某咨询－降低增值税出口退税率的影响

降低增值税出口退税率的影响

PwC提纲 最新法规动态出口退税概述出口退税机制改革的原因出口退税机制改革的主要内容改革措施的影响企业应对措施最新法规动态财政部、国家税务总局《关于调整出口货物退税率的通知》 财税[2003]222号发出日期:2003年10月13日生效日期：2004年1月1日按现行出口结构，出口退税率平均降低3％左右出口退税概述出口货物退税是指对国家规定范围内的出口货物退还其在国内各生产环节和流转环节依照税法规定缴纳的增值税及消费税。在国际贸易中通常采用,目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

出口退税概述（续）退税种仅限于增值税和消费税。现行普遍的出口货物退税办法:“先征后退”办法，即出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由收购出口企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税，该办法对外贸企业出口货物适用。“免、抵、退”税办法，即对生产销售环节的增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税，该办法目前适用于生产企业的自营或委托出口货物。出口退税机制改革的原因背景：1985年： 我国开始实行出口退税政策。1994年： 税制改革以后，采用出口增值税0%税率。1995年： 按出口货物退税率分三等退税，分别是3%，10%和14%（国发 [1995]3号）。1996年： 出口退税存在着少征多退，超出国家财政负担能力。调低出口货 物退税率，分三等，分别是3%，6%和9%（国发[1995]029号）。1998年： 亚洲经济危机之后，国家鼓励出口，逐步调高出口货物退税率到 现有水平。现在：随着形势的发展，出口退税遇到的新问题和新矛盾逐渐显现，集中表现在拖欠出口退税的问题日益严重。尽管今年国家加大了退税支出，解决一大批拖欠的退税款，但是预计到年底仍有大量退税无法及时办理。

出口退税机制改革的原因（续）从表面上看，出口欠退税问题是由于中央财政安排的出口退税资金不足造成的，但从深层次分析，其实是出口退税机制不合理，与外贸经营体制改革要求不相适应。出口退税结构不合理。现有的出口产品退税范围未能充分体现产业政策，对需要限制和禁止出口的产品仍予以退税（如资源性产品），不利于国家产业政策的贯彻出口退税的负担机制不够科学，超出了中央财政承受能力在前两三年安排的出口退税支出不能满足实际的需要，存在较大的差距，造成退税拖欠的雪球越滚越大出口退税机制改革的主要内容基本思路－“新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”对出口退税率进行结构性调整建立中央和地方共同负担出口退税增量的新机制将进口环节新增加的“两税”首先用于出口退税中央全额负担改革前的累欠退税调整出口产品结构，推进外贸体制改革出口退税率的结构性调整一、出口退税率不变 (1）现行出口退税率为5%和13%的农产品； (2）现行出口退税率为13%的以农产品为原料加工生产的

工业品（文号规定除外）； (3）现行税收政策规定增值税征税税率为17%、退税税率

为13%的货物（文号规定除外）； (4）船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机

床、加工中心、印刷电路、铁道机车等现行出口退税

率为17%的货物出口退税率的结构性调整（续）二、出口退税率调高 小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等，由5%调高 到13%。三、取消出口退税 取消部分资源性产品的出口退税政策，如原油、 木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷 矿石、天然石墨等。也相应取消出口退消费税政 策。出口退税率率的结构性性调整（续续）四、调低出口退退税率货物种类 新出口退税率1.汽油及未锻轧锌11%2.未锻轧铝、黄磷及其他磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿等8%3.焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、莹石、滑石、冻石等5%4.除另有规定外，现行出口退税率为17%的货物（如起重及工程用机械、光通讯设备、金属冶炼设备、印刷电路等）现行出口退税率为15%的货物（如钢材及其制品、化工原料塑料制品、玩具，鞋，钟表，陶瓷，橡胶制品，运动用品，皮革制品等）现行征税率和退税率均为13%的货物（如煤炭，化肥等）13%13%11%出口退税率率的结构性性调整（续续）进口成套设设备及大型型机电产品品:出口企业在在2003年10月月15日前前已对外签签订的、价价格不可更更改的,属属于文号规定范围的设备备/产品出出口合同，，如可以符符合下列的的条件并在在2003年11月月15日前前与主管退退税机关办办理登记备备案，它们们将可以按按照货物现现行适用的的出口退税税率就已登登记的合同同下出口的的货物办理理退税：出口价值在在200万万美元以上上的成套设设备或单件件价值在100万美美元以上的的大型机电电产品;及及上述成套设设备及机电电产品的出出口日期在在2004年1月1日以后。。未能在2003年11月15日前登记记备案的成成套设备和和大型机电电产品，一一律按调整整后的退税税率办理出出口退税。。中央地方共共同负担的的机制以2003年底全国国出口退税税的实退数数为基数，，对超出基基数的出口口退税增量量部分，由由中央财政政和地方财财政按75:25的的比例共同同负担。解决出口欠欠退税的问问题进口环节新新增的“两两税”先用用于出口退退税中央进口环环节增值税税、消费税税收入的增增量部分，，首先用于于增加出口口退税指标标。中央负担改改革前的累累欠退税新机制运行行后，中央央财政将足足额安排出出口退税资资金，确保保不发生新新欠。出口产品结结构调整加快推进生生产企业自自营出口，，积极引导导外贸出口口代理制的的发展，降降低出口成成本，进一一步提升我我国商品的的国际竞争争力结合调整出出口退税率率，优化出出口产品结结构，提高高出口的整整体效益。。改革措施的的影响改革方案的的及早公布布是明年外外贸出口的的“利好””消息改革方案提提前三个月月出台，使使各方有充充分的时间间了解政策策企业可以对对来年的出出口经营早早做安排，，价格早做做调整，成成本早做压压缩，尤其其是通过加加强成本控控制、风险险控制等办办法来消化化掉不利的的影响。改革措施的的影响（续续）出口退税率率下调将使使多数出口口产品的退退税额下降降，企业的的税务成本本上升保持高退税税率和大幅幅下调的资资源性产品品的比例相相对较小，，而下降4%和2%的产品则则涉及相当当大的比例例-常见的生产产企业出口口产品,退税率下降降4％,如机电、服装和棉纺纺织品等-常见的一般贸易出出口产品,退税率下降降2％,如如小五五金 、塑塑料制品、、玩具、鞋鞋、陶瓷、、箱包等以上两类型型产品于各各地的出口口额占有相相当大的比比例,如如深圳市，，下调4％％的出口品品占一般贸贸易出产品的45％％；下调2％的出口口产品则占50％估计新措施施对外贸、、港口、家家电、金属属新材料四四个行业的的幅面影响响较大改革措施的的影响（续续）部分生产型型出口企业业出口货物物将出现对对出口产品品征税的现现象外贸企业由由于出口产产品的退税税率下调可可能出现退退税额减少少，但对部部分执行““免、抵、、退”税的的生产企业业，可能出出现对出口口产品征税税的情况对于从事““进料加工工”复出口口的生产企企业，尤其其是“大进进大出”型型的企业，，如果征退退税率差越越大，国内内原材料采采购越少，，国内销售售的比例越越小，则出出现上述情情况的可能能性越大改革措施的的影响（续续）外地采购出出口货物对对经济带来来的影响外贸企业从从外地采购购货物通常占一般般贸易出口口货物的个个很大的幅幅度。按照新机机制中央与与地方共同同负担的政政策，这部部分外购货货物除了占占用当地应应退税指标标外，超基基数的部分分，要由地地方财政支支付退税款款，影响当当地财政收收支的平衡衡。因此,当地财政部部门会鼓励本地生生产企业多多出口，外外贸企业多多采购本地