房地产开发企业税收筹划

李记有简介

李记有：硕士研究生、高级会计师、中国注册税务师，国家会计学院客座教授，中国税收筹划网CEO、北京致通振业税收筹划事务所有限责任公司董事长、《企业纳税管理工具箱软件》研发人、全国知名税收筹划实战运作专家，曾为全国数十家企业担任高级税务顾问，设计最优纳税方案。

著有《企业税收筹划操作指南》、《企业如何进行税收筹划》、《税务代理理论与实践》、《国税实务》、《税收筹划的基本思路和实务操作》等著作。在国内首先创立税收筹划“变量引进”和“因素分析”两大学说，并创建了全国首家税收筹划网。是中央电视台、中国税务报、中国财经报的税收筹划访谈嘉宾，并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会。筹划魔方：在变化中寻找筹划空间

——房地产开发企业经营过程中的税收决策主讲人：李记有引言

房地产是世界最大的一项产业，约占全球各国GDP总和的15％。从2003年开始，全球投资资本，包括个体投资者的投资热情，正在加速流入中国的房地产市场，而中国的地产行业和地产商正如雨后春笋般发展起来，随着中国经济的蓬勃发展，中国的房地产行业遇到了良好的发展机遇，同时也面临空前的竞争。从案例看房地产开发企业税收筹划的价值和作用两个关键点改变，某房地产开发企业节税上亿元！案例一：案例二：十分钟谈话，谈出300万元税款节省！重新调整纳税流程，变出税收优惠案例三：案例四：两种租赁行为，租金一样，为什么纳税额差异很大？三个基本结论：结论一：税收筹划可以给企业带来巨大的价值结论二：税收筹划是企业在税收上的合法安排结论三：税收筹划是在企业主动变化中实现的税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现的税款节省。（一）什么是税收筹划？一、房地产开发企业为什么要做税收筹划一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性请注意它的本质特征！（二）税收筹划的特征（三）税收收筹划与避避税避税税利用税法漏漏洞国家采取反反避税税收筹划研究税法合合理利用用国家保护支支持避税，是指指纳税人利利用税法规规定上的漏漏洞、不足足和缺陷，，在纳税前前采取合乎乎法律规定定的方法规规避或减轻轻税收负担担的行为。。避税不符符合国家的的立法精神神，但不违违法，国家家用反避税税措施对其其加以限制制。而税收收筹划符合合国家的立立法精神，，受国家保保护和支持持。税收筹划与与避税是两两码事儿（四）房地地产开发企企业做税收收筹划的必必要性1、开发周周期长，涉涉税复杂。。2、交易金金额大，涉涉税金额大大。3、是税务务机关监管管重点，涉涉税风险大大。4、如果筹筹划成功，，带来价值值大。5、涉及个个风险点、、节税点，，筹划空间间大。二、税收筹筹划的基本本原理（一）揭示示税收筹划划的内在规规律离不开纳税税成本的的的分类研究究企业纳税成成本税款成本办税成本风险成本1、税款成成本及其可可控性分析析税款成本是是指企业按按税法缴纳纳税款的多多少。按照照税收强制制性、无偿偿性、固定定性的特征征，该成本本是固定成成本。因此此，很多企企业也认为为该成本是是不可变的的。2、企业办办税成本解解析办税成本即即是用于办办理纳税事事宜方面的的成本支出出。主要包包括办税人人员工资支支出、购买买相关办税税工具、参参加相关培培训及外聘聘税务顾问问支出。3、纳税风风险成本及及其类型在企业运行行过程中，，纳税风险险包括两种种类型，一一是企业多多交税款的的风险，二二是企业违违反税法少少交税款而而被罚款、、滞纳金等等的支出。。（二）税收收筹划内在在规律———“两大学学说”介绍绍1、变量引引进学说所谓变量，，就是影响响税收政策策有差异化化选择、能能够引起税税额变化的的要素。变变量引进，，就是纳税税人采取合合法的相应应措施或办办法，引进进部分原来来没有或改改变原有的的数值，从从而影响税税收政策的的差异化选选择、引起起税额变化化，达到最最终引起税税额向有利利于纳税人人方向转化化。五类变量1、纳税人人的注册地地点2、纳税人人的性质或或组织形式式3、纳税人人选择的行行业4、企业资资产、设备备是否是国国产产品5、企业选选用什样的的从业人员员2、因素分分析学说因素，就是是构成事物物本质的成成分，或者者说是决定定事物发展展的原因或或条件。因因素分析，，就是对那那些影响税税额的条件件（因素））进行分析析，并通过过一些税收收安排后加加以利用，，从而达到到节税的目目的。五大因素1、特定税税收政策因因素2、税收优优惠政策因因素3、税制要要素4、计算公公式中的内内嵌因素5、组织形形式因素变量引进法法和因素分分析法“两两大学说””之间是相相通的，变变量引进中中的变量也也属于因素素分析中的的因素，特特别是在实实际的操作作中，两者者是密切联联系的。纳纳税人在运运用这两种种理论模型型时，要体体现出灵活活性。一方方面从逻辑辑分析入手手，从因素素分析的角角度找到税税收筹划的的空间，另另一方面，，又要打破破思维定式式，进行跳跳跃式思维维，从变量量引进的角角度，找到到税收筹划划的空间。。3、税收筹筹划“两大大学说”的的互相转换换三、房地产产开发企业业如何根据据不同阶段段进行税收收筹划？（一）买地地阶段的涉涉税分析与与筹划（二）建房房阶段的涉涉税分析与与筹划（三）售房房阶段的涉涉税分析与与筹划（四）管房房阶段的涉涉税分析与与筹划四、房地产产开发企业业如何结合合主导税种种进行筹划划？（一）房地地产开发企企业营业税税税收筹划划与案例分分析（1）征税税范围①销售不不动产征收收范围的基基本规定②销售不不动产征收收范围具体体规定（2）销售售不动产中中营业额规规定①基本规规定②具体规规定1、房地产产开发企业业销售不动动产中主要要营业税问问题2、房地产产开发企业业自有建筑筑施工队的的征税问题题①自退退行为征税税问题②②受托托提供建筑筑劳务的征征税问题3、房地产产开发企业业转让土地地使用权中中征税问题题4、房地产产开发企业业物业管理理中的征税税问题5、房地产产开发企业业有关其他他项目征收收营业税规规定a、收取物物业费、保保养费、征征税问题b、代替有有关部门收收取各种费费用而取得得手续费收收入c、物业企企业代有关关部门收取取的水费、、电费、燃燃气费、维维修基金、、房租不计计征营业税税。6、房地产产开发企业业营业税税税收筹划与与案例分析析（二）房地地产开发企企业土地增增值税税收收筹划与案案例分析1、土地增增值税征税税范围①土地地增值税征征税范围一一般规定②②征征税范围的的具体规定定2、土地增增值税计税税依据①有关关收入的确确认②②有有关扣扣除项目的的规定3、房地产产开发企业业土地增值值税税收筹筹划与案例例介绍①税税率差异筹筹划与土地地增值税筹筹划案例②土土地增值税税的税收优优惠与税收收筹划案例例（三）房地产产开发企业所所得税税收筹筹划与案例分分析1、房地产开开发企业收入入确认问题2、房地产开开发企业预售售收入确认问问题3、房地产开开发企业视同同销售问题4、代建工程程和提供劳务务收入确认问问题5、关于成本本和费用的扣扣除问题（四）房地产产开发企业其其他税种的相相关政策与筹筹划1、房地产开开发企业房产产税相关政策策与筹划（1）相关政政策房屋开发公司司售出商品房房的房产税问问题对单位和个人人分期付款方方式购买房屋屋的房产税问问题对抵押贷款房房屋评估增值值税问题的规规定对房屋装修后后的增值部分分征税问题工程尚未决算算入帐但已投投入使用的新新建房产的房房产税规定出租房屋收入入中含有其他他设备的房产产税规定部分出租部分分自用的房产产税规定（2）房产税税纳税检查问问题A、自用房部部分B、房屋出租租部分2、房地产开开发企业土地地使用税相关关政策与筹划划（一）相关政政策A、房地产开开发企业建造造商品房期间间土地使用税税计税依据问问题B、税额标准准C、房地产开开发企业建造造商品房用地地征免税的规规定（二）检查中中主要问题A、开发期间间占用土地未未申报纳税问问题B、未售出商商品房作办公公使用，未申申报纳税问题题3、房地产开开发企业印花花税，相关规规定及筹划A、建筑工程程类合同B、广告告合同C、运输合合同D、仓储合同同E、保险合同同F、租赁合同同（一）转移法法（二）两点一一线法案例1、代收收项目后移法法案案例2、收收益前移法案例：商业地地产定制直线线法（三）合理定定价法案例：定价方方法与土地增增值税额测算算（四）项目名名称申报法案例1、公寓寓与普通住宅宅土地增值税税、契税差异异比较。案例2、视同同销售与单独独立项：浙江江某地产每年年节税近千万万五、房地产开开发企业税收收筹划方法概概述（五）人力资资源法案例：沈阳新新地产享受税税收优惠（六）差额筹筹划法案例：某地产产公司利用税税收优惠收购购烂尾楼（七）加计扣扣除法案例：某地产产公司新会计计酿大错（八）测算选选择法六、房地产企企业重要税收收政策解读(二)国税发［2006］31号文件解读附：国家税务总局局关于房地产产开发业务征征收企业所得得税问题的通通知.doc(三)财税［2006］21号号文件解读附：财政部国家家税务总局关关于土地增值值税若干问题题的通知.doc(四)国税发［2006］187号文件解解读附：国家税务总局局关于房地产产开发企业土土地增值税清清算管理有关关问题的通知知.doc(一)国税发［2009］31号文件解读读附：关于印发《房房地产开发经经营业务企业业所得税处理理办法》的通通知.doc1、企业设立立时2、、企企业业合合并并、、分分立立时时3、、重重大大税税收收政政策策变变化化时时4、、企企业业对对外外签签订订重重大大合合同同时时5、、非非常常规规业业务务发发生生时时(一一)房房地地产产开开发发企企业业税税收收筹筹划划的的关关键键期期七、、房房地地产产开开发发企企业业税税收收筹筹划划关关键键期期和和排排查查体体系系1、、纳纳税税政政策策的的识识别别与与评评估估2、、涉涉税税内内控控制制度度的的建建立立与与流流程程设设计计3、、涉涉税税风风险险的的检检测测与与评评估估4、、最最优优纳纳税税方方案案的的设设计计5、、税税企企争争议议的的处处理理与与协协调调(二二)房房地地产产开开发发企企业业税税收收筹筹划划““五五步步排排查查法法””八、、税税收收筹筹划划与与房房地地产产企企业业TSC系系统统（一一））企企业业为为什什么么要要构构建建TSC系系统统TSC系系统统（（TaxSecurityControl））１、、企企业业纳纳税税中中为为什什么么会会有有纳纳税税风风险险————企企业业纳纳税税风风险险归归因因研研究究；；２、、企企业业纳纳税税中中有有哪哪些些纳纳税税风风险险？？————企企业业纳纳税税风风险险分分类类研研究究３、、企企业业纳纳税税风风险险已已成成为为企企业业最最大大的的一一块块心心病病（二二））企企业业进进行行纳纳税税风风险险控控制制常常规规方方法法与与缺缺陷陷偏重重人人，，不不偏偏重重制制度度年薪薪20万万招招财财务务总总监监寻求求保保护护伞伞与与““人人情情债债””零散散、、不不系系统统（三三））现现代代企企业业应应对对树树立立新新的的纳纳税税风风险险控控制制观观————TSC系系统统研研发发的的理理论论基基础础纳税税风风险险是是可可控控的的纳税税风风险险控控制制是是一一项项系系统统工工程程纳税税风风险险控控制制中中人人与与制制度度并并重重（四四））TSC系系统统主主要要框框架架程序序控控制制系系统统纳税税业业务务准准则则系系统统教练练咨咨询询系系统统371、、内内外外资资企企业业的的税税收收差差异异影影响响了了企企业业的的公公平平竞竞争争2、、反反程程投投资资套套取取税税收收优优惠惠政政策策，，破破坏坏了了税税法法的的公公正正3、、社社会会经经济济的的发发展展也也要要求求税税收收政政策策的的相相应应调调整整九、、新新旧旧企企业业所所得得税税法法差差异异比比较较（一一））新新企企业业所所得得税税法法的的出出台台背背景景381在纳纳税税人人确确认认方方面面变变化化很很大大（1））新新法法第第一一次次划划分分了了居居民民纳纳税税人人和和非非居居民民纳纳税税人人；；（2））新新法法突突出出了了法法人人所所得得税税法法的的概概念念；；对对不不具具有有独独立立核核算算的的分分公公司司和和营营业业部部应应汇汇总总缴缴纳纳企企业业所所得得税税；；（3））把把社社会会团团队队、、事事业业单单位位、、各各种种协协会会、、商商会会等等都都纳纳入入了了企企业业所所得得税税纳纳税税人人，，扩扩大大征征管管范范围围。。（二二））《《企企业业所所得得税税法法》》及及其其实实施施条条例例与与原原法法相相比比的的重重大大变变化化392在在税税率率上上有有较较大大变变化化（1））内内外外资资企企业业统统一一了了企企业业所所得得税税税税率率为为25%；；(2)对对小小型型微微利利企企业业区区分分制制造造业业和和非非制制造造业业，，设设定定了了20%的的优优惠惠税税率率；；（3））对对国国家家鼓鼓励励的的高高新新技技术术企企业业仍仍可可享享受受15%税税率率；；（4））对对非非居居民民企企业业取取得得特特定定所所得得，，减减按按10%税税率率征征收收企企业业所所得得税税。。403在在应应纳纳税税所所得得额额计计算算上上更更充充分分体体现现了了权权责责发发生生制制原原则则4在在收收入入确确认认上上有有一一些些变变化化主要要表表现现在在：：（1））对对企企业业取取得得收收入入划划分分为为货货币币性性收收入入确确认认原原则则；；（2））细细化化了了九九类类应应税税收收入入；；（3））对对产产品品分分成成、、非非货货币币性性资资产产交交换换、、收收入入确确认认方方面面做做出出了了明明确确；；（4））首首次次明明确确了了三三类类不不征征税税收收入入。。415在在税税前前扣扣除除项项目目上上和和扣扣除除标标准准上上有有较较大大变变化化在扣扣除除项项目目方方面面发发生生变变化化的的有有：：（1））增增加加关关联联方方管管理理费费用用扣扣除除规规定定；；（2））增增加加了了用用于于环环境境、、生生态态恢恢复复等等专专项项资资金金的的扣扣除除。。42在扣扣除除标标准准方方面面发发生生变变化化的的有有：：（1））公公益益性性捐捐赠赠扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化财税税[2008]160号号关于于公公益益性性捐捐赠赠税税前前扣扣除除有有关关问问题题的的通通知知.doc（2））在在职职工工工工资资薪薪金金扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化国税税函函[2009]3号号国家家税税务务总总局局关关于于企企业业工工资资薪薪金金及及职职工工福福利利费费扣扣除除问问题题的的通通知知国国税税函函.doc（3））在在借借款款费费用用扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化（4））在在职职工工福福利利费费扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化在扣扣除除标标准准方方面面发发生生变变化化的的有有：：（5））在在职职工工教教育育经经费费、、职职工工工工会会经经费费扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化（6））在在广广告告费费、、业业务务宣宣传传费费方方面面发发生生了了变变化化（7））在在业业务务招招待待费费扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化（8））在在融融资资租租赁赁费费扣扣除除方方面面发发生生了了变变化化446在在资资产产税税务务处处理理方方面面发发生生较较大大变变化化（1））在在固固定定资资产产确确认认条条件件，，净净残残值值确确认认及及电电子子类类固固定定资资产产、、折折旧旧年年限限上上发发生生了了变变化化；；（2））对对开开采采石石油油资资源源企企业业发发生生的的矿矿区区权权益益和和勘勘探探费费用用等等方方面面提提出出了了折折耗耗的的概概念念；；（3））第第一一次次提提出出了了生生物物性性资资产产计计价价折折旧旧问问题题；；（4））进进一一步步对对固固定定资资产产的的改改建建支支出出，，大大修修支支出出及及开开办办费费等等长长期期待待摊摊费费用用的的摊摊销销规规定定；；（5））存存货货计计价价方方法法方方面面发发生生了了细细微微变变化化。。467在在企企业业重重组组与与清清缴缴方方面面，，《《条条例例》》作作了了较较为为详详尽尽的的规规定定8在在应应纳纳税税额额计计算算方方面面有有了了较较大大变变化化47在税税收收优优惠惠方方面面发发生生了了较较大大变变化化（1））取取消消了了按按企企业业性性质质设设定定税税收收优优惠惠政政策策的的做做法法；；（2））在在税税收收优优惠惠的的幅幅度度方方面面发发生生了了较较大大的的变变化化（3））在在税税收收优优惠惠实实现现方方式式方方面面发发生生较较大大变变化化（4））在在税税收收优优惠惠享享受受条条件件方方面面发发生生了了较较大大的的变变化化48具体体来来讲讲，，新新所所得得税税法法税税收收优优惠惠主主要要内内容容是是：：增加加了了免免税税收收入入农、、林林、、牧牧、、渔渔业业项项目目减减免免税税财财税税[2008]149号号财政政部部发发布布享享受受企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策的的农农产产品品初初加加工工范范围围(试试行行)的的通通知知.doc国税税函函〔〔2008〕〕850号号国家家税税务务总总局局关关于于贯贯彻彻落落实实从从事事农农、、林林、、牧牧、、渔渔业业项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策有有关关事事项项的的通通知知.doc重点点扶扶持持公公共共基基础础设设施施项项目目减减免免税税财财税税[2008]116号号国家家税税务务总总局局关关于于印印发发《《企企业业研研究究开开发发费费用用税税前前扣扣除除管管理理办办法法（（试试行行））》》.doc附件件：：公公共共基基础础设设施施项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录（（2008年年版版））.doc技术术转转让让项项目目小型型微微利利企企业业税税率率优优惠惠政政策策国国税税函函〔〔2008〕〕251号号关于于小小型型微微利利企企业业所所得得税税预预缴缴问问题题的的通通知知.doc国税税函函〔〔2008〕〕650号号国家家税税务务总总局局关关于于非非居居民民企企业业不不享享受受小小型型微微利利企企业业所所得得税税优优惠惠政政策策问问题题的的通通知知.doc具体体来来讲讲，，新新所所得得税税法法税税收收优优惠惠主主要要内内容容是是：：国家家重重点点扶扶持持高高新新技技术术企企业业税税收收优优民族族自自治治地地区区的的税税收收优优惠惠技术术研研发发费费的的税税收收优优惠惠国国税税发发[2008]116号号财政政部部国国家家税税务务总总局局国国家家发发展展改改革革委委关关于于公公布布公公共共基基础础设设施施项项目目企企业业所所得得税税优优惠惠目目录录(2008年年版版)的的通通知知.doc安置残疾疾人员的的税收优优惠财财税[2007]92号财政部国国家税税务总局局关于促促进残疾疾人就业业税收优优惠政策策的通知知.doc国税发〔〔2007〕67号国家税务务总局民民政部部中国国残疾人人联合会会.doc创业投资资企业的的税收优优惠财财税[2007]31号国家税务务总局关关于促进进创业投投资企业业.doc50具体来讲讲，新所所得税法法税收优优惠主要要内容是是：固定资产产加速折折旧税收收优惠资源综合合利用方方面税收收优惠财财税税〔2008〕〕117号财政部国国家税税务总局局国家家发展改改革委关关于公布布资源综综合利用用企业所所得税优优惠目录录(2008年年版)的的通知.doc环境保护护，节能能节水项项目减免免税财税税〔2008〕〕115号财政部国国家税税务总局局国家家发展改改革委关关于公布布节能节节水专用用设备企企业所得得税优惠惠目录(2008年版版)和环环境保护护专用设设备企业业所得税税优惠目目录(2008年版)的通知知.doc附件：环环境保护护专用设设备企业业所得税税优惠目目录（2008年版））.doc企业购置置环保、、安全、、节能节节水设备备抵免所所得税的的优惠财财税[2008]48号财政部、、国家税税务总局局关于执执行环境境保护专专用设备备企业所所得税优优惠目录录、节能能节水专专用设备备企业所所得税优优惠目录录和安全全生产专专用设备备企业所所得税优优惠目录录有关问问题的通通知.doc5110在在纳税税调整方方面1、关联联企业交交易的调调整2、避税税地强制制分配3、资本本弱化条条款4、一般般反避税税条款附：国税税发[2009]2号号关于印发发特别纳纳税调整整实施办办法(试试行)的的通知.doc52调整方法法1、可比比非受控控价格法法；2、再销销售价格格法；3、成本本加成法法；4、交易易净利润润法；5、利润润分割法法；6、其他他符合独独立交易易原则的的方法。。成本分摊摊协议1、共同同开发、、受让无无形资产产；2、共同同提供、、接受劳劳务。。预约定价价安排5311在在税收征征收管理理方面（1）明明确了了居民企企业的汇汇总缴税税条件。。（2）明明确了了非居民民企业的的汇总缴缴税条件件。541、过度度条件2、过度度内容3、过度度办法4、西部部大开发发企业5、5+1地区区优惠政政策附1：文文件\国国发〔2007〕39号国务院关关于实施施企业所所得税过过渡优惠惠政策的的通知.doc附2：文文件\国国务院国国发[2007]40号关于经济济特区和和上海浦浦东新区区新设立立高新技技术企业业实行过过渡性税税收优惠惠的通知知.doc附3:文文件\财财税[2008]1号号财政部国国家税税务总局局关于企企业所得得税若干干优惠政政策的通通知.doc55新颁布的的《企业业所得税税法》1变化化大：在在企业收收入与费费用确认认方面发发生了不不小的变变化。2范围围广：新新会计准准则今年年开始在在上市公公司执行行，明年年将有更更多的企企业执行行。3难度度大：新新法与新新会计准准则同时时实施，，进一步步加大了了企业会会计处理理与税法法差异的的难度。。如何理解解差异和和准确处处理差异异，是企企业非常常关注的的问题！！（三）新企业所所得税法法与新会会计准则则的主要要差异56新《企业业所得税税法》的的变化使使会计处处理与税税法处理理之间产产生了新新的差异异，新所所得税法法与会计计制度、、准则存存在差异异的最主主要原因因有两个个：一是制订订标准的的主体和和适用对对象不同同。二是制订订标准的的目标不不同。57新所得税税法与会会计制度度、准则则存在差差异：：是客观存存在的，，有其必必然性，，是无法法消除的的；不但过去去存在、、现在存存在，将将来仍然然存在；；不但中国国存在，，其他国国家和地地区都存存在；；因此，企企业应正正视差异异存在的的客观性性，采取取积极的的态度应应对！58新所得税税法实施施后确实实会产生生新的差差异，主主要有以以下几种种：1、新所所得税法法第三十十条规定定：企业安置置残疾人人员及国国家鼓励励安置的的其他就就业人员员所支付付的工资资，可以以在计算算应纳税税所得额额时加计计扣除。。旧法：允允许加计计扣除的的费用只只有“三新”开发费支支出一项项新法：现现在增加加到两项项，产生生了新差差异。592、新所所得税法法第四十十五条规规定：由居民企企业，或或者由居居民企业业和中国国居民控控制的设设立在实实际税负负明显低低于本法法第四条条第一款款规定税税率水平平的国家家（地区区）的企企业，并并非由于于合理的的经营需需要而对对利润不不作分配配或者减减少分配配的，上上述利润润中应归归属于该该居民企企业的部部分，应应当计入入该居民民企业的的当期收收入。旧法：这这种视同同利润分分配的规规定几乎乎没有新法：企企业发生生上述情情况时，，就需要要对会计计上未分分配的利利润进行行纳税调调整，会会计与税税法处理理上产生生了新差差异。603、、新新所所得得税税法法第第四四十十七七条条规规定定：：企企业业实实施施其其他他不不具具有有合合理理商商业业目目的的的的安安排排，，而而减减少少其其应应纳纳税税收收入入或或者者所所得得额额的的，，税税务务机机关关有有权权按按照照合合理理方方法法调调整整。。旧法法：：无无此此项项规规定定新法法：：此此项项规规定定为为税税务务机机关关合合理理认认定定税税前前扣扣除除应应纳纳税税所所得得额额提提供供了了强强有有力力的的法法律律依依据据，，目目的的是是防防止止企企业业虚虚拟拟费费用用支支出出。。而而一一旦旦税税务务机机关关进进行行了了调调整整，，在在会会计计处处理理和和税税务务处处理理上上就就产产生生了了差差异异。。61（一一））汇汇总总纳纳税税对对母母分分公公司司的的影影响响（二二））新新税税收收优优惠惠导导向向对对企企业业的的影影响响（三三））新新的的扣扣除除标标准准对对企企业业的的影影响响（四四））反反避避税税条条款款对对企企业业的的影影响响新企企业业所所得得税税法法影影响响与与应应对对策策略略621、、过过渡渡期期的的税税收收筹筹划划2、、税税收收筹筹划划导导向向发发生生变变化化3、、新新法法实实施施前前的的最最后后一一次次盛盛宴宴新企企业业所所得得税税带带来来税税收收筹筹划划新新变变化化63筹划划思思路路1、、从从企企业业所所得得税税计计算算公公式式中中内内嵌嵌要要素素入入手手2、、从从企企业业所所得得税税税税收收优优惠惠入入手手●营业业税税，，是是对对在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、、转转让让无无形形资资产产，，或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人所所得得营营业业额额征征收收的的一一种种流流转转税税。。营营业业税税涉涉及及的的行行业业较较为为广广泛泛，，因因此此，，也也是是纳纳税税人人进进行行税税收收筹筹划划的的重重点点税税种种。。进进行行营营业业税税税税收收筹筹划划的的过过程程，，实实际际上上就就是是对对营营业业税税现现行行税税收收政政策策综综合合运运用用的的过过程程。。（五五））营营业业税税的的税税收收筹筹划划为了了适适应应拉拉动动内内需需、、配配合合增值值税税转型型的的需需要要，，国国务务院院总总理理温温家家宝宝于于2008年年11月月10日日签签署署了了第第540号号国国务务院院令令，，公公布布了了新新修修订订的的《《中中华华人人民民共共和和国国营业业税税暂行行条条例例》》。。2008年年12月月15日日，，财政部、国家税务总局以财政部部和国家税务务总局令第52号，发布布了新修订的的《中华人民民共和国营业业税暂行条例例实施细则》》（简称新细细则），并规规定与修订后后的《营业税税暂行条例》》一起从2009年1月月1日开始实实施。营业税新旧暂暂行条例条文文对比表.doc营业税相关政政策解析一、拓宽了视视同销售范围围1.将无偿赠赠送土地使用用权纳入征税税范围；2.首次将将个人无偿赠赠送其他单位位或者个人的的不动产或者者土地使用权权行为纳入了了视同销售范范围。3.增加了了“财政部部、国家税务务总局规定的的其他情形””。4、删除了原原细则中关于于“转让不动动产有限产权权或永久使用用权，视同销销售不动产””的规定。新修订的营业业税细则的重重大变化●财政部国家家税务总局第第52号令营营业税暂行条条例实施细则则第五条纳纳税人有下列列情形之一的的，视同发生生应税行为：：（一）单位或或者个人将不不动产或者土土地使用权无无偿赠送其他他单位或者个个人；（二）单位或或者个人自己己新建（以下下简称自建））建筑物后销销售，其所发发生的自建行行为；（三）财政部部、国家税务务总局规定的的其他情形。。●营业税暂行条条例实施细则则财法字[1993]第第40号第第四条条条例第一条条所称提供应应税劳务、转转让无形资产产或销售不动动产，是指有有偿提供应税税劳务、有偿偿转让无形资资产或者有偿偿转让不动产产所有权的行行为(以下简简称应税行为为)。但单位位或个体经营营者聘用的员员工为本单位位或雇主提供供应税劳务，，不包括在内内。前前款所称称有偿，包括括取得货币、、货物或其他他经济利益。。单单位或个人人自己新建(以下简称自自建)建筑物物后销售，其其自建行为视视同提供应税税劳务。转转让让不动产有限限产权或永久久使用权，以以及单位将不不动产无偿赠赠与他人，视视同销售不动动产二扩展展了价外费用用的外延与原细则相比比增加了“补补贴、返还利利润、奖励费费、违约金、、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、、罚息”等内内容。●财政部国家家税务总局第第52号令营营业税暂行条条例实施细则则第十三条条条例第五五条所称价外外费用，包括括收取的手续续费、补贴、、基金、集资资费、返还利利润、奖励费费、违约金、、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、、代收款项、、代垫款项、、罚