第六章-短期经营决策-《管理会计》课件

管理会计第六单元——短期经营决策管理会计职业能力目标

专业能力1.能解释短期经营决策的概念；2·能说出决策的相关成本和非相关成本；3·能进行生产决策；4·能进行定价决策。职业核心能力：1.自我学习与管理能力2.信息收集与处理能力3.交流沟通与协调能力4.问题分析与解决能力5.设计革新与创新能力职业能力目标专业能力职业核心能力：6．1短期经营决策概述6.1.1短期经营决策的概念短期经营决策，是指对企业经济效益的影响在一年以内的各种专门业务的决策。如，亏损产品是否停产的决策，零部件是自制还是外购的决策，是否接受追加订货的决策等。

6．1短期经营决策概述6.1.1短期经营决策的概念短期1．提出决策问题，明确决策目标2．搜集相关信息3．制定可行性的备选方案4．通过定性和定量分析对备选方案作出评价，选择最优方案5．决策方案的实施和控制6.1短期经营决策概述6.1.2短期经营决策分析的程序1．提出决策问题，明确决策目标6.1短期经营决策概述66．2短期经营决策中常用的成本概念1．差量成本差量成本又称差别成本，有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差异额。如某企业需要W零件，若自制，其单位成本为105元，若外购每件成本为102元，自制与外购两方案进行比较，每件产品的差量成本为3元。

狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。这种差异是由生产能力利用程度不同造成的。ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念1．6．2短期经营决策中常用的成本概念2．机会成本

机会成本是指在若干个备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在的收益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机会成本。如果在两个以上方案中选择一个最优方案，所选方案的机会成本就是所放弃次优方案的预期收益。ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念2．思考生活中存在机会成本吗？举例说明。思考生活中存在机会成本吗？举例说明。6.2短期经营决策中常用的成本概念3.可避免成本与不可避免成本可避免成本是指直接与某一方案相联系，其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本。如，企业决定是否投产某项新产品，如果投产，则需要增加一台设备，该设备的成本直接与投产新产品的方案相联系，其发生与否取决于是否投产新产品，属于可避免成本。如果该设备无论是否投产新产品都需要购买，那么设备的成本就应该属于不可避免成本。6.2短期经营决策中常用的成本概念36.2短期经营决策中常用的成本概念4.可延缓成本和不可延缓成本可延缓成本是指在财力负担有限的情况下，可以延期实施，不会对企业有很大影响的已经选定方案的成本。不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即实施，否则将会对全局产生重要影响的成本。

6.2短期经营决策中常用的成本概念4.6.2短期经营决策中常用的成本概念5.沉没成本沉没成本也叫过去成本，是指已经发生的、不能回收的成本。它们不会因现在或未来的行为而发生改变，因而，它们是决策无关成本。

ManagementAccounting6.2短期经营决策中常用的成本概念56．2短期经营决策中常用的成本概念6.重置成本

重置成本，是与历史成本相对应的一个概念，又称为现实成本。重置成本是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。由于技术进步、通货膨胀等因素的影响，一项资产的重置成本与历史成本可能相差很多，在进行决策分析时，应当考虑的是重置成本而不是历史成本。6．2短期经营决策中常用的成本概念66．2短期经营决策中常用的成本概念7.付现成本付现成本是指在决策执行当期需支付的一定数额的现金，比如实施某项决策，就要支付购料款、工资等。这种成本是未来决策必须动用现金支付的成本，与过去动用的现金并已入账的成本有所区别。它是决策实施的现金保证，也是在保证决策所需资金前提下，如何使现金付出最少所需考虑的重要指标。6．2短期经营决策中常用的成本概念76．2短期经营决策中常用的成本概念8.边际成本边际成本是指产量或服务数量每增加或减少一个单位所导致的成本变动量。

6．2短期经营决策中常用的成本概念86．2短期经营决策中常用的成本概念

9.专属成本和共同成本专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个部门的固定成本。该成本的发生仅与这些特定的产品或者部门相关，属于相关成本。如，企业为生产甲产品的专用设备计提的折旧，就是甲产品的专属成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共同承担的成本，属于无关成本。如，企业的某种设备用于生产甲、乙、丙等多种产品，该设备的折旧就是这几种产品的共同成本。6．2短期经营决策中常用的成本概念9.专属成本6．2短期经营决策中常用的成本概念10．相关成本和非相关成本

相关成本，是指与特定决策相关，决策时必须考虑的未来成本。如：差量成本、机会成本、付现成本、边际成本、重置成本、专属成本、可避免成本等均属于相关成本。。

非相关成本是指与特定决策无关的成本，决策时可以不考虑。如：共同成本和不可避免的成本等均属于非相关成本ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念10．相关成本和6．3短期经营决策的基本方法6.3.1差量分析法差量分析法就是根据两个备选方案间的差量收入和差量成本计算的差量利润进行最优方案选择的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本6．3短期经营决策的基本方法6.3.1差量分析法6．3短期经营决策的基本方法

差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。

只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。6．3短期经营决策的基本方法差量收入指6．3短期经营决策的基本方法6.3.2边际贡献分析法只要比较不同方案的边际贡献的大小即可确定哪个方案最优。这种在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。6．3短期经营决策的基本方法6.3.2边际贡献分6．3短期经营决策的基本方法6.3.3成本无差别点分析法

“成本无差别点”就是两个备选方案的预期总成本相等时的业务量。成本无差别点分析法就通过确定两个备选方案的成本无差别点来确定在什么业务量范围内选择哪个方案最优的一种决策方法。6．3短期经营决策的基本方法6.3.3成本无差别点6．3短期经营决策的基本方法假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动成本小于乙方案的单位变动成本。设甲方案的固定成本为，单位变动成本为设乙方案的固定成本为，单位变动成本为

6．3短期经营决策的基本方法假设有甲、乙两个备选方案，6．3短期经营决策的基本方法假设成本无差别点的业务量为，则：当预期业务量低于成本平衡点业务量时，乙方案的总成本低于甲方案的总成本，乙方案为优；当预期业务量高于成本平衡点业务量时，甲方案的总成本低于乙方案的总成本，选择甲方案有利；当预期业务量等于成本平衡点业务量时，乙方案的总成本等于甲方案的总成本，选择甲方案或乙方案均可。6．3短期经营决策的基本方法假设成本无差别点的业务量为思考是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献的大小就可以作出正确的决策？思考是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献的大小就可以作出6.4生产决策生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，它主要讨论企业短期内是否生产、生产什么、怎样生产、以及生产量如何安排等问题而进行的相关决策。6.4生产决策生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，6．4生产决策6.4.1生产何种产品的决策生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能力和生产技术组织条件下，利用一定的方法，对企业能够生产的不同产品进行比较、分析、选择经济效益最好的产品进行生产。6．4生产决策6.4.1生产何种产品的决策案例1某企业现有设备生产能力为试4000机器小时，可以用于生产A、B两种产品，无论生产哪种产品都可以全部销售出去，有关资料如下表所示。试根据表中资料分析该企业应生产哪种产品？案例1某企业现有设备生产能力为试4000机器小时，可以产品定额、单价及成本表

项目A产品B产品单位产品机器小时816单价2030单位直接材料69单位直接人工47单位变动制造费用38固定制造费用10000要求：用差量分析法分析该企业应生产哪种产品。产品定额、单价及成本表项目A产品B产品单位产品机器小时81分析由于该企业是利用现有生产能力4000机器小时生产A产品或B产品，它们的售价与单位变动成本各不相同，需要先计算出两种产品的最大产量，然后通过对预期总收入和总成本的计算进行方案的比较与分析，从而作出决策。在本例中。固定成本总额在两种方案中是相同的，因而在决策分析中属于无关成本，可不必考虑。分析由于该企业是利用现有生产能力4000机器小时生产A产按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。（2）计算两个方案的差量收入、差量成本和差量利润。差量收入=500×20-250×30=10000-7500=2500（元）差量成本=500×13-250×24=6500-6000=500（元）差量利润=2500-500=2000（元）（3）选择最优方案。按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。思考当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，为何在决策时对固定成本不加以考虑呢？这类决策除了使用差量分析法外，还可采取什么决策分析方法？思考当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，为何在决策时对6．4生产决策6.4.2开发新产品的决策分析如果企业在安排了现有产品生产任务后尚有剩余的生产能力可供利用，为避免生产设备的闲置浪费，也为企业增加盈利或减少亏损，则需要对剩余生产能力进行安排。在企业可以同时生产几种产品且都有销路的情况下，是将剩余生产能力用来生产老产品，还是用来生产新产品？如果选择生产新产品，又该选择哪种新产品进行生产？这就需要决策者做出决策。6．4生产决策6.4.2开发新产品的决策分析案例2重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20000机器小时既可用于生产老产品A，也可用于开发新产品B和C,老产品A及新产品B和C的有关资料如下表所示。案例2重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20000机器小32项目A产品B产品C产品销售单价220120200单位变动成本18080120单位定额机器小时8040100固定成本总额4000该企业是否应开发新产品。若开发新产品，应开发哪种新产品？32项目A产品B产品C产品销售单价220120200单位变33根据以上资料分析如下：

项目A产品B产品C产品产品最大的生产量250500200销售单价220120200单位变动成本18080120单位边际贡献404080单位定额机器小时8040100边际贡献总额10000200001600033根据以上资料分析如下：

项目A产品B34作出决策1、应开发新产品；2、开发B产品。34作出决策1、应开发新产品；想一想采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准是什么？如果利用剩余生产能力开发新产品而购买专用的模具，它属于什么成本？在决策中需要考虑吗？想一想采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准是什么？如果利6．4生产决策6.4.3亏损产品是否停产的决策在企业生产的产品中，有时会出现亏损产品，针对这种情况，企业是停止亏损产品的生产呢？还是继续生产亏损产品呢？还是转产其他产品呢？6．4生产决策6.4.3亏损产品是否停产的决策37一、亏损产品的概念和种类（一）亏损产品的含义（二）亏损产品的种类实亏产品虚亏产品37一、亏损产品的概念和种类（一）亏损产品的含义实亏产品虚亏38二、亏损产品的决策方法1、差量分析法2、边际贡献分析法38二、亏损产品的决策方法1、差量分析法39案例3重庆兄弟集团2013年9月生产甲、乙、丙三种产品，其有关资料如下表所示。

注：固定成本按三种产品的销售收入比例分配。39案例340利润表１

项目甲产品乙产品丙产品合计月销售量100001500020000销售单位1008090单位变动成本605070销售收入1000000120000018000004000000变动成本总额60000075000014000002750000贡献边际总额4000004500004000001250000固定成本2500003000004500001000000税前利润1500001500005000025000040利润表１项目甲产品乙产品丙产品合412、丙产品亏损50000元，是否应该停产？1、丙产品是实亏还是虚亏？问题：412、丙产品亏损50000元，是否应该停产？1、丙产品是42分析如下：方案一：不停产丙产品。方案二：停产丙产品。差量收入=不停产丙产品的收入－停产丙产品的收入

=4000000—2200000=1800000元差量成本=不停产丙产品的成本－停产丙产品的成本

=2750000—1350000=1400000

差量利润=差量收入—差量成本

=1800000—1400000=400000＞0

即：差量收入大于差量成本。42分析如下：方案一：不停产丙产品。43作出决策不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利润400000元。！43作出决策不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利润40044如该企业计划当年要使月税前利润达到300000元，有人提出停产丙产品即可实现，那么事实是否如此呢？分析如下：44如该企业计划当年要使月税前利润达到300000元，有人45利润表２项目甲产品乙产品合计销售收入100000012000002200000减：变动成本6000007500001350000固定成本4545005455001000000税前利润545009550015000045利润表２项目甲产品乙产品合计销售收入100046作出决策1、不能停产丙产品；2、停产丙产品不但不能实现目标利润300000元，反而还会使整个企业亏损150000元。46作出决策1、不能停产丙产品；47

不停产丙产品，怎样才能实现目标利润300000呢？

想一想47不停产丙产品，怎样才能实现目标利润300000呢？48亏损产品是否转产的决策如果上例中丙产品停产，将闲置生产能力转为生产丁产品。按生产能力看，可以生产丁产品300000件，单价10元，单位变动成本7元。如果转产丁产品，需要发生专属固定成本150000元。根据市场预测，生产丁产品销路不成问题，企业是否应该转产？48亏损产品是否转产的决策如果上例中丙产品停产，将闲置生产能49生产丁产品可获利的情况分析销售收入3000000变动成本2100000边际贡献900000减：专属固定成本150000

机会成本400000剩余边际贡献35000049生产丁产品可获利的情况分析销售收入50转产丁产品后企业的净收益如下：项目甲产品乙产品丁产品合计销售收入1000000120000030000005200000变动成本60000075000021000003450000贡献边际总额4000004500009000001750000专属固定成本150000固定成本1000000税前利润60000050转产丁产品后企业的净收益如下：项目甲产品51作出决策企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润350000元，即整个企业的利润由原来的250000元增加到600000元。51作出决策企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润3思考亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况下可以停产？在什么情况下可以转产？思考亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况下可以停产？在什6．4生产决策6．4．4零部件是自制还是外购的决策企业在生产经营中常常面临所需要零部件是自制还是外购的问题。从定性的角度看，外购零部件，可以分享供应上规模化生产的成本优势和技术优势，并且可以减少企业自己经营的风险；而自制零部件，则可以控制质量和保证及时供货。从定量的角度分析，主要考虑外购零部件的相关成本的大小。6．4生产决策6．4．4零部件是自制还是外购的决策54

零部件是自制还是外购的决策决策方法：差量分析法成本无差别点法零部件需求量不确定零部件需求量确定54

零部件是自制还是外购的决策零部件需求量不确定零部件需求55案例6重庆兄弟集团生产A产品，每年需要耗用甲零件10000件。该企业目前的剩余生产能力可以制造甲零件，自制甲零件的单位生产成本为：直接材料20元，直接人工13元，变动制造费用2元，单位固定制造费用5元。若外购，甲零件的单价为32元，运费为40000元，试问在以下不同的情况下，企业应自制还是外购。55案例6重庆兄弟集团生产A产品，每年需要耗用甲零561、若企业的剩余生产能力不能转移（1）不需要追加专属设备自制甲零件的成本=35×10000=350000外购甲零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝10000元企业应选择自制甲零件。561、若企业的剩余生产能力不能转移（1）不需要追加专属设备57（2）需要追加专属设备如企业自制，需租入专用设备一台，该设备的租金30000元，这时企业应自制还是外购？自制甲零件的成本=350000+30000=380000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝20000元企业应选择外购甲零件。57（2）需要追加专属设备582、若企业的剩余生产能力可以转移若企业的剩余生产能力可以用于生产A产品4000件，A产品的销售单价为20元/件，单位变动成本为12元，单位固定成本是3元/件，预计A产品销路不成问题，那么企业是自制（不需要专用设备）还是外购甲零件呢？582、若企业的剩余生产能力可以转移若企业的剩余生产能力可以59

分析如下：自制甲零件的成本=350000+32000=382000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝22000元企业应选择外购甲零件。59分析如下：60若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金收入为12000元；如自制需要租入一台设备，年租金10000元，那么企业是自制还是外购零部件呢？60若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金61分析如下：自制甲零件的成本=350000+12000+10000=372000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝12000元企业应选择外购甲零件。61分析如下：62想一想在作出零部件是自制还是外购的决策时，什么时候要考虑专属成本、什么时候要考虑机会成本？62想一想在作出零部件是自制还是外购的决策时，63案例6某企业生产B产品需要乙零件，年需要量不确定。如自制，单位变动生产成本为16元/件，每年将发生相应的固定成本为30000元；若外购，如果一次性购买量在10000件以内，外购单价为20元/件；若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙零件是自制还是外购的决策。63案例6某企业生产B产品需要乙零件，年需要量不确定64分析设自制方案的固定成本为，单位变动成本为，外购方案的固定成本为，单位变动成本为，需求量在10000件以下时成本平衡点的业务量为:因为=30000，=0=16，=20

符合条件＞，＜则：

30000+16=0+2064分析设自制方案的固定成本为，单位变动成本为65作出决策当零部件的需求量小于7500件时，乙零件外购成本低于自制成本，因此，应选择外购方案；当零部件的需求量大于7500小于10000件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择自制方案。65作出决策当零部件的需求量小于7500件时，乙零件外购成本66

若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙零件是自制还是外购的决策。66若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。67分析两方案的成本相等时的需要量设为则：67分析两方案的成本相等时的需要量设为68作出决策当零部件的需求量大于10000件小于15000件时，乙零件外购成本低于自制成本，因此，应选择外购方案；当零部件的需求量大于15000件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择自制方案。68作出决策当零部件的需求量大于10000件小于15000件想一想：

用成本无差别点分析法进行决策评价时应注意的问题是什么？想一想：用成本无差别点分析法进行决策评价时应注意的问题是什6．4生产决策6．4．5半成品是否进一步加工的决策在实际工作中，企业生产的产品既可直接对外出售，也可以进一步加工后再出售。此时企业需要对产品是直接出售还是进一步深加工后再出售两种方案进行选择。6．4生产决策6．4．5半成品是否进一步加工的决策案例7重庆兄弟集团生产C半成品10000件，单价为40元，单位变动成本为20元，全年固定成本总额为100000元。若把C半成品进一步深加工为D产品，则每件产品需追加变动成本20元，产品的单价也提高为70元。

案例7重庆兄弟集团生产C半成品10000件，单价为40（1）企业已经具备进一步加工10000件C半成品的能力，该生产能力无法转移，且需要追加专属固定成本30000元。问该企业是直接出售C半成本品，还是进一步加工成D产品后出售？第六章-短期经营决策-《管理会计》课件分析：生产半成品所发生的单位变动成本20元和固定成本总额100000元属于沉没成本，与决策无关，故无须考虑。而进一步加工追加的专属固定成本则属于决策相关成本，应予以考虑。差量分析如下表所示。分析：生产半成品所发生的单位变动成本20元和固定成本总额1074

差量分析表

项目进一步加工直接出售差量相关收入70×10000=70000040×10000=400000300000相关成本23000000230000变动成本20×10000=2000000专属成本3000000差量利润7000074差量分析表项目进一步加工直接出售差75作出决策从上表分析可以得出：企业应该选择进一步深加工后再出售的方案。

75作出决策从上表分析可以得出：企业应该选择进一步深加工后再（2）如企业只具备进一步加工5000件C半成品的能力，不需追加专属固定成本。该能力也可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得边际贡献60000元。在这种情况下该企业是直接出售C半成本品，还是进一步加工成D产品后出售？（2）如企业只具备进一步加工5000件C半成品的能力，不需追77

差量分析表

项目进一步加工直接出售差量相关收入70×5000=35000040×5000=200000150000相关成本1600000160000其中：变动成本20×5000=1000000机会成本60000差量利润－1000077差量分析表项目进一步加工直接出售差78作出决策从上表分析可以得出：企业应该选择直接出售的方案。78作出决策从上表分析可以得出：企业应该选择直接出售的方案。6．4生产决策6．4．6生产工艺不同方案的决策企业在生产某种产品时，可能面临不同工艺方案的选择。一般情况下，采用先进工艺生产时，所用的设备价值较高，日常的维护成本也较高，因此固定成本相对较高。但由于先进工艺的生产效率高、材料消耗低等特点，变动成本也较低。而采用普通工艺生产时则固定成本较低，但变动成本部分相对较高。6．4生产决策6．4．6生产工艺不同方案的决策80生产工艺不同方案的决策方法：成本无差别点法。80生产工艺不同方案的决策方法：81案例8某企业生产S产品，有三种加工方案可供选择，分别为手工加工、机械加工、自动化设备加工。各方式下的变动成本和固定成本的资料如下表所示。81案例8某企业生产S产品，有三种加工方案可供选择，分82

相关成本数据

工艺方案固定成本单位变动成本手工加工70025机械加工120020自动化设备加工370010问题：企业应选择何种加工方案？82相关成本数据工艺方案固定成本单位变动成本手工加工70

作出决策

当产量小于100件时，企业应该选择手工加工方案，因为这时手工加工的总成本最低；当产量在100～200件之间时，企业应选择机械加工方案，因为这时机械加工的总成本最低；当产量大于250件时，应采取自动化生产方案，因为这时自动化加工的总成本最低。

作出决策

当产量小于100件时，企业应该选择手工加工方6．4生产决策6．4．7是否接受特殊订货的决策在实际工作中，企业在满足正常渠道的销售后，有时会遇到低价订货的情况。由于这些订单的出价往往接近甚至低于产品的生产成本，在财务会计看来，这种价格往往是不会被接受的，但在管理会计看来，这种订价不一定就不能接受。

6．4生产决策6．4．7是否接受特殊订85是否接受特殊订货的决策方法１、边际贡献分析法２、差量分析法85是否接受特殊订货的决策方法１、边际贡献分析法86案例9某企业生产A产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，销售单价为10元，成本构成如下：直接材料3元直接人工2元变动制造费用1元固定制造费用2元单位产品成本8元现有客户要向该企业追加订货2000件，其价格为每件7元。有以下几种情形：企业能否接受？86案例9某企业生产A产品的生产能力为10087（1）若剩余生产能力不能转移且不需追加专属固定成本，是否接受订货？

采取“边际贡献分析法”分析如下：接受订货的边际贡献是：

项目金额销售收入14000变动成本总额12000贡献边际总额200087（1）若剩余生产能力不能转移且不需追加专属固定成本，是否88采用差量分析法分析项目接受订货不接受订货差量销售收入940008000014000变动成本600004800012000差量利润200088采用差量分析法分析项目接受订货不接受订货差量销售收入9489作出决策应该接受订货。89作出决策应该接受订货。90（2）若剩余生产能力不能转移且需追加专属固定成本

如客户对产品有特殊的要求，因此需要购买专用设备一台，价值1000元，此时是否接受订货？90（2）若剩余生产能力不能转移且需追加专属91接受订货的边际贡献分析表

项目金额销售收入14000变动成本总额12000贡献边际总额2000减：专属固定成本1000剩余边际贡献100091接受订货的边际贡献分析表

项目金额销售收92作出决策应该接受订货。92作出决策应该接受订货。93如剩余生产能力可以出租，可获取租金收入3000元，且追加订货需要购买模具一套，价值500元。是否接受订货呢？（3）剩余生产能力可以转移93如剩余生产能力可以出租，可获取租金收入3000元，且追加94边际贡献分析表

项目金额销售收入14000变动成本总额12000贡献边际总额2000减：机会成本3000

专属固定成本500剩余边际贡献-150094边际贡献分析表

项目金额销售收入140095作出决策不能接受订货。95作出决策不能接受订货。96想一想如果上例中，剩余生产能力不用于出租，而是用于生产B产品1000件，售价为5元，单位变动成本为3.5元，该企业是否该接受此项订货呢？96想一想如果上例中，剩余生产能力不用于出租，而是用于生2.利用剩余生产能力而暂时减少部分正常销售的特殊订货

2.利用剩余生产能力而暂时减少部分正常销售的特殊订货98案例10某企业生产D产品，正常生产能力为5000件，正常销售量为4500件，尚有剩余生产能力且不能转移。固定成本总额为400000元，正常销售价格为350元，单位变动成本为250元。这时有一外商前来订货1000件，最高出价为310元。企业是否接受这批特殊价格的订货？98案例10某企业生产D产品，正常生产能力为5099增量收益计算表项目金额增加的相关收入310×1000=310000增加的变动成本250×1000=250000增加的边际贡献60000减：机会成本（减少的正常销售）500×（350-250）=50000增量收益1000099项目金额增加的相关收入310×1000=100作出决策应该接受订货。100作出决策应该接受订货。101案例11某企业生产A产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，销售单价为10元，成本构成如下：直接材料3元直接人工2元变动制造费用1元固定制造费用2元单位产品成本8元现有客户要向该企业追加订货2500件，其价格为每件7元。同时追加订货有特殊要求，需要增加专属设备1000元。试分析企业是否应接受该批订货。101案例11某企业生产A产品的生产能力为100102增量收益计算表项目接受追加订货增加的相关收入7×2500=17500增加的变动成本6×2500=15000增加的边际贡献2500减：专属成本1000机会成本（减少的正常销售）500×（10-6）=2000增量收益－500102增量收益计算表项目接受追加订货增加的相关收入7×2506.5定价决策6.5.1产品定价决策的意义及应考虑的因素影响产品价格的因素很多，决策分析时主要考虑：产品价值；成本消耗；产品质量；供求关系；价格弹性；定价目标的导向；竞争能力态势；价格体系的完善程度；国家的价格政策及产品所处的寿命的周期阶段6.5定价决策6.5.1产品定价决6.5定价决策6.5.2定价决策的基本定价方法1.成本加成法成本加成法是指先计算成本基数，然后在此基础上加上一定的“成数”，通过“成数”获得预期的利润，以此得到产品目标价格。

6.5定价决策6.5.2定价决策的基本（1）完全成本加成定价法完全成本加成定价法就是在单位产品生产成本的基础上，加上一定比例的非生产成本和目标利润作为产品的销售价格的定价方法。（1）完全成本加成定价法完全成本加成定价法就是在单位产品生产案例12重庆兄弟集团投资180000元，生产A产品，预计年产销量为2000件，投资报酬率为10%，单位产品直接材料12元，直接人工费用8元，变动制造费用4元，固定制造费用总额24000元，单位产品变动销售及管理费用6元，固定销售及管理费用总额6000元，试采用完全成本加成定价法确定产品单价。案例12重庆兄弟集团投资180000元，生产A产品，预解：（1）计算加成率加成率（2）确定单价单价=单位产品生产成本×（1+加成率）=36×（1+50%）=54（元）解：（1）计算加成率（2）确定单价（2）变动成本加成定价法变动成本加成定价法就是以单位产品变动成本的基础上，加上一定比例的固定成本和目标利润作为产品的销售价格的定价方法。（2）变动成本加成定价法变动成本加成定价法就是以单位产品变动案例13重庆兄弟集团投资180000元，生产A产品，预计年产销量为2000件，投资报酬率为10%，单位产品直接材料12元，直接人工费用8元，变动制造费用4元，固定制造费用总额24000元，单位产品变动销售及管理费用6元，固定销售及管理费用总额6000元，试采用变动成本加成定价法确定产品单价。案例13重庆兄弟集团投资180000元，生产A产品，预解：（1）计算加成率加成率（2）确定单价单价=30×（1+80%）=54（元）解：（1）计算加成率（2）确定单价6.5定价决策6.5.2定价决策的基本定价方法2.目标成本定价法目标成本法是一种以市场为基础的定价方法，它以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出产品的目标成本，目标价格是指预计潜在顾客愿意为一种产品服务支付的价格。6.5定价决策6.5.2定价决策的基本6.5定价决策6.5.2定价决策的基本定价方法3.产品生命周期定价策略

产品生命周期包括产品的引入期、成长期、成熟期和衰退期。在产品的不同生命周期中，影响定价的因素不同，具体的定价策略也不同。6.5定价决策6.5.2定价决策的基本6.5定价决策引入期。在新产品面市阶段，由于存在大量的不确定性，管理层需要在合理估计产品成本（现阶段成本还是生命周期成本也是值得考虑的因素）和市场潜在需求的基础上做出定价决策。常用的方法是：撇脂法定价。撇脂法定价是指在新产品上市时定出很高的价格，而在市场趋于成熟后再逐步降低价格。这样做的目的是在市场初始形成的短期内获得最大化的垄断利润，迅速补偿产品开发和推介费用。这种方法的不利之处在于，高额的利润会在短时期内引来大量的竞争者。6.5定价决策引入期。在新产品面市阶段，由于存6.5定价决策成长期。在产品的成长期采用的是渗透法定价策略。渗透法定价是指在产品的成长阶段制定较低的价格以期能在短时间内得到市场的接受，并迅速占领市场份额，等到市场地位已经稳固的时候，再逐步提高销售价格。这种策略在试销期初期会减少一部分利润，但它能有效排除其他企业的竞争。采取渗透法定价的企业以牺牲短期利益为代价换取长久的市场地位，所以这是一种长期的市场定价策略。6.5定价决策成长期。在产品的成长期采用的是渗6.5定价决策成熟期。在成熟期，产品已经被市场接受，市场份额也基本确定，企业主要根据占领的市场份额和相对品质确定定价策略。由于规模化生产的原因，成熟期的产品成本一般比较低，价格高于平均成本，企业可能实现较稳定的利润。在这个阶段，企业可以通过附加功能等方法创造差异性，以拓展提价空间。6.5定价决策成熟期。在成熟期，产品已经被市场6.5定价决策衰退期。在衰退期，产品剩余的寿命期间有限，企业基本不做研究开发投入，也不扩大生产能力。企业的目标在于尽可能回收现金，并将收入的现金投入新产品开发。随着市场需求的逐步减少，价格逐步下降，利润空间越来越有限，企业就逐步撤出市场。6.5定价决策衰退期。在衰退期，产品剩余的寿命管理会计第六单元——短期经营决策管理会计职业能力目标

专业能力1.能解释短期经营决策的概念；2·能说出决策的相关成本和非相关成本；3·能进行生产决策；4·能进行定价决策。职业核心能力：1.自我学习与管理能力2.信息收集与处理能力3.交流沟通与协调能力4.问题分析与解决能力5.设计革新与创新能力职业能力目标专业能力职业核心能力：6．1短期经营决策概述6.1.1短期经营决策的概念短期经营决策，是指对企业经济效益的影响在一年以内的各种专门业务的决策。如，亏损产品是否停产的决策，零部件是自制还是外购的决策，是否接受追加订货的决策等。

6．1短期经营决策概述6.1.1短期经营决策的概念短期1．提出决策问题，明确决策目标2．搜集相关信息3．制定可行性的备选方案4．通过定性和定量分析对备选方案作出评价，选择最优方案5．决策方案的实施和控制6.1短期经营决策概述6.1.2短期经营决策分析的程序1．提出决策问题，明确决策目标6.1短期经营决策概述66．2短期经营决策中常用的成本概念1．差量成本差量成本又称差别成本，有广义和狭义之分。广义的差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差异额。如某企业需要W零件，若自制，其单位成本为105元，若外购每件成本为102元，自制与外购两方案进行比较，每件产品的差量成本为3元。

狭义的差量成本是指不同产量水平的两方案形成的成本差异。这种差异是由生产能力利用程度不同造成的。ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念1．6．2短期经营决策中常用的成本概念2．机会成本

机会成本是指在若干个备选方案中因选择一个方案而放弃另一个方案所丧失的潜在的收益，这种被放弃的潜在收益叫做所选方案的机会成本。如果在两个以上方案中选择一个最优方案，所选方案的机会成本就是所放弃次优方案的预期收益。ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念2．思考生活中存在机会成本吗？举例说明。思考生活中存在机会成本吗？举例说明。6.2短期经营决策中常用的成本概念3.可避免成本与不可避免成本可避免成本是指直接与某一方案相联系，其发生与否直接取决于该方案是否被采纳的成本。如，企业决定是否投产某项新产品，如果投产，则需要增加一台设备，该设备的成本直接与投产新产品的方案相联系，其发生与否取决于是否投产新产品，属于可避免成本。如果该设备无论是否投产新产品都需要购买，那么设备的成本就应该属于不可避免成本。6.2短期经营决策中常用的成本概念36.2短期经营决策中常用的成本概念4.可延缓成本和不可延缓成本可延缓成本是指在财力负担有限的情况下，可以延期实施，不会对企业有很大影响的已经选定方案的成本。不可延缓成本是指对已经选定的某方案必须立即实施，否则将会对全局产生重要影响的成本。

6.2短期经营决策中常用的成本概念4.6.2短期经营决策中常用的成本概念5.沉没成本沉没成本也叫过去成本，是指已经发生的、不能回收的成本。它们不会因现在或未来的行为而发生改变，因而，它们是决策无关成本。

ManagementAccounting6.2短期经营决策中常用的成本概念56．2短期经营决策中常用的成本概念6.重置成本

重置成本，是与历史成本相对应的一个概念，又称为现实成本。重置成本是指目前从市场上重新购置一项原有资产所需支付的成本。由于技术进步、通货膨胀等因素的影响，一项资产的重置成本与历史成本可能相差很多，在进行决策分析时，应当考虑的是重置成本而不是历史成本。6．2短期经营决策中常用的成本概念66．2短期经营决策中常用的成本概念7.付现成本付现成本是指在决策执行当期需支付的一定数额的现金，比如实施某项决策，就要支付购料款、工资等。这种成本是未来决策必须动用现金支付的成本，与过去动用的现金并已入账的成本有所区别。它是决策实施的现金保证，也是在保证决策所需资金前提下，如何使现金付出最少所需考虑的重要指标。6．2短期经营决策中常用的成本概念76．2短期经营决策中常用的成本概念8.边际成本边际成本是指产量或服务数量每增加或减少一个单位所导致的成本变动量。

6．2短期经营决策中常用的成本概念86．2短期经营决策中常用的成本概念

9.专属成本和共同成本专属成本是指可以明确归属于某种产品或某个部门的固定成本。该成本的发生仅与这些特定的产品或者部门相关，属于相关成本。如，企业为生产甲产品的专用设备计提的折旧，就是甲产品的专属成本。共同成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或部门共同承担的成本，属于无关成本。如，企业的某种设备用于生产甲、乙、丙等多种产品，该设备的折旧就是这几种产品的共同成本。6．2短期经营决策中常用的成本概念9.专属成本6．2短期经营决策中常用的成本概念10．相关成本和非相关成本

相关成本，是指与特定决策相关，决策时必须考虑的未来成本。如：差量成本、机会成本、付现成本、边际成本、重置成本、专属成本、可避免成本等均属于相关成本。。

非相关成本是指与特定决策无关的成本，决策时可以不考虑。如：共同成本和不可避免的成本等均属于非相关成本ManagementAccounting6．2短期经营决策中常用的成本概念10．相关成本和6．3短期经营决策的基本方法6.3.1差量分析法差量分析法就是根据两个备选方案间的差量收入和差量成本计算的差量利润进行最优方案选择的方法。差量一般包括：差量收入和差量成本6．3短期经营决策的基本方法6.3.1差量分析法6．3短期经营决策的基本方法

差量收入指两个备选方案之间预期收入的差异数。差量成本指两个备选方案之间预期成本的差异数。

只要差量收入大于差量成本，那么前一个方案是最优的，反之则后一个方案为优。6．3短期经营决策的基本方法差量收入指6．3短期经营决策的基本方法6.3.2边际贡献分析法只要比较不同方案的边际贡献的大小即可确定哪个方案最优。这种在固定成本不变的情况下，通过比较不同备选方案所提供的边际贡献的大小来确定最优方案的方法，就称为边际贡献分析法。6．3短期经营决策的基本方法6.3.2边际贡献分6．3短期经营决策的基本方法6.3.3成本无差别点分析法

“成本无差别点”就是两个备选方案的预期总成本相等时的业务量。成本无差别点分析法就通过确定两个备选方案的成本无差别点来确定在什么业务量范围内选择哪个方案最优的一种决策方法。6．3短期经营决策的基本方法6.3.3成本无差别点6．3短期经营决策的基本方法假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动成本小于乙方案的单位变动成本。设甲方案的固定成本为，单位变动成本为设乙方案的固定成本为，单位变动成本为

6．3短期经营决策的基本方法假设有甲、乙两个备选方案，6．3短期经营决策的基本方法假设成本无差别点的业务量为，则：当预期业务量低于成本平衡点业务量时，乙方案的总成本低于甲方案的总成本，乙方案为优；当预期业务量高于成本平衡点业务量时，甲方案的总成本低于乙方案的总成本，选择甲方案有利；当预期业务量等于成本平衡点业务量时，乙方案的总成本等于甲方案的总成本，选择甲方案或乙方案均可。6．3短期经营决策的基本方法假设成本无差别点的业务量为思考是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献的大小就可以作出正确的决策？思考是不是只要比较两个备选方案的单位边际贡献的大小就可以作出6.4生产决策生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，它主要讨论企业短期内是否生产、生产什么、怎样生产、以及生产量如何安排等问题而进行的相关决策。6.4生产决策生产决策是企业短期经营决策的重要内容之一，6．4生产决策6.4.1生产何种产品的决策生产何种产品的决策是指在企业现有的生产能力和生产技术组织条件下，利用一定的方法，对企业能够生产的不同产品进行比较、分析、选择经济效益最好的产品进行生产。6．4生产决策6.4.1生产何种产品的决策案例1某企业现有设备生产能力为试4000机器小时，可以用于生产A、B两种产品，无论生产哪种产品都可以全部销售出去，有关资料如下表所示。试根据表中资料分析该企业应生产哪种产品？案例1某企业现有设备生产能力为试4000机器小时，可以产品定额、单价及成本表

项目A产品B产品单位产品机器小时816单价2030单位直接材料69单位直接人工47单位变动制造费用38固定制造费用10000要求：用差量分析法分析该企业应生产哪种产品。产品定额、单价及成本表项目A产品B产品单位产品机器小时81分析由于该企业是利用现有生产能力4000机器小时生产A产品或B产品，它们的售价与单位变动成本各不相同，需要先计算出两种产品的最大产量，然后通过对预期总收入和总成本的计算进行方案的比较与分析，从而作出决策。在本例中。固定成本总额在两种方案中是相同的，因而在决策分析中属于无关成本，可不必考虑。分析由于该企业是利用现有生产能力4000机器小时生产A产按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。（2）计算两个方案的差量收入、差量成本和差量利润。差量收入=500×20-250×30=10000-7500=2500（元）差量成本=500×13-250×24=6500-6000=500（元）差量利润=2500-500=2000（元）（3）选择最优方案。按设备的最大生产能力计算出两种方案的最大产量。思考当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，为何在决策时对固定成本不加以考虑呢？这类决策除了使用差量分析法外，还可采取什么决策分析方法？思考当企业利用现有生产能力进行何种产品生产时，为何在决策时对6．4生产决策6.4.2开发新产品的决策分析如果企业在安排了现有产品生产任务后尚有剩余的生产能力可供利用，为避免生产设备的闲置浪费，也为企业增加盈利或减少亏损，则需要对剩余生产能力进行安排。在企业可以同时生产几种产品且都有销路的情况下，是将剩余生产能力用来生产老产品，还是用来生产新产品？如果选择生产新产品，又该选择哪种新产品进行生产？这就需要决策者做出决策。6．4生产决策6.4.2开发新产品的决策分析案例2重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20000机器小时既可用于生产老产品A，也可用于开发新产品B和C,老产品A及新产品B和C的有关资料如下表所示。案例2重庆兄弟集团准备利用剩余生产能力20000机器小148项目A产品B产品C产品销售单价220120200单位变动成本18080120单位定额机器小时8040100固定成本总额4000该企业是否应开发新产品。若开发新产品，应开发哪种新产品？32项目A产品B产品C产品销售单价220120200单位变149根据以上资料分析如下：

项目A产品B产品C产品产品最大的生产量250500200销售单价220120200单位变动成本18080120单位边际贡献404080单位定额机器小时8040100边际贡献总额10000200001600033根据以上资料分析如下：

项目A产品B150作出决策1、应开发新产品；2、开发B产品。34作出决策1、应开发新产品；想一想采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准是什么？如果利用剩余生产能力开发新产品而购买专用的模具，它属于什么成本？在决策中需要考虑吗？想一想采用边际贡献法进行决策分析时，其评价标准是什么？如果利6．4生产决策6.4.3亏损产品是否停产的决策在企业生产的产品中，有时会出现亏损产品，针对这种情况，企业是停止亏损产品的生产呢？还是继续生产亏损产品呢？还是转产其他产品呢？6．4生产决策6.4.3亏损产品是否停产的决策153一、亏损产品的概念和种类（一）亏损产品的含义（二）亏损产品的种类实亏产品虚亏产品37一、亏损产品的概念和种类（一）亏损产品的含义实亏产品虚亏154二、亏损产品的决策方法1、差量分析法2、边际贡献分析法38二、亏损产品的决策方法1、差量分析法155案例3重庆兄弟集团2013年9月生产甲、乙、丙三种产品，其有关资料如下表所示。

注：固定成本按三种产品的销售收入比例分配。39案例3156利润表１

项目甲产品乙产品丙产品合计月销售量100001500020000销售单位1008090单位变动成本605070销售收入1000000120000018000004000000变动成本总额60000075000014000002750000贡献边际总额4000004500004000001250000固定成本2500003000004500001000000税前利润1500001500005000025000040利润表１项目甲产品乙产品丙产品合1572、丙产品亏损50000元，是否应该停产？1、丙产品是实亏还是虚亏？问题：412、丙产品亏损50000元，是否应该停产？1、丙产品是158分析如下：方案一：不停产丙产品。方案二：停产丙产品。差量收入=不停产丙产品的收入－停产丙产品的收入

=4000000—2200000=1800000元差量成本=不停产丙产品的成本－停产丙产品的成本

=2750000—1350000=1400000

差量利润=差量收入—差量成本

=1800000—1400000=400000＞0

即：差量收入大于差量成本。42分析如下：方案一：不停产丙产品。159作出决策不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利润400000元。！43作出决策不能停产丙产品。停产丙产品会使企业减少利润400160如该企业计划当年要使月税前利润达到300000元，有人提出停产丙产品即可实现，那么事实是否如此呢？分析如下：44如该企业计划当年要使月税前利润达到300000元，有人161利润表２项目甲产品乙产品合计销售收入100000012000002200000减：变动成本6000007500001350000固定成本4545005455001000000税前利润545009550015000045利润表２项目甲产品乙产品合计销售收入1000162作出决策1、不能停产丙产品；2、停产丙产品不但不能实现目标利润300000元，反而还会使整个企业亏损150000元。46作出决策1、不能停产丙产品；163

不停产丙产品，怎样才能实现目标利润300000呢？

想一想47不停产丙产品，怎样才能实现目标利润300000呢？164亏损产品是否转产的决策如果上例中丙产品停产，将闲置生产能力转为生产丁产品。按生产能力看，可以生产丁产品300000件，单价10元，单位变动成本7元。如果转产丁产品，需要发生专属固定成本150000元。根据市场预测，生产丁产品销路不成问题，企业是否应该转产？48亏损产品是否转产的决策如果上例中丙产品停产，将闲置生产能165生产丁产品可获利的情况分析销售收入3000000变动成本2100000边际贡献900000减：专属固定成本150000

机会成本400000剩余边际贡献35000049生产丁产品可获利的情况分析销售收入166转产丁产品后企业的净收益如下：项目甲产品乙产品丁产品合计销售收入1000000120000030000005200000变动成本60000075000021000003450000贡献边际总额4000004500009000001750000专属固定成本150000固定成本1000000税前利润60000050转产丁产品后企业的净收益如下：项目甲产品167作出决策企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润350000元，即整个企业的利润由原来的250000元增加到600000元。51作出决策企业应该停产丙产品转产丁产品，可使企业多获利润3思考亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况下可以停产？在什么情况下可以转产？思考亏损产品在什么情况下不能停产？在什么情况下可以停产？在什6．4生产决策6．4．4零部件是自制还是外购的决策企业在生产经营中常常面临所需要零部件是自制还是外购的问题。从定性的角度看，外购零部件，可以分享供应上规模化生产的成本优势和技术优势，并且可以减少企业自己经营的风险；而自制零部件，则可以控制质量和保证及时供货。从定量的角度分析，主要考虑外购零部件的相关成本的大小。6．4生产决策6．4．4零部件是自制还是外购的决策170

零部件是自制还是外购的决策决策方法：差量分析法成本无差别点法零部件需求量不确定零部件需求量确定54

零部件是自制还是外购的决策零部件需求量不确定零部件需求171案例6重庆兄弟集团生产A产品，每年需要耗用甲零件10000件。该企业目前的剩余生产能力可以制造甲零件，自制甲零件的单位生产成本为：直接材料20元，直接人工13元，变动制造费用2元，单位固定制造费用5元。若外购，甲零件的单价为32元，运费为40000元，试问在以下不同的情况下，企业应自制还是外购。55案例6重庆兄弟集团生产A产品，每年需要耗用甲零1721、若企业的剩余生产能力不能转移（1）不需要追加专属设备自制甲零件的成本=35×10000=350000外购甲零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝10000元企业应选择自制甲零件。561、若企业的剩余生产能力不能转移（1）不需要追加专属设备173（2）需要追加专属设备如企业自制，需租入专用设备一台，该设备的租金30000元，这时企业应自制还是外购？自制甲零件的成本=350000+30000=380000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝20000元企业应选择外购甲零件。57（2）需要追加专属设备1742、若企业的剩余生产能力可以转移若企业的剩余生产能力可以用于生产A产品4000件，A产品的销售单价为20元/件，单位变动成本为12元，单位固定成本是3元/件，预计A产品销路不成问题，那么企业是自制（不需要专用设备）还是外购甲零件呢？582、若企业的剩余生产能力可以转移若企业的剩余生产能力可以175

分析如下：自制甲零件的成本=350000+32000=382000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝22000元企业应选择外购甲零件。59分析如下：176若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金收入为12000元；如自制需要租入一台设备，年租金10000元，那么企业是自制还是外购零部件呢？60若企业外购，剩余生产能力可以用于出租，年租金177分析如下：自制甲零件的成本=350000+12000+10000=372000外购零件的成本=32×10000+40000=360000差量成本＝12000元企业应选择外购甲零件。61分析如下：178想一想在作出零部件是自制还是外购的决策时，什么时候要考虑专属成本、什么时候要考虑机会成本？62想一想在作出零部件是自制还是外购的决策时，179案例6某企业生产B产品需要乙零件，年需要量不确定。如自制，单位变动生产成本为16元/件，每年将发生相应的固定成本为30000元；若外购，如果一次性购买量在10000件以内，外购单价为20元/件；若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙零件是自制还是外购的决策。63案例6某企业生产B产品需要乙零件，年需要量不确定180分析设自制方案的固定成本为，单位变动成本为，外购方案的固定成本为，单位变动成本为，需求量在10000件以下时成本平衡点的业务量为:因为=30000，=0=16，=20

符合条件＞，＜则：

30000+16=0+2064分析设自制方案的固定成本为，单位变动成本为181作出决策当零部件的需求量小于7500件时，乙零件外购成本低于自制成本，因此，应选择外购方案；当零部件的需求量大于7500小于10000件时，乙零件外购成本高于自制成本，因此，应选择自制方案。65作出决策当零部件的需求量小于7500件时，乙零件外购成本182

若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。试作出乙零件是自制还是外购的决策。66若购买量在10000件以上，外购单价可以降低10%。183