基础讲义帮助学员快速通过CPA考试

审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段④项目复根据审计准则规定，项目应当对会计师分配的每项审计业务的总体质量负责；项目应当对会计师复核政策和程序实施的复核负责。项目复核的内容包括对关键领域所做的判断，尤其是执行过程中识别出的疑难问题或争议事项特别风险项目认为重要的其他领(2质量控制复核项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。质量控制复核会计师师应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核的委派问题，明确项目质量控制复核的资格要求,包括：①履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权②在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核能够提供业务咨询的程度 ①与项目讨论重大事项②复核财务报表和拟出具的审计报告③复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿④评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核在实施项目质量控制复核时，还应当考虑①项目组就具体审计业务对会计师独立性做出的评价②项目组是否已就设计的事项，或者其他疑难问题或争议事项适当咨询，以及咨询的出的论③选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得的结论4）质量控制复核时间应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核如果项目不接受项目质量控制复核的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目不应1、期后事项的含义（区分“发生”与“知期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及会计师在审计报告日后知悉的事实。注意：第一，审计报告的日期不应早于会计师获取充分、适当的审计（包括管理层认可对财报表的责任且已批准财务报表的，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计（1）构成整套财务报表的所有报表报告对外日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外的日期为截止日期。第三，审计报告日后知悉的事实，实际是财务报表对外报出后发现的审计报告日已经存在的事实【归纳财务报表日后调整事财务报表日后非调整 财务报表日后发生重大、仲裁、承诺1.财务报表日后结案 财务报表日后资产价格、政策、外汇汇率发生 财务报表日后取得确凿，表明某大变化资产在财务报表日已发生减值或 财务报表日后因自然导致资产发生重大损失已确认的减值 财务报表日后和债券以及其他举债 财务报表日后进一步确认了财务报表5.财务报表日后资本公积转增资本前购入资产的成本或售出资产的收入6.财务报表日后发生亏损4.财务报表日后发现了财务报表舞弊 财务报表日后发生企业合并或处置子公司错 财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及议批准的股利或利润第一类：资产负债表日前已存在或发生的期后事项——调整事项第二类：资产负债表日后发生的期后事项——非调整事项也可按下面的第一类：为资产负债表日存在情况提供补充的事项——提请调第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项——提请披露下面举例说明期后事项的类别： 会计师于2015年2月25日完成了全部的审计工作。①若被审计单位的客户甲公司2014年11月发生重大火灾，2014年12月31日甲公司财务状况出现财务，预计对其应收账款将有50%无法收回，故按50%的比例计提坏账准备。2015年3月被审计单位接到通知，甲公司已被，甲公司估计有70%的债权无法收回。②若2014年12月31日甲公司财务状况良好，被审计单位预计对其应收账款可按时收回；甲公司2015年2月发生重大火灾，3月得知甲公司50%的应收账款无法收回。上述事项中，①属于调整的期后事项（第一类）；②属于非调整期后事项（第二类那么，为什么第一类期后事项需要调整财务报表而第二类期后事项只需在报表附注中披露呢？我们仍以上例来讲解。事项①中，导致甲公司2014年度应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被只是证实了资产负债表日财务状况的情况，因此该事项属于调整事项；事项②中，导致被审计单位2014年度应收账款损失的因素是火灾，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此甲公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项，所以不应调整2014年财务报表的数据，但若该损失对被审计单位有重大影响，会计师应提请该被审计单位在2014年报表附注中资产负债表日后调整事项（掌握调整方法资产负债表日后 结案， 证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该相关的预计负债，或确认一项新负债。担保涉及赔 营业外支出（赔偿金额）如果未计提预计负债，且应赔资产负债表日后取得确凿，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。例如，被审计单位原先对某库存商品未计提存货跌价准备，在资产负债表日后不久的销售情况显示其可变现净额低于库存商品期末成本，表明该库存商品在资产负债表日发生了减值，需要在被审计的财务报表中补记该项存货的跌价准备。又如，资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后人突然而无法收回。在这种情况下，人财务状况显然早已，所以会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或者增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入例如，被审计单位在资产负债表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定准确的价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的费、装卸费、安装费和专业服务费等因素暂估入账，并按规定计提固定资产折旧。如果在资产负债表日后商定了价款，取得了采购，被审计单位就应该据此调整该固定资产。资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。利用期后事项审计以确认被审计单位财务报表所列金额时，应对资产负债表日已经存在的事项和资产负债表日后出现的事项严加区分，不能。如果确认发生变化的事项直到资产负债表日后才发生，就不应将资产负债表日后的信息并入财务报表本身中去。资产负债表日后非调整事项（要披露资产负债债表日后发生重大、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然导致资产发生重大损失资产负债表日后和债券以及其他举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准的股利或利润【例题-1·多选题】B会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，B会计师出具审计告的日期为2015年3月15日，财务报表报出日为2015年3月20日。在审计过程中，B会计师遇到A.2015年2月1日，乙公司2014年末的某项交易性金融资产发生大幅贬C.2015年2月15日，乙公司于2014年确认的一笔大额销售被退期后事项可以按时段划分为三个时段期后事项分段上图中，资产负债表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。审计报告日通常与财务报表批准日是相同的日期。2、会计师对不同时段期后事项的责任划起止日责任定责任的具体体(发生事项201412起止日责任定责任的具体体(发生事项2014123135主动识应当设计专门的审计程序来识别这些期后识财务报表的影响）（1）(知悉事实20153315可能导致修改审计报告，会计师应当与确定财务报表是否需要修改没有义务识（1）与管理层和治理层讨论该事项20153（2）确定财务报表是否需要修改(知悉事实15日（3）3、主动识别第一时段期后事项总体要求1）会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计，以确定所有在财务报表日审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别；2）会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序识别第一时段期后事项的审计程序了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的、现金流量预测和其他相关的管理报告就和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或查询的范围考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的以支持其他审计，从而获取充分、适当的审计(3)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑如果会计师识别出对财务报表有重大影响的第一时段期后事项，应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映；如果所知悉的期后事项属于调整事项，会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。4、识别第二时段期后事总体要求在审计报告日后，会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序；在这一阶段，财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知会计师。会计师还可能从、如果会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，会计师应当采取以下措施：与管理层和治理层(如适用)讨论该事项确定财务报表是否需要修改如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项管理层修改财务报表时的处理应根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；同时，除非下文述及的特殊情况适用，应将用以识别期后事项的上述审计程序[第一次提及。4+3]延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。特殊情况是[有限延伸]，如对财务报表的修改仅限于期后事项的影响，董事会、管理层也仅对修改进行批准，会计师可仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序[第二次提及。4+3]延伸至新的审计报告日。在这种情况下，应选用下列处理方式之一：1)修改审计报告，针对修改部分增加补充报告日期针对财务报表的后续修改。补充报告日期的示例如下：“除附注X所述事项的日期为[仅针对附注×所述修改的审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]”。 计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，会计师应当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第报出；如果财务报表在必要修改的情况下仍被报出，会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。【归纳四种情修改报识别，有限延伸，补充报告日期，强调或其他事不修改报表且未提非无保留意不修改报表且报告已要求不报不修改报表且报告已采取措施防止使用者信赖报5、没有义务识别第三时段的期后事项1）会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序2）如果会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：①与管理层和治理层（如适用）讨论该事项②确定财务报表是否需要修改③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项(2如果管理层修改了财务报表，会计师应当采取如下必要的措施 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的了解这一情况延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；除非特殊情形[有限延伸]，将用以识别期后事项的上述审计程序[第三次提及。4+3]延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的了解这一情况，也没有在会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。【归纳没有义务识别，采取行动的两个条管理层采取行动：使用者知悉修改，延伸程序，有限延伸(增加段管理层未采取行动：防止使用者信赖【例题-2·简答题】A会计师负责审计甲公司2014年财务报表。A会计师于2014年3月8日（1）甲公司于2014年11月30日，是乙公司，乙公司甲公司是由于甲公司双600（100。甲公司在2014年12月31日财务报表中未对该事项进行确认会计和会计估计，该事项也未在财务报表附注中（2）A会计师对该继续追查，发现该已经于2015年3月7日结案，结果是甲公司赔偿乙公司经济损失580万元。假设会计师拟出具审计报告日期为2015年3月5日，董事会批准的财务报表对外日2015315由于A会计师于2015年3月5日前未发现该事项，已经将标准审计报告提交给了甲公司董要求：根据以上事项回答（1）580万元的属于哪一时段的期后事项（2）A会计师对该事项的而审计建议是什么【归纳表日若修改了报表并重新，重新出审计报告+强调段（或其他事），并(三)1 的含义与特征（正面证明弱，证明强（1）的含1）是指管理层向会计师提供的陈述，用以确认某些事项或支持其他审计2）不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录（2）的特1）是会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计的重要来源在很多情况下，要求管理层提供而非口头，可以促使管理层更加认真地考虑所涉及的事项，从而提高的质量；尽 提供必要的审 ，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计据管理层已提供可 的事实，并不影响会计师就管理层责任履行情况或具体认定获的其他审 的性质和范围2、针对管理层责任针对提供的信息和交易的完整性，要求管理层就下列事项提供①按照审计业务约定条款，已向会计师提供所有相关信息，并允许会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位和其他相关；②所有交易均已记录并反映在财务报表中针对财务报表的编制，会计师应当要求管理层提供。如果未获取 过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计是不充分的。存在下列情况时，可能要求管理层在中再次确认对自身责任的认可与理解①代表被审计单位签订审计业务约定条款的不再承担相关责任②审计业务约定条款是在以前年度签订的③有迹象表明管理层误解了其责任④情况的改变需要管理层再次确认其责任3、其基 与其 其他可能是对基本的补充，但不构成其组成部分会计政策的选择和运用是否适当是否按照适用的财务报告编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露①可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图②负债(包括实际负债和或有负③资产的所或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产④可能影响财务报表的及合同(包括及合同的行为)除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的外，会计师可能认为有必要要求管理层提供，确认其已将注意到的所有控制缺陷向会计师通报。有关财务报表特定认定的 例如，如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的，会计师就不可能获取充分、适当的审计。2）局限尽管投资意图等能够提供必要的审计，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计。向管理层通报临界值以确定明显微小的错4 的日期和涵盖的期（1）的日1）的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后2）应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间管理层签署与会计师签署审计报告的时间关由 是必要的审 ，在管理层签 前，会计师不 审计意见也不能签署审计报告由于会计师关注截至审计报告日发生的、可能需要在财务报表中作出相应调整或披露的事项，的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的是否依然适当，需要更新以前期间所作的。更新后的需要表明，以前期间所作的是否发生了变化，以及发生了什么变化（。在审计实务中，可能会出现在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任的情形，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的。5.的形(致会计师)：本书是针对审计ABC公司截至2014年l2月31目的年度财务报表而提供的审计的目的是对财务报表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：一、财务报表我们已履行[日期]签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；在作出会计估计时使用的重大假设(包括与公允价值计量相关的假设)是合理的已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露明书后；7.我们已向提供下列工作条件允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息(如记录、文件和其允许在获取审计时不受限制地接触认为必要的本公司和其他相关 我们已向披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果我们已向披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及本公司的：在控制中承担重要职责的员工其他(在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下)我们已向披露了从现任和前任员工、分析师、机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息；我们已向披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的或的行为；我们已向披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易ABC公 ABC公司管理(盖章 (签名并盖章中国××市二〇×二年×月×6、 可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的1）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑①如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或执行存在疑虑，会计师应当确定这些疑虑对或口头和审计总体的可靠性可能产生的影响；②会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行③在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则会计师可能需要考虑解除业务约定④很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使会计师无保留意见 ①如果与其他审计不一致，会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题②会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当，如果认为不适当，会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险；③如果问题仍未解决，会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或执行的评估，并确定与其他审计的不一致对或口头和审计总体的可靠性可能产生的影响； 如果管理层不提供要求的一项或多项，会计师应当重新评价管理层的诚信，并评价该事项对或口头和审计总体的可靠性可能产生的影响如果存在下列情形之一，会计师应当对财务报表无法表示意见1)会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的不可靠2)理层不提供审计准则要求的【例题-3·多选题】下列各项中，应当列入的有（。B.被审计单位已向会计师披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的或C.在审计单位已按照适用的财务报告编制基础的规定对所有需要调整或披露的资产负债表日后事项作出调整或披露D.被审计单位已向会计师披露了全部已知的关联方名第14讲完成审计工作课后作业一．单项选择（如果甲公司管理层已就某事项提供，可在一定程度上减轻A会计师的责任 D.提供的审计可减少 在评价管理层的评估时，会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括会计师实施审计程序获得的信息在评价管理层对持续经营能力的评估时，会计师的评价期间应当与管理层根据适用的财务报告编制基础的规定作出的评估的涵盖期间相同对上市公司而言，下列各方中 的签署者通常是（。B.被审计单位审C.被审计单位中对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层（治理层 会计师遇到下列事项，请代为的专业判断。下列关于会计师在财务报表审计中与管（是（是否发生新的担 请代为的专业判断。关于A会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是（。（实施审计程序解决与其他审计不一致的问题（重新评价甲公司管理层的诚信情况A会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在考虑获取管理层 时，A会计遇到下列事项，请代为的专业判断。下列文件中，A会计师认为可以作为（（1.A会计师负责审计甲公司2014年度财务报表如果A会计师在财务报表报出日后获知甲公司计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，则可能采取的措施恰当的有（ 与甲公司管理层讨论如何处采取措施防止甲公司财务报表使用者信赖该审计报告DA.2015212014B会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，B会计师出具审计报告的日期为年3月15日，财务报表报出日为2015年3月20日。在审计过程中，B会计师遇到下列事项，请为作出正确的专业判断。对于截至2015年3月15日发生的期后事项，B会计师的下列做法正确（C.D. （ （） 的高估，高估部分为账面金额的20%，从而得出了以下结论，其中正确的有（。2015年零起点CPA辅《审计第十五讲15审计报（一）审计报告概述（考的概率极低）序号相关概内容解1财务报是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。相关附注通常2通用目的财务报是指按照通用目的编制基础编制的财务报表3通用目的编制基是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信务报告编制基础4审计报是指会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基上，对财务报表审计意见的文件5无保留意是指当会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用财务报告编制基础编制并实现公允反映时的审计意见6标准审计报是指不含有说明段、强调事、其他事或其他任何修饰包含其他报告责任段，但不含有强调事或其他事的保留意见的审计报告也被视为标准审计报告7非无保留意是指保留意见、否定意见或无法表示意见8是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关9强调事是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据会计师的职业判断，该事项对财其他事列报或披露的事项，根据会计师的职业判断，该事项与财务表使用者理解审计工作、会计师的责任或审计报告相关审计报告的作会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者，对被审计单位财务报表、公允性发会计师签发的审计意见，具有鉴证作用，得到了及其和社会各界的普遍认可有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表，财务报是否合法、公允，主要依据会计师的审计报告做出判断股东主要依据会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。会计师通过审计，可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度；审计报告能够在一定程度上对被审计单位的所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用；投资者根据会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险审计报告是对会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确审计报告可以对审计工作质量和会计师的审计责任起证明作用为依据审计意见，的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求；通过审计报告，可以证明会计师对审计责任的履行情况（二）审计意见的形成和审计报告的类型标准审计报标准审计报告是指不含有说明段、强调事、其他事或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事或其他事的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。非标准审计报非标准审计报告，是指带强调事或其他事的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计告非无保留意见的审计非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告审计报告的强调事审计报告的强调事是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披的事项，根据会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要审计报告的其他事审计报告的其他事是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、会计师的责任或审计报告相关。（三）审计报告的基本内容1、标准审计报告的九大要素审计报告应当包括下列要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖章。（9）报告日期。参考格式：对按照企业会计准则编制的财务报表出具的标准审计报 全体股东：（2收件人

审计报告（1-标题我们审计了后附的ABC（以下简称甲公司）财务报表，包括2014年12月31日的资产一、管理层对财务报表的责任（4-责任段（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错二、会计师的责任（5-责任段我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表审计意见。我们按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国会计师审计准则要求我们遵守中国会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计程序取决于会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对控制的有效性意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计是充分、适当的，为审计意见提供了基础。我们认为，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公 年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和××会计师 中国会计师：×××（盖章 （签名并盖章中国会计师（签名并盖章（7-签名和盖章中国×× 二○一三年×月×（8-名称、地址和盖章）（9-报告日期第一，如果出具非无保留意见的审计报告，还应在审计意见段之前增加导致非无保留意见的说明段， 第二，在符合出具强调事、其他事的情况下，应在审计报告的审计意见段之后增加强调事、其他事。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计D.会计师审计的目的同时包括对控制的有效性审计意（四）审计报告的日期审计报告日不应早于会计师获取充分、适当的审计（包括管理层认可财务报表的任且已批准财务报表的，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。确定审计报告日期应考虑的条构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。（1）会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层（2）如果管理层批准并签署已审计财务报表，会计师即可签署审计报告（3）会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层（五）非标准审计报告1、非无保留意见的审计报告非无保留意见的含义非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，会计师应当在审计报告中非无保留意见：根据获取的审计，得出财务报表整体存在重大错报的结论无法获取充分、适当的审计，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论如果会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计，则无法实施特定的程序并不构成对下列情形可能导致会计师无法获取充分、适当的审计（也称为审计范围受到限制超出被审计单位控制的情与会计师工作的性质或时间安排相关的情管理层施加限制的限确定非无保留意见的类型会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项：1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计的情况下，财务报表可能存在重大错报；2）判断“广泛性”的情不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要关于审计报告意见类型的再进一步讨加强调段的情况下，意见段内容有几两种，无保留和保留。注意，对于保留情况下，必须是对A保留，对B强调。不可以同时对A即保留又审计报告中，可以同时并存两种以上意见吗？如，对资产负债表保留，对利润表否定，对所有者权益变动表是无法表示意见，等等？不可以。意见只能有一个，在无保留、保留、否定中选择，或者是无法表示意见。不能对某张报表保留，某张报表否定，某张报表无法表示意见。【实例】长虹的年审报告，曾经出现过同时出具多种意见类型的报告。这是不合理的发现的错报，假如同是资产类的错报，是否可以相抵相同项目的情况①如果，应收账款中，错把对A的应收账款记成对B的应收账款，假如不影响坏账的计提，这种情况下，②如果，企业虚拟一笔销售，然后又推后确认一笔销售，由此导致高估AB，此时不可以相互不同项目的情况比如：错把银行存款记入其他应收款，金额重大，此时，不能是相互抵消考虑影响。也无需按照绝对值相加。又如：发出商品未确认收入，但实际上符合收入确认条件。则应当确认收入，结转成本。此时，该情况由于是产生于同一个事项，因此，考虑最大的影响金额就可以。而不是讲应收的低估与存货的高估相抵后进行考虑。再如：存在多个项目错报，是由互不不相关的原因引起，有高估有低估，此时不可以相互抵消来考虑错报多大应当出具否定意见报告比如，一个资产1000亿的企业，重要性水平可能仅仅为5千万－8千万，此时，对于非常重大的错报标准，往往可能是10亿左右，仅仅为资产总额的1%。但一个小企业，比如，1000万的企业，其非常重大错报的标准，可能是200万，达到总额的20%【实例分析】世通公司，其资产总额为1000多亿，出现的财务金额为38亿，仅为总额3.8%，但却由此导致因此，错报是否非常重大的标准可以运用的如下的指标作为参考①远远超过重要性水平（基本参考，定量比较②资产总额，资产净额，利润总额（净利润，以及营业收入（定性比较比较利润总额（或净利润，考虑引起报表关键指标发生重大变化的金额（如从变为亏损。比较占营业收入的，考虑社会的心理预期因素比较资产总额（净资产，考虑企业可持续发展的需要，考虑对未来的影响第一，在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表保留意见或无法表示意见，会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计。如果受到的限制产生的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定，如果在出具审计报告之前解除业务约定被或不可行，应当无法表示意见。会计师能认为需要在审计报告中增加其。（解释不能解约的原因第二，如果认为有必要对财务报表整体否定意见或无法表示意见，会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目无保留意见。判断非无保留意见的依据归纳【相关举例1】保留意见三、导致保留意见的ABC公司2014年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而四、保留意我们认为，除“三、导致保留意见的事所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。【相关举例2】否定意见三如财务报表附注×所述，2014年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是XYZ公司的股权投资。ABCXYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ司纳入合并范围对财务报表产生的影响。四、否定意我们认为，由于“三、导致否定意见的事所述事项的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流【相关举例3】保留意见三如财务报表附注×所述，ABC公司于2014年取得了XYZ公司30％的股权，因能够对XYZ公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于2014年度确认对XYZ公司的投资收益×元，截至2014年1231日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的2014年度对XYZ公司的投四、保留意我们认为，除“三、导致保留意见的事所述事项可能产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。【相关举例4】无法表示意我们接受委托，审计后附的ABC（以下简称ABC公司）财务报表，包括2014年l2月31日的资产负债表，2014一、管理层对财务报表的责编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照×财务报告准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、会计师的责我们的责任是在按照中国会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表审计意见。但由于“、导致无法表示意见的事中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计以为审计意见提供基础。三、导致无法表示意见的事我们于2015年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司2014年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计。并A公司于2014年92014年l2月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。四、无法表示意为审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表审计意见。2、审计报告的强调事强调事的含义审计报告的强调事是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。增加强调事的情异常或行动的未来结果存在不确定性提前应用(在允许的情况存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大使用强调事的说过多使用会降低会计师沟通所强调事项的有效性与财务报表中的列报或披露相比，在强调事中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。在审计报告中增加强调事时会计师采取的措如果在审计报告中增加强调事，会计师应当采取下列措施将强调事紧接在审计意见段之后使用“强调事项”或其他适当标题明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述审计意见没有因该强调事项而改增加强调事不能代替的情根据审计业务的具体情况，会计师需要保留意见、否定意见或无法表示意见适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露【相关举例5】强调事（五）我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日，XYZ公司对甲公司提出的尚在当中，其结果具有重大不确定性。本段内容不影响已的审计意见。【例题-2·单选题】下列情形中 会计师应在审计报告中增加强调事的是 被审计单位存在重大的未决，已在财务报表中作出了的正确的会计处理和恰当的披 100万元营业收入在审计报告日前被退回，被审计单位已按照相关会计准则调整了财审计报告日前，被审计单位存放辅料的一间小型仓库失火，将会给企业带来一定损失，但不会对持续经营构成影响，同时已在财务报表附注中进行了披露（六）其他事1、其他事的含其他事是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、会计师责任或审计报告相关。2、需要增加其他事的情与使用者理解审计工作相关的情形；与使用者理解会计师的责任或审计报告相关的情形对两套以上财务报表出具审计报告的情形；限制审计报告分发和使用的情形。3、与治理层的沟如果拟在审计报告中增加强调事或其他事，会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通；与治理层的沟通能使治理层了解会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质，并在必要时为治理层提供向会计师作出进一步澄清的机会；当审计报告中针对某一特定事项增加其他事在连续审计业务中重复出现时，会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。【相关举例6】其他事我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，公允反映了ABC201412312014年度的经营成果和现金流量。2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师审计，并于2014年3月31日了无保留意见【例题-3·综合题】公开的甲（以下简称甲公司）系ABC会计师的常年审计客户A和B会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准，并于同日报送交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：项20×8资产总90营业收60利润总32资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B会计师注意到下列事项（1）20×8年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止×8年10月31日，共发生研发支出2700万元，其技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设和测试费用1800万元。20×8年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出——资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用为5年，净残值为零，甲公司按直摊销，并做如下会计处理借记“用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。（2）20×8年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，税率为17%。由于甲公司发生财务，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于20×8年12月25日实施重组：乙公司同意减免甲公司1000万元，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——重组收益”1（3）20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动，同时申报财政贴息。根据与银行签订的协议，期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，金额为20000万元，年利率为6%。20×8年11月1日，部门批准拨付贴息600万元，甲公司于当日收到该笔，并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——”600万元。（4）20×8年12月，甲公司购入500万元仪表。20×9年1月7日，甲公司水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500元。（5）20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转1900028000万元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借28000”19000万元，贷记“投资收益”9000×9年1月10日召开的董事会会议审议通过，并如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（5，分别回答A和B会计师是需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且接受A和B会计师针对事项（1）至事项（5）审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A和B会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项（1，并且接A和B会计师审计处理建议（如果有，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告审计报甲全体股东（引言一、管理层对财务（略二、会计师的责（略ABC会计师（盖章） 中国会计师：B（签名并盖章）中国×× 二○×九年四月二十（七）比较信息1、比较信息的含义金额和披露。的金额和披露（）联系起来阅读。比较财务报表，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披注意：对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期。2、对比较信息的审计责任会计准则的要根据企业会计准则的规定，当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分管理层需要调整比较数据的情当存在重大会计政策变更、重大会计差错，或者企业执行的会计制度发生变化而引起财务报表格式变化，或者发生共同控制下的企业合并等情形，管理层均要求对比较信息做出相应调整。审计准则的要1）会计师在对财务报表审计意见时，应当考虑比较信息对审计意见的影响2）会计师对比较信息的审计目获取充分、适当的审计，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报；财务报表中列报的比较信息的性质取决于使用的财务报告编制基础的要求3、审计程一般审计程序会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。会计师应当评价：比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计，以确定是否存在重大错报。本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正。②上期财务报表存在重大错报，该财务报表会计师审计，比较信息未作更正③上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报④上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。如果上期财务报表已经审计，会计师还应当遵守《中国会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。如果上期财务报表已经得到更正，会计师应当确定比较信息与更正后的财务报表是否一致会计师在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。会计师应当考虑是否需要修改上期财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施：①如果上期财务报表更正，也未重新出具审计报告，且比较数据恰当重述和充分披露，会获取4、审计报（1）对应数据对审计报告的影响情形描审计报告的处总体要当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表体的，审计意见通常不提及对应数如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，会计师应当在导致无保留意见事中同时提及本期数据和对应数如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此了非无保留意上期财务报如果会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计，以前对该财务报存在重大错了无保留意见，且对应数据适当重述或恰当披露，会计师应当就包括财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表保留意见或否定意若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。会计师可以在审计报告中增加强调事，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位上期财务报已由前任如果上期财务报表已由前任会计师审计，会计师在审计报告中可以提及前任会计师对对应数据出具的审计报告会计师应当在审计报告的其他事中说明对应数据审计。但这种说明并不减轻会计师获取充分、适当的审计，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任（2）比较财务报比较财务报表对审计报告的影响情形描审计报告的处总体要当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及的审计意见涵盖的各期意见与以前的意见不的意见与以前的意见不同，会计师应当在其他事中披露导致不同意见的实质性原因如果上期财务报表已经更正，且前任会计师同意对更正后的上期财务表出具新的审计报告，会计师应当仅对本期财务报表出具审计报前任会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。会计师可以在审计报告中增加其他事，前任会计师对更正前的上期财务报表出具了报如果上期财务报表已由前任会计师审计，除非前任会计师对上期务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，会计师除对本期财务报表意见外，还应当增加其他事上期财务报表审如果上期财务报表审计，会计师应当在其他事中说明比较财务5、审计报告：对应数据举例如财务报表附注×所述，甲公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的年折旧率计提折旧，2014年度和2013年度的当年亏损将分别增加×元和×元，2014年末和2013年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×元和×元，并且2014年末和2013年末的累计亏损将分别增加×元和×元。我们认为，除“三、导致保留意见的事所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营20132013程序确定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确定，我们不能确定是否应对2013年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。因此，我们对2013年度的财务报表了保留意见。由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，我们对本期财务报表了保留意见。我们认为，由于“三、导致保留意见的事所述事项的重要性，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。对应数据其他事举例我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，公允反映了ABC201412312014年度的经营成果和现金流量。2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师审计，并于2014年2月15日了无保留意见6、审计报告：比较财务报表举例（1）保留意见举三、导致保留意见的如财务报表附注×所述，甲公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的年折旧率计提折旧，2014年度和2013年度的当年亏损将分别增加×元和×元，2014年末和20132014年末和2013年末的累计亏损将分别增加×元和×元。我们认为，除“三、导致保留意见的事所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方201412312013123120142013【例题-4·多选题】下列可以在审计报告的其他事中提及对应数据的情形有 导致对上期财务报表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影 C.上期财务报表存在重大错报，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披 （八）含有已审计财务报表的文件中的其他信息1、其他信息的含其他信息是指根 的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报数据；（3）员工情况数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事和高级管理的（7）理解其他信息的含义，主要应把握以下几点其他信息是根据的规定或惯例而披露的其他信息是相对于已审计财务报表而言的。其他信息包括财务信息和非财务信息。2、会计师对于其他信息的责（1）会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。会计师审计工作的重心应当紧紧围绕被审计单位的财务报表。对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度。对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑。无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形。如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形。如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，会计师的责任取决于业务的性质、和相关职业准则的规定。获取其他信息的时间。会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。3、重大不一致重大不一致的含不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相。三类不一致事项的举例其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致识别重大不一致时的确定已审计财务报表或其他信息是否需要修识别重大不一致时的发现情况具体处在审计报告日前识别重需要修改已审计财务报表而管理层修会计师应当在审计报告中非无保留意见（保留或否定需要修改其他信息而管理层（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位 会计师应当就该事与治理层；（2 会计师还应当采取下列措施之一：①在审计告中增加其他事，说明重大不一致；②提交审计报告；③解除业务约定，基于谨慎性考虑，会计师应当咨询等的意见需要修改已审财务按第二时段或第三时段期后事审计报告日管理层同意修改，会计师应实施必要的程序，以确保收到之的后识别重大需要修改其他信务报表、审计报告和其他信息的均知作出的修改管理层作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包征询法律意【】与期后事项中审计报告日至财务报表报出日和财务报表报出日后发现的事实会计师应采取的措施相联系。4、对事实的重大错报对事实的重大错报的含义在阅读其他信息以识别重大不一致时，会计师可能会注意到明显的对事实的重大错报。对事实的大错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。事实的重大错报的关注责任而言，只要求会计师注意明显的对事实的重大错报序措具体内首先要与管理层讨（1）1与管理层讨论（2）与管理层进行讨论，有助于会计师分析、判断其他信息是否确实存在着事实的重大（3）讨论的目的在于解除会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报（1）提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第的意见，会计应当考虑管理层收到的咨询意见2认为存在明显的对事实的重大错报在与管理层讨论后，如果仍然未能消除会计师对其他信息中存在明显的对事实的重大错报这一事项的疑虑，会计师应当提请管理层向法律顾问等有能力和资格的专业进行咨询，以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度。在利用法律顾问等专业提供的咨询意见时，会计师应当对其意见的据以及所采用方法的适当性和合理性进行必要的研究和评价，因为这将直接影响到咨询结果的适当性和合理性，进而影响会计师的相关判断（1）告知治理如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层作出修改，除非治理确定其他信的所有成员参与管理被审计单位，会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层3息存在对事实的重大错并采取适当的进一步措施（2）征询法律意见 是否不出具审计报告或解除业务约报基于谨慎考虑，会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错的存在是否会使会计师陷入法律事件，是否需要采取不出具审计报告或解业务约定等【解释1】当与财务报表相关信息（财务信息）存在与财务报表不一致，属于重大不一致，当与财务报表不相关信息（非财务信息）存在重大错报，属于对事实的重大错报【解释2】重大不一致，财务报表和其他信息都有可能错，而事实的重大错报只能其他信息错，而与财务报表无关。 如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当保留意如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致非无保留意见的所有错报事项如果在出具审计报告之前解除业务约定被或不可行，应当无法表示意 如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计可能产生的影响具有广泛性，会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况，会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事，解释为何不能解除业务约定如果允许会计师详细说明某些事项，以进一步解释会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事的内容如果会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及会计师对这些财务报表出具了审计报告为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，注册会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或或者被其他机构或使用15讲审计报告课后一、单项选择 含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层修改存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大会计师对甲公司2014年度财务报表审计的审计，在撰写审计报告时，会计师遇到中关于强调事的表述，不恰当的是。A会计师对甲公司2014年度财务报表审计的审计，在撰写审计报告时，会计师遇到息，在审计报告中增加强调事和其他事。下列关于强调事和其他事的表述中，不恰（财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加其他事到以下事项，请代为作出正确的专业判断。针对对应数据，下列表述中不正确的是（。息审计过程中，D会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。D会计师应当阅读讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，D会计师应当（。否定意见审计报 会计师遇到下列事项，请代为的专业判断。如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定A会计师正确的做法是（。B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告C. 。 二、多项选择 如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当保留意如果未发现的错报可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致非无保留意见的所有错报事项如果在出具审计报告之前解除业务约定被或不可行，应当无法表示意以下情形中，会计师应当考虑在审计报告的意见段后增加“其他事”的有（如果管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计可能产生的影响具有广泛性，会计师不能解除业务约定，在这种极其特殊的情况，会计师可能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定如果允许会计师详细说明某些事项，以进一步解释会计师在财务报表审计中的责任，在这种情况下，会计师可以使用一个或多个子标题来描述其他事的内容如果会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及会计师对这些财务报表出具了审计报告为特定目的编制的财务报表可能按照通用目的编制基础编制，由于审计报告旨在提供给特定使用者，会计师可能认为在这种情况下需要增加其他事，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或或者被其他机构或使用在实施本期审计时，会计师发现上期财务报表已由前任会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事中说明的事项有 上期财务报表已由前任会计师审计更换的原前任会计师出具的审计报告的日A会计师对甲公司2014年度财务报表审计的审计，在撰写审计报告时，会计师遇到事的有（。已的意见露D会计师负责对丁公司2014年度财务报表进行审计。在对比较信息审计过程中，D会计师应数据出具的审计报告，当会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事中说明。A.上 B会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，B会计师出具审计报告的日期为年3月15日，财务报表报出日为2015年3月20日。在审计过程中，B会计师遇到下列事项，请为作出正确的专业判断。如果针对2015年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2014年度财务报表，B会计师应当采取的措施有（。在针对乙公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事，提醒财务报表使用者注意修三、综合1.A和B会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。相关资料如下：40%的股权，20×8润总额的30%.联营企业20×8年度财务报表由其他会计师审计。资料二：A会计师从固定资产明细的期初余额中选取样本，检查采用合同和原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计。-78略20×8111420×81210资料四：因主导产品不符合国家环保要求，部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品。A和B会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取要求：（1）针对资料一，如果A和B会计师拟参与其他会计师对联营企业的风险评估工作，卷第9页相应的表格内。针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项B会计师实施的审计程序中存在的标准审计报告，按照《中国会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求，管理层和注（引言（略（略料一：甲公司审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位项20×8年资产总营业收利润总资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B会计师注意到下列事项设计和测试费用1800万元。20×8年111日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，产的估计使用为5年，净残值为零，甲公司按直摊销，并做如下会计处理：借记“用”90万元，贷记“累计摊销”9017。由于甲公发生财务，无法期支付货，经乙公司协，于20×8年12月25日实施重组：乙公司同意减免甲公司1000万元，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入——重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项资产重组。20×8年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动，同时申报财贴息。根据与银行签订的协议，期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，金额20000万元，年利率为6％。20×8年11月1日，部门批准拨付贴息600万元，甲公司于当日收到该笔，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入——”600万20×8年12月，甲公司购入500万元仪表。20×9年1月7日，甲公司水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货20×8年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40％股权以28000万元的价转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年1227日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且接受A和B会计师针对事项(1)至事项(5)审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A和B会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且接受A和B会计师审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。(2009年旧制度综合题)审计报××会计师 中国会计师：A(盖章 (签名并盖章中国×× 二〇×九年四月二十1200000元。X公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送交易为：账龄1年以内的（含1年，以下类推，按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%2—360380%计提。本的比例确定合同完工程度。20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 元。20×7年度实际发生成本 末，预