第十章-利润的形成与分配-会计学课件

第十章利润及其分配业务的会计处理

学习目标通过本章学习，了解利润确认与计量、税前会计利润与应纳税所得额的差异类型；熟悉利润的形成、资产与负债的计税基础、递延所得税资产与递延所得税负债、可供分配利润的计算；掌握利润形成业务的会计核算、所得税费用的确认与计量及会计核算、利润分配的顺序与会计核算。

第十章利润及其分配业务的会计处理学习目标第十章利润及其分配业务的会计处理

第一节利润形成业务的会计处理第二节所得税业务的会计处理第三节利润分配业务的会计处理

第十章利润及其分配业务的会计处理第一节利润形成业务的会第一节利润形成业务的会计处理一、利润及其确认与计量二、利润的形成三、利润形成业务的会计核算第一节利润形成业务的会计处理一、利润及其确认与计量一、利润及其确认与计量（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩成果。一、利润及其确认与计量（一）利润的定义一、利润及其确认与计量（二）利润的确认与计量利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。一、利润及其确认与计量（二）利润的确认与计量二、利润的形成利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。（一）营业利润营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）二、利润的形成利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确二、利润的形成（二）利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。净利润是一个企业经营的最终成果，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。其计算公式如下：净利润＝利润总额－所得税费用二、利润的形成（二）利润总额三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理1.“本年利润”账户性质：“本年利润”账户是所有者权益类账户。用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。结构：贷方登记企业期末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期末转入的主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；上述结转完成后，余额如在贷方，即为年度内累计实现的净利润；余额如在借方，即为年度内累计发生的净亏损。明细账的设置：无明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理1.“本年利润”账户本年利润

转入的主营业务成本等转入的主营业务收入等年末转入“利润分配--未分配利润”贷方的本年实现的净利润年末转入“利润分配--未分配利润”借方的本年发生的净亏损三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理本年三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理2.“营业外收入”账户性质：“营业外收入”账户是损益类账户（收入类账户）。用途：用来核算企业营业外收入及结转情况。结构：贷方登记企业发生的营业外收入额；借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外收入项目进行明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理2.“营业外收入”账户

营业外收入

期末转入“本年利润”取得营业外收入三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理营业三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理3.“营业外支出”账户性质：“营业外支出”账户是损益类账户（费用类账户）。用途：用来核算企业营业外支出及结转情况。结构：借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外支出项目进行明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理3.“营业外支出”账户营业外支出

发生的营业外支出期末转入“本年利润”三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理营业三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-1】远航公司2016年试产试销大功率燃料电池乘用车10辆，其燃料电池系统的额定功率不低于驱动电机额定功率的30%，且不小于30kW。燃料电池汽车作为清洁能源和绿色交通的终极解决方案，政府鼓励企业生产销售这类大功率新能源汽车，财政部门的补贴政策是2016年~2020年间企业每销售1辆大功率燃料电池乘用车补贴企业20万元。2016年12月31日，远航公司为此做如下应收政府补贴款账务处理:借：其他应收款——应收政府补贴款2000000

贷：营业外收入——政府补助2000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-2】由于虚拟现实和增强现实技术的快速发展，远航公司经过技术预测，判断其拥有的B专利权未来给企业带来经济利益已经变得非常困难。因此公司按规定将其做报废处理。B专利权做报废处理时账面余额3600000元，已摊销金额2900000元。B专利权报废损失=3600000－2900000＝700000(元)借：累计摊销2900000

营业外支出——处置非流动资产损失700000

贷：无形资产3600000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】假定远航公司2016年度取得主营业务收入4000万元，其他业务收入800万元，投资净收益600万元，营业外收入200万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，税金及附加50万元，销售费用240万元，管理费用220万元，财务费用100万元，资产减值损失80万元，公允价值变动净损失40万元，营业外支出70万元；本年度确认的所得税费用为600万元。假定该公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。远航公司应作如下会计处理：三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（1），2016年12月31日，结转收入类账户发生额：借：主营业务收入40000000

其他业务收入8000000

投资收益6000000

营业外收入2000000

贷：本年利润56000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（2），2016年12月31日，结转费用类账户发生额：借：本年利润46000000

贷：主营业务成本28000000

其他业务成本4000000

税金及附加500000

销售费用2400000

管理费用2200000

财务费用1000000

资产减值损失800000

公允价值变动损益400000

营业外支出700000

所得税费用6000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（3），2016年12月31日，结转本年利润:借：本年利润10000000

贷：利润分配——未分配利润10000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例第二节所得税业务的会计处理一、税前会计利润与应纳税所得额的差异二、资产与负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债四、所得税费用的确认与计量五、所得税业务的会计核算第二节所得税业务的会计处理一、税前会计利润与应纳税所得额的一、税前会计利润与应纳税所得额的差异由于企业会计准则与所得税税法是基于不同的目的和原则制定的，导致二者在收入与费用的确认、资产与负债的计量等方面不一致，从而使得税前会计利润与应纳税所得额之间存在差异。这些差异按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异两大类。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异由于企业会计准则与所得税一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(一)永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间由于收益与费用或损失的计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为永久性差异。这是因税法规定与企业会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(一)永久性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这些差异将会影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某个会计期间，但通过在以后一期或若干期内转回从而使暂时性差异消失或抵销。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异二、资产与负债的计税基础资产与负债的计税基础是指按照税法规定资产未来期间可以税前扣除的金额和负债未来期间不可以税前扣除的金额。(一)资产的计税基础(二)负债的计税基础二、资产与负债的计税基础资产与负债的计税基础是指按照税法规定二、资产与负债的计税基础(一)资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，也就是未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值。计算公式如下：资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额二、资产与负债的计税基础(一)资产的计税基础二、资产与负债的计税基础(二)负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以税前扣除的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，即现在不需要纳税的负债价值，也就是现在可以税前列支抵扣的金额。计算公式如下：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额二、资产与负债的计税基础(二)负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额造成了暂时性差异。应纳税暂时性差异导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异导致未来期间减少应纳税所得并由此产生递延所得税资产。三、递延所得税资产与递延所得税负债资产或负债的账面价值与其计三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流出，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的纳税义务，应该确认为企业的一项负债，即递延所得税负债。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债1.资产的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税负债资产的账面价值代表的是企业在持续使用和最终处置该项资产时的经济利益流入总额，而资产的计税基础代表的是企业未来期间可以税前扣除的金额。资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税负债增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税负债减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债【例10-4】2015年12月31日，远航公司购入一项固定资产，实际成本为80万元，预计使用寿命为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；税法规定该项固定资产折旧年限为4年，其他条件不变，所得税率为25%。假定远航公司仅有该项固定资产产生的会计与税收之间的差异，且该项固定资产在寿命期不会发生减值损失。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债（1）2016-2019年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如:表10-1远航公司该项固定资产2016-2019年的账面价值与计税基础计算表（略，参见教材）三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表10-2远航公司该项固定资产2016-2019年的递延所得税相关分录表（单位：元）固定资产2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日2019年12月31日借：所得税费用—递延所得税25000250002500025000贷：递延所得税负债25000250002500025000三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表1三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债（2）2020-2023年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如：表10-3远航公司该项固定资产2020-2023年的账面价值与计税基础计算表（略，参见教材）三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表10-4远航公司该项固定资产2020-2023年的递延所得税相关分录表（单位：元）固定资产2020年12月31日2021年12月31日2022年12月31日2023年12月31日借：递延所得税负债25000250002500025000贷：所得税费用—递延所得税25000250002500025000三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表1三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债2.负债的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税负债负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出总额，而负债的计税基础是未来期间不可以税前扣除的金额。负债的账面价值＜负债的计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流入，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的经济利益，应该确认为企业的一项资产，即递延所得税资产。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产1.资产的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税资产资产的账面价值＜资产的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产2.负债的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税资产负债的账面价值＞负债的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产四、所得税费用的确认与计量在资产负债表债务法下,所得税事项涉及三个项目：当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用。(一)当期所得税当期所得税是指企业对当期发生的交易事项，按照税法规定计算确定应缴纳的所得税，也就是当期应交所得税金额。当期所得税是企业对税务部门的当期负债。由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，导致会计利润与应税收益(即应纳税所得税额)通常会有永久性差异，因些，要按如下公式计算：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率四、所得税费用的确认与计量在资产负债表债务法下,所得税事项涉四、所得税费用的确认与计量(二)递延所得税递延所得税是指按照企业会计准则的规定，应当计入当期利润表所得税费用中的递延所得税费用（或收益）。递延所得税源于会计与税法间的暂时性差异，要按如下公式计算：当期递延所得税＝(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)其中：期末递延所得税负债＝期末应纳税暂时性差异×所得税税率期末递延所得税资产＝期末可抵扣暂时性差异×所得税税率当期递延所得税＞0，确认为当期的递延所得税费用当期递延所得税＜0，则确认为当期的递延所得税收益四、所得税费用的确认与计量(二)递延所得税四、所得税费用的确认与计量(三)所得税费用计算出当期应交所得税和当期递延所得税，就可以按如下公式计算所得税费用：所得税费用＝当期应交所得税+当期递延所得税费用（或－当期递延所得税收益）四、所得税费用的确认与计量(三)所得税费用五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理为了反映和监督企业所得税费用发生的情况，企业应当设置“所得税费用”科目。性质：“所得税费用”账户是损益类账户（费用类账户）。用途：用来核算企业所得税费用发生额。结构：借方登记企业所得税费用发生额，贷方登记期末转入“本年利润”的所得税费用本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按“当期所得税”、“递延所得税”分别设置明细账，进行明细核算。五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理所得税费用

所得税费用发生额期末转入“本年利润”五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理所得税费用五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例【例10-5】远航公司适用的所得税率为25%，某年度税法规定计算应交所得税500万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为1600万元，可抵扣暂时性差异为1000万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关，远航公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来时间，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可以扣暂时性差异。五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例假定有如下几种情形：情形（1）假定远航公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。情形（2）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为100万元，递延所得税负债期初账面余额为350万元。情形（3）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为350万元，递延所得税负债期初账面余额为430万元。情形（4）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为150万元，递延所得税负债期初账面余额为430万元。情形（5）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为320万元，递延所得税负债期初账面余额为300万元。五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例五、所得税业务的会计核算表10-5远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用计算表（单位：万元）项目情形（1）情形（2）情形（3）情形（4）情形（5）当年确认的递延所得税负债1600×25%－0＝400400－350＝50400－430＝－30400－430＝－30400－300＝100当年确认的递延所得税资产1000×25%－0＝250250－100＝150250－350＝－100250－150＝100250－320＝－70当年确认的递延所得税400－250＝15050－150＝－100－30－（－100）＝70－30－（－100）＝－310100－（－70）＝170当年确认的所得税费用500+150＝650500－100＝400500+70＝570500－130＝370500+170＝670五、所得税业务的会计核算表10-5远航公司不同情形下的递五、所得税业务的会计核算分录分录一分录二情形（1）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税150

递延所得税资产250

贷：递延所得税负债400情形（2）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：递延所得税资产150

贷：递延所得税负债50

所得税费用——递延所得税100情形（3）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税70

递延所得税负债30

贷：递延所得税资产100情形（4）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：递延所得税资产100

递延所得税负债30

贷：所得税费用——递延所得税130情形（5）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税170

贷：递延所得税资产70

递延所得税负债100表10-6远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用相关分录表（单位：万元）五、所得税业务的会计核算分录分录一分录二情形（1）借：所得税第三节利润分配业务的会计处理一、可供分配的利润与利润分配二、利润分配业务的会计核算第三节利润分配业务的会计处理一、可供分配的利润与利润分配一、可供分配的利润与利润分配（一）可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。一、可供分配的利润与利润分配（一）可供分配的利润一、可供分配的利润与利润分配（二）利润分配的顺序可供分配的利润，应按一定的顺序进行分配。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润（或股利）4.以盈余公积弥补以前年度亏损

一、可供分配的利润与利润分配（二）利润分配的顺序二、利润分配业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理为了反映和监督利润分配业务的过程，企业应当设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利（或应付利润）”等科目。二、利润分配业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理二、利润分配业务的会计核算1.“利润分配”账户性质：“利润分配”账户是所有者权益类账户。用途：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。结构：贷方登记转入的本年利润额以及用盈余公积弥补亏损等其他转入额；借方登记转入的本年亏损额以及利润的分配金额；期末如为贷方余额，表示企业历年累积未分配的利润数额（即可供以后年度分配的利润）；期末如为借方余额，则表示企业历年累积未弥补的亏损数额（即留待以后年度弥补的亏损）。明细账的设置：应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。二、利润分配业务的会计核算1.“利润分配”账户二、利润分配业务的会计核算利润分配转入本年发生的净亏损转入本年实现的净利润提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付股利等利润分配盈余公积弥补亏损二、利润分配业务的会计核算利润分配转入本年实现的净利润二、利润分配业务的会计核算2.“盈余公积”账户性质：“盈余公积”账户是所有者权益类账户。用途：核算企业从净利润中提取的盈余公积情况。结构：贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增资本等实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额；期末余额在贷方，反映企业按规定提取的盈余公积余额。明细账的设置：企业应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。二、利润分配业务的会计核算2.“盈余公积”账户二、利润分配业务的会计核算盈余公积

用盈余公积弥补亏损提取的盈余公积用盈余公积转增资本二、利润分配业务的会计核算盈余公积二、利润分配业务的会计核算（二）利润分配业务的应用举例【例10-6】远航公司2016年度实现净利润1000万元，按照净利润的10％提取法定盈余公积，按照净利润的15％提取任意盈余公积，向股东分派现金股利300万元，同时每10股送1股共分派每股面值1元的股票股利300万股。远航公司应作如下会计处理：【例10-6】（1），提取法定盈余公积借：利润分配—提取法定盈余公积1000000—提取任意盈余公积1500000

贷：盈余公积—法定盈余公积1000000—任意盈余公积1500000二、利润分配业务的会计核算（二）利润分配业务的应用举例二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（2），分派现金股利借：利润分配——应付现金股利3000000

贷：应付股利3000000二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（2），分派现金股二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（3），分派股票股利，已经办妥增资手续借：利润分配——转作股本的股利3000000

贷：股本3000000二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（3），分派股票股二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（4），将“利润分配”账户所属其他明细账户结转到“利润分配——未分配利润”借：利润分配——未分配利润8500000

贷：利润分配——提取法定盈余公积1000000——提取任意盈余公积1500000——应付现金股利3000000——转作股本的股利3000000二、利润分配业务的会计核算【例10-6】（4），将“利润分本章小结1.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认和金额主要取决于收入、费用以及利得、损失的确认与金额的计量。2.利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。3.税前会计利润与应纳税所得额的差异，按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异两大类。永久性差异只影响当期的应纳税所得额，不会影响以后各期应纳税所得额。本章小结1.利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利本章小结4.暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这些差异将会影响未来期间的应纳税所得额，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。5.应纳税暂时性差异导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债；可抵扣暂时性差异导致未来期间减少应纳税所得并由此产生递延所得税资产。6.在资产负债表债务法下，所得税事项涉及三个项目：当期所得税、递延所得税、所得税费用。所得税费用为当期所得税与递延所得税之和或之差。本章小结4.暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基本章小结7.企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。8.利润分配应该按提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、向投资者分配利润（或股利）、以盈余公积弥补以前年度亏损的顺序进行分配。本章小结7.企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）

第十章利润及其分配业务的会计处理

学习目标通过本章学习，了解利润确认与计量、税前会计利润与应纳税所得额的差异类型；熟悉利润的形成、资产与负债的计税基础、递延所得税资产与递延所得税负债、可供分配利润的计算；掌握利润形成业务的会计核算、所得税费用的确认与计量及会计核算、利润分配的顺序与会计核算。

第十章利润及其分配业务的会计处理学习目标第十章利润及其分配业务的会计处理

第一节利润形成业务的会计处理第二节所得税业务的会计处理第三节利润分配业务的会计处理

第十章利润及其分配业务的会计处理第一节利润形成业务的会第一节利润形成业务的会计处理一、利润及其确认与计量二、利润的形成三、利润形成业务的会计核算第一节利润形成业务的会计处理一、利润及其确认与计量一、利润及其确认与计量（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩成果。一、利润及其确认与计量（一）利润的定义一、利润及其确认与计量（二）利润的确认与计量利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。一、利润及其确认与计量（二）利润的确认与计量二、利润的形成利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。（一）营业利润营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）二、利润的形成利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确二、利润的形成（二）利润总额利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。计算公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额。净利润是一个企业经营的最终成果，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。其计算公式如下：净利润＝利润总额－所得税费用二、利润的形成（二）利润总额三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理1.“本年利润”账户性质：“本年利润”账户是所有者权益类账户。用途：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。结构：贷方登记企业期末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期末转入的主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；上述结转完成后，余额如在贷方，即为年度内累计实现的净利润；余额如在借方，即为年度内累计发生的净亏损。明细账的设置：无明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理1.“本年利润”账户本年利润

转入的主营业务成本等转入的主营业务收入等年末转入“利润分配--未分配利润”贷方的本年实现的净利润年末转入“利润分配--未分配利润”借方的本年发生的净亏损三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理本年三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理2.“营业外收入”账户性质：“营业外收入”账户是损益类账户（收入类账户）。用途：用来核算企业营业外收入及结转情况。结构：贷方登记企业发生的营业外收入额；借方登记期末转入“本年利润”的营业外收入本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外收入项目进行明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理2.“营业外收入”账户

营业外收入

期末转入“本年利润”取得营业外收入三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理营业三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理3.“营业外支出”账户性质：“营业外支出”账户是损益类账户（费用类账户）。用途：用来核算企业营业外支出及结转情况。结构：借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”的营业外支出本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按营业外支出项目进行明细核算。三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理3.“营业外支出”账户营业外支出

发生的营业外支出期末转入“本年利润”三、利润形成业务的会计核算(一)利润形成业务的账务处理营业三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-1】远航公司2016年试产试销大功率燃料电池乘用车10辆，其燃料电池系统的额定功率不低于驱动电机额定功率的30%，且不小于30kW。燃料电池汽车作为清洁能源和绿色交通的终极解决方案，政府鼓励企业生产销售这类大功率新能源汽车，财政部门的补贴政策是2016年~2020年间企业每销售1辆大功率燃料电池乘用车补贴企业20万元。2016年12月31日，远航公司为此做如下应收政府补贴款账务处理:借：其他应收款——应收政府补贴款2000000

贷：营业外收入——政府补助2000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-2】由于虚拟现实和增强现实技术的快速发展，远航公司经过技术预测，判断其拥有的B专利权未来给企业带来经济利益已经变得非常困难。因此公司按规定将其做报废处理。B专利权做报废处理时账面余额3600000元，已摊销金额2900000元。B专利权报废损失=3600000－2900000＝700000(元)借：累计摊销2900000

营业外支出——处置非流动资产损失700000

贷：无形资产3600000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】假定远航公司2016年度取得主营业务收入4000万元，其他业务收入800万元，投资净收益600万元，营业外收入200万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，税金及附加50万元，销售费用240万元，管理费用220万元，财务费用100万元，资产减值损失80万元，公允价值变动净损失40万元，营业外支出70万元；本年度确认的所得税费用为600万元。假定该公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。远航公司应作如下会计处理：三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（1），2016年12月31日，结转收入类账户发生额：借：主营业务收入40000000

其他业务收入8000000

投资收益6000000

营业外收入2000000

贷：本年利润56000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（2），2016年12月31日，结转费用类账户发生额：借：本年利润46000000

贷：主营业务成本28000000

其他业务成本4000000

税金及附加500000

销售费用2400000

管理费用2200000

财务费用1000000

资产减值损失800000

公允价值变动损益400000

营业外支出700000

所得税费用6000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例【例10-3】（3），2016年12月31日，结转本年利润:借：本年利润10000000

贷：利润分配——未分配利润10000000三、利润形成业务的会计核算（二）利润形成业务的应用举例第二节所得税业务的会计处理一、税前会计利润与应纳税所得额的差异二、资产与负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债四、所得税费用的确认与计量五、所得税业务的会计核算第二节所得税业务的会计处理一、税前会计利润与应纳税所得额的一、税前会计利润与应纳税所得额的差异由于企业会计准则与所得税税法是基于不同的目的和原则制定的，导致二者在收入与费用的确认、资产与负债的计量等方面不一致，从而使得税前会计利润与应纳税所得额之间存在差异。这些差异按其性质可以分为永久性差异和暂时性差异两大类。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异由于企业会计准则与所得税一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(一)永久性差异永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间由于收益与费用或损失的计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为永久性差异。这是因税法规定与企业会计准则规定在收入和费用确认的范围和标准不一致所造成的。这种差异一旦发生，即永久存在。永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(一)永久性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，这些差异将会影响未来期间的应纳税所得额。暂时性差异的特点是发生于某个会计期间，但通过在以后一期或若干期内转回从而使暂时性差异消失或抵销。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。一、税前会计利润与应纳税所得额的差异(二)暂时性差异二、资产与负债的计税基础资产与负债的计税基础是指按照税法规定资产未来期间可以税前扣除的金额和负债未来期间不可以税前扣除的金额。(一)资产的计税基础(二)负债的计税基础二、资产与负债的计税基础资产与负债的计税基础是指按照税法规定二、资产与负债的计税基础(一)资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，也就是未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值。计算公式如下：资产的计税基础＝未来期间可税前扣除的金额＝资产成本－本期及以前期间已税前扣除的金额二、资产与负债的计税基础(一)资产的计税基础二、资产与负债的计税基础(二)负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。显然，负债的计税基础是税法规定未来不可以税前扣除的负债价值，也就是未来需要纳税的负债价值，即现在不需要纳税的负债价值，也就是现在可以税前列支抵扣的金额。计算公式如下：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额二、资产与负债的计税基础(二)负债的计税基础三、递延所得税资产与递延所得税负债资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额造成了暂时性差异。应纳税暂时性差异导致未来期间增加应纳税所得额并由此产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异导致未来期间减少应纳税所得并由此产生递延所得税资产。三、递延所得税资产与递延所得税负债资产或负债的账面价值与其计三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流出，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的纳税义务，应该确认为企业的一项负债，即递延所得税负债。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债1.资产的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税负债资产的账面价值代表的是企业在持续使用和最终处置该项资产时的经济利益流入总额，而资产的计税基础代表的是企业未来期间可以税前扣除的金额。资产的账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税负债增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税负债减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债【例10-4】2015年12月31日，远航公司购入一项固定资产，实际成本为80万元，预计使用寿命为8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0；税法规定该项固定资产折旧年限为4年，其他条件不变，所得税率为25%。假定远航公司仅有该项固定资产产生的会计与税收之间的差异，且该项固定资产在寿命期不会发生减值损失。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债（1）2016-2019年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如:表10-1远航公司该项固定资产2016-2019年的账面价值与计税基础计算表（略，参见教材）三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表10-2远航公司该项固定资产2016-2019年的递延所得税相关分录表（单位：元）固定资产2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日2019年12月31日借：所得税费用—递延所得税25000250002500025000贷：递延所得税负债25000250002500025000三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表1三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债（2）2020-2023年，远航公司确定的该项固定资产的账面价值与计税基础如：表10-3远航公司该项固定资产2020-2023年的账面价值与计税基础计算表（略，参见教材）三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表10-4远航公司该项固定资产2020-2023年的递延所得税相关分录表（单位：元）固定资产2020年12月31日2021年12月31日2022年12月31日2023年12月31日借：递延所得税负债25000250002500025000贷：所得税费用—递延所得税25000250002500025000三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债表1三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债2.负债的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税负债负债的账面价值代表的是企业在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出总额，而负债的计税基础是未来期间不可以税前扣除的金额。负债的账面价值＜负债的计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。三、递延所得税资产与递延所得税负债(一)递延所得税负债三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产可抵扣暂时性差异在未来期间转回时，会减少应纳税所得额和相应的应交所得税，导致经济利益流入，因而在产生期间，相关的所得税影响金额构成一项未来的经济利益，应该确认为企业的一项资产，即递延所得税资产。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产1.资产的账面价值小于其计税基础，确认递延所得税资产资产的账面价值＜资产的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产2.负债的账面价值大于其计税基础，确认递延所得税资产负债的账面价值＞负债的计税基础，形成可抵扣暂时性差异，相关的所得税影响通常减少利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产增加。在差异转回期间，相关的所得税影响通常增加利润表中的所得税费用，确认递延所得税资产减少。三、递延所得税资产与递延所得税负债(二)递延所得税资产四、所得税费用的确认与计量在资产负债表债务法下,所得税事项涉及三个项目：当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用。(一)当期所得税当期所得税是指企业对当期发生的交易事项，按照税法规定计算确定应缴纳的所得税，也就是当期应交所得税金额。当期所得税是企业对税务部门的当期负债。由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，导致会计利润与应税收益(即应纳税所得税额)通常会有永久性差异，因些，要按如下公式计算：应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额当期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率四、所得税费用的确认与计量在资产负债表债务法下,所得税事项涉四、所得税费用的确认与计量(二)递延所得税递延所得税是指按照企业会计准则的规定，应当计入当期利润表所得税费用中的递延所得税费用（或收益）。递延所得税源于会计与税法间的暂时性差异，要按如下公式计算：当期递延所得税＝(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)其中：期末递延所得税负债＝期末应纳税暂时性差异×所得税税率期末递延所得税资产＝期末可抵扣暂时性差异×所得税税率当期递延所得税＞0，确认为当期的递延所得税费用当期递延所得税＜0，则确认为当期的递延所得税收益四、所得税费用的确认与计量(二)递延所得税四、所得税费用的确认与计量(三)所得税费用计算出当期应交所得税和当期递延所得税，就可以按如下公式计算所得税费用：所得税费用＝当期应交所得税+当期递延所得税费用（或－当期递延所得税收益）四、所得税费用的确认与计量(三)所得税费用五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理为了反映和监督企业所得税费用发生的情况，企业应当设置“所得税费用”科目。性质：“所得税费用”账户是损益类账户（费用类账户）。用途：用来核算企业所得税费用发生额。结构：借方登记企业所得税费用发生额，贷方登记期末转入“本年利润”的所得税费用本期发生额合计数；结账后期末无余额。明细账的设置：企业可按“当期所得税”、“递延所得税”分别设置明细账，进行明细核算。五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理所得税费用

所得税费用发生额期末转入“本年利润”五、所得税业务的会计核算（一）所得税业务的账务处理所得税费用五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例【例10-5】远航公司适用的所得税率为25%，某年度税法规定计算应交所得税500万元。期末，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为1600万元，可抵扣暂时性差异为1000万元，上列暂时性差异均与直接计入所有者权益的交易或事项无关，远航公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计在未来时间，能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可以扣暂时性差异。五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例假定有如下几种情形：情形（1）假定远航公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。情形（2）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为100万元，递延所得税负债期初账面余额为350万元。情形（3）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为350万元，递延所得税负债期初账面余额为430万元。情形（4）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为150万元，递延所得税负债期初账面余额为430万元。情形（5）假定远航公司的递延所得税资产期初账面余额为320万元，递延所得税负债期初账面余额为300万元。五、所得税业务的会计核算（二）所得税业务账务处理的应用举例五、所得税业务的会计核算表10-5远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用计算表（单位：万元）项目情形（1）情形（2）情形（3）情形（4）情形（5）当年确认的递延所得税负债1600×25%－0＝400400－350＝50400－430＝－30400－430＝－30400－300＝100当年确认的递延所得税资产1000×25%－0＝250250－100＝150250－350＝－100250－150＝100250－320＝－70当年确认的递延所得税400－250＝15050－150＝－100－30－（－100）＝70－30－（－100）＝－310100－（－70）＝170当年确认的所得税费用500+150＝650500－100＝400500+70＝570500－130＝370500+170＝670五、所得税业务的会计核算表10-5远航公司不同情形下的递五、所得税业务的会计核算分录分录一分录二情形（1）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税150

递延所得税资产250

贷：递延所得税负债400情形（2）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：递延所得税资产150

贷：递延所得税负债50

所得税费用——递延所得税100情形（3）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税70

递延所得税负债30

贷：递延所得税资产100情形（4）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：递延所得税资产100

递延所得税负债30

贷：所得税费用——递延所得税130情形（5）借：所得税费用——当期所得税500

贷：应交税费——应交所得税500借：所得税费用——递延所得税170

贷：递延所得税资产70

递延所得税负债100表10-6远航公司不同情形下的递延所得税与所得税费用相关分录表（单位：万元）五、所得税业务的会计核算分录分录一分录二情形（1）借：所得税第三节利润分配业务的会计处理一、可供分配的利润与利润分配二、利润分配业务的会计核算第三节利润分配业务的会计处理一、可供分配的利润与利润分配一、可供分配的利润与利润分配（一）可供分配的利润企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润，即：可供分配的利润＝净利润（