旅游企业会计账簿及账务处理程序课件

第五章

会计账簿及账务处理程序

第一节

会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和作用会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。设置和登记账簿具有以下作用：1．可以全面、连续、系统地记录、反映各项经济业务的发生情况；2．可为计算成本、费用、利润提供详细资料；3．可为编制会计报表提供资料；4．可为分析和检查企业经济活动提供依据；5．可以监督财产物资的安全完整。

二、会计账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。三、会计账簿的种类（一）账簿按其用途分类在实际工作中，账簿按其用途不同可分为日记账、分类账和备查账。1.日记账，又称为“序时账”，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。按其记录内容的不同又分为普通日记账和特种日记账两种。普通日记账是用来登记各单位全部经济业务；特种日记账是登记各单位某一特定项目经济业务。例如现金日记账、银行存款日记账等。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。本书以后章节提到的日记账，一般指特种日记账。

2.分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿。按分类账簿提供指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。总分类账，简称总账，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的分类账簿。明细分类账，简称明细账，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的分类账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。3.备查账，也称为辅助账簿，备查账簿简称备查账，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。如经营租赁方式租入固定资产的登记簿、受托加工材料登记簿等。备查账簿不一定在每个单位都要设置，而应根据各单位的实际需要确立。

备查账簿与日记账和分类账不同，其区别主要表现为：日记账和分类账均根据相关记账凭证登记，账簿数据之间存在勾稽关系；备查账簿不根据记账凭证登记，账簿数据之间无勾稽关系。（二）账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式不同分为订本账、活页账和卡片账。账簿的外表形式见图5.1所示。1.订本账，是在启用前就把若干账页顺序装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和抽换，比较安全，缺点是不便于记账工作的分工协作，账页不好掌握。订本账适用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账。2.活页账，是指可以随时取放，并由装在账夹中的账页所组成的账簿。其优点是可以根据需要增减并重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是比较容易造成账页的散失和任意抽换。活页账适用于各种明细分类账。3.卡片账，是指由许多分散的印有一定格式的卡片装在卡片盒(箱)内保管的账簿。它可以随时取放，实质上也是一种活页式账簿，因此它具有一般活页账的优缺点。而且，它不需每年更换，可以跨年度使用。在账卡启用之前就必须连续编号，并由有关人员签章，然后装在账卡盒内。这些账卡一旦登记使用完毕，便要装订成册妥善保管。卡片账可以单独存放，并可随着核算对象的转移而转移，如固定资产卡片的存放与转移等。卡片式账簿主要适用于实物资产明细账，如原材料卡片账、固定资产卡片账等。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿形式。

（三）账簿按其账页格式分类账簿按其账页格式可分为三栏账、多栏账和数量金额账。1．三栏账，是指账页中具有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。三栏式账页如下图所示。

2．多栏账，是指账页中的借方和贷方还分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。多栏式账页如下图所示。

3．数量金额账，是指账页中借方、贷方和余额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。数量金额式账页如下图所示。

会计账簿体系如下图所示。

第二节会计账簿的启启用和登记一、会计账簿簿的基本内容容（一）封面。。会计账簿封封面上应写明明账簿名称和和记账单位名名称。（二）扉页。。填列会计账账簿的启用日日期、截止日日期、页数、、册数，会计计账簿启用和和经管人员一一览表及签章章，账户目录录。（三）账页。。是会计账簿簿用来记录经经济业务事项项的载体，其其主要内容为为：账户名称称，包括一级级、二级或明明细科目；登登记账户的日日期栏；凭证证种类和号数数栏；摘要栏栏；金额栏，，包括借、贷贷方发生额及及相应的余额额栏；总页次次和分户页次次。二、会计账簿簿的启用启用会计账簿簿时，应在扉扉页上填列账账簿启用表，，填列的具体体内容为：（1）单位名称和和账簿名称；；（2）账簿编号和和账簿页数；；（3）启用日期；；（4）经管人员一一览表，包括括会计机构负负责人、会计计主管人员、、记账人员和和复核人员的的姓名，并加加盖私章和单单位财务专用用章。（5）交接记录表表，即会计主主管人员调动动工作时，应应注明交接日日期、接办人人员或监交人人员姓名，并并由交接双方方人员签名或或盖章。（6）采用购买印印花税票方式式交纳印花税税的单位，对对应交纳印花花税的账簿，，应将印花税税票粘贴在账账簿启用表的的背面或其他他部位，并划划线予以注销销。印花税的的计算：对记记录资金的账账簿，按“实实收资本”和和“资金公积积”总额或增增加额的万分分之五计算贴贴花；其他会会计账簿按定定额税率贴花花，每件五元元。账簿启用及交交接表如下图图所示贴印花税示范范如下图所示示三、会计账簿簿的记账规则则登记会计账簿簿时，必须遵遵守以下规则则：（一）登记会会计账簿时，，应当将会计计凭证日期、、编号、经济济业务内容摘摘要、金额和和其他有关资资料逐项记入入账簿内，做做到数字准确确、摘要清楚楚、登记及时时、字迹工整整。（二）登记完完毕后，要在在记账凭证上上签名或者盖盖章，并注明明已登账的符符号“√”，，表示已经记记账。（三）会计账账簿中书写的的文字和数字字上面要留有有适当空格，，不要写满格格，一般应占占格距的二分分之一。（四）登记会会计账簿要用用蓝黑墨水或或者碳素墨水水书写，不得得使用圆珠笔笔（银行的复复写账簿除外外）或者铅笔笔书写。（五）若发生生下列情况，，可以用红色色墨水记账。。1.按照红字冲销销的记账凭证证，冲销错误误记录。2.在不设借、贷贷等栏的多栏栏式账页中，，登记减少数数。3.在三栏式账户户的余额栏前前，如未印明明余额方向的的，在余额栏栏内登记负数数余额。4.根据国家统一一的会计制度度的规定可以以用红字登记记的其他会计计记录。（六）各种会会计账簿应当当按照页次顺顺序连续登记记，不得跳行行、隔页。如如果发生跳行行、隔页，应应当将空行、、空页划线注注销或者注明明“此行空白白”、“此页页空白”字样样，并由记账账人员签名或或者盖章，示示范见下图所所示。四、会计账簿簿的格式和登登记方法（一）日记账账的格式和登登记方法1.现金日记账的的格式和登记记方法（1）现金日记账账的概念及格格式现金日记账是是根据与现金金有关的收款款凭证、付款款凭证，按时时间先后顺序序由出纳人员员逐笔登记的的。现金日记记账通常使用用订本式账簿簿，采用设有有“借方（或或收入）”、、“贷方（或或支出）”、、“余额(或结余)”三栏式结构构的账页。三三栏式现金日日记账的格式式如下图所示示。（2）现金日记账账的登记方法法现金日记账由由出纳人员根根据与现金收收付有关的记记账凭证，按按时间顺序逐逐日逐笔进行行登记，并根根据“上日结结余+本日收入一本本日支出=本日余额”的的公式，逐日日结出现金余余额，与库存存现金实存数数核对，以检检查每日现金金收付是否有有误。①日期栏：系系指记账凭证证的日期，应应当与现金实实际收付日期期一致。②凭证种类和和号数栏：系系指登记入账账的收付款业业务的凭证种种类和编号。。③摘要栏：摘摘要说明登记记入账的经济济业务的内容容。文字要简简练，但要能能说明问题。。④票据号码栏栏：系指结算算凭证的号码码，如现金支支票号码。⑤借方（收入入）、贷方（（支出）栏：：系指现金实实际收付的金金额。⑥余额栏：根根据公式“上上日结余+本日收入一本本日支出=本日余额”得得出。每日终了应分分别计算现金金收入和支出出的合计数，，结出余额，，并将账面余余额数与库存存现金实存数数进行核对，，以检查账实实是否相符，，如账款不符符应查明原因因，并记录备备案，做到日日清日结。2.银行存款日记记账的格式和和登记方法银行存款日记记账是用来核核算和监督银银行存款每日日的收入、支支出和结余情情况的账户。。银行存款日日记账通常使使用订本式账账簿和三栏式式账页。银行存款日记记账的格式和和登记方法与与现金日记账账基本相同，，不再单独陈陈述。有一点点值得注意的是，由由于银行存款款的收付都是是根据银行规规定的结算凭凭证办理的，，为了便于同同银行对账，，可考虑增设设“支票号数数栏”，即如如果所记录的的经济业务是是以支票付款款结算的，应应在该栏内填填写相应的支支票号数。（二）总分类类账的格式和和登记方法1.总分类账的格格式总分类账是按按每一个总分分类科目设置置，它一般由由借方、贷方方和余额的三三栏式账页所所组成。总分分类账是企业业最重要的账账簿，因此它它采用订本式式账簿，其格格式见图5.2所示。2.总分类账的登登记方法总分类账登记记的依据和方方法，主要取取决于所采用用的账户处理理程序，它可可以直接根据据记账凭证逐逐笔登记，也也可以把各种种记账凭证汇汇总编制成科科目汇总表和和汇总记账凭凭证，再据以以登记。月终终，在全部经经济业务登记记入账后，结结出各账户的的本期发生额额和期末余额额。总分类账账的登记方法法，将在本章章第五节详细细介绍。（三）明细分分类账的格式式与登记方法法1.明细分类账的的格式明细分类账分分别采用三栏栏式、多栏式式、数量金额额式三种格式式。（1）三栏式明细细分类账的格格式三栏式明细分分类账设有借借方、贷方和和余额三个栏栏目，格式与与三栏式总账账相同，适用用于只进行金金额核算的账账户。如“应应收账款”““应付账款””等不需要进进行数量核算算的债权、债债务结算账户户。三栏式明明细分类账账账页的格式和和内容见图5.2所示。（2）多栏式明细细分类账的格格式多栏式明细分分类账是将属属于同一个总总分类账科目目的各个明细细科目合并在在一张账页上上进行登记，，适用于收入入、成本、费费用、利润和和利润分配明明细账。按明明细分类账登登记的经济业业务不同，多多栏式明细分分类账又分为为借方多栏（（如图5.3所示）、贷方方多栏和借贷贷均多栏三种种格式。（3）数量金额式式明细分类账账的格式数量金额式明明细分类账适适用于既要进进行金额核算算又要进行数数量核算的账账户。如“原原材料”“库库存商品”等等账户的明细细分类核算。。2.明细分类账的的登记方法明细分类账的的登记一般有有三种方法：：一是根据原原始凭证直接接登记明细账账；二是根据据汇总原始凭凭证登记明细细分类账；三三是根据记账账凭证登记明明细分类账。。固定资产、债债权、债务等等明细分类账账应逐日逐笔笔登记；库存商品、原原材料、产成成品收发明细细账以及收入入、费用明细细账可以逐笔笔登记，也可可以定期汇总总登记。对于借方多栏栏式明细账，，由于只在借借方设多栏，，平时借方登登记成本、费费用的发生额额，贷方登记记月末将借方方发生额一次次转出的数额额，所以平时时如发生贷方方发生额，应应用红数字在在借方多栏中中登记，贷方方多栏式明细细账以此类推推。第三节对账与结账一、对账的具具体内容对账就是指核核对账目，是是对账簿记录录的正确与否否进行核对的的工作。对账账工作主要包包括以下三个个方面的内容容。（一）账证核核对账证核对是指指核对会计账账簿记录与原原始凭证、记记账凭证的时时间、凭证号号、内容、金金额是否一致致，记账方向向是否相符。。（二）账账核核对账账核对是指指核对不同会会计账簿之间间的账簿记录录是否相符。。具体内容包包括：总分类类账簿有关账账户的余额核核对；总分类类账簿与所属属明细分类账账簿核对；总总分类账簿与与序时账簿核核对；明细分分类账簿之间间的核对（三）账实核核对账实核对是指指各项财产物物资、债权债债务等账面余余额与实有数数额之间的核核对。其主要要内容包括以以下几点：1.现金日记账账账面余额与库库存现金数额额是否相符。。2.银行存款日记记账账面余额额与银行对账账单的余额是是否相符。3.各项财产物资资明细账账面面余额与财产产物资的实有有数额是否相相符。4.有关债权债务务明细账账面面余额与对方方单位的账面面记录是否相相符。在会计核算工工作中，账实实核对一般是是通过财产清清查进行的，，其基本方法法见本书财产产清查章节。。二、错账更正正的方法及应应用在会计实际工工作中，常见见的错账更正正方法有划线线更正法、红红字冲销法和和补充登记法法。（一）划线更更正法在结账前发现现账簿记录有有文字或数字字错误，而记记账凭证没有有错误，采用用划线更正法法。划线更正法的的应用是：将将错误的文字字或数字上划划一条红线，，在红线的上上方填写正确确的文字或数数字，并由记记账及相关人人员在更正处处签章。对于于错误的数字字，应全部划划红线更正，，不得只更正正其中的错误误数字；对于于文字错误，，可只划去错错误的部分。。划线更正示示范如下图所所示。（二）红字冲冲销法红字冲销法适适用于账簿记记录依据的记记账凭证错误误且在记账后后发现时的错错误更正。这这种方法应用用较广泛，适适用于记账凭凭证中会计科科目错误、借借贷方向错误误、多记金额额等导致的账账簿登记错误误。具体更正方法法：先用红字字填制一张与与原错误记账账凭证相同内内容的记账凭凭证，但在““摘要”栏中中应写明“冲冲销错账”以以及错误凭证证的号数和日日期；然后据据以登记入账账，用来冲销销账中原记的的错误记录；；最后用蓝字字填制一张正正确的记账凭凭证，在“摘摘要”栏中写写明“更正错错误”以及冲冲销凭证的号号数和日期，，并据以登记记入账。例[5-1]东方旅游企业业办公室张军军出差预借差差旅费3000元，以现金付付讫。在填制制记账凭证时时，误做借记记“应收账款款”科目，并并据以登记入入账。会计分分录如下：（1）错误的记账账凭证借：应收账款款1500贷：库库存现现金1500（2）红字字冲销销更正正，即即以红红字金金额填填制一一张与与原来来错误误记账账凭证证相同同内容容的记记账凭凭证，，并据据以登登记入入账借：应应收账账款1500贷：库库存现现金l500（3）用蓝蓝字金金额填填制一一张正正确的的记账账凭证证，并并据以以登记记入账账。借：其其他应应收款款1500贷：库库存现现金1500（三））补充充登记记法补充登登记法法是在在记账账后发发现记记账凭凭证填填写的的会计计科目目无误误，只只是所所记金金额小小于应应记金金额时时所采采用的的一种种更正正方法法。具体更更正方方法：：将少少记的的金额额用蓝蓝字填填制一一张与与原错错误记记账凭凭证所所记载载的借借贷方方向、、应借借应贷贷会计计科目目相同同的记记账凭凭证，，在摘摘要栏栏内写写明：：“补补记某某月某某日第第×号号记账账凭证证少记记金额额”。。并据据以入入账，，以补补记少少记的的金额额，反反映正正确金金额。。具体更更正方方法：：将少少记的的金额额用蓝蓝字填填制一一张与与原错错误记记账凭凭证所所记载载的借借贷方方向、、应借借应贷贷会计计科目目相同同的记记账凭凭证，，在摘摘要栏栏内写写明：：“补补记某某月某某日第第×号号记账账凭证证少记记金额额”。。并据据以入入账，，以补补记少少记的的金额额，反反映正正确金金额。。例[5-2]东方旅旅游企企业结结转已已验收收入库库的大大米材材料的的实际际成本本5000元。在在填制制记账账凭证证时，，误将将其金金额写写为500，并已已登记记入账账。（1）错误误的记记账凭凭证借：原原材料料-大米500贷：在在途物物资500（2）补充充登记记，即即用蓝蓝字金金额填填制一一张与与原来来错误误记账账凭证证账户户对应应关系系相同同而金金额为为4500元的记记账凭凭证，，补记记原来来少记记的金金额，，并据据以登登记入入账。。其会会计分分录如如下：：借：原原材料料4500贷：在在途物物资4500三、结结账结账是是指按按照规规定把把一定定时期期（月月份、、季度度、年年度））内所所发生生的经经济业业务登登记入入账，，并将将各账账簿结结算清清楚，，以便便进一一步根根据账账簿记记录编编制会会计报报表。。另外外，企企业因因撤销销、合合并而而办理理账务务交接接时，，也需需要办办理结结账。。（一））结账账的程程序及及内容容1.将本期期发生生的经经济业业务事事项全全部登登记入入账，，并保保证其其正确确性。。2.根据权权责发发生制制的要要求，，调整整有关关账项项，合合理确确定本本期应应计的的收入入和应应计的的费用用。3.将损益益类科科目转转入““本年年利润润”科科目，，结平平所有有损益益类科科目。。4.结算出出资产产、负负债和和所有有者权权益科科目的的本期期发生生额和和余额额，并并结转转下期期。（二））结账账的方方法结账工工作是是在月月份、、季度度和年年度终终了时时进行行的，，因此此有月月结、、季结结和年年结。。一般般采用用划线线结账账法。。1.对不需需要按按月结结计本本期发发生额额的账账户，，每次次记账账以后后，都都要随随时结结出余余额，，月末末结账账时，，只需需要在在最后后一笔笔经济济业务务事项项记录录之下下通栏栏划单单红线线。2.现金、、银行行存款款日记记账和和需要要按月月结计计发生生额的的收入入、费费用等等明细细账，，每月月结账账时，，要结结出本本月发发生额额和余余额，，在摘摘要栏栏内注注明““本月月合计计”字字样，，并在在下面面通栏栏划单单红线线，若若账户户期末末无余余额，，则划划通栏栏双线线，表表示账账户期期末无无余额额。3.需要结结计本本年累累计发发生额额的某某些明明细账账户，，每月月结账账时，，应在在“本本月合合计””行下下结出出自年年初起起至本本月末末止的的累计计发生生额，，登记记在月月份发发生额额下面面，在在摘要要栏内内注明明“本本年累累计””字样样，并并在下下面通通栏划划单红红线。。l2月末的的“本本年累累计””就是是全年年累计计发生生额，，全年年累计计发生生额下下通栏栏划双双红线线。4.总分类类账账账户平平时只只需结结出月月末余余额。。年终终结账账时，，将所所有总总分类类账账账户结结出全全年发发生额额和年年末余余额，，在摘摘要栏栏内注注明““本年年合计计”字字样，，并在在合计计数下下通栏栏划双双红线线。5.年度终终了结结账时时，有有余额额的账账户，，要将将其余余额结结转下下年，，并在在摘要要栏注注明““结转转下年年”字字样；；在下下一会会计年年度新新建有有关会会计账账户的的第一一行余余额栏栏内填填写上上年结结转的的余额额，并并在摘摘要栏栏注明明“上上年结结转””字样样。新旧账账之间间的转转记金金额，，无需需编制制记账账凭证证。第四节节账务处处理程程序一、账账务处处理程程序的的概念念账务处理理程序是是指会计计凭证、、会计账账簿、财财务报表表相结合合的方式式。账务务处理程程序从审审核原始始凭证开开始，经经过编制制记账凭凭证、登登记账簿簿，直到到编制出出财务报报告的方方法和步步骤。二、账务务处理的的一般程程序逐笔记录录经济业业务的发发生额，，分类汇汇总发生生额和余余额，结结出发生生额和余余额。具具体程序序如下：：三、账务务处理程程序的种种类根据登记记总分类类账的依依据不同同，较常常用的账账务处理理程序有有记账凭凭证处理理程序、、科目汇汇总表处处理程序序（也称称为记账账凭证汇汇总表账账务处理理程序））、汇总总记账凭凭证账务务处理程程序。三、账务务处理程程序的种种类根据登记记总分类类账的依依据不同同，较常常用的账账务处理理程序有有记账凭凭证处理理程序、、科目汇汇总表处处理程序序（也称称为记账账凭证汇汇总表账账务处理理程序））、汇总总记账凭凭证账务务处理程程序。（一）记记账凭证证账务处处理程序序1.记账凭证证账务处处理程序序概念记账凭证证账务处处理程序序是指对对发生的的经济业业务，都都要根据据原始凭凭证或汇汇总原始始凭证编编制记账账凭证，，然后根根据记账账凭证直直接登记记总分类类账的一一种账务务处理程程序。记账凭证证账务处处理程序序体现了了会计核核算的基基本原理理和基本本程序，，它是最最基本的的账务处处理程序序。2.记账凭证证账务处处理程序序的一般般程序如如下图所所示。（1）根据原原始凭证证编制汇汇总原始始凭证。。（2）根据原原始凭证证或汇总总原始凭凭证，编编制记账账凭证。。（3）根据收收、付款款凭证逐逐笔登记记现金日日记账和和银行存存款日记记账。（4）根据原原始凭证证、汇总总原始凭凭证和记记账凭证证，登记记各种明明细分类类账。（5）根据记记账凭证证逐笔登登记总分分类账。。（6）期末，，根据对对账的要要求，将将现金日日记账、、银行存存款日记记账和各各种明细细分类账账的余额额与总分分类账有有关账户户的余额额核对。。（7）期末，，根据总总分类账账和明细细分类账账的资料料编制财财务报表表。3.记账凭证证账务处处理程序序的优缺缺点及适适用范围围记账凭证证账务处处理程序序的优点点是程序序简单明明了，易易于理解解，总分分类账可可以较详详细地反反映经济济业务的的内容；；缺点是是登记总总分类账账的工作作量比较较大。一一般只适适用于规规模小、、业务量量少、凭凭证不多多的单位位。（二）科科目汇总总表账务务处理程程序1.科目汇总总表账务务处理程程序的概概念科目汇总总表账务务处理程程序又称称为记账账凭证汇汇总表账账务处理理程序，，它是根根据记账账凭证定定期编制制科目汇汇总表，，再根据据科目汇汇总表登登记总分分类账的的一种账账务处理理程序。。其特点点是编制制科目汇汇总表据据以登记记总分类类账。其记账凭凭证、账账簿的设设置与记记账凭证证账务处处理程序序基本相相同。2.科目汇总总表账务务处理程程序的一般程序序如下图图所示。。（1）根据原原始凭证证编制汇汇总原始始凭证。。（2）根据原原始凭证证或汇总总原始凭凭证，编编制记账账凭证。。（3）根据收收、付款款凭证逐逐笔登记记现金日日记账和和银行存存款日记记账。（4）根根据据原原始始凭凭证证、、汇汇总总原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证，，登登记记各各种种明明细细分分类类账账。。（5）根根据据各各种种记记账账凭凭证证编编制制科科目目汇汇总总表表。。（6）根根据据科科目目汇汇总总表表登登记记总总分分类类账账。。（7）期期末末，，现现金金日日记记账账、、银银行行存存款款日日记记账账和和明明细细分分类类账账的的余余额额同同有有关关总总分分类类账账的的余余额额核核对对相相符符。。（8）期期末末，，根根据据总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账的的记记录录，，编编制制财财务务报报表表。。3.科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序的的优优缺缺点点及及适适用用范范围围科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序的的优优点点是是减减轻轻了了登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量，，并并可可做做到到试试算算平平衡衡。。缺缺点点是是总总账账中中不不反反映映科科目目对对应应关关系系，，不不便便于于分分析析经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉，，不不便便于于查查对对账账目目。。科科目目汇汇总总表表账账务务处处理理程程序序一一般般适适用用于于经经济济业业务务较较多多的的单单位位。。（三三））汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序1.汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的概概念念汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是根根据据原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证编编制制记记账账凭凭证证，，再再根根据据记记账账凭凭证证编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证，，然然后后据据以以登登记记总总分分类类账账的的一一种种账账务务处处理理程程序序。。其特特点点是是定定期期根根据据记记账账凭凭证证分分类类编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证、、汇汇总总付付款款凭凭证证、、汇汇总总转转账账凭凭证证，，再再根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总分分类类账账。。在在这这一一程程序序中中，，账账簿簿的的设设置置与与记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序基基本本相相同同。。除除设设置置收收款款凭凭证证、、付付款款凭凭证证和和转转账账凭凭证证外外，，还还应应设设置置汇汇总总收收款款凭凭证证、、汇汇总总付付款款凭凭证证和和汇汇总总转转账账凭凭证证。。2.汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的一一般般程程序序（1）根根据据原原始始凭凭证证编编制制汇汇总总原原始始凭凭证证。。（2）根根据据原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证，，编编制制记记账账凭凭证证。。（3）根根据据收收、、付付款款凭凭证证逐逐笔笔登登记记现现金金日日记记账账和和银银行行存存款款日日记记账账。。（4）根根据据原原始始凭凭证证、、汇汇总总原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证，，登登记记各各种种明明细细分分类类账账。。（5）根根据据各各种种记记账账凭凭证证分分别别编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证、、汇汇总总付付款款凭凭证证和和汇汇总总转转账账凭凭证证。。（6）根根据据各各种种汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总分分类类账账。。（7）期期末末，，现现金金日日记记账账、、银银行行存存款款日日记记账账和和明明细细分分类类账账的的余余额额同同有有关关总总分分类类账账的的余余额额核对对相相符符。。（8）期期末末，，根根据据总总分分类类账账和和明明细细分分类类账账的的记记录录，，编编制制财财务务报报表表。。3.汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序优优缺缺点点和和适适用用范范围围汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序的的优优点点是是在在汇汇总总记记账账凭凭证证上上能能够够清清晰晰地地反反映映账账户户之之间间的的对对应应关关系系，，并并可可以以大大大大减减少少登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量。。缺缺点点是是定定期期编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证的的工工作作量量比