旅游企业会计要素和记账方法

2旅游企业会计要素和记账方法【学习目标】通过本章的学习，使学生掌握会计要素的划分，明确旅游企业会计科目的内容，进而掌握账户的概念、复式记账、试算平衡、会计分录、丁字型帐户的记账规则。【重点与难点】区分会计科目的借贷方向、会计分录、丁字型帐户的录入方法2.1会计要素与会计等式2.1.1会计要素会计要素是指对会计核算对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况、确定其经营成果的基本单位。会计要素表现为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。六大要素可以划分为两类:反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素

1.反映财务状况的会计要素:资产负债所有者权益

2.反映经营成果的会计要素:

收入

费用

利润

下面我们先看看反映财务状况的会计要素——（1）资产

资产是指企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

企业的资产按其流动性可分为两大类:流动资产长期资产流动资产:是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。包括库存现金、银行存款、短期投资、应收款项和存货等。长期资产:是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者被耗用的资产。包括长期投资、固定资产、无形资产等。

（2）负债

负债是指企业所承担的、能以货币计量的、需以资产或劳务偿付的债务。

负债按其偿还期限的长短分为：流动负债长期负债

流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。长期负债：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

（3）所有者权益

所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业投入的资本以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。P14（所有者权益包含的会计科目）

企业的净资产指企业的全部资产减去全部负债后的净额。企业所承担的负债需在未来某个日期以资产或劳务（即应得资产）予以偿还。因此，企业的投资人只对现有资产扣除现有负债后的那部分资产具有所有权。

投入资本是指企业的各种投资人实际投入企业经营活动的各种财产物资。如：以资金、设备、技术进行投资等。资本公积金是企业由于资本自身升值或其他非经营原因产生的投资者共同享有的权益，如股本溢价、接受捐赠的资产价值和法定财产重估增值等。盈余公积金是指企业按照国家规定从利润中提留的公积金，。未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。

2.反映经营成果的会计要素：收入

费用

利润

（1）收入：收入是指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。它主要表现为流入企业的资产，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业经常性、主要业务所产生的收入。不同行业的主营业务收入所包括的内容是不相同的。其他业务收入是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。

（2）费用：费用是指企业在生产经营过程中为获得营业收入而发生的各项耗费。主要有营业成本、营业费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用和所得税费用等（3）利润：是指企业一定时期的营业收入扣除了费用后得到的经营成果。它表现为企业经营赚取的资产抵补所耗费的资产后净赚的资产。

企业利润有利润总额与净利润之分。利润总额是指收入扣除不含所得税在内的费用后的利润，是计算所得税费用的基础，也称为税前会计利润。净利润是指利润总额扣除所得税费用后的利润净额，也称为净收益。企业的净利润为企业投资人共同所有，是企业所有者权益的构成部分。企业净利润提留盈余公积金和向投资者分配后余下的部分，即为未分配利润。2.1.2会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。（1）资产＝负债十所有者权益（2）利润＝收入—费用（3）资产＝负债＋所有者权益＋利润（P12）

资产＝负债＋所有者权益＋收入—费用

资产＋费用(成本）＝负债＋所有者权益＋收入注意区分恒等式的左边和右边的会计要素，位于等式同一边的同类要素，当增减一样的时候，帐户的借贷方向是一致的。等式左边是：资产、费用、成本等式右边是：负债、所有者权益、收入和利润

2.2会会计科目与与账户2.2.1会计科科目会计科目就就是为记录录各种经济济业务而对对会计要素素按其经济济内容或用用途所进行行分类的项项目。P131.为什么要设设置会计科科目请学生自习习P13第一段，说说明缘由2.会计计科目的分分类（1）按照照所反映的的经济内容容划分：常用的分为为资产类、、负债类、、所有者权权益类、成成本类和损损益类五个个大类（含共同类类是六大类类，共同类类暂时不涉涉及）（2）按照提提供核算指指标的详细细程度划分分：总分类科目目和明细分分类科目总分类科目目是指对会会计要素的的具体内容容进行总括括分类的项项目，它又又称一级科科目。明细分类科科目是指根根据核算与与管理的需需要对某些些会计科目目所做的进进一步分类类。（指二级、、三级科目目）按照其分类类的详细程程度不同又又可划分为为子目和细细目，子目目又称二级级科目，细细目又称三三级科目。。如：原材料料（一级））——粮食食（二级））——大米米（三级））3.账户的基本本内容（1）账户记录的的内容包括括：期初余额为为由上期转转入本期的的金额；本期增加额额是一定时时期内账户户所登记的的增加金额额的合计；；本期减少额额是一定时时期内账户户所登记的的减少金额额的合计；；根据期初余余额和本期期发生额，，就可以计计算出本期期的期末余余额，并转转入下期成成为下期的的期初余额额2.3复复式记账与与借贷记账账法2.3.1复式记记账法1.复式记记账的概念念记账方法在在会计发展展过程中经经历了一个个从单式记记账到复式式记账的漫漫长过程。。单式记账法法：是对每每一项经济济业务只在在一个账户户中进行登登记的记账账方法。复式记账法法：是对每每一项经济济业务，都都要以相等等的金额，，在两个或两个个以上相互联联系的账户户中进行登登记的方法法。例子：用现现金支付办办公室电话话费单式记账：：只是记录录现金的减减少——只只在“现金金”一个帐帐户中记录录复式记账：：不仅记录录现金的减减少，还要要记录管理理费用的增增加——在在“现金””和“管理理费用”两两个帐户中中记录运用复式记记账法，由由于对每一一项经济业业务都在相相互联系的的两个或两两个以上账账户中做双双重记录，，不仅可以以了解每一一项经济业业务的来龙龙去脉，而而且可以通通过账户记记录，完整整、系统地地反映出经经济活动的的过程和结结果，并检检查账户记记录的正确确性和完整整性。2.复式式记账的理理论依据复式记账法法的理论依依据是会计计等式。资产=负债债+所有者者权益+收收入-费用用资产=负债债+所有者者权益+利利润资产+费用用=负债+所有者权权益+收入入不论你如何何记账始终终要保持会会计恒等式式左右相等等例1某饭饭店获得投投资者投入入资本100000元，存入入银行。资产+费用=负负债+所有有者权益+收入入例2某饭饭店向甲单单位购入物物料用品10000元，货款款尚未支付付。资产+费用=负负债+所有者权权益+收入入例3用银银行存款10000元支付欠欠甲单位货货款。资产+费用=负负债+所有者权权益+收入入例4某饭饭店用现金金1000元购买食食品原材料料，并验收收入库资产+费用用=负债+所有有者权益+收入例5某饭饭店向银行行借入短期期借款100000元，直接接偿付欠B单位的货货款。资产+费费用=负债债+所所有者权益益+收入经济业务：：是指发生生于企业经经营过程中中，引起会会计要素增增减变化的的事项，亦亦称为会计计事项。任何经济业业务会引起起会计等式式是恒等式式左右两边的同时时增加同时时减少；或或者是同在在一边要素素同时增加加或同时减减少无论怎么样样也不会破破坏会计等等式的平衡衡关系。即：资产＝＝负债＋所所有者权益益。资产+费用用成本=负负债+所有有者权益+收入根据以上分分析可见:（1）会计计等式左右右两方同时时等额增加加，如例1和例2。。（2）会计计等式左右右两方同时时等额减少少，如例3。（3）引起起资产有关关项目增减减变动，而而增减的金金额相等，，如例4。。（4）引起起负债或所所有者权益益有关项目目增减变动动，增减的的金额相等等，如例5。课堂作业：：按照以上上例子中所所讲分析下下面各题中中恒等式左左右两边增增加或减少少的变化情情况例1锦江饭店购购入大米一一批价值2000元，尚未付付款资产+费用=负负债+所有者权权益+收入例2以银行存款款偿还前欠欠大米货款款款资产+费用=负负债+所有者权权益+收入例3向银行提取取5000元现金备用用。资产+费用=负负债+所有者权权益+收入例4饭店店用现金1000元元购买食品品原材料，，并验收入入库资产+费用用=负债+所有有者权益+收入例5饭店店收到客房收收入100000元，存入银行行资产+费用=负负债+所所有者权益益+收入1.三栏式账户户年凭证摘要借方贷方借/贷余额月日种类号数注意：三栏栏式账户并并不是说只只有三栏，，而是说主主要项目式式借、贷、、余三栏2.丁字型帐帐户（1）.账账户发生生额和余额额账户发生额额是指账户户借方和贷贷方登记的的金额及其其合计数。。借方发生额额账户借方方登记的金金额及其合合计数；贷方发生额额账户贷方方登记的金金额及其合合计数；账户余额是是指账户借借、贷方发发生额之间间的差额，，它表示各各个会计账账户所反映映的会计要要素项目的的金额发生生增、减变变化后，在在某个日期期时的结余余金额。账户余额分分为期初余余额和期末末余额。上期的期末末余额即为为本期的期期初余额，，本期的期期末余额则则是下期的的期初余额额，因此，，账户发生生额与余额额之间存在在着以下关关系：本期期末余余额=期初余额+本期增加额额-本期减少额额（2）丁字形账账户格式本期期末余余额=期初余额+本期增加额额-本期减少额额，期末余额的的方向一般般与增加额额的方向是是一致的。。问：可不可可能方向不不一致？下面以一道道例题说明明，如果增增加额在减减少额一方方会出现什什么样的实实际状况：：账户名称借贷期初余额：①②③①②③期末余额：账户名称借贷①②③①②③期初余额：：期末余额：：贷借现金①1000借贷银行存款③5000②5000余额在借方方，在减少少额的一方方，说明多多还了1000元。结论，，余额一般般来讲只会会在增加额额的一边。。由于当期期的期末余余额又结转转到下期的的期初余额额，所以期期初余额、、期末余额额和增加额额的方向都都是一致的的。（注：：针对于绝绝大多数账账户而言））例题：青年年旅行社前前欠东方饭饭店房费10000元（期初余余额），本本月1号以现金1000元偿还了一一部分，2号以银行存存款转账方方式偿还了了5000元，3号再次以银银行存款转转账方式偿偿还了5000元，我们先先来做丁字字形帐户。。借贷期初余额:10,000①1000③5000②5000期末余额:1000应付账款资产类账户户期末余额额＝借方期初初余额十本本期借方发发生额—本本期贷方发发生额负债和所有有者权益类类账户期末末余额＝贷方期初初余额＋本本期贷方发发生额－本本期借方发发生额3.总分分类账户记记录之间的的借贷平衡衡关系在全部总分分类账户记记录之间，，必然存在在以下两组组借贷平衡衡关系：全部账户借借方发生额额合计数＝＝全部账户户贷方发生生额合计数数4.账户户运用举例例（见书P21-22，所有的期期初余额为为已知）5.课堂作业，，做丁字形形账户9月1号用现金1000元元偿还短期期借款1000元9月2号用现金500元，，银行存款款转账500元，偿偿还短期借借款1000元9月3号将现金300元存入入银行9月4号收到团款款10000，一半为为现金，一一半为银行行转账注：现金的的期初余额额为5000，银行的期期初余额为为20000短期借借款的的期初余余额为为2000，主营营业务务的期期初余余额为为100006.课后作作业，，做丁丁字形形帐户户（P33实训题题）2.3.2借借贷记记账法法复式记记账法法有借借贷记记账法法、增增减记记账法法和收收付记记账法法。我我国《《企业业会计计准则则》第第八条条明确确规定定，会会计记记账采采用借借贷记记账法法。借贷记记账法法：是是以““借””、““贷””为记记账符符号，，记录录和反反映经经济业业务增增减变变化情情况及及结果果的一一种复复式记记账法法。它它的基基本内内容包包括：：（1））借贷贷记账账法以以“借借”、、“贷贷”两两字作作为记记账符符号借贷记记账法法下，，每个个账户户的基基本结结构都都是““借方方”、、“贷贷方””，左左方为为借，，右方方为贷贷。““借””、““贷””只是纯纯粹的的记账账符号号，没没有任任何含含义。。不要要简单单以增增加或或者减减少去去理解解借贷贷。不不同性性质的的帐户户增加加减少少所记记的记记账符符号是是不一一样的的。资产和和费用用成本本类账账户的的增加加数记记“借借”方方，减减少数数则记记“贷贷”方方；负债、、所有有者权权益和和收入入利润润类账账户的的增加加数记记“贷贷”方方，减减少数数则记记“借借”方方。（见书书P18）（2））遵循循的法法则借贷记记账法法遵循循的法法则是是“有有借必必有贷贷，借借贷必必相等等”正是由由于的的这样样的法法则使使得每每次记记账的的贷方方与借借方数数额是是相等等的，，而把把所有有会计计科目目的借借方数数额相相加，，所有有会计计科目目的贷贷方数数额相相加，，还会会相等等么？？由此引引入今今天讨讨论的的话题题：试试算平平衡表表总分类类帐户户发生生额和和余额额的试试算平平衡表表帐户名称期初余额本期借方发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金100300银行存款19,4005300应收账款4500原材料600010000固定资产50,000短期借款20,00010,000应付账款500015,00010,000实收资本55,000合计80，，00040014,100450016,00050,00030,000055,00080,00025,30025,30085,00085,000要求：：先做做各个个帐户户期末末余额额的计计算，，再计计算每每项的的合计计值，，看看看借方方总额额和贷贷方总总额是是否是是相等等的。。结论：：所有期期初余余额的的借方方总额额与贷贷方总总额相相等；；所有本本期发发生额额的借借方总总额与与贷方方总额额相等等；所有期期末余余额的的借方方总额额与贷贷方总总额相相等；；如果不不相等等说明明了什什么了了？——帐作错错了所以试试算平平衡表表可以以有效效的验验证做做账的的准确确性。。2.3.3借借贷记记账法法的应应用1.会会计分分录（1））定义义：是是指对对每项项经济济业务务列明明的应应借应应贷的的帐户户和金金额的的记录录。会会计分分录应应采取取先借借后贷、左左右错错开的的排列列的方方式。。（2））分类类会会计分分录分分为两两种：：简单单分录录和复复杂分分录简单分分录是是指运运用两两个一一级科科目编编制而而成的的会计计分录录，表表现为为一借借一贷贷；（期初初余额额现金金为2000，短期期借款款2000，银行行存款款10000元）例1：：用现现金1000元元偿还还短期期借款款1000元借：短短期借借款1000贷：现现金1000复杂分录是指指运用三个及及其以上一级级科目编制而而成的会计分分录，主要表表现为一一借多贷贷或多借一一贷。例2：用现金金500元，，银行存款转转账500元元，偿还短期期借款1000元借：短期借款款1000贷：现金500银行存款500（3）编制会会计分录的步步骤A.确定帐户户名称B.判断这个个帐户是属于于什么性质的的帐户，在恒恒等式的左边边还是右边C.判断其增增减D.确定借、、贷方向E.确定借、、贷金额现金、银行存存款资产类帐户左边现金减少银银行存款增增加500借：银行存款款500贷：现金500资产类的减少少是在贷方，，银行存款的的增加是在借借方借：银行存款款贷：现金将现金５０００元存入银行行（4）会计分分录的格式借：借方科目目①借方发生额①借方科目②借方发生额②贷：贷方科目目①贷方发生额①贷方科目②贷方发生额②例1:将现金金500元存存入银行（简简单会计分录录）借：银行存款款500贷：现金500例2：收到团团款10000，一半为为现金，一半半为银行转账账（复式会计计分录）借：现金5000银行存款5000贷：主营业务务收入10000先借后贷，上上下、左右错错开【本章小结】】会计要素是对会计核算算对象按照其其经济特征所所作的分类，，是会计核算算对象的具体体化，也是构构成会计报表表的基本要素素，《企业会会计准则》分分别列示了资资产、负债、、所有者权益益、收入、费费用和利润等等六个要素。。会计等式是指表明各会会计要素之间间基本关系的的恒等式。会计科目是指为记录各各种经济业务务而对会计要要素按其经济济内容或用途途所进行分类类的项目。会会计科目按其其所反映的经经济内容划分分，可分为资资产类、负债债类、所有者权益类类和损益、成成本、共同类类六个大类；；按其提供核核算指标的详详细程度划分分，可分为总总分类科目和和明细分类科科目。账户是指具有一定定结构，用以以分类记录经经济业务，整整理、汇集会会计数据资料料、提供会计计核算指标具具体数据的手手段。账户的的基本结构分分为左、右两两方，分别核核算经济业务务所引起的增增加数和减少少数。复式记账法是对每项经济济业务所引起起的资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润等项目的的增减变化用用相等的金额额同时在两个个或两个以上上相互联系的的账户中进行行登记的方法法。由于记账账符号、记账账规则等有所所不同，在我我国又可具体体分为借贷记记账法、增减减记账法、收收付记账法三三种，其中借借贷记账法是是国际上通用用的，也是《《旅游、饮食食服务企业会会计制度》中中规定旅游企企业普遍采用用的记账方法法。借贷记账法是以“借””、“贷”为为记账符号，，对每一项经经济业务都以以借贷相等的的金额在两个个或两个以上上账户中全面面地、相互关关联地反映的的一种会计专专门方法。其其基本要点