合并财务报表综合案例

合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一操纵下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：〔1〕合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元;〔2)20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；⑶20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，III其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈III余公积1000万元，未分配利润6000万元。〔4)A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年III提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年III末未分配利润为12000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表〔简表〕单位：万元资产A公司B公司负债及所有者权益A公司B公司流淌资产：流淌负债货币资金107257820短期借款100005000交易性金融资50002000应对票据100003000应收票据80003000应对账款200005000应收账款49753980预收账款70002000预付账款其他应对款200018002000031000应对职工薪酬应对自如应对利润130002600流淌资产合计6170038600流淌负债合计6000017600非流淌资产:非流淌负债:长期股权投资30000长期借款40003000持有至到期投17000应对债券200004000固定资产2100016000长期应对款2000在建工程200005000非流淌负债合计260007000无形资产6300负债合计8600024600其他资产所有者权益非流淌资产合计4730021000股本4000020000资本公积盈余公积未分配利润80008000100001200010006000资产总计所有者权益合计700003500015600059600负债和所有者权益合2A公司与B公司个别利润表〔简表〕单位：万兀项目A公司B公司、营业收入11160080900减：营业成本8300061200营业税金及附加16001100销售费用50003000治理费用59854200财务费用1000600资产减值缺失150加：公允价值变动损益〔缺失以''一〃号填列〕投资收益8000200二、营业利润加：营业外收入10002500减：营业外支出20001500三、利润总额2200012000减：所得税费用60004000假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元〔减值预备为25万元），其中3000万元为B公司应对账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应对账款;应收票据8000万元中有B公司4000万元应对票据；B公司4000万元应对债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元〔不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、依照上述资料，按以下程序进行处理〔单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。⑴TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资〔8000X80%）6400贷：投资收益6400借：投资收益〔4000X80%）3200贷：长期股权投资200008000100060005200借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资-B公司少数股东权益将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销⑶借：预收账款贷：预付账款借：应对债券贷：持有至到期投资⑸借：应对账款贷：应收账款抵销内部往来增加的减值⑹借：应收账款一坏账预备贷：资产减值缺失将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产III10002000300015等包含的未实现内部销售损益抵销。33200700010002000300015⑺TOC\o"1-5"\h\z借：营业收入20000贷：营业成本14000存货6000⑻借：营业收入5000贷：营业成本4000将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。⑼借：投资收益〔8000X80%)6400少数股东损益〔8000X20%)1600未分配利润--年初3000贷：提取的盈余公积1000应对利润4000未分配利润■■年末6000将抵销分录过入合并工作底稿，运算各项目的合并数。项目母公司子公司合计数抵销分录借方贷方利润表项目营业收入11160080900192500〔7〕20000〔8〕5000表3合并财务报表工作底稿单位：万元合并数167500

减：营业成本8300061200144200〔7业税金及附1600110027002700销售费用5000300080008000治理费用598542001018510185财务费用100060016001600资产减值缺失15015(6)150加：公允价值变动损益投资收益80002008200〔9〕6400〔1〕32005000营业利润230001100034000314002121523815加：营业外收入1000250035003500减：营业外支出2000150035003500利润总额220001200034000314002121523815减：所得税费用600040001000010000净利润16000800024000314002121513815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215所有者权益变动表〔部分〕未分配利润--年初800030008000〔9〕30008000提取盈余公积200010003000应对利润10000400010000〔9〕400010000(2)6000(7)20000(8)5000(1)3200(6)15(7)14000未分配利润--年资产负债表项目流淌资产:货币资金交易性金融资应收票据应收账款预付账款流淌资产合计非流淌资产：长期股权投资—B公司1200010725500080004975200031000617003000060007820200030003980180020000396001800018545700011000895538005100010030030000(9)6400(9)1600(9)300042000〔6〕1515〔1〕3200(8)4000(9)6000(9)1000(9)400032215〔5〕3000(3)1000⑺60001000033200821518545700011000597028004500090315持有至到期投17000资固定资产210000170001600037000〔4〕200015000在建工程无形资产商誉200005000250006300063000〔8〕100036000250006300〔2〕52005200其他资产非流淌资产合9430021000115300资产总计156000596002156001320038600875001321548600177815流淌负债短期借款应对票据应对账款100005000150001000030001300020000500025000预收账款7000200090001500013000(5)300022000〔3〕10008000其他应对款应对职工薪酬130002600015600015600应对利润流淌负债合计600001760077600400073600非流淌负债:长期借款应对债券40002000030004000700024000〔4〕2000700022000长期应对款非流淌负债合计负债合计所有者权益2000260008600020002000700033000200031000246001106006000104600股本400002000060000〔2〕2000040000资本公积8000800016000〔2〕80008000盈余公积10000100011000⑵100010000未分配利润1200060001800042000322158215所有者权益合700003500010500073215少数股东权益⑵70007000负债和所有者权益合计156000596002156001778156.依照以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表表4-4合并资产负债表编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元资产期初余额期末余额流淌资产：〔略〕货币资金18545交易性金融资产7000应收票据11000应收账款5970预付账款2800存货45000流淌资产合计90315非流淌资产:长期股权投资一B公司0持有至到期投资15000固定资产36000在建工程25000无形资产6300商誉5200其他资产非流淌资产合计87500资产总计177815流淌负债短期借款15000应对票据13000应对账款22000预收账款8000其他应对款应对职工薪酬15600应对利润流淌负债合计73600非流淌负债：长期借款7000应对债券22000长期应对款2000非流淌负债合计31000

负债合计104600所有者权益股本40000资本公积8000盈余公积10000未分配利润8215所有者权益合计73215少数股东权益7000负债和所有者权益合计177815表4-5合并资产负债表编制单位：A公司20X7年12月31日单位：万元上年金额本年金额一、营业收入〔略〕167500减：营业成本126200营业税金及附加2700销售费用8000治理费用10185财务费用1600资产减值缺失0加：公允价值变动损益〔缺失以''一"号填列〕投资收益5000二、营业利润23815加：营业外收入3500减：营业外支出3500三、利润总额23815减：所得税费用10000四、净利润13815少数股东损益1600归属于母公司股东的净利润12215专题拓展:依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元〔B公司按公允价值反映的净利润〔8080%）。B公司所有者权益变动

表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值运算的净利润〔100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额〔20万元）。A公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计一、本年年初余额1000190128501368三、本年增减变动金额〔一〕净利润320+64384〔四〕利润分配1、提取盈余公积〔32+6.4〕〔38.4〕38.438.42、应对利润158〔158〕3、其他四、本年年末余额1000190166.4237.61594B公司所有者权益变动表2007年度报表单位：万元项目本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额60035010001050

三、本年增减变动金额〔〕净利润100-2080〔四〕利润分配1、提取盈余公积〔10-2〕⑻882、应对利润3、其他四、本年年末余额600350108721130合并所有者权益变动表20