货币资金和特殊项目审计概述课件

四.或有事项的审计(一)或有事项的概念是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.货币资金和特殊项目审计概述课件1若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露.货币资金和特殊项目审计概述课件2常见的或有事项1.未决诉讼或仲裁2.债务担保3.产品质量保证（含产品安全保证）4.承诺5.亏损合同6.重组义务7.环境污染整治等常见的或有事项1.未决诉讼或仲裁3(二)或有事项的特点

是过去的交易或事项形成的一种状况;

具有不确定性;

结果只能由未来发生的时间加以确定;

影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制.(二)或有事项的特点4（三）或有事项的审计目标1.确定或有事项是否存在和完整;2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定;3.确定或有事项的披露是否恰当重点关注：①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。②或有事项产生不利结果的可能性。③可能造成损失的金额或者范围的大小。（三）或有事项的审计目标5（四）审计程序1.了解被审计单位的内部控制（与识别或有事项有关的）2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。（四）审计程序64.复核税收结算报告5.函证被审计单位律师或法律顾问6.询问被审计单位管理当局7.复核已有的审计工作底稿8.确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确货币资金和特殊项目审计概述课件78

【例】或有负债审计业务举例东方会计师事务所的注册会计师张军和李明依据既定的审计工作计划，于2003年2月10日~20日对海达公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表进行了审计。在审计过程中，张军和李明从职工中了解到该公司对某企业进行了100万元的债务担保，而被担保企业又面临着破产。张军和李明觉得该公司对或有负债缺乏足够的认识，又未予说明，为了防止疏漏，决定对该公司的或有负债业务采取必要的审计程序。8【例】或有负债审计业务举例89张军和李明首先向该公司的法律顾问询问，法律顾问声明没有此事。而后，张军和李明又向该公司的领导询问，领导也断然声明没有此事。为了将此事查个水落石出，张军和李明又找到了反映情况的职工，该职工很明确地指出了两个单位的经办人及该公司担保盖章的日期。按照该职工所反映的情况，张军和李明又回到了海达公司，找到经办此事的办公室主任，证实确有此事，但非领导交办，而是讲哥们意气自作主张，偷偷办理的。9张军和李明首先向该公司的法律顾问询问910张军和李明根据实际情况，认定海达公司为别的企业在贷款担保文件上盖章签字，事实清楚，虽非领导授意，但已具备了法律效力。若被担保企业破产，海达公司则应无条件为被担保企业偿还该笔债务，因而必然影响该公司的财务状况和经营现状。至于对办公室主任的处理，则是该公司内部的事。张军和李明根据已掌握的审计证据，认为海达公司确实存在为别的企业进行债务担保的事实。此事已构成海达公司的或有负债，因此，海达公司必须在会计报表附注中进行充分披露，以避免给投资者和债权人造成损失，误导潜在的投资者。10张军和李明根据实际情况，认定海达公1011（五）获取律师声明书被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。律师询证函和律师询证函复函的格式见教材407页。

11（五）获取律师声明书被审计单位律师对函证问题的答复和说明11四.持续经营的审计(一)含义是指被审计单位在编制会计报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务.12四.持续经营的审计1212思考:CPA为什么要关注被审计单位的持续经营能力?持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一，对财务报表的编制和审计关系重大。是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。131313(二)管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。14(二)管理层的责任1414(三)注册会计师的责任考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。15(三)注册会计师的责任1515（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况

被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。16（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况1616

1.财务方面

(1)净资产为负或营运资金出现负数;(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款;(3)存在债权人撤销财务支持的迹象；(4)无法继续履行重大借款合同中的有关条款;

(5)无法偿还到期债务;(6)拖欠或停止发放股利;(7)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金等。171.财务方面17172.经营方面(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营；(2)关键管理人员离职且无人替代;

(3)失去主要市场、特许权或主要供应商;(4)人力资源或重要原材料短缺；(5)出现非常成功的竞争者。182.经营方面(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营；18183.其他方面

(1)违反有关资本或其他法定要求;(2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额;(3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响;(4)对发生的灾害尚未购买保险或保额不足。193.其他方面1919(五)审计程序1.识别可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序（补充）①关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。②了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测。20(五)审计程序2020⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应予披露的持续经营事项，验明是否已作恰当披露。⑥检查借款合同及债务契约条款等的履行情况。⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录。⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问有关诉讼、索赔的情况。21⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应21⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。⑩向被审计单位管理当局索取其关于持续经营假设的书面声明。22⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。2222.进一步审计程序识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应追加审计程序：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。232.进一步审计程序2323（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。（5）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。24（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价24（六）审计结论与报告考虑以下四种情况对审计意见的影响1.提请管理层对持续经营能力作出评估2.被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性3.被审计单位运用持续经营假设不适当（1）继续使用（2）改用其他编制基础：适当或不适当4.严重拖延对财务报表的批准（六）审计结论与报告考虑以下四种情况对审计意见的影响251.提请管理层对持续经营能力作出评估

若评估期间未延伸至自资产负债表日起的12个月，注册会计师又未能获取充分适当的审计证据，审计意见:保留或无法表示。1.提请管理层对持续经营能力作出评估

若评估期间未延伸至自资262.被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性

（1）存在多项重大不确定性或其他极端情形

审计意见：无法表示

（2）不存在多项重大不确定性或其他极端情形

若披露充分：无保留+强调事项段

披露不充分：保留或否定2.被审计单位运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性

（273.被审计单位运用持续经营假设不适当

（1）继续使用

审计意见：否定

（2）改用其他编制基础

不适当：否定

适当但未充分披露：保留或否定

适当且已充分披露：无保留+强调事项段

见教材411页，图11-3

3.被审计单位运用持续经营假设不适当

（1）继续使用

28292929如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（）审计报告。A.无保留意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见加强调事项段答案：D如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，30四.或有事项的审计(一)或有事项的概念是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实.货币资金和特殊项目审计概述课件31若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露.货币资金和特殊项目审计概述课件32常见的或有事项1.未决诉讼或仲裁2.债务担保3.产品质量保证（含产品安全保证）4.承诺5.亏损合同6.重组义务7.环境污染整治等常见的或有事项1.未决诉讼或仲裁33(二)或有事项的特点

是过去的交易或事项形成的一种状况;

具有不确定性;

结果只能由未来发生的时间加以确定;

影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制.(二)或有事项的特点34（三）或有事项的审计目标1.确定或有事项是否存在和完整;2.确定或有事项的确认和计量是否符合规定;3.确定或有事项的披露是否恰当重点关注：①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。②或有事项产生不利结果的可能性。③可能造成损失的金额或者范围的大小。（三）或有事项的审计目标35（四）审计程序1.了解被审计单位的内部控制（与识别或有事项有关的）2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。（四）审计程序364.复核税收结算报告5.函证被审计单位律师或法律顾问6.询问被审计单位管理当局7.复核已有的审计工作底稿8.确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确货币资金和特殊项目审计概述课件3738

【例】或有负债审计业务举例东方会计师事务所的注册会计师张军和李明依据既定的审计工作计划，于2003年2月10日~20日对海达公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表进行了审计。在审计过程中，张军和李明从职工中了解到该公司对某企业进行了100万元的债务担保，而被担保企业又面临着破产。张军和李明觉得该公司对或有负债缺乏足够的认识，又未予说明，为了防止疏漏，决定对该公司的或有负债业务采取必要的审计程序。8【例】或有负债审计业务举例3839张军和李明首先向该公司的法律顾问询问，法律顾问声明没有此事。而后，张军和李明又向该公司的领导询问，领导也断然声明没有此事。为了将此事查个水落石出，张军和李明又找到了反映情况的职工，该职工很明确地指出了两个单位的经办人及该公司担保盖章的日期。按照该职工所反映的情况，张军和李明又回到了海达公司，找到经办此事的办公室主任，证实确有此事，但非领导交办，而是讲哥们意气自作主张，偷偷办理的。9张军和李明首先向该公司的法律顾问询问3940张军和李明根据实际情况，认定海达公司为别的企业在贷款担保文件上盖章签字，事实清楚，虽非领导授意，但已具备了法律效力。若被担保企业破产，海达公司则应无条件为被担保企业偿还该笔债务，因而必然影响该公司的财务状况和经营现状。至于对办公室主任的处理，则是该公司内部的事。张军和李明根据已掌握的审计证据，认为海达公司确实存在为别的企业进行债务担保的事实。此事已构成海达公司的或有负债，因此，海达公司必须在会计报表附注中进行充分披露，以避免给投资者和债权人造成损失，误导潜在的投资者。10张军和李明根据实际情况，认定海达公4041（五）获取律师声明书被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。律师询证函和律师询证函复函的格式见教材407页。

11（五）获取律师声明书被审计单位律师对函证问题的答复和说明41四.持续经营的审计(一)含义是指被审计单位在编制会计报表时,假定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止或破产清算,可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务.42四.持续经营的审计1242思考:CPA为什么要关注被审计单位的持续经营能力?持续经营假设是会计确认和计量的四项基本假定之一，对财务报表的编制和审计关系重大。是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。431343(二)管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。44(二)管理层的责任1444(三)注册会计师的责任考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。注册会计师应按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。45(三)注册会计师的责任1545（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况

被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。46（四）导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况1646

1.财务方面

(1)净资产为负或营运资金出现负数;(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款;(3)存在债权人撤销财务支持的迹象；(4)无法继续履行重大借款合同中的有关条款;

(5)无法偿还到期债务;(6)拖欠或停止发放股利;(7)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金等。471.财务方面17472.经营方面(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营；(2)关键管理人员离职且无人替代;

(3)失去主要市场、特许权或主要供应商;(4)人力资源或重要原材料短缺；(5)出现非常成功的竞争者。482.经营方面(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营；18483.其他方面

(1)违反有关资本或其他法定要求;(2)未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额;(3)有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响;(4)对发生的灾害尚未购买保险或保额不足。493.其他方面1949(五)审计程序1.识别可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计程序（补充）①关注被审计单位在财务、经营等方面存在的持续经营假设不再合理的各种迹象。②了解被审计单位管理当局对于存在的持续经营假设不再合理的迹象计划采取的措施，井判断其能否缓解对持续经营假设的影响。③与管理当局分析、讨论最近的会计报表。④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测。50(五)审计程序2050⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应予披露的持续经营事项，验明是否已作恰当披露。⑥检查借款合同及债务契约条款等的履行情况。⑦查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务困境的记录。⑧向被审计单位的法律顾问或律师询问有关诉讼、索赔的情况。51⑤审核影响持续经营能力的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应51⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。⑩向被审计单位管理当局索取其关于持续经营假设的书面声明。52⑨检查有无改善措施及财务救助计划，并评估其合法性和可行性。2522.进一步审计程序识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应追加审计程序：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。（2）评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。532.进一步审计程序2353（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用