拟上市公司的财务会计问题处理

拟上市公司的财务会计问题处理李全财政部科研所副研究员、博士后国家循环经济委员会专家委员地方政府招商与投资环境评估特邀专家多家集团公司独立董事第一部分关于理论的探讨：财务成本管理一、掌握基本财务比率的分类，具体财务比率的计算与分析，传统财务分析体系及改进财务分析体系的应用。基本财务比率的分类，见于注册会计师考试辅导教材之财务成本管理。分四类：短期偿债能力、长期偿债能力、资产管理能力和盈利能力比率短期偿债能力比率：1、营运资本＝长期资本－长期资产2、流动比率＝流动资产/流动负债3、速动比率＝速动资产/流动负债4、现金比率＝货币资金（含交易性金融资产）/流动负债5、现金流量比率＝经营性现金流量/流动负债长期偿债能力比率6、资产负债率＝负债/资产＊100%7、产权比率＝负债总额/股东权益8、权益乘数＝资产总额/股东权益（即净资产）9、长期资本负债率＝非流动负债/长期资本＊100%10、利息保障倍数＝息税前利润/利息费用11、现金流量利息保障倍数＝经营性现金流量/利息费用12、现金流量债务比＝经营性现金注量/债务总额＊100%资产管理比率13、应收账款周转率，包括了应收票据但不包括其他应收款和预付款，如应收款项减值过大，应当调整，不应考虑坏账准备。14、存货周转率（销售收入为分子）15、流动资产周转率16、非流动资产周转率17、总资产周转率盈利能力比率18、销售利润率19、资产利润率20、权益净利率（净资产收益率）＝净利润/股东权益＊100%传统财务分析体系就是原来所讲杜邦分析体系。从权益净利率（净资产收益率）展开权益净利率（净资产收益率）＝净利润/股东权益＊100%乘除销售收入和总资产得＝销售净利率＊总资产周转率＊权益系数然后，进行分解改进财务分析体系加入了净经营资产和净金融负债等概念。区分经营资产与金融资产，经营负债和金融负债，经营活动损益的金融活动损益等。净经营资产＝净金融负债＋股东权益净利润＝税后经营利润－税后利息费用权益净利率＝税后经营利润/股东权益－税后利息费用/股东权益二、掌握销售百分比法在财务预测中的应用，内含增长率、可持续增长率的概念及计算。假定资产、负债和费用与销售收入存在稳定的百分比关系，根据预计的销售收入和预计的百分比预计资产、负债和费用，然后用会计公式预计出速融资需求。在不能或不计划从外部融资，只能靠内部积累计，此时的销售增长率，为内含增长率。可持续增长率是指在不增发股并保持目前经营效率和财务政策条件下公司销售所能增长的最大比率。根据期初股东权益计算：可持续增长率＝股东权益增长率＝股东权益本期增加/期初股东权益根据期末股东权益计算三、熟悉销售增长与外部融资的关系。按会计公式计算：外部融资销售增长比＝经营资产销售百分比－经营负债销售百分比－计划销售利润率＊[(1＋增长率)/增长率]＊（1－股利支付率）四、掌握货币时间价值的概念、计算原理，股票价值、股票收益率的计算原理。货币时间价值，货币经过一定时间的投资和再投资所增加的价值，或称资金的时间价值。复利与单利，终值与现值复利终值与复利现值，p代表现值或初始值；s代表终值或本利和,i代表报酬率或利率。（s/p,i,n）代表复利终值系数,(p/s,i,n)代表复利现值系数。年金终值与年金现值，A为每年支付金额等。普通年金、预付年金、永续年金股票价值是指股票期望提供的所有未来收益的现值。假设在证券市场有效，股票的期望收益率等于其必要收益率则：R＝D/P+g五、、掌掌握握投投资资项项目目评评价价的的基基本本方方法法（（贴贴现现与与非非贴贴现现））的的应应用用。。折现现类类：：净净现现值值、、现现值值指指数数、、内内含含报报酬酬率率净现现值值，，未未来来现现金金流流入入与与现现金金流流出出的的现现值值之之间间的的差差额额，，如如果果净净现现值值为为正正，，即即折折现现后后现现金金流流入入大大于于折折现现后后现现金金流流出出，，其其报报酬酬率率大大于于预预定定的的折折现现率率。。现值值指指数数，，未未来来现现金金流流入入现现值值与与未未来来现现金金流流出出的的比比率率，，大大于于1，，则则收收益益大大于于成成本本，，其其报报酬酬率率大大于于预预定定的的折折现现率率；；小小于于1，，则则是是收收益益小小于于成成本本，，其其报报酬酬率率小小于于预预定定的的折折现现率率。。此此为为相相对对数数指指标标，，反反映映是是投投资资的的效效率率。。内含含报报酬酬率率，，能能使使未未来来现现金金流流入入量量现现值值等等于于未未来来现现金金流流出出量量现现值值的的折折现现率率，，或或称称使使投投资资方方案案净净现现值值为为零零的的折折现现率率。。非折折现现类类：：回回收收期期、、会会计计收收益益率率回收收期期＝＝原原始始投投资资额额/每每年年现现金金流流入入量量会计计收收益益率率＝＝年年平平均均净净收收益益/原原始始投投资资额额＊＊100%六、、掌掌握握我我国国企企业业股股利利分分配配的的项项目目及及利利润润分分配配顺顺序序、、股股利利支支付付方方式式。。熟熟悉悉股股利利分分配配政政策策的的相相关关理理论论。。股利利分分配配项项目目有有两两个个：：公公积积金金（（法法定定公公积积金金与与任任意意公公积积金金））；；股股利利（（股股票票股股利利，，现现金金股股利利，，其其他他股股利利如如财财产产股股利利，，负负债债股股利利））。。利润润分分配配顺顺序序：：一一、、计计算算可可供供公公配配利利润润；；二二、、计计提提法法定定公公积积金金；；三三、、计计提提任任意意公公积积金金；；四四、、向向股股东东支支付付股股利利。。支付付方方式式：：现现金金股股利利、、股股票票股股利利、、财财产产股股利利、、负负债债股股利利。。股利利相相关关理理论论：：股股利利无无关关论论；；股股利利相相关关论论。。七、、掌掌握握资资本本成成本本、、经经营营风风险险、、财财务务风风险险与与财财务务杠杠杆杆的的概概念念，，个个别别资资本本成成本本、、加加权权平平均均资资本本成成本本及及边边际际资资本本成成本本的的计计算算原原理理及及应应用用。。熟熟悉悉经经营营杠杠杆杆系系数数、、财财务务杠杠杆杆系系数数及及总总杠杠杆杆系系数数的的概概念念与与计计算算原原理理。。资本本成成本本，，是是一一种种机机会会成成本本，，指指公公司司可可以以从从现现有有资资产产获获得得的的，，符符合合投投资资人人期期望望的的最最小小收收益益率率。。也也可可以以称称为为最最低低可可接接受受的的收收益益率率。。此此为为各各项项资资本本来来源源的的成成本本加加权权计计算算的的平平均均数数。。经营营风风险险是是企企业业投投资资决决策策的的结结果果，，表表现现在在资资产产收收益益率率的的变变动动上上；；财财务务风风险险是是企企业业筹筹资资决决策策的的结结果果，，表表现现在在普普通通股股收收益益率率的的变变动动上上。。如如果果企企业业的的经经营营风风险险和和财财务务风风险险大大，，投投资资者者便便会会有有较较高高的的收收益益率率要要求求。。个别别资资本本成成本本是是指指各各种种成成本本来来源源的的成成本本，，包包括括债债务务成成本本留留存存收收益益成成本本和和普普通通股股成成本本。。债务务成成本本：：1、、简简单单债债务务的的税税前前成成本本（（不不考考虑虑手手续续费费和和所所得得税税）），，简简单单债债务务债债权权的的收收益益就就是是债债务务人人的的成成本本，，就就是是票票面面利利率率。。2、、如如含含有有手手续续费费F（（百百分分比比））则则：：3、含含有手手续费费的税税后债债务成成本折价与与溢价价发行行影响响初始始价格格，影影响债债务成成本留存收收益成成本：：留存收收益成成本的的估算算难于于债务务成本本，主主要是是对企企业未未来发发展及及股东东对未未来风风险所所要求求的风风险溢溢价难难以做做出准准确的的测定定。方方法有有三种种1，股股利增增长模模型2，资资本定定价模模型3，风风险溢溢价法法普通股股成本本（企企业新新发行行前的的普通通股））加权平平均资资本成成本公司无无法以以某一一固定定的资资本成成本筹筹集无无限的的资金金，当当公司司筹集集的资资金超超过一一定限限度时时，原原来的的资本本成本本就会会增加加。追追加一一个单单位的的资本本增加加的成成本称称为边边际资资本成成本。。通常地地，资资本成成本率率在一一定范范围内内不会会改变变，而而在保保持某某资本本成本本率的的条件件下可可以筹筹集到到的资资金总总限度度称为为保持持现有有资本本结构构下的的筹资资突破破点，，一旦旦筹资资额超超过突突破点点，即即使维维持现现有的的资本本结构构，其其资本本成本本率也也会增增加。。由于于筹集集新资资本都都按一一定的的数额额批量量进行行，故故其边边际资资本成成本可可以绘绘成一一条有有间断断点(即筹筹资突突破点点)的的曲线线，若若将该该曲线线和投投资机机会曲曲线置置于同同一图图中，，则可可进行行投资资决策策：内内部收收益率率高于于边际际资本本成本本的投投资项项目应应接受受；反反之则则拒绝绝；两两者相相等时时则是是最优优的资资本预预算。。财务风风险一一般指指全部部资本本中债债务资资本比比率的的变化化带来来的风风险。。经营杠杠杆系系数，，息税税前利利润变变动率率与销销售量量变动动率之之间的的比率率DOL财务杠杠杆系系数，，普通通股收收益变变动与与息税税前利利润变变动的的比率率DFLDEL＝EBIT/（EBIT－－I））总杠杆杆系数数DTL＝DOL＊DFL八、掌掌握成成本性性态的的概念念，按按成本本性态态对成成本的的分类类，量量本利利分析析中损损益方方程式式的计计算，，边际际贡献献、盈盈亏临临界点点的概概念及及计算算。成本性性态，，指成成本总总额与与产量量之间间的依依存关关系。。成本本按其其性态态分成成固定定成本本、变变动成成本与与混合合成本本利润＝＝销售售收入入－总总成本本＝单价价＊销销售量量－（（变动动成本本＋固固定成成本））＝单价价＊销销售量量－（（单位位变动动成本本＊销销售量量＋固固定成成本））＝销售售量＊＊（单单价－－单位位变动动成本本）－－固定定成本本边际贡贡献＝＝销售售收入入－变变动成成本边际贡贡献率率＝边边际贡贡献/销售售收入入＊100%盈亏临临界点点，当当利润润为零零时的的销售售收入入（或或销售售量））九、熟熟悉安安全边边际的的概念念及计计算，，影响响利润润各因因素的的变动动分析析。安全边边际＝＝正常常销售售额－－盈亏亏临界界点的的销售售额影响利利润各各因素素的变变动分分析，，销售售量，，单价价，单单位变变动成成本，，固定定成本本变动动，以以及目目标利利润的的变动动。敏敏感性性分析析等第二部部分关关于理理论的的探讨讨：审审计与与评估估一、熟熟悉会会计责责任和和审计计责任任的区区别。。1、会会计责责任是是指被被审计计单位位对会会计报报表所所负有有的责责任，，包括括选择择和应应用适适当的的会计计处理理方法法，保保持完完整的的会计计记录录，建建立健健全必必要的的内控控制度度，保保证会会计资资料真真实、、准确确、完完整、、合法法。2、审审计责责任是是注册册会计计师执执行审审计业业务、、出具具审计计报告告所应应负有有的责责任。。2-1审计计责任任：清清楚表表达对对报表表的整整体意意见，，并对对发表表的意意见负负责。。法律律责任任的成成因从从注册册会计计师方方面讲讲：过过失、、重重大过过失、、欺欺诈。。会计计报表表有重重大错错误与与舞弊弊，未未查出出，要要看是是否源源于注注册会会计师师本身身的原原因，，遵守守了准准则，，保持持了谨谨慎，，程序序充分分适当当，没没查出出，无无过失失，就就不承承担责责任。。若未未完全全遵遵守-----，有有普通通过失失。根根本没没遵守守------，有有重大大过失失。明知报报表有有重大大错误误与舞舞弊，，仍发发表不不恰当当意见见就是是欺诈诈。存存在这这三种种情况况，出出现诉诉讼时时当然然要要承担担法律律责任任。3、、审计计风险险：报报表存存在重重大错错报，，发表表不恰恰当意意见的的可能能性。。风险险是可可能性性-即即不确确定性性，上上述情情况已已成事事实，，就不不能称称为风风险。。在诉诉讼中中就要要以自自己无无过失失为由由免于于承担担法律律责任任。出出具不不实报报告就就有可可能承承担法法律责责任。。4、最最高人人民法法院关关于审审理涉涉及会会计师师事务务所在在审计计业务务活动动中民民事侵侵权赔赔偿案案件的的若干干规定定，关关注：：第一条条利利害关关系人人以会会计师师事务务所在在从事事注册册会计计师法法第十十四条条规定定的审审计业业务活活动中中出具具不实实报告告并致致其遭遭受损损失为为由，，向人人民法法院提提起民民事侵侵权赔赔偿诉诉讼的的，人人民法法院应应当依依法受受理。。第二条条因因合理理信赖赖或者者使用用会计计师事事务所所出具具的不不实报报告，，与被被审计计单位位进行行交易或或者从从事与与被审审计单单位的的股票票、债债券等等有关关的交交易活活动而而遭受受损失失的自自然人人、法法人或或者其其他组组织，，应认认定为为注册册会计计师法法规定定的利利害关关系人人。会计师事务所所违反法律法法规、中国注注册会计师协协会依法拟定定并经国务院院财政部门批批准后施行的的执业准则和和规则以及诚诚信公允的原原则，出具的的具有虚假记记载、误导性性陈述或者重重大遗漏的审审计业务报告告，应认定为为不实报告。。第三条利害害关系人未对对被审计单位位提起诉讼而而直接对会计计师事务所提提起诉讼的，，人民法院应应当告知其对对会计师事务务所和被审计计单位一并提提起诉讼；利利害关系人拒拒不起诉被审审计单位的，，人民法院应应当通知被审审计单位作为为共同被告参参加诉讼。利害关系人对对会计师事务务所的分支机机构提起诉讼讼的，人民法法院可以将该该会计师事务务所列为共同同被告参加诉诉讼。利害关系人提提出被审计单单位的出资人人虚假出资或或者出资不实实、抽逃出资资，且事后未未补足的，人人民法院可以以将该出资人人列为第三人人参加诉讼。。第四条会计师师事务所因在在审计业务活活动中对外出出具不实报告告给利害关系系人造成损失失的，应当承承担侵权赔偿偿责任，但其其能够证明自自己没有过错错的除外。会计师事务所所在证明自己己没有过错时时，可以向人人民法院提交交与该案件相相关的执业准准则、规则以以及审计工作作底稿等。第五条注册会会计师在审计计业务活动中中存在下列情情形之一，出出具不实报告告并给利害关关系人造成损损失的，应当当认定会计师师事务所与被被审计单位承承担连带赔偿偿责任：（一）与被审审计单位恶意意串通；（二）明知被被审计单位对对重要事项的的财务会计处处理与国家有有关规定相抵抵触，而不予予指明；（三）明知被被审计单位的的财务会计处处理会直接损损害利害关系系人的利益，，而予以隐瞒瞒或者作不实实报告；（四）明知被被审计单位的的财务会计处处理会导致利利害关系人产产生重大误解解，而不予指指明；（五）明知被被审计单位的的会计报表的的重要事项有有不实的内容容，而不予指指明；（六）被审计计单位示意其其作不实报告告，而不予拒拒绝。对被审计单位位有前款第（（二）至（五五）项所列行行为，注册会会计师按照执执业准则、规规则应当知道道的，人民法法院应认定其其明知。第六条会计师师事务所在审审计业务活动动中因过失出出具不实报告告，并给利害害关系人造成成损失的，人人民法院应当当根据其过失失大小确定其其赔偿责任。。注册会计师在在审计过程中中未保持必要要的职业谨慎慎，存在下列列情形之一，，并导致报告告不实的，人人民法院应当当认定会计师师事务所存在在过失：（一）违反注注册会计师法法第二十条第第（二）、（（三）项的规规定；（二）负责审审计的注册会会计师以低于于行业一般成成员应具备的的专业水准执执业；（三）制定的的审计计划存存在明显疏漏漏；（四）未依据据执业准则、、规则执行必必要的审计程程序；（五）在发现现可能存在错错误和舞弊的的迹象时，未未能追加必要要的审计程序序予以证实或或者排除；（六）未能合合理地运用执执业准则和规规则所要求的的重要性原则则；（七）未根据据审计的要求求采用必要的的调查方法获获取充分的审审计证据；（八）明知对对总体结论有有重大影响的的特定审计对对象缺少判断断能力，未能能寻求专家意意见而直接形形成审计结论论；（九）错误判判断和评价审审计证据；（十）其他违违反执业准则则、规则确定定的工作程序序的行为。第七条会计计师事务所能能够证明存在在以下情形之之一的，不承承担民事赔偿偿责任：（一）已经遵遵守执业准则则、规则确定定的工作程序序并保持必要要的职业谨慎慎，但仍未能能发现被审计计的会计资料料错误；(还还是水平不高高，可以利用用)（二）审计业业务所必须依依赖的金融机机构等单位提提供虚假或者者不实的证明明文件，会计计师事务所在在保持必要的的职业谨慎下下仍未能发现现其虚假或者者不实；（三）已对被被审计单位的的舞弊迹象提提出警告并在在审计业务报报告中予以指指明；（四）已经遵遵照验资程序序进行审核并并出具报告，，但被验资单单位在注册登登记后抽逃资资金；(与注注会无关了)（五）为登记记时未出资或或者未足额出出资的出资人人出具不实报报告，但出资资人在登记后后已补足出资资。第八条利害害关系人明知知会计师事务务所出具的报报告为不实报报告而仍然使使用的，人民民法院应当酌酌情减轻会计计师事务所的的赔偿责任。。第九条会计计师事务所在在报告中注明明“本报告仅仅供年检使用用”、“本报报告仅供工商商登记使用””等类似内容容的，不能作作为其免责的的事由。第十条人民法法院根据本规规定第六条确确定会计师事事务所承担与与其过失程度度相应的赔偿偿责任时，应应按照下列情情形处理：（一））应先先由被被审计计单位位赔偿偿利害害关系系人的的损失失。被被审计计单位位的出出资人人虚假假出资资、不不实出出资或或者抽抽逃出出资，，事后后未补补足，，且依依法强强制执执行被被审计计单位位财产产后仍仍不足足以赔赔偿损损失的的，出出资人人应在在虚假假出资资、不不实出出资或或者抽抽逃出出资数数额范范围内内向利利害关关系人人承担担补充充赔偿偿责任任。（二））对被被审计计单位位、出出资人人的财财产依依法强强制执执行后后仍不不足以以赔偿偿损失失的，，由会会计师师事务务所在在其不不实审审计金金额范范围内内承担担相应应的赔赔偿责责任。。（三））会计计师事事务所所对一一个或或者多多个利利害关关系人人承担担的赔赔偿责责任应应以不不实审审计金金额为为限。。第十一一条会会计师师事务务所与与其分分支机机构作作为共共同被被告的的，会会计师师事务务所对对其分分支机机构的的责任任部分分承担担连带带赔偿偿责任任。二、掌掌握公公司在在财务务方面面、经经营方方面以以及其其他方方面存存在可可能导导致对对持续续经营营假设设产生生重大大疑虑虑的事事项和和情况况。执业准准则1-1、被被审计计单位位在财财务方方面存存在的的可能能导致致对持持续经经营假假设产产生重重大疑疑虑的的事项项或情情况主主要包包括：：（（一一）无无法偿偿还到到期债债务；；（（二））无法法偿还还即将将到期期且难难以展展期的的借款款；（（三三）无无法继继续履履行重重大借借款合合同中中的有有关条条款；；（（四））存在在大额额的逾逾期未未缴税税金；；（（五））累计计经营营性亏亏损数数额巨巨大；；（（六））过度度依赖赖短期期借款款筹资资；（（七七）无无法获获得供供应商商的正正常商商业信信用；；（（八））难以以获得得开发发必要要新产产品或或进行行必要要投资资所需需资金金；（（九九）资资不抵抵债；；（（十））营运运资金金出现现负数数；（（十十一））经营营活动动产生生的现现金流流量净净额为为负数数；（（十十二））大股股东长长期占占用巨巨额资资金；；（（十三三）重重要子子公司司无法法持续续经营营且未未进行行处理理；（（十十四））存在在大量量长期期未作作处理理的不不良资资产；；（（十五五）存存在因因对外外巨额额担保保等或或有事事项引引发的的或有有负债债。2-2、被被审计计单位位在经经营方方面存存在的的可能能导致致对持持续经经营假假设产产生重重大疑疑虑的的事项项或情情况主主要包包括：：（（一））关键键管理理人员员离职职且无无人替替代；；（（二））主导导产品品不符符合国国家产产业政政策；；（（三））失去去主要要市场场、特特许权权或主主要供供应商商；（（四四）人人力资资源或或重要要原材材料短短缺。。2-3、、被审审计单单位在在其他他方面面存在在的可可能导导致对对持续续经营营假设设产生生重大大疑虑虑的事事项或或情况况主要要包括括：（（一一）严严重违违反有有关法法律法法规或或政策策；（（二二）异异常原原因导导致停停工、、停产产；（（三三）有有关法法律法法规或或政策策的变变化可可能造造成重重大不不利影影响；；（（四））经营营期限限即将将到期期且无无意继继续经经营；；（（五））投资资者未未履行行协议议、合合同、、章程程规定定的义义务，，并有有可能能造成成重大大不利利影响响；（（六六）因因自然然灾害害、战战争等等不可可抗力力因素素遭受受严重重损失失。三、熟熟悉审审计重重要性性的定定义和和运用用。(一)审计计重要要性的的涵义义1、审审计重重要性性是指指被审审计单单位会会计报报表中中错报报或漏漏报的的严重重程度度，这这一严严重程程度在在特定定环境境下可可能影影响会会计报报表使使用者者的判判断或或决策策。其其在量量上表表现为为审计计重要要性水水平。。重要性性水平平是审审计人人员审审查工工作质质量的的一个个可容容忍的的范围围，超超过这这个范范围是是不能能容忍忍的，，因为为超过过这个个范围围表明明审计计工作作质量量的下下降。。实际际上，，帐户户层次次的重重要性性水平平就是是实质质性测测试的的可容容忍误误差。。2、审审计重重要性性与审审计证证据之之间的的关系系审计重重要性性与审审计证证据之之间的的关系系是反反向关关系，，即重重要性性水平平越低低，审审计证证据越越多；；反之之，重重要性性水平平越高高，审审计证证据越越少。。3、审审计计重要要性与与审计计风险险之间间的关关系审计重重要性性与审审计风风险存存在反反向关关系，，即审审计重重要性性越高高，审审计风风险越越低；；反之之，审审计重重要性性越低低，审审计风风险越越高。。4、审审计重重要性性与审审计意意见类类型之之间的的关系系根据审审计意意见类类型，，审计计报告告一般般可分分为四四种，，即无无保留留意见见、保保留意意见、、否定定意见见和拒拒绝表表示意意见的的审计计报告告。究究竟发发表何何种类类型的的审计计报告告，重重要性性是注注册会会计师师考虑虑的主主要因因素。。(二)运用用1、重重要性性水平平选择择根据审审计实实务经经验，，通常常有如如下几几种方方法：：1、、税前前净利利润的的5%—10%；2、资资产总总额的的0.5%—1%；；3、、净资资产的的1%；4、营营业收收入的的5%—10%；5、根根据资资产总总额或或营业业收入入两者者中较较大的的一项项确定定一个个百分分比。。2、注注册会会计师师既不不可以以将重重要性性水平平定得得过高高，也也不可可将重重要性性水平平定得得过低低。如如果定定得过过高，，虽然然面临临的困困难较较小，，即检检查风风险较较小，，但影影响报报表使使用人人决策策的错错报往往往没没有查查出，，导致致使用用人决决策失失误并并发生生损失失，从从而引引起诉诉讼。。反之之，如如果重重要性性水平平定得得过低低，虽虽然可可以将将影响响使用用人决决策的的错报报漏报报均查查出来来，不不会被被起诉诉，但但由于于需要要查出出的错错报太太多，，因此此会发发生较较多的的审计计成本本，甚甚至会会出现现收不不抵支支。因因此，，重要要性水水平定定得过过低或或过高高，对对注册册会计计师都都是不不利的的，应应将重重要性性水平平确立立在合合适的的水平平上。。利润处处于临临界点点时要要特别别注意意。四、掌掌握审审计意意见的的基本本类型型。审计报报告是是注册册会计计师根根据独独立审审计准准则的的要求求，在在实施施审计计工作作的基基础上上出具具的、、用于于对被被审计计单位位会计计报表表发表表审计计意见见的书书面文文件。。审计计报告告是审审计工工作的的最终终成果果，具具有法法定证证明效效力。。审计计报告告应当当包括括下列列基本本要素素：①①标题题。②②收件件人。。③引引言段段。④④范围围段。。⑤意意见段段。⑥⑥注册册会计计师的的签名名及盖盖章。。⑦会会计师师事务务所的的名称称、地地址及及盖章章。⑧⑧报告告日期期。注册会会计师师根据据审计计结果果和被被审计计单位位对有有关问问题的的处理理情况况，形形成不不同的的审计计意见见，出出具四四种基基本类类型的的审计计报告告：(1)无保保留意意见的的审计计报告告。(皆大大欢喜喜的)注意：：还用用带说说明段段的无无保留留意见见的审审计报报告。。(以以下算算非标标准的的审计计意见见，首首发、、发新新股、、分红红等等等都会会受影影响)(2)保留留意见见的审审计报报告。。(3)否定定意见见的审审计报报告。。(4)无法法表示示意见见的审审计报报告。。注册会会计师师在审审计过过程中中，由由于审审计范范围受受到委委托人人、被被审计计单位位或客客观环环境的的限制制，可可能产产生的的影响响非常常重大大和广广泛，，不能能获取取充分分、适适当的的审计计证据据，以以致对对会计计报表表整体体反映映无法法发表表包括括无保保留、、保留留和否否定的的审计计意见见，注注册会会计师师应当当出具具无法法表示示意见见的审审计报报告。。掌握验验资报报告、、内部部控制制审核核报告告、预预测性性财务务信息息审核核报告告及募募集资资金专专项审审核报报告的的格式式与内内容。。(一一)验验资资报报告告，，1、、定定义义验资资报报告告是是指指注注册册会会计计师师根根据据《《中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1602号号－－验验资资》》的的规规定定，，在在实实施施审审验验工工作作的的基基础础上上对对被被审审验验单单位位的的股股东东（（投投资资者者、、合合伙伙人人、、主主管管部部门门等等））出出资资情情况况发发表表审审验验意意见见的的书书面面文文件件。。2、、格格式式验资资报报告告主主要要包包括括下下列列要要素素：：（一一））标标题题；；（二二））收收件件人人；；（三三））范范围围段段；；（四四））意意见见段段；；（五五））说说明明段段；；（六六））附附件件；；（七七））注注册册会会计计师师的的签签名名和和盖盖章章；；（八八））会会计计师师事事务务所所的的名名称称、、地地址址及及盖盖章章；；（九九））报报告告日日期期。。3、、内内容容验资资报报告告的的标标题题应应当当统统一一规规范范为为““验验资资报报告告””。。关关注注：：3-1、、验验资资报报告告的的意意见见段段应应当当说说明明已已审审验验的的被被审审验验单单位位注注册册资资本本的的实实收收情情况况或或注注册册资资本本及及实实收收资资本本的的变变更更情情况况。。3-2、、对对于于变变更更验验资资，，注注册册会会计计师师仅仅对对本本次次注注册册资资本本及及实实收收资资本本的的变变更更情情况况发发表表审审验验意意见见。。3-3、、验验资资报报告告的的说说明明段段应应当当说说明明验验资资报报告告的的用用途途、、使使用用责责任任及及注注册册会会计计师师认认为为应应当当说说明明的的其其他他重重要要事事项项。。3-4、、对对于于变变更更验验资资，，注注册册会会计计师师还还应应当当在在验验资资报报告告说说明明段段中中说说明明对对以以前前注注册册资资本本实实收收情情况况审审验验的的会会计计师师事事务务所所名名称称及及其其审审验验情情况况，，并并说说明明变变更更后后的的累累计计注注册册资资本本实实收收金金额额。。3-5、、验验资资报报告告日日期期是是指指注注册册会会计计师师完完成成审审验验工工作作的的日日期期。。3-6、、验验资资报报告告具具有有法法定定证证明明效效力力，，供供被被审审验验单单位位申申请请设设立立登登记记或或变变更更登登记记及及据据以以向向出出资资者者签签发发出出资资证证明明时时使使用用。。3-7、、验验资资报报告告不不应应被被视视为为对对被被审审验验单单位位验验资资报报告告日日后后资资本本保保全全、、偿偿债债能能力力和和持持续续经经营营能能力力等等的的保保证证。。委委托托人人、、被被审审验验单单位位及及其其他他第第三三方方因因使使用用验验资资报报告告不不当当所所造造成成的的后后果果，，与与注注册册会会计计师师及及其其所所在在的的会会计计师师事事务务所所无无关关。。(二二)内内部部控控制制审审核核报报告告（例例））内部部控控制制审审核核报报告告(标标题题)XX核核字字[200X]XXX号号ABC股股份份有有限限公公司司全全体体股股东东：：(收收件件人人)我们们接接受受委委托托，，审审核核了了ABC股股份份有有限限公公司司（（以以下下简简称称““贵贵公公司司””））董董事事会会对对200X年年12月月31日日与与会会计计报报表表相相关关的的公公司司内内部部控控制制的的自自我我评评估估报报告告。。贵贵公公司司董董事事会会的的责责任任是是建建立立健健全全内内部部控控制制并并保保持持其其有有效效性性，，我我们们的的责责任任是是对对贵贵公公司司内内部部控控制制的的有有效效性性发发表表意意见见。。我们们的的审审核核是是依依据据《《内内部部控控制制审审核核指指导导意意见见》》进进行行的的。。在在审审核核过过程程中中，，我我们们实实施施了了包包括括了了解解、、测测试试和和评评价价内内部部控控制制设设计计的的合合理理性性和和执执行行的的有有效效性性，，以以及及我我们们认认为为必必要要的的其其他他程程序序。。我我们们相相信信，，我我们们的的审审核核为为发发表表意意见见提提供供了了合合理理的的基基础础。。内部部控控制制具具有有固固有有限限制制，，存存在在由由于于错错误误或或舞舞弊弊而而导导致致错错报报发发生生和和未未被被发发现现的的可可能能性性。。此此外外，，由由于于情情况况的的变变化化可可能能导导致致内内部部控控制制变变得得不不恰恰当当，，或或降降低低对对控控制制政政策策、、程程序序遵遵循循的的程程度度，，根根据据内内部部控控制制评评价价结结果果推推测测未未来来内内部部控控制制有有效效性性具具有有一一定定的的风风险险。。我们们认认为为，，贵贵公公司司董董事事会会按按照照关关于于公公司司内内部部控控制制的的自自我我评评估估报报告告设设定定的的标标准准于于200X年年12月月31日日在在所所有有重重大大方方面面保保持持了了与与会会计计报报表表相相关关的的有有效效的的内内部部控控制制。。(以下略)（1）标题题。统一规规范为“内内部控制审审核报告””；（2）收件件人。（3）引言段段。（4））范围段。。（5）固固有限制段段。（6））意见段。。审核意见见的类型包包括无保留留意见、保保留意见、、否定意见见和拒绝表表示意见四四种；（7）签章章和会计师师事务所的的地址；（8）注册册会计师的的签名与盖盖章；（9）报告告日期。(三)预测测性财务信信息审核报报告1、关注：：注册会计师师不应对预预测性财务务信息的结结果能否实实现发表意意见。(不不是保证)2、当对管管理层采用用的假设的的合理性发发表意见时时，注册会会计师仅提提供有限保保证。(最好不出出类似的报报告，风险险太大，会会计师不能能对未来未未发生的事事件发表意意见，这样样会死得很很难看的。。)3-1、应应当考虑下下列因素：：（一）重大大错报的可可能性；（二）以前前期间执行行业务所了了解的情况况；（三）管理理层编制预预测性财务务信息的能能力；（四四））预预测测性性财财务务信信息息受受管管理理层层判判断断影影响响的的程程度度；；（五五））基基础础数数据据的的恰恰当当性性和和可可靠靠性性。。3-2、、应应当当关关注注对对变变化化特特别别敏敏感感的的领领域域，，并并考考虑虑该该领领域域影影响响预预测测性性财财务务信信息息的的程程度度。。3-3、、当当预预测测性性财财务务信信息息包包括括本本期期部部分分历历史史信信息息时时，，应应当当考考虑虑对对历历史史信信息息需需要要实实施施的的程程序序的的范范围围。。4、、格格式式与与内内容容：：（一一））标标题题；；（二二））收收件件人人；；（三三））指指出出所所审审核核的的预预测测性性财财务务信信息息；；（四四））提提及及审审核核预预测测性性财财务务信信息息时时依依据据的的准准则则；；（五五））说说明明管管理理层层对对预预测测性性财财务务信信息息（（包包括括编编制制该该信信息息所所依依据据的的假假设设））负负责责；；（六六））适适当当时时，，提提及及预预测测性性财财务务信信息息的的使使用用目目的的和和分分发发限限制制；；（七七））以以消消极极方方式式说说明明假假设设是是否否为为预预测测性性财财务务信信息息提提供供合合理理基基础础；；（八八））对对预预测测性性财财务务信信息息是是否否依依据据假假设设恰恰当当编编制制，，并并按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定进进行行列列报报发发表表意意见见；；（九九））对对预预测测性性财财务务信信息息的的可可实实现现程程度度作作出出适适当当警警示示；；（十十））注注册册会会计计师师的的签签名名及及盖盖章章；；（十十一一））会会计计师师事事务务所所的的名名称称、、地地址址及及盖盖章章；；（十十二二））报报告告日日期期。。报报告告日日期期应应为为完完成成审审核核工工作作的的日日期期。。审核核报报告告应应当当说说明明：：（一一））根根据据对对支支持持假假设设的的证证据据的的检检查查，，是是否否注注意意到到任任何何事事项项，，导导致致其其认认为为这这些些假假设设不不能能为为预预测测性性财财务务信信息息提提供供合合理理基基础础；；（二二））对对预预测测性性财财务务信信息息是是否否依依据据这这些些假假设设恰恰当当编编制制，，并并按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定进进行行列列报报发发表表意意见见。。(四四)募募集集资资金金专专项项审审核核报报告告（（例例，，中中小小板板））ABC股股份份有有限限公公司司募募集集资资金金专专项项审审核核报报告告甲乙乙丙丙审审字字（（2007））第第3333号号ABC股股份份有有限限公公司司全全体体股股东东：：我们们审审核核了了后后附附的的““ABC股股份份有有限限公公司司””（（以以下下简简称称ABC））董董事事会会出出具具的的《《关关于于募募集集资资金金使使用用情情况况的的专专项项说说明明》》，，ABC董董事事会会的的责责任任是是提提供供真真实实、、合合法法、、完完整整的的实实物物证证据据、、原原始始书书面面材材料料、、副副本本材材料料、、口口头头证证言言以以及及会会计计师师认认为为必必要要的的其其他他证证据据。。我我们们的的责责任任是是接接受受ABC董董事事会会委委托托，，在在实实施施审审核核工工作作的的基基础础上上对对该该专专项项说说明明发发表表意意见见。。我们们根根据据《《证证券券交交易易所所中中小小企企业业板板块块上上市市公公司司特特别别规规定定》》的的要要求求，，对对公公司司当当年年募募集集资资金金使使用用情情况况进进行行专专项项审审核核，，我我们们所所发发表表的的意意见见是是在在进进行行了了审审慎慎调调查查，，实实施施了了必必要要的的审审核核程程序序的的基基础础上上，，根根据据审审核核过过程程中中所所取取得得的的材材料料做做出出的的职职业业判判断断，，注注册册会会计计师师及及会会计计师师事事务务所所对对本本专专项项报报告告的的真真实实性性、、准准确确性性和和完完整整性性承承担担相应应的的法法律律责责任任。。审审核核情情况况说说明明如如下下:一、、募募集集资资金金基基本本情情况况二、、募募集集资资金金的的管管理理情情况况三、、募募集集资资金金的的实实际际使使用用情情况况四、、募募集集资资金金实实际际使使用用情情况况与与招招股股说说明明书书承承诺诺内内容容进进行行对对照照，，具具体体情情况况如如下下：：（一一））变变更更募募集集资资金金项项目目的的资资金金使使用用情情况况（二二））用用闲闲置置募募集集资资金金暂暂时时补补充充流流动动资资金金情情况况ABC未未用用闲闲置置募募集集资资金金暂暂时时补补充充流流动动资资金金。。（三三））募募集集资资金金其其他他使使用用情情况况ABC未未用用募募集集资资金金归归还还与与募募集集资资金金项项目目无无关关的的贷贷款款，，未未用用募募集集资资金金存存单单质质押押取取得得贷贷款款等等其其他他情情况况。。五、、审审核核结结论论我们们认认为为，，ABC董董事事会会《《关关于于募募集集资资金金年年度度使使用用情情况况的的专专项项说说明明》》中中关关于于募募集集资资金金使使用用情情况况的的披披露露与与实实际际使使用用情情况况相相符符。。本专专项项报报告告仅仅供供ABC年年度度报报告告披披露露之之目目的的使使用用，，不不得得用用作作任任何何其其他他目目的的。。(此此不不能能做做为为免免责责条条款款)。。本本所所同同意意将将本本专专项项报报告告作作为为ABC年年度度报报告告的的必必备备文文件件，，随随其其他他文文件件一一起起报报送送并并对对外外披披露露。。甲乙丙会计计师事务所所有限公司司中中国国注册会计计师:张三三地址：中国国·北京中中国注册册会计师:李四200X年年X月月X日六、掌握资资产评估的的基本方法法及适用条条件，掌握握国有资产产评估的相相关规定，，熟悉资产产评估报告告的基本要要求。(一)资产产评估的基基本方法一、市场法法（市场价价格比较法法）是指通过比比较被评估估资产与最最近出售类类似资产的的异同，并并根据实际际情况将类类似资产的的市场价格格进行调整整，使被评评估资产接接近其最为为市场认同同的价格。。1、适用前前提

（1）需要有有一个充分分活跃的资资产资本市市场。（（2）拟交交易物应有有较多的交交易范例A，且其可可比较指标标、技术参参数B可收收集。A:也就是是，一般情情况下运用用市场法进进行评估的的交易物多多是较为常常见。B:运用用普及的通通用物品，，比如说车车辆、房屋屋、土地等等。一些专专用设备，，如专门用用于生猪屠屠宰的机器器设备，专专门生产方方便面的自自动设备，，由于用途途较窄，短短时间内交交易数量较较少的、缺缺乏交易范范例的，不不适用市场场法；无形形资产由于于千差万别别，各有各各的特点，，相同或相相似的范例例较少，一一般不用市市场法。市市场法主主要是通过过被评估物物与成交范范例的比较较，来调整整被评估与与成交范例例的异同，，以达到获获得被评估估物最为合合理的市场场价格。比比较就必须须获得两个个或多个待待比较物的的比较指标标和技术参参数。2、运用市市场法需要要考虑的差差异调整因因素。运用市场法法对交易范范例进行挑挑选，最好好的结果是是交易范例例的交易物物与我们待待评估物无无论是生产产功能、新新旧程度、、技术含量量等完全一一致，那么么我们完全全可以把交交易范例中