房地产企业纳税战略管理(学员版)课件

房地产企业纳税战略管理主讲人：李舟房地产企业纳税战略管理主讲人：李舟房地产企业运营循环图现金建设施工取得土地销售债权人股东政府或其他企业税务局客户人力资源流动固定权益负债销售收入销售成本运营费用利润建筑商及供应商现金流入现金流出现金留存房地产企业运营循环图债权人股东政府或税务局客户人力资源流动固房地产行业特点一、国民经济支柱行业二、不规范行业三、监管力度日益加强的行业四、独特运营模式的行业房地产行业特点一、国民经济支柱行业房地产项目开发流程可行性研究取得土地国有土地使用证立项审批建设用地规划许可证房地产开发项目手册建设工程规划许可证建设工程施工许可证招标评标定标施工管理项目竣工验收项目预售与销售物业导入办理业主产权证施工监理总包或分包房地产项目开发流程可行性研究取得土地国有土地使用证立项审批建房地产企业财务管理特点一、以项目为核心二、独特的成本科目——土地征用费及拆迁补偿费出让（转让）金；配套费、契税等税费；拆迁补偿与安置费用。——前期工程费项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用——建安工程费建筑（基础、土建）；安装（水电气、消防、空调、暖通、电梯）——基础设施建设费各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。——公共配套设施费会所、车库、幼儿园、物业用房等——开发间接费项目部管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等房地产企业财务管理特点一、以项目为核心房地产企业财务管理特点开发间接费土地及拆迁补偿费用前期工程费基础设施费公共配套设施费建安工程费期间费用房地产企业财务管理特点开发间接费土地及拆迁补偿费用前期工程费房地产企业财务管理特点三、独特的收入确认标准期房与现房；预收与收入四、独特的税收体系营业税土地增值税所得税契税土地使用税房产税印花税房地产企业财务管理特点三、独特的收入确认标准房地产企业财务管理特点五、独特的资金体系与财务杠杆1、现金流的不平衡2、高财务杠杆取得土地审批规划拆迁补偿建安施工销售现金流入现金流出房地产企业财务管理特点五、独特的资金体系与财务杠杆取得土地审房地产企业财务管理特点六、纳税管理的难度与潜力共存1、经营收入透明2、严酷的监管形势和税收形势3、无处不在的涉税风险4、超重的税负负担房地产财税管理潜力何在？房地产企业财务管理特点六、纳税管理的难度与潜力共存房地产企业纳税战略思维框架资金战略与涉税风险房地产企业土地获取与涉税风险投资战略与涉税风险运营战略与涉税风险房地产企业纳税战略思维框架资金战略与涉税风险房地产企业投资战房地产企业土地获取与涉税风险房地产企业土地获取房地产企业土地获取与涉税风险不同的取得土地方式决定了房地产运营的两大关键点：一是主体问题，也就是运作平台问题，运作平台是利益平台，也是涉税平台和风险平台；二是土地交易本质问题，土地交易本质决定了房地产开发企业同土地提供方的利益分割和涉税纠纷。购买土地收购土地持有方合作开发模式（合作建房）城中村改造买卖楼花代建房地产企业土地获取与涉税风险不同的取得土地方式决定了房地产运房地产企业土地获取与涉税风险一、购买土地模式1、国家土地使用权出让（土地交易一级市场）（1）招标、拍卖、挂牌三种方式。（2）房地产企业需缴纳土地出让金、契税、印花税（3）会计处理：（4）凭证后附：国有土地使用权出让协议、出让金缴纳收据、付款凭证、契税缴纳依据、印花税缴纳依据等。案例：某房地产企业从开发区以每亩100万元取得出让综合用地100亩，出让金共计1亿元，依据当地政策，三个月后开发区返还地款2000万元，但财政收据为1亿元，请问土地成本为多少？房地产企业土地获取与涉税风险一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式2、企业之间土地使用权转让（土地交易二级市场）（1）转让特殊要求——年限延续，使用性质延续——原土地使用权出让合同规定的权利和义务《城市房地产管理法》第三十九条以出让方式取得土地使用权的，转让房地产时，应当符合下列条件（一）按照出让合同约定已经支付全部土地使用权出让金，并取得土地使用权证书；（二）按照出让合同约定进行投资开发，属于房屋建设工程的，完成开发投资总额的百分之二十五以上，属于成片开发土地的，形成工业用地或者其他建设用地条件。转让房地产时房屋已经建成的，还应当持有房屋所有权证书。《城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例》（2）交易双方涉及税费出让方：土地增值税、营业税、所得税（3）会计处理（4）凭证附件营业税发票、契税单据、转让协议、付款手续土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（1）营业税差额征税风险《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）文件规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。风险之一：什么样的土地允许差额征收案例甲房地产公司从政府手中以出让形式取得一块土地，缴纳出让金后自行开发至七通一平后，又将土地转让给房地产公司乙进行开发。请问营业税是否可以差额征收？国家税务总局态度；重庆、广东、海南、大连政策土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（1）营业税差额征税风险2、在建工程转让能否享受差额征收？案例某房地产公司通过产权交易所项目转让信息平台购买了其他公司一项已经进入施工阶段的在建工程项目，该公司继续建设完工后对外销售,营业税计税营业额是否应等于销售收入减我公司购买的在建工程原价?国家税务总局态度；青岛、吉林政策土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（1）营业税差额征税风险3、上一环节未征税是否能够差额征收？案例我公司两年前通过法院执行取得债务公司用于抵债的一栋房产，但由于债务公司未开具营业税发票，我公司当时以法院相关判决与法律文书入账，现拟将该房产转让，请问能否享受营业税差额征税？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（1）营业税差额征税风险4、投资取得的房产再转让是否可以差额征税？案例我公司2008年接受股东以不动产进行增资，不动产评估价值1000万，以评估报告入账，现准备将其以1500万元转让，请问是否可以营业税差额征收？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（1）营业税差额征税风险5、营业税差额征收的扣除项目问题案例我公司于2009年购买写字间2000平方米，总价为3000万元，契税3%为90万元，各项交易费用共40万元，请问再次转让时营业税差额征收的扣除项目应该包括哪些？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（2）转让方土地增值税加计扣除风险案例我公司从政府取得一块生地，由于特殊原因未进行任何开发即转让给另一家公司，请问在计算土地增值税扣除项目时能否进行加计扣除？案例我公司从一家房地产企业转让取得一个开发项目，主体已接近完工，由于资金出现问题，我公司在未继续施工建设的情况下就将该项目再次转让，请问土地增值税清算能否计算加计扣除？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（4）契税征收风险案例甲房地产公司从乙公司通过转让取得工业用地50亩，签署土地使用权转让协议一份和补偿协议一份，约定土地转让价格为5000万，补偿协议为2000万，请问甲公司缴纳契税的计税价格为5000万还是7000万？案例后来，甲房地产公司又将该土地用途从工业变更为住宅用地，补缴出让金5000万元，是否还需要再次补缴契税？案例甲房地产企业根据当地政府相关规定缴纳了每个平方建筑面积150元的市政配套费，税务机关要求就配套费部分补充缴纳契税，请问是否合理？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（5）土地使用税征收风险案例我公司2010年从另一家企业取得国有土地一块，转让协议为2010年5月8日签署，但7月25日才实际拿到地，最终8月12日才取得新的土地证，我们认为应该按照取得土地证时间作为土地使用税缴纳起点，是否可以？《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。企业征用耕地如何缴纳土地使用税？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（6）拆迁补偿涉税风险案例房地产企业甲从工业企业乙通过转让取得一块工业用地，由于乙企业土地同土地上的厂房、办公楼不可分割，双方直接签署了不动产转让协议，甲企业支付6000万元（评估报告中土地4000万元，地面建筑物2000万元），取得乙企业厂房、办公楼连同工业用地30亩。土地过户后，甲企业进行了土地用途变更，将工业用地变为住宅用地，并将土地上的厂房、办公楼拆除。请问：厂房和办公楼部分的2000万元能否进入土地成本？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（6）拆迁补偿涉税风险案例国有企业甲经营不善，面临改制，拿出企业的一块土地（划拨性质）寻求合作。房地产企业乙同甲签署土地转让协议，愿意向甲企业支付2000万元，用于甲企业改制和职工安置，以换取这块土地。由于是划拨用地，实际操作中先由政府收回划拨用地，再通过招拍挂流程出让给房地产企业乙，由乙缴纳出让金。那么，房地产企业支付给国有企业甲的2000万元究竟是土地转让款还是补偿安置费？甲企业是否需要开具发票？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理一、购买土地模式3、购买土地模式涉税风险（6）拆迁补偿涉税风险——拆一还一涉税处理问题案例房地产企业甲用开发的商品房对土地上的原住户进行安置，共20户，每户按照90平方进行安置；同时对原土地的商户也进行安置，由于本项目无合适商铺，甲企业同原10户商户商议决定用另一项目的商铺进行安置，每户安置标准为40平方。请问，这两部分安置如何进行税务处理？该安置部分是否需要视同销售？？土地获取阶段财税处理一、购买土地模式土地获取阶段财税处理——拆一还一涉税处理问题拆一还一的补差价问题案例房地产企业甲在对20户原住户进行回迁安置过程中，按照规定应补偿每户90平米房屋，但实际房屋设计面积为98平方米，因此，每户住户按照市场价格以每平方8000元缴纳了补差价款，请问这部分款项是否要确认收入缴纳各项税收？案例房地产企业乙在回迁安置中，由于房屋位置、楼层、朝向、装修、结构的不同涉及到同10户回迁户的互补差价，其中3户，房地产企业乙需要补给其差价款共计56万，另外7户需要向乙企业缴纳差价款42万。请问房地产企业乙如何就差价款收支进行税务处理？土地获取阶段财税处理——拆一还一涉税处理问题土地获取阶段财税处理二、合作开发模式（合作建房）性质界定：一方出钱，一方出地，合作开发，共享收益处理方法：情况复杂，性质各异你需要考虑的因素：——是否设立项目公司？——土地是否过户？——真投资还是假投资？——分享利润还是取得固定收益？——取得现金还是取得房子？不同因素决定了合作开发的不同交易本质，最终决定了财税处理的巨大差异。土地获取阶段财税处理二、合作开发模式（合作建房）土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——设立项目公司模式项目公司模式真假投资之分利益分享合作开发本质模式一双方真投资税后利润投资模式二出地方假投资取得固定收益卖地取得固定比例收益卖地分得商品房卖地模式三出钱方假投资取得固定收益借款并取得利息取得固定比例收益借款并取得利息分得商品房购买商品房土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——设立项目公司模式土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——合作方相互投资模式相互投资模式投资方向与开发主体利益分享合作开发本质模式一出地方投资到资金方，资金方为开发主体真投资投资取得固定（比例）收益卖地分得商品房卖地模式二资金方投资到出地方，出地方为开发主体真投资投资取得固定（比例）收益借款并取得利息分得商品房购买商品房土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——合作方相互投资模土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——设立项目部模式设立项目部模式土地变更与开发主体利益分享合作开发本质模式一土地不过户，出地方为开发主体真项目投资投资取得固定（比例）收益卖地分得商品房卖地模式二土地过户，出资方为开发主体真项目投资投资取得固定（比例）收益借款并取得利息分得商品房购买商品房土地获取阶段财税处理合作开发模式全系分类——设立项目部模式设土地获取阶段财税处理三、收购土地持有方模式很多房地产开发企业通过重组直接将土地持有方收购，如被收购单位为非房地产公司，还需在土地持有方公司基础上进行改制，变更为房地产开发企业。案例：房地产企业甲以1亿元收购房地产企业乙100%股权，继续开发乙所持有的200亩开发用地，请问土地成本可否按照1亿元人民币重新入账？假设房地产企业乙实际净资产为5000万元，股东为张三、李四两名自然人，乙公司原始注册资本为5000万元，请问乙公司原股东是否需要缴纳个人所得税？土地获取阶段财税处理三、收购土地持有方模式房地产企业土地获取与涉税风险四、旧城改造（城中村改造、棚户区改造）1、什么是城中村改造与棚户区改造？2、城中村改造与棚户区改造的本质是什么？3、城中村改造与棚户区改造的税收风险——拆迁补偿房屋是否视同销售案例：甲房地产企业承担政府的城中村改造项目。项目总用地300亩，安置面积20万平方，开发面积40万平方。项目完工，甲公司将安置部分通过城改办分给村民，税务机关认为甲企业安置房部分为视同销售，应确认收入缴纳营业税、土地增值税和所得税。请问是否合理？房地产企业土地获取与涉税风险四、旧城改造（城中村改造、棚户区房地产企业土地获取与涉税风险五、代建代建工程是指开发企业接受委托单位的委托，代为开发的各种工程，包括土地、房屋、市政工程等。案例甲单位委托乙房地产公司建设其职工住宅楼，总价款2个亿，由乙公司负责拿地，规划，建设，甲公司按照约定进程支付款项，请问乙公司是否为代建？丙公司从政府手中以出让形式取得一块土地，委托丁房地产公司进行代建，约定资金由丙公司提供，开发完成后丙公司向丁公司支付项目总投入5%代建管理费。请问丁公司是否为代建？房地产企业土地获取与涉税风险五、代建房地产企业土地获取与涉税风险五、代建案例3：甲房地产公司接受政府市政部门委托建设一个广场，甲公司取得划拨土地，开始立项、建设，约定建设完毕后以2亿元回购。请问甲公司如何进行财务和税务处理？关键一：这是什么性质的合作？BT(即“建设-移交”)投融资建设模式(以下简称BT模式)是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人(以下简称融资人)，融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。因此，BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。房地产企业土地获取与涉税风险五、代建六、买卖楼花房地产公司在开发项目过程中，常常会因资金等原因无法正常开发，需要转让项目或寻求合作。常常采取楼花的形式来进行合作。案例一：以项目的局部作为楼花房地产公司甲住宅小区项目项目A区项目B区项目C区房地产公司乙房地产公司丙房地产企业土地获取与涉税风险六、买卖楼花房地产公司甲住宅小区项目项目A区项目B区项目C区六、买卖楼花案例房地产公司甲取得一块开发用地，建设住宅小区项目，共计20万平方，六栋高层住宅楼，由于资金困难，甲公司将其中三栋楼约10万平方米作为楼花出售给乙公司，每平方价格2000元人民币。乙公司支付楼花款2亿元后进驻项目，开工建设。最终乙公司花费建设费用、期间费用等共计3亿元。该部分最终实现销售收入8亿元人民币。请问：双方有什么风险？房地产企业土地获取与涉税风险六、买卖楼花房地产企业土地获取与涉税风险六、买卖楼花案例二：以整个项目作为楼花甲房地产公司将一个小项目交给乙房地产公司运作，约定乙支付给甲公司1亿元人民币，在甲公司平台上运作，但所有税负由乙公司承担。请问：问题一：乙公司的钱怎么进来？问题二：甲公司要赚的钱怎么拿走？问题三：乙公司同建安企业如何合作？问题四：甲公司同建安企业如何合作？问题五？乙公司赚的钱怎么拿走？房地产企业土地获取与涉税风险房地产公司甲楼花出售方房地产公司乙楼花接手方六、买卖楼花房地产企业土地获取与涉税风险房地产公司甲房地产公我们的观点：1、土地取得是房地产开发企业生存命脉，实践中有六种常见的取得土地方式；2、每种取得土地方式所预示的开发主体和土地交易均有较大差异，开发企业必须理清这些不同方式之间的差异；3、在认清每种取得土地方式本质的基础上，必须预先从合作架构、合同、财务处理、税务处理等方面进行准备，以避免给企业带来巨大风险。房地产企业土地获取与涉税风险我们的观点：房地产企业土地获取与涉税风险房地产企业投资战略与涉税风险分析房地产企业投资战略房地产企业投资战略与涉税风险一、房地产企业投资方向分析新项目投资、产业链投资与其他行业投资

房地产企业新项目一新项目二新项目三建安企业装饰装修企业销售代理企业物业管理企业其他行业房地产企业投资战略与涉税风险一、房地产企业投资方向分析房地产二、投资战略与资产重组广义的投资常常和资产重组联系在一起，并通过种种重组的方式实现企业投资的目的。

企业企业法律形式改变分立债务重组股权收购合并资产收购房地产企业投资战略与涉税风险二、投资战略与资产重组企业企业法律分立债务重组股权收购合并资1、债务重组（1）债务重组本质债权（应收、其他应收）换现金、股权、其他资产等某企业“债权换土地”案例（2）三个风险点——视同销售——公允价值——重组收入与重组损失（3）税收优惠

重组应纳税所得额占全年应纳税所得额50%以上，可在5个纳税年度平均分配。房地产企业投资战略与涉税风险1、债务重组房地产企业投资战略与涉税风险2、股权收购（1）股权收购本质现金、股权、其他资产等换取对方股权（2）三个风险点视同销售、公允价值、重组收入与重组损失（3）税收优惠

股权置换中，收购股权不低于75%；股权支付不低于85%

。（4）个人股权转让是否缴纳个人所得税？国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函[2009]285号国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告国家税务总局公告2010年第27号关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知国税发[2011]126号（5）股权投资入股——股权出资提示：企业可利用股权出资方式设立集团公司，降低财务风险。房地产企业投资战略与涉税风险2、股权收购房地产企业投资战略与涉税风险3、资产收购（1）资产收购本质资产换取现金、股权或其他资产投资（2）三个风险点——视同销售——公允价值——重组收入与重组损失（3）税收优惠

收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（4）个人资产评估增值是否缴纳个人所得税？国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复2005319号国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知2008115号国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告国家税务总局公告2011年第2号文件——全文失效废止文件第524条房地产企业投资战略与涉税风险3、资产收购房地产企业投资战略与涉税风险4、企业合并（1）企业合并本质吸收合并（A+B=A）；新设合并（A+B=C）——资产换取股权（2）三个风险点——视同销售——公允价值——重组收入与重组损失（3）税收优惠

所得税：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%增值税、营业税、土地增值税、契税房地产企业投资战略与涉税风险4、企业合并房地产企业投资战略与涉税风险5、企业分立（1）企业分立本质存续分立（A=A+B）与新设分立（A=B+C）——资产换取股权（2）三个风险点——视同销售——公允价值——重组收入与重组损失（3）税收优惠

所得税：被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%增值税、营业税、土地增值税、契税房地产企业投资战略与涉税风险5、企业分立房地产企业投资战略与涉税风险资产重组和投资也是一种交易，关键在于认清这种交易的本质，同时利用税法的优惠政策合理设计重组和投资方案，实现企业利益最大化。房地产企业投资战略与涉税风险资产重组和投资也是一种交易，关键在于认清这种交易的本质，同时房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构企业一企业二企业三企业四股本架构业务架构组织架构地域架构企业群架构企业群架构单一企业架构资产架构企业财务架构房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构企业一企业房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构1、企业群架构（1）产权关系架构

——控股模式与参股模式控股的标准？几个节点（1/3；1/2；2/3）控股与参股案例

——子公司与分公司模式直接经营——分公司——子公司

子公司与分公司案例

——紧密企业群与非紧密企业群房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构1、企业群架构（2）资产关系架构

——资产所有权的安排资产架构与业务架构的关系折旧或摊销的问题土地使用权归属问题城市综合体项目之酒店经营案例

——企业群中的“明星企业”模式优质资产汇集“明星企业”国有企业分拆上市房地产企业投资战略与涉税风险三、投资战略与企业架构房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构1、企业群架构（3）业务关系架构——多元战略架构

某集团公司生物制药酒店餐饮房地产商业超市房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构某集团公司生物房地产企业投资战略与涉税风险1、企业群架构（3）业务关系架构——专业化战略架构

房地产开发企业土地供应方国家或其他企业拆迁公司中介机构设计公司建筑企业安装企业装修企业销售公司广告公司物业公司房地产企业投资战略与涉税风险1、企业群架构房地产土地供应方拆房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构2、单一企业架构股本架构业务架构组织架构地域架构资产架构房地产企业房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构股本架构业务架房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构2、单一企业架构（1）股本架构

——单一企业股本架构服从于企业群产权关系架构

——股本架构简单原则股本架构的演变历程

——股本架构可控原则

国有股东问题

——股东的价值是什么

我们应该选择什么样的股东？

——自然人股东还是法人股东

某企业分红问题

——特殊事项的股本架构调整

土地投资入股引发的股本架构调整收购土地持有方引发的股本调整房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构（2）资产架构

长期投资：请别的企业代为赚钱的资产固定资产、无形资产：资金一旦投入短期内回不来的资产其他资产：已经耗掉现金，但不想承认为费用的虚的资产流动资产：买卖收付过程中会带来现金增加的资产流动负债：近期需要偿还的债务长期负债：一年内不需要偿还的债务股本公司登记时投入的资本额未分配利润以前的税后利润，未拿走公积金以前的税后利润，不能拿走房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构长期投资：固定资房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构（2）资产架构

a、非流动资产与流动资产的架构——流动资产为主：住宅地产型——非流动资产为主：商业地产型——流动资产与非流动资产并重房地产企业资产架构发展趋势——轻资产方向

万科天地源金融街流动资产1526亿65.4亿383.24亿——存货1115亿35.75亿276.55亿非流动资产79.5亿4.32亿87.55亿——投资性房地产1.24亿1.43亿56.9亿房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构万科天地源金融街房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构2、单一企业架构（2）资产架构

b、负债架构——财务杠杆香港地产四大天王：低于40%负债率

国内地产上市公司：高于70%负债率思考：贵企业目前的负债率是多少？

负债的税收风险——利息企业经常取得来自哪些领域的借款？商业往来银行股东高管与员工其他企业和个人

房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构2、单一企业架构（2）资产架构

c、股东投入架构

——未分配利润、法定公积、盈余公积问题资本公积转增股本资本公积类型盈余公积转增股本

——股权与债权的转化策略

——资产评估增值问题

房地产企业投资战略与涉税风险三、投资与企业架构房地产企业投资战略与涉税风险案例甲房地产企业以4000万元收购乙房地产企业，乙房地产企业主要资产为一块土地，原账面价值2000万元，现价值为4000万元，于是甲企业将乙企业的土地进行评估，发生评估增值2000万元，会计处理为：借：开发成本2000万元贷：资本公积——资产评估增值2000万元然后再将该部分资本公积转增股本，账务处理如下：借：资本公积——资产评估增值2000万元贷：实收资本2000万元请问这样操作是否可以？房地产企业投资战略与涉税风险案例房地产企业投资战略与涉税风险（3）组织架构

a、房地产企业内部部门的协作架构计划预算系统信息管理系统内部控制系统关键点上的内部监控采购部门工程部门营销部门行政、人力资源等支持部门决策部门财务部门房地产企业投资战略与涉税风险（3）组织架构采购部门工程部门营房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构（4）业务架构

保障房开发型业务模式住宅开发型业务模式商业地产型业务模式旅游地产型业务模式

（5）地域架构——注册地纳税环境差异——项目地与注册地统一——运用地域架构的风险某企业分支机构选择所得税缴纳地

房地产企业投资战略与涉税风险2、单一企业架构房地产企业投资战略与涉税风险3、房地产企业财务架构——利用预算管理，预先计划项目的收益与成本，并在预算制定中综合税法要求考虑土地成本、开发成本、管理费用、销售费用、财务费用的筹划，降低税务风险的同时获取最大受益。——全面预算管理中，以财务部门为核心，覆盖企业所有部门、人员和业务行为，对企业一定时间阶段内全部工作数字化的表述，为企业所得税管理确立了标准，同时奠定实施控制的基础。

房地产企业投资战略与涉税风险房地产企业投资战略与涉税风险架构组成架构明细收入架构销售收入视同销售收入开发成本架构土地成本前期工程费基础设施费建安工程费配套设施费开发间接费期间费用架构管理费用销售费用财务费用纳税架构营业税土地增值税所得税净利润净利润房地产企业投资战略与涉税风险架构组成架构明细收入架构销售收入房地产企业投资战略与涉税风险3、企业财务架构财务核算架构“二加二法则”成本核算（核算层次）经营行为发生与会计核算的差异

成本结转的时间点选择——完工标准

业务招待费与其他费用间接开发费用与期间费用收入确认的时间点选择

房地产企业投资战略与涉税风险3、企业财务架构房地产企业投资战略与涉税风险本章观点1、房地产企业投资方向包括项目投资、产业链投资与多元化投资三个层次；2、房地产企业投资常常采用各种企业重组模式，常见的有债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等，每种不同的重组模式都有自己的交易本质，从而产生不同的涉税行为和不同的涉税处理，需慎重对待，以免引发涉税风险；3、房地产企业投资过程中必须考虑企业架构问题，包括企业群架构和单一企业架构两个层次；4、房地产企业群架构的核心考虑因素有产权架构、资产架构、业务架构三大要素；5、房地产单一企业架构的核心考虑要素有股本架构、业务架构、资产架构、组织架构和地域架构五大要素。6、在投资中进行预先思考，慎重选择重组方式和方案，综合平衡房地产企业群架构、单一企业架构，对未来的房地产企业战略发展，尤其是纳税战略至关重要。房地产企业投资战略与涉税风险本章观点房地产企业资金战略与涉税风险分析房地产企业资金战略房地产企业资金战略与涉税风险一、房地产企业资金管理特点1、资金需求量大、占用周期长2、运营资金流严重不平衡3、资金来源三分天下房地产企业资金来源基本是以自有资金、国内银行贷款和其他资金为主。其中其他资金主要包括定金、预售房款和应付工程款等。房地产企业资金战略与涉税风险一、房地产企业资金管理特点房地产企业资金战略与涉税风险二、房地产企业资金战略1、通过精细化管理，提高资金利用效率2、建立立体型融资平台，摆脱单一依靠银行存款的模式3、尝试多元化发展，建立不同行业之间的互补效应4、积极寻求项目合作开发，解决资金难题房地产企业资金战略与涉税风险二、房地产企业资金战略房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险股东投入资金借入资金委托贷款信托资金售后回租售后回购房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险股房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（一）、股东投入资金1、土地使用权和不动产投资风险2、股东分红风险3、股东从企业借款涉税风险（1）、实质为分红的股东借款案例甲企业大股东兼董事长张先生2011年年底累计在公司借款120万元，其中50万元为公司购买奥迪车一辆，但产权办在了张先生个人名下，因此财务处理为个人借款；其余70万元有40万元为张先生实际个人及家庭消费，30万元用于公司异地经营，但一直未作账务处理，由于该笔资金转入张先生个人账户，因此也暂处理为个人借款。请问这120万元借款有何涉税风险？（2）、属于正常资金调拨的股东借款（3）、验资后抽逃资金形成的股东借款房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（二）、直接借入资金涉税风险1、支付给个人的利息税前扣除问题2、利息税前扣除合规票据问题3、利息税前扣除标准问题案例甲企业从乙企业（非关联方）拆解资金2000万元，约定借款期限为2月—7月半年，利率为年息20%，年终汇算清缴时，如果乙企业已向甲企业提供了20%利率的发票，甲企业该部分利息支出能否税前扣除？房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（二）、直接借入资金涉税风险4、向关联方支付利息税前扣除问题5、集团转贷的利息扣除问题案例甲房地产企业同丙企业同隶属于某企业集团。2011年通过企业丙转贷5000万元，银行同丙企业约定贷款利率8%，丙企业同甲企业约定利率为9%。请问：甲企业支付给丙企业的利息费用能否在所得税前扣除？所得税前扣除需要提供何种合法凭证？6、资本利息的扣除问题房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（二）、直接借入资金涉税风险7、银行罚息、滞纳金和超过贷款期限的利息扣除问题案例某房地产企业从银行取得的1亿元贷款于2011年3月份到期，但因资金困难，一直到2011年6月才陆续归还。银行根据借款协议计算收取了企业150万元滞纳金。请问房地产企业能否税前扣除？8、借款是否可以无利息房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（二）、直接借入资金涉税风险9、利息与顾问费用的转化风险案例某房地产企业从银行取得1亿元借款，约定利息为8%，但银行提出签协议时要将8%利息拆分为两部分，7%作为正常利息在借款协议中体现，1%作为财务顾问费用另行签署协议。请问企业存在什么涉税风险？房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（二）、直接借入资金涉税风险10、房地产企业利息资本化问题（1）、利息资本化的起止时间与中断项目中断问题（2）、房地产企业利息资本化的涉税风险案例某房地产企业为增加当年度所得税税前扣除，将用于项目开发的借款利息直接计入当期财务费用，并在当年度所得税汇算清缴时税前扣除。请问是否存在涉税风险？11、利息的土地增值税涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（三）、委托贷款涉税风险案例甲房地产企业拟从乙企业拆借资金2000万元，双方约定通过银行进行委托贷款，请问是否可行？如何操作？具体分析：——贷款主体是乙企业还是银行？——贷款风险在乙企业还是银行？——利息票据乙企业出具还是银行出具？——委托贷款有何价值？委托贷款究竟价值何在？？房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（四）、房地产信托涉税风险1、信托要求——开发项目四证齐全；——项目开发自有资金达到35%以上；——房地产企业具备二级以上开发资质。2、信托资金成本：15%——18%3、借款数额：几千万到几亿元4、类型：贷款型和股权型5、风险控制6、涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（四）、房地产信托涉税风险投资人信托公司房地产企业借款投资人信托公司房地产企业投资投资还款归还投资投资其他股东转让股权归还投资房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险投房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（五）、房地产融资性售后回租案例某房地产企业为解决资金紧张，同融资租赁公司合作，将正在良性运营的2万平方米自有商铺进行售后回租。预定以每平方米1.5万元价格进行不动产转让，取得3亿元资金。同时再将商铺租回运营，时间10年，每年支付租金4000万元。请问房地产企业如何进行财税处理？房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（六）、房地产融资性售后回购案例甲房地产企业处于融资考虑，同乙企业签署20套房子的售后回购协议，约定双方先签署商品房买卖合同，甲企业以2000万元将20套房子先出售给乙企业，6个月后甲企业再以2400万元进行回购。请问甲企业如何进行财税处理？甲房地产企业为解决资金问题，在取得预售许可证前针对企业员工进行内部认购，约定以每平方6000元的较低价格将商品房销售给员工，待取得预售许可证正式开盘后，员工可选择签订正式网签合同保留房子或者以每平方8000元价格将商品房回购给企业。请问甲企业如何就此业务进行财税处理？房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（七）、房地产企业资金管理其他风险与解决之道抽逃注册资本风险资金往来混乱风险个人公司资金不分风险资金管理失控风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险抽房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（七）、房地产企业资金管理其他风险与解决之道房地产企业资金外部管理工具——资金池资金池业务内容成员单位账户余额上划主动拨付与收款成员企业上存下借计息成员企业间委托贷款成员企业日间透支其他辅助业务房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险资房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（七）、房地产企业资金管理其他风险与解决之道房地产企业资金外部管理工具——资金池资金池作用：1、利息成本降低2、获取最大资金回报3、改善房地产企业资金管理水平名义资金池房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险（七）、房地产企业资金管理其他风险与解决之道房地产企业资金内部管理工具——资金预算管理投资方案融资方案进度方案资金计划成本费用计划融资计划施工进度计划资金计划实施资金计划调控资金计划修改项目进度控制资金使用监控房地产企业资金战略与涉税风险三、房地产企业资金管理涉税风险投房地产企业资金战略与涉税风险1、资金预算管理三大要点要多少钱？钱从哪里来？用多长时间？2010.1季度2010.2季度2010.3季度2010.4季度2011.1季度2011.2季度2011.3季度2011.4季度2012.1季度2012.2季度2012.3季度2012.4季度可行性研究预计流入预计流出土地取得审批规划拆迁补偿建设施工销售移交入驻项目清算房地产企业资金战略与涉税风险1、资金预算管理三大要点2010房地产企业资金战略与涉税风险2、房地产企业资金使用监控体系房地产开发项目资金使用业务部门资金使用监控财务部门资金使用监控审计部门资金使用监控房地产企业资金战略与涉税风险2、房地产企业资金使用监控体系业房地产企业资金战略与涉税风险3、房地产企业项目进度计划和进度管理关键点（1）可行性研究阶段（2）取得土地阶段（3）设计阶段（4）施工阶段（5）销售与入驻项目进度管理优化房地产企业资金战略与涉税风险3、房地产企业项目进度计划和进度房地产企业资金战略与涉税风险本章观点1、房地产企业资金管理的独特特点要求企业决策者必须注重资金战略，并善于在新的形势下调整战略，求得生存和发展。2、房地产企业资金管理过程中，无论是股东投入资金、直接借入资金、委托贷款、信托资金，都存在一定涉税风险，而且往往容易被决策者忽视。3、房地产企业常见的售后回购模式和售后回租模式涉税处理完全不同，操作不慎，风险极大。4、房地产企业资金管理实践中问题较多，存在种种误区，值得决策者警惕。5、资金池是解决资金管理问题的一个重要工具，不同规模企业可以寻求适合自己的资金池模式。6、资金预算管理是解决资金管理问题的另一个重要手段，资金计划的制定和实施，资金使用的监控，项目进度的控制均是资金预算管理应当综合考虑和协调的关键内容。房地产企业资金战略与涉税风险本章观点房地产企业项目运营战略与涉税风险分析房地产企业项目运营战略房地产企业项目运营战略与涉税风险公司设立阶段

获取土地阶段

施工建设阶段

预售销售阶段

项目清算阶段房地产企业项目运营战略与涉税风险公司设立获取房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险成本形成的重要阶段划分成本对象归集开发成本确认完工标准实际发生成本预提成本待摊成本分配共同成本计算单位成本调整后续成本房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险1、划分成本对象涉税风险分析成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动，对于房地产企业而言，项目成本对象主要按照开发产品性质不同进行划分，也就是说取决于项目开发的最终商品房的性质。（1）、房地产项目成本对象划分原则案例某房地产开发企业拿到一块土地，开发住宅小区项目。面积120亩，规划为多层10栋，高层2栋，高层共计28层，1——4层是商铺，上面24层是住宅；另有配套会所一个，独立规划地面车库一个，物业管理场所、幼儿园各一个。请考虑该项目成本对象如何划分？可否销售原则；分类归集原则；功能区分原则；定价差异原则；成本差异原则；权益区分原则房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险1、划分成本对象涉税风险分析（2）、房地产项目成本对象划分特殊情况——项目分期开发问题如何界定分期？分期开发项目是否分期清算？——成本对象中的商铺问题商铺是否作为独立成本对象？能否独立归集成本？——可售与不可售的转化问题地下车位卖还是不卖？房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（1）、土地成本归集——出让金与转让款返还出让金如何确认土地成本？——契税契税计税基础如何确定？——市政配套费——耕地占用税——土地闲置费——土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费——拆迁补偿与安置费房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费归集前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。——项目整体报批报建费：项目报建时按规定向政府有关部门缴纳的报批费：人防工程建设费、规划管理费、新材料基金、拆迁管理费、招投标管理费等。——规划设计费：项目立项后的总体规划设计、单体设计费、管线设计费、改造设计费、可行性研究费，制图、晒图费，规划设计方案评审费。境外设计费问题房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费归集——勘察、测绘水文、地质、文物和地基勘察费；沉降观测费，日照测试费，拔地定桩验线费、复线费、定线费、放线费、建筑面积丈量费等。发票税率？是否需要项目所在地发票？——七通一平费用水、污水、雨水、燃气、电力、道路、电话接通等的设计、建造和装饰的费用和工地平整发生的费用。——临时设施费工地甲方临时办公室，临时场地占用费，临时借用空地租赁费，以及沿红线周围设置的临时围墙、围栏等设施的设计、建造、装饰费用。——预算编审费支付给中介机构的项目编制或者预算审查等发生的费用。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（3）、建筑安装工程费归集土建工程安装工程装饰工程基础工程主体工程人工土石方机械土石方土钉墙降水工程桩基础满堂基础钢筋工程商品砼模板工程填充墙工程电气（强电）安装电讯（弱电）安装给排水安装电梯安装空调安装消防安装天然气安装采暖安装保温工程门窗工程栏杆工程屋面工程内外墙工程房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（4）、基础设施建造费归集基础设施建设费是指开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。一般熟地的做到七通一平，均是指土地同城市管网的对接，项目内部的对接需要企业自行建设，这就构成了基础设施建设费的主要部分。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（5）、公共配套设施费归集公共配套设施费专指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。在房地产开发项目中，常见的公共配套设施通常包括居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯、锅炉房、水塔、公厕、自行车棚等公共设施。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（5）、公共配套设施费归集五类配套设施核算——盈利性配套设施——非盈利型配套设施——固定资产型配套设施——产权不明性配套设施——与国家有关单位合资建设的配套设施案例某房地产企业在其所开发的住宅小区中配套建设邮电所一个，建设费用共200万元，建成后以100万元有偿移交给邮政部门。如何进行财税处理？会计核算？所得税？营业税？土地增值税？房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（6）、开发间接费开发间接费企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。在核算中，开发间接费主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。——开发间接费入账依据——开发间接费中的营销设施建造费问题项目范围内临时设施型和会所型、项目范围外单独建设型和租赁型四类——开发间接费中能否列支业务招待费？房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（7）、开发成本中的预提与待摊费用案例某房地产企业住宅小区项目包括六栋多层，两栋高层，一栋会所。由于开发分两期进行，第一期开发两栋高层，第二期开发六栋多层和一栋会所。一期项目完工后确认开发成本，会所成本如何处理？——会计处理——所得税处理——土地增值税处理房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险2、归集开发成本环节涉税风险分析（7）、开发成本中的预提与待摊费用案例某房地产企业住宅小区项目包括六栋多层，两栋高层，一栋会所。由于开发分两期进行，第一期开发两栋高层和一栋会所，第二期开发六栋多层。一期项目完工后确认开发成本，会所成本如何处理？——会计处理——所得税处理——土地增值税处理房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、确认完工标准环节涉税风险分析（1）、完工标准的税法规定国税发〔2009〕31号文件明确规定了房地产开发项目完工标准的条件：除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：1、开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。2、开发产品已开始投入使用。3、开发产品已取得了初始产权证明。《国家税务总局关于房地产企业开发产品完工标准税务确认条件的批复》（国税函[2009]342号）房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、确认完工标准环节涉税风险分析（2）、完工标准的涉税风险案例某房地产企业在购房协议中同业主约定于2010年12月1日——12月30日开始交房，并实际于约定时间办理了入住手续。但由于一部分工程决算尚未完成，入住时企业开发产品竣工证明材料尚未报房地产管理部门备案。因此企业在会计处理上暂未结转收入，结转成本，当年度汇算清缴也未确认完工，计算真实成本。请问有无涉税风险？完工决算时间、竣工备案时间、入住时间房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、分配共同成本环节涉税风险分析（1）、土地成本分摊方法案例房地产开发企业甲拿到一块土地，面积20亩，土地成本共计6000万元。一期开发写字楼两栋（占地面积2.5亩），二期开发住宅楼四栋（占地面积2.5亩），另有配套会所一个（占地面积2亩），非人防独立车库一个（占地面积2.5亩），物业管理场所一个（占地面积0.5亩）。其他公共部分如道路、绿化等共计10亩。请计算各开发成本应分摊的土地成本。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、分配共同成本环节涉税风险分析（2）、前期工程费和基础设施建设费的分摊方法案例房地产开发企业甲项目规划总建筑面积127000平方米，其中写字楼两栋建筑面积40000平方米，住宅楼四栋建筑面积80000平方米，另有配套会所一个建筑面积4000平方米，非人防独立车库一个2000平方米，物业管理场所一个1000平方米。项目共发生前期工程费635万元，基础设施建设费1016万元。请计算各成本对象应分摊的前期工程费和基础设施建设费。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、分配共同成本环节涉税风险分析（3）、开发间接费的分摊方法借款费用核算建筑面积法还是实际成本法？预算成本法？——房地产开发企业仅有一个项目，且项目不分期的情况——项目实质性分期开发或同时开发多个项目所得税中的利息分摊土地增值税中的利息分摊房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、分配共同成本环节涉税风险分析（4）、公共配套设施费的分摊方法案例房地产开发企业甲项目规划总建筑面积127000平方米，其中写字楼两栋建筑面积40000平方米，住宅楼四栋建筑面积80000平方米，另有配套会所一个建筑面积4000平方米，非人防独立车库一个2000平方米，物业管理场所一个1000平方米。项目土地成本共计6000万元，发生前期工程费635万元，基础设施建设费1016万元，开发间接费（假定无利息）254万元。假设公共配套设施中会所建安工程费为400万，物业管理场所为100万。请计算公共配套设施如何归集和分摊。房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险3、分配共同成本环节涉税风险分析成本项目成本性质所得税分摊方法土地增值税分摊方法土地成本共同成本占地面积法占地面积法前期工程费共同成本建筑面积法建筑面积法基础设施建设费共同成本建筑面积法建筑面积法建安工程费直接成本公共配套设施费共同成本建筑面积法建筑面积法开发间接费（不含利息）共同成本建筑面积法建筑面积法利息共同成本预算成本法实际成本法成本法或建筑面积法房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险5、计算单位面积成本环节涉税风险分析案例某房地产企业项目中，高层建筑A和B为写字楼，为一个成本对象，其建安工程费为9600万元，应分摊的共同成本成本为2780.6万元。该成本对象总建筑面积4万平方米，其中可售写字楼面积3.6万平方米，地下车库（含人防）4000平方米。请计算可售面积的单位成本房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险6、调整后续成本环节涉税风险分析后续成本的两种类型案例某房地产企业在2010年达到完工标准，当年度汇算清缴前，开发成本共计支出38100万元，其中建安25400万元。建安部分有5000万元应取得但尚未取得发票，假定按照税法规定可预提部分为3500万元。剩余的1500万元2010年所得税前不得扣除。2011年10月，房地产企业取得该部分全部5000万元发票，请问如何进行涉税处理？所得税处理？土地增值税处理？房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点与涉税风险7、开发成本中的特殊事项——甲供材风险（1）、为什么出现甲供材？（2）、甲供材涉税风险的政策由来《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）、甲供材的会计处理甲方会计处理；乙方会计处理（4）、甲供材涉税风险房地产企业项目运营战略与涉税风险一、施工建设阶段纳税战略要点房地产企业项目运营战略与涉税风险（5）、甲供材的替代方案：甲供变为甲控如何操作？（6）、甲供材的三种特例——甲供设备——装饰劳务——销售自产货物同时提供建筑业劳务（特殊类型混合销售）房地产企业项目运营战略与涉税风险（5）、甲供材的替代方案：甲房地产企业项目运营战略与涉税风险施工方与建设方财税处理汇总表施工方（乙方）提供材料或设备建设方（甲方）提供材料或设备自产材料（设备）外购材料（设备）甲供材料甲供设备分别计算缴纳营业税、增值税并向对方分别开具不同发票。如：30万材料开具增值税发票，70万工费开具营业税发票，按照混合销售判断，缴纳增值税或营业税。如：30万材料。70万工费，按照100万缴纳营业税并开具发票。营业额应当包括工程所用所有材料。如：30万甲供材，70万工费，按照100万缴纳营业税并开具发票。营业额不包括建设方提供的设备。如：30万甲供设备，70万工费，按照70万缴纳营业税并开具发票。房地产企业项目运营战略与涉税风险施工方与建设方财税处理汇总表商品房销售收入商品房视同销售收入精装修房销售收入以地换房合作建房地下车库销售收入公共配套设施销售收入买一赠一收入拆迁安置与补偿收入代收款项收入租金收入房地产企业项目运营战略与涉税风险二、预售销售阶段纳税战略要点与涉税风险（一）、不同销售收入涉税风险分析商品房销售收入商品房视同销售收入精装修房销售收入以地换房合作商品房销售收入商品房销售收入确认标准营业税：营业税条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。营业税条例实施细则第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产企业项目运营战略与涉税风险商品房销售收入房地产企业项目运营战略与涉税风险商品房销售收入商品房销售收入确认标准所得税新31号文第六条企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

(一)采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

(二)采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

(三)采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。房地产企业项目运营战略与涉税风险商品房销售收入商品房销售收入确认标准房地产企业项目运营战略与商品房销售收入商品房销售收入确认标准土地增值税预缴同营业税一致土地增值税清算1、签订商品房销售合同，并收到全部款项，应确认收入。2、签订商品房销售合同，收到部分款项（如按揭或分期付款）或未付款，也以合同额确认销售收入。国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知国税函[2010]220号一、关于土地增值税清算时收入确认的问题土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。房地产企业项目运营战略与涉税风险商品房销售收入商品房销售收入确认标准房地产企业项目运营战略与商品房销售收入未完工开发产品销售收入1、未完工开发产品销售收入包括哪些？（1）预收账款贷方发生额（2）其他企业往来科目（3）定金、订金等（保证金、诚意金）案例某房地产企业在开盘前进行客户预约登记，凡登记客户先提供身份证复印件一张并缴纳诚意金2万元，待正式开盘后预约登记的客户可优先选房，选中房子的诚意金抵顶房款，放弃选房的退还诚意金。最终共登记100人，收取200万元诚意金。请问这部分收取的诚意金是否应缴纳营业税、土地增值税和所得税？（4）会员费（5）非法预售收入房地产企业项目运营战略与涉税风险商品房销售收入未完工开发产品销售收入房地产企业项目运营战略与未完工开发产品销售收入3、未完工收入是否作为广告费、业务宣传费、业务招待费扣除基数？案例：业务招待费扣除问题某房地产公司2009年成立，当年发生业务招待费20万元，2010年项目开始取得销售收入18000万元，当年发生业务招待费50万元，请问两年业务招待费如何税前扣除？商品房销售收入房地产企业项目运营战略与涉税风险未完工开发产品销售收入商品房销售收入房地产企业项目运营战略与一、房地产企业召开股东会，将10000平方商品房分配给股东作为分红；二、房地产企业将其开发的100套住宅分配给内部员工，作为员工福利；三、房地产企业以十套商品房抵偿工程款；四、房地产企业将一套商品房无偿捐赠给自然人乙；五、房地产企业以5000平方商品房换取另一企业开发用地一块；六、房地产企业将1000平方米商品房投资到另一企业；七、房地产企业将8000平方米住宅作为拆迁安置用房；八、房地产企业将2000平方米商品房转为自用；