产减值损失”

持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）收回已减值贷款，按照48持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）假定2008年7月15日，贷款收回表内利息数据1774.7+3928.4+3647.8+2431.87=11782.77表外利息1774.7+3928.4+3928.4+2618.93=12250.43持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）假定2008年7月149持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）借：银行存款152250.43贷款减值准备3920.33贷款减值损失10000贷：贷款——已减值140000利息收入467.66应收利息5703.10持有期间贷款的会计处理

——已减值（三）借：银行存款150三、抵债资产的处理（一）当户以资产抵债借：抵债资产贷款减值准备贷：贷款——已减值应交税费差额，营业外收入（支出）三、抵债资产的