《政府审计学》第五章政府审计报告

第一节政府审计报告概述第五章政府审计报告一、政府审计报告的含义政府审计报告是审计组对政府审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告，经由审计机关按法定审计程序审议研究后，由审计机关出具的审计书面报告。政府审计报告是审计组工作的一种结论性文件。二、政府审计报告的基本要素及其内容审计机关的审计报告应当包括下列基本要素：（１）标题；（２）文号（审计组的审计报告不含此项）；（３）被审计单位名称；（４）审计项目名称；（５）内容；（６）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；（７）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。经济责任审计报告还应当包括被审计人员姓名及所担任职务。政府审计报告的内容作为政府审计报告的主体部分，应当包括：（１）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；（２）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；（３）被审计单位基本情况；（４）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；（５）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；（６）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（７）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；（８）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。三、政府审计报告的作用１．说明审计结果，得出审计结论政府审计组织对被审计单位进行审计后，形成政府审计的审计结果、审计意见或审计结论。政府审计报告是表达审计工作结果的重要手段。２．说明审计性质，标注审计范围因为审计报告的使用者可能不熟悉审计工作的局限性，同时审计工作组与被审计单位之间也有沟通的需求，所以就需要审计报告添加解释性的内容，说明政府审计的性质，标注政府审计的工作范围，以此作为政府审计顺利工作的沟通保障。３．提出审计建议并作为后续审计依据政府审计报告提出了政府审计的结果和建议，审计机关据此审核审计结果和建议，并进行跟踪调查，依据报告作为后续审计的依据，以便于发挥审计的监督作用。４．公开审计报告，接受公众监督检查政府审计报告向社会公开，这使审计机关的审计工作置于公众监督之下。四、政府审计报告的编制要求审计署对政府审计的基本格式有具体的规定，要求审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。１．客观公正、证据充分政府审计报告应采取客观公正的态度，在证据充分的条件下，实事求是地反映审计的情况和结果，客观地表达审计意见，以向使用者传递真正有效的信息、提供决策的依据。２．要素齐全、结构规范政府审计报告格式的严格性意味着在编制审计报告时，要将各要素按一定的形式逐一列出，不可或缺。结构方面在与规定不相违背的条件下，要做到清晰合理，便于报告使用者的阅读和理解。３．观点明确、表述清晰审计报告是审计机关的一种对外文书，文字表达应客观、准确、规范、严谨，以法律语言进行定性，避免使用日常口语，降低审计报告的权威性。对报告主题的表达应易于为报告使用者所公认和理解。五、政府审计报告的审定（一）审计组撰写审计报告撰写审计报告要遵循民主集中制的原则，审计报告经审计会议审定后再由审计组组长定稿。审计业务会议组成人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。（二）审计报告按照规定及时征求被审计单位意见被审计单位对审计报告不是被动接受者，审计报告在定稿之后应征求被审计单位的意见。审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。（三）审计组组长在起草审计报告前，对审计工作底稿的有关事项进行审核（１）具体审计目标是否实现；（２）审计措施是否有效执行；（３）事实是否清楚；（４）审计证据是否适当、充分；（５）得出的审计结论及其相关标准是否适当；（６）其他有关重要事项。（四）审计机关复核机构对审计部门审定过的审计报告进行复核（１）审计目标是否实现；（２）审计实施方案确定的审计事项是否完成；（３）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；（４）事实是否清楚，数据是否正确；（５）审计证据是否适当、充分；（６）审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当；（７）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；（８）需要复核的其他事项。（五）审理机构对复核过的审计报告进行审理审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果。主要审理下列内容：（１）审计实施方案确定的审计事项是否完成；（２）审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；（３）主要事实是否清楚，相关证据是否适当、充分；（４）适用法律法规和标准是否适当；（５）评价、定性、处理处罚意见是否恰当；（６）审计程序是否符合规定。六、审计结果公告审计结果公告是指审计机关依法向社会公布审计报告所反映内容及相关情况的专门文件。要求凡审计署统一组织审计项目的审计结果，除个别涉及国家秘密或其他特殊情况不宜公告外，原则上都要对外公告。（一）审计结果公告的审批程序审计结果公告应当符合下列审批程序：（１）中央预算执行和其他财政收支的审计结果需要公告的，应当在每年向总理提交的审计结果报告中说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告；（２）向国务院呈报的重要审计事项的审计结果需要公告的，应当在呈送的报告中向国务院说明，国务院在一定期限内无不同意见，才能公告；（３）涉及重要任期经济责任的审计结果需要公告的，应在报送组织人事部门并征得被审计的领导干部本人同意后，才能公告；（４）其他审计事项的审计结果需要公告的，由审计署审批决定。（二）审计结果公告的条件审计结果公告应当具备下列条件：（１）事实清楚，证据确凿，定性准确，评价客观公正；（２）在审计意见书、审计决定书等相关审计结论性文书生效后进行；（３）保守国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密，并遵守国务院的有关规定；（４）涉及不宜公布内容的，必须对相关内容进行删除或者修改。（三）审计结果公告的内容审计机关公布的审计和审计调查结果主要包括下列信息：（１）被审计（调查）单位基本情况；（２）审计（调查）评价意见；（３）审计（调查）发现的主要问题；（４）处理处罚决定及审计（调查）建议；（５）被审计（调查）单位的整改情况。（四）审计结果公告不得公布的信息（１）涉及国家秘密、商业秘密的信息；（２）正在调查、处理过程中的事项；（３）依照法律法规的规定不予公开的其他信息。对涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布。第二节审计结果报告和审计工作报告一、审计结果报告（一）审计结果报告概述审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告，形成审计结果报告，报送本级政府和上一级审计机关。（二）审计结果报告的作用审计结果报告为各级政府审定财政部门编制的财政决算草案提供重要资料和情况。各级审计机关是监督国家财政收支的专门机关，是各级政府财政监督的职能部门。（三）审计结果报告的主要内容（１）本级预算执行审计的基本情况及审计机关对其的总体评价；（２）审计查出的问题及审计机关依法做出审计处理的情况；（３）加强和改进预算管理工作的建议；（４）本级政府要求报告的其他事项。二、审计工作报告（一）审计工作报告概述审计机关依照法律法规的规定，代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告（稿），经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。（二）审计工作报告的作用审计工作报告为各级人民代表大会常务委员会审查和批准财政决算提供客观依据，有利于人民代表大会常务委员会加强对预算执行和其他财政收支的监督。（三）审计工作报告的主要内容（１）开展本年度预算执行审计工作的基本情况；（２）对本级预算执行情况的总体评价；（３）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；（４）审计后政府各部门（单位）的整改情况；（５）加强预算管理的意见；（６）人民代表大会常务委员会要求报告的其他事项。三、审计结果报告与审计工作报告的关系（一）报告对象和目的不同审计结果报告的报告对象是本级政府首脑，其目的在于促进各级政府加强对本级财政收支的管理；审计工作报告的报告对象是本级人民代表大会常务委员会，其目的在于强化各级人民代表大会常务委员会对本级预算执行和其他财政收支的监督。（二）报告的主体不同审计结果报告的报告人是各级审计机关；审计工作报告的报告人是各级政府，审计机关是受政府委托向各级人民代表大会常务委员会作审计工作报告。（三）报告内容的范围不同审计结果报告主要报告预算执行审计的结果，审计工作报告的内容范围则相对广泛，不仅要报告预算执行审计的结果，还要报告在政府首脑领导下开展预算执行审计工作的全面情况。（四）报告的侧重点不同审计结果报告侧重于向政府揭示和反映各部门单位在组织预算执行或预算中存在的问题和情况，以及加强和完善预算收支管理的建议；审计工作报告侧重于反映审计查出问题的处理情况，以及经审计后政府各部门单位采取的纠正和整改措施，充分体现在政府首脑领导下预算执行审计工作的成效，以及政府接受人大对预算执行和其他财政收支进行监督的态度。四、审计结果报告与审计工作报告的程序第一，审计机关根据审计掌握的情况和查出的问题形成审计结果报告初稿，审计机关行政首长召集业务工作会议，在充分考虑被审计的本级各部门意见的基础上，对报告初稿进行讨论修改，定稿后报本级政府。第二，政府（政府首脑）根据审计结果报告反映的情况和揭露的问题，以及政府财政管理和人大监督的不同侧重点，决定如何向人民代表大会常务委员会报告预算执行审计工作，并提出预算执行审计工作报告的撰写要求，审计机关据此草拟审计工作报告初稿并提交政府办公会议讨论、修改。第三，政府征求人大财经委对审计工作报告初稿的意见，并作进一步修改，最后由政府首脑审核定稿。审计工作报告定稿之前征求人大财经委的意见，使之尽可能贴近人大的要求，这样有利于争取主动，避免正式报告预算执行审计工作时出现偏差，更好地为人民代表大会常务委员会审查批准决算服务。第四，审计机关首长受政府委托向人民代表大会常务委员会作审计工作报告，并在人民代表大会常务委员会审查批准后向社会公布，以发挥公众监督的作用。第三节专项审计调查报告一、专项审计调查报告概述审计机关可以依照审计法和实施条例规定的审计程序、方法以及国家其他有关规定，对预算管理、国有资产管理使用、政府性基金缴纳使用、纳税人和扣缴义务人缴纳税款等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。二、专项审计调查范围（１）涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制机制问题的；（２）事项跨行业、跨地区、跨单位的；（３）事项涉及大量非财务数据的；（４）其他适宜进行专项审计调查的。三、专项审计调查的程序（１）成立专项审计调查组。（２）制定专项审计调查方案。专项审计调查方案的主要内容应当包括调查的目标、范围、内容、程序、时间、人员分工等。（３）向被调查单位送达专项调查通知书。审计机关进行专项审计调查，应当在实施调查前，向被调查单位送达专项审计调查通知书。（４）进行调查，调查过程中主要通过审计方法取得被调查单位有关材料。（５）调查结束后提出专项