管理会计(潘飞)课件

《管理会计》第一章

管理会计及其经营环境

《管理会计》第一章学习要点管理会计的含义及作用管理会计信息系统与相关系统的关系管理会计师的职能与职业道德

学习要点管理会计的含义及作用本章结构管理会计信息系统

管理会计与相关系统的关系企业组织结构与管理会计师

本章结构管理会计信息系统第一节管理会计信息系统会计信息系统管理会计信息系统第一节管理会计信息系统会计信息系统提供对外编制报表的信息。对内提供常规的内部会计报告信息。对内提供特定决策所需的会计信息。

会计信息系统提供对外编制报表的信息。会计信息系统管理会计的含义

从管理学的角度来看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测决策、规划控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。管理会计的含义从管理学的角度来看，管理会计实管理会计的实质

预测决策规划控制考核收集数据确定行动方案编制预算实际与预算的比较业绩评估收集数据

确定行动方案

编制预算

实际与预算的比较业绩评估预测决策规划控制考核管理会计的实质收集数据确定行动方案编制预算实际与财务会计、管理会计、成本会计

计划与控制系统企业价值链系统

管理会计信息系统的关键要素

第二节管理会计与相关系统的关系财务会计、管理会计、成本会计第二节管理会计与相关系统的关财务会计、管理会计、成本会计的关系管理会计与财务会计是现代会计的二大分支，但两者之间存在明显的区别。成本会计原本是财务会计的核心组成部分，随着成本会计的重要性日益增强，它逐渐从财务会计中独立出来，构成了管理会计的核心，它与管理控制共同组成了现代管理会计的基本框架。

财务会计、管理会计、成本会计的关系管理会计与财务会计是现代会成本管理系统成本管理是现代管理会计的核心。成本管理是指管理者进行长短期经营决策时对成本所作的计划与控制。成本管理的核心就是计划与控制。成本管理系统成本管理是现代管理会计的核心。成本管理系统在管理决策中的作用管理决策计划与控制系统

计划预算控制、采取行动业绩评估、信息反馈会计系统(原始凭证、会计报表及辅助报表)业绩报告成本管理系统在管理决策中的作用管理决策计划企业价值链系统

价值链系统是指企业经营活动的顺序。在这一顺序的每一个环节中，产品或劳务在不断增值，以此来满足消费者对产品或劳务价值的需要。研究与开发

设计

生产营销

送货

售后服务

管理会计企业价值链系统价值链系统是指企业经营活动的顺序。在这一顺管理会计系统的关键要素

顾客至上成功关键因素·成本·时间·质量·创新价值链/供应链分析持续改进管理会计系统的关键要素顾客至上成功关键因素价值链/供应链财务总监财务经理管理会计师的职能第三节企业组织结构与管理会计师财务总监第三节企业组织结构与管理会计师财务总监财务总监即首席财务官（ChiefFinancialOfficer，简称CFO），是对公司财务活动和会计活动进行管理和监控的高级管理人员。财务总监的职责：财务报告、资本运营、风险管理、税务、内审财务总监财务总监即首席财务官（ChiefFinancial财务经理财务经理是负责企业财务会计与管理会计的高层管理人员。财务总监和财务经理在企业组织中的关系财务经理财务经理是负责企业财务会计与管理会计的高层管理人员。管理会计师的职能记录

发现问题和寻求机会解决问题

管理会计师的职能记录美国管理会计师职业道德行为规范

——能力通过持续地提高自身知识技能来保持合适的专业胜任能力。按照相关的法律、规则和技术规范来履行职责。通过恰当地分析相关和可靠的信息，提供完整、清晰的报告和推荐书。美国管理会计师职业道德行为规范

美国管理会计师职业道德行为规范

——保密性除了法律要求以外，不得披露在工作过程中所获得的秘密信息。告知下属要考虑在工作中所获取信息的保密性，并监督他们的工作以确保信息的保密。禁止亲自或通过第三方使用或可能使用工作中获得的秘密信息去获取不道德的或违法的利益。美国管理会计师职业道德行为规范

美国管理会计师职业道德行为规范

——公正性（1）避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并通知相关各方可能存在的各种潜在冲突。禁止从事那些有可能会侵害他人正常地执行任务的各种活动。拒绝接受那些影响或可能影响他人作出正确行动的礼物、恩惠以及不怀好意的款待。美国管理会计师职业道德行为规范

美国管理会计师职业道德行为规范

——公正性（2）禁止积极地或消极地阻挡企业合法的、符合道德的目标的实现。认识到自身的职业限制并把这种限制告知相关人员，即使这种不足可能不利于作出负责任的判断或者获得成功的业绩。告知有利及不利的信息以及职业判断或意见。禁止支持或从事各种有损管理会计职业的行为。美国管理会计师职业道德行为规范

美国管理会计师职业道德行为规范

——客观性公正和客观地提供信息充分披露那些可合理预见会影响到潜在使用者理解报告、评论和推荐书的相关信息。美国管理会计师职业道德行为规范

道德冲突最经常遇到的职业道德冲突：

客户和管理者提出的避税建议利益冲突操纵财务报表的建议允许管理会计师自身出现错误为遵循领导的命令而去做不道德的行为道德冲突最经常遇到的职业道德冲突：

《管理会计》第二章

多元化成本概念《管理会计》第二章学习要点成本及成本对象的含义成本动因的含义各种管理成本的概念变动成本、固定成本及半变动成本的含义半变动成本的分解不同类型企业的成本概念

学习要点成本及成本对象的含义本章结构多元成本概念

半变动成本的分解

三大类型企业的成本概念

本章结构多元成本概念第一节多元成本概念成本概念与成本对象

产品成本与期间成本

直接成本与间接成本

成本动因与成本分配基础

变动成本和固定成本单位成本与总成本

供分析用的成本

第一节多元成本概念成本概念与成本对象成本（cost）指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值（cashequivalent）。为了指导决策，管理人员需要知道某些事件（比如一件产品，一件机器，一种新的生产过程，一次服务等）的成本，我们就把需要确定成本的这些事件称为成本对象（costobjective），即为需要对成本进行单独测定的任何活动。

成本概念与成本对象成本（cost）指一个机构为了目前及未来的效益，而取得商品或产品成本与期间成本

按照传统制造业成本分类，依照费用的发生与产品的关系，可以将成本划分为产品成本和期间成本。产品成本是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。期间成本是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如，管理费用、财务费用、销售费用等。

产品成本与期间成本按照传统制造业成本分类，依照费用的发生与直接成本与间接成本

直接成本与间接成本的分类标志。直接成本也叫“可追踪成本”，是指与特定成本对象直接相关的，能够经济而又方便地按特定标准将其直接归属于该对象的成本。或者说是可以进行追溯的成本。间接成本也叫“共同成本”，是指与特定成本对象相关，但不能经济而又方便地追溯到各个成本对象的成本。直接成本与间接成本直接成本与间接成本的分类标志。成本动因与成本分配基础

成本动因是任何能影响成本的因素。成本分配基础是指间接成本在分配到特定成本对象上时所采用的一个特定的分配标准，如按发生的直接人工工时分配，按机器小时分配。成本动因与成本分配基础的区别。成本动因与成本分配基础成本动因是任何能影响成本的因素。变动成本和固定成本

成本按其与“产量”这一成本动因之间的依存性，可以划分为固定成本和变动成本两大类。固定成本。变动成本。划分固定成本与变动成本的前提假设。半变动成本。

变动成本和固定成本成本按其与“产量”这一成本动因之间的依存固定成本

固定成本（fixedcosts）是指在相关的范围内，其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本。固定成本的主要特性。固定成本的分类。固定成本的内容。固定成本固定成本（fixedcosts）是指在相关的范围变动成本

变动成本（variablecosts）是指其发生额会随着产量的变动而变动的成本。变动成本的主要特性。变动成本的内容。变动成本变动成本（variablecosts）是指其发生划分固定成本与变动成本的前提假设划分固定成本与变动成本的前提假设单位成本与总成本

单位成本与总成本的概念。从决策的角度来讲，考虑总成本要优于考虑单位成本。

单位成本与总成本单位成本与总成本的概念。供分析用的成本（一）

差别成本（differentialcost）机会成本（opportunitycost）付现成本(out-of-pocketcost)可控制成本（controllablecost）与责任成本（responsiblecost）沉没成本（sunkcost）重置成本（replacementcosts）与历史成本（historicalcost）供分析用的成本（一）差别成本（differentialc供分析用的成本（二）可避免成本（avoidablecost）与不可避免成本(unavoidablecost)可延缓成本（deferrablecost）与不可延缓成本(undeferrablecost)相关成本（relevantcost）与不相关成本(irrelevantcost)边际成本（marginalcost）质量成本（qualitycost）环境成本（environmentalcost）供分析用的成本（二）可避免成本（avoidablecost成本性态及成本分类成本通用模式半变动成本的分解方法第二节半变动成本的分解成本性态及成本分类第二节半变动成本的分解成本性态及成本分类成本性态，是指成本与业务量之间的关系，也即成本是如何随业务量的变动而变化的。成本按成本性态可以分为固定成本、变动成本和半变动成本。

成本性态及成本分类成本性态，是指成本与业务量之间的关系，也即成本通用模式成本通用模式，也称为总成本模型。它表明企业的总成本可以看成由固定成本和随产量变化的变动成本两部分组成。数学表达式如下：Y=a+bX式中：Y——发生的总成本；

X——业务量；

a——固定成本总额；

b——单位变动成本。

成本通用模式成本通用模式，也称为总成本模型。它表明企业的总成成本通用模式图成本总成本变动成本固定成本业务量成本通用模式图成本总成本变动成本固定成本业务量半变动成本的分解方法账户分析法工业工程法历史资料法（高低点法、散布图法、回归直线法）

半变动成本的分解方法账户分析法高低点法高低点法的含义高低点法的计算过程

固定成本=最高点成本单－位变动成本×高点业务量或固定成本=最低点成本－单位变动成本×低点业务量高低点法的特点高低点法高低点法的含义固定成本=最高点成本单－位变动成本×散布图法散布图法的含义散布图法的计算过程散布图法的特点单位变动成本

散布图法散布图法的含义散布图法的特点单位变动成本回归直线法（一）回归直线法的含义回归直线法的计算过程回归直线法的特点回归直线法（一）回归直线法的含义回归直线法的特点回归直线法（二）运用回归直线法时必须满足成本与业务量之间存在线性关系这一前提条件。相关系数R，可判断成本与业务量之间的线性相关程度：回归直线法（二）运用回归直线法时必须满足成本与业务量之间存在制造业企业的成本概念商业企业的成本概念

服务业企业的成本概念

第三节三大类型企业的成本概念制造业企业的成本概念第三节三大类型企业的成本概念制造业企业的成本概念企业存货和制造成本的一般分类产品成本和期间费用的关系

制造业企业的成本概念企业存货和制造成本的一般分类产品成本和期间费用的关系产品成本购买原材料

直接人工

制造费用

利润表

资产负债表

原材料存货

营业利润

销售费用管理费用财务费用

销售利润产品销售成本产品销售收入

在产品

产成品

期间费用

销售产品成本和期间费用的关系产品购买原材料直接人工制造费用商业企业的成本概念

存货成本期间费用销售毛利销售成本商品购进商品存货

销售收入利润表资产负债表营业利润销售商业企业的成本概念存货成本期间费用销售毛利销售成本商品购进

《管理会计》第三章

本量利分析

《管理会计》第三章学习要点盈亏平衡点和本量利分析的含义盈亏平衡点销售量的计算方法本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用有关因素变动对临界点和目标利润的影响本量利分析中的敏感分析

学习要点盈亏平衡点和本量利分析的含义学习内容本量利分析概述盈利安全幅度分析和盈亏平衡图多品种条件下的本量利分析本量利分析的扩展学习内容第一节本量利分析概述本量利分析的含义和意义本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式第一节本量利分析概述本量利分析的含义和意义本量利分析的含义本量利分析(cost-volume-profitanalysis)，全称“成本—数量—利润分析”，简称CVP分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。本量利分析的含义本量利分析(cos本量利分析的意义

本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。CVP分析可以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。本量利分析的意义

本量利分析是在资料：某公司生产H产品，年生产能力120000台。当年产销量100000台，售价116元，总成本8600000元，其中变动成本6000000元，固定成本2600000元。要求：计算H产品单位成本与销售利润。本量利分析的意义

资料：某公司生产H产品，年生产能力120H产品单位成本与销售利润可计算如下：单位成本=8600000/100000=86（元)销售利润=(116一86)×100000=3000000(元〉本量利分析的意义

H产品单位成本与销售利润可计算如下：本量利分延用上例，如果产销量增加10%，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本9200000元，比原来增加600000元，即为变动成本的增加额。本量利分析的意义

延用上例，如果产销量增加10%，由于在公司的生产能力范围本量利分析的意义增产后H产品的计算如下：单位成本=9200000/110000=83.64(元)销售利润=(116-83.64〉×110000=3559600(元)销售利润增加率=（3559600-3000000）÷3000000×100%=18.65%本量利分析的意义增产后H产品的计算如下本量利分析的意义如果产销量减少10%，总成本8000000元。H产品单位成本与销售利润如何变化？本量利分析的意义如果产销量减少10%，总成本

结论：当产销量增加10%时，销售利润增长18.65%，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少10%时，销售利润率减少18.67%，其减少幅度大于产销量减少的百分比。销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。

本量利分析的意义结论：本量利分析的意义本量利分析的前提条件相关范围和线性关系假设。单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设。产销平衡假设。产品的结构比例不变假设。本量利分析的前提条件相关范围和线性关系假设。本量利分析的基本模式贡献毛益和贡献毛益率盈亏平衡点本量利分析的基本模式贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益贡献毛益(contributionmargin)，也称贡献毛益、边际收益或创利额，它是企业的销售收入减去变动成本后的差额。贡献毛益贡献毛益(contributionmargin)，单位贡献毛益=单位售价－单位变动成本

C=SP－b贡献毛益总额=销售收入总额－变动成本总额

TC=S－VC贡献毛益单位贡献毛益=单位售价－单位变动成本贡献毛益贡献毛益率贡献毛益率(contributionmarginratio)是贡献毛益总额与销售收入总额的比率，它表示每100元销售收入中提供的贡献毛益额。贡献毛益率贡献毛益率(contributionmargi贡献毛益和贡献毛益率公司生产机床，每台售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本总额800000元，当年生产销售1000台。贡献毛益和贡献毛益率公司生产机床，每台售价10贡献毛益和贡献毛益率单位产品贡献毛益=10000-6000=4000(元)贡献毛益率=4000/10000×100%=40%或贡献毛益率=4000000/10000000×100%=40%贡献毛益和贡献毛益率单位产品贡献毛益=10000-600盈亏平衡点

盈亏平衡点(break-evenpoint，简称BEP)，也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额。盈亏平衡点盈亏平衡点(break-evenpoint，简利润的计算公式：

P=SP×V-(b×V+F)盈亏临界点计算公式：

VBEP=F/(SP-b)=F/C盈亏平衡点

利润的计算公式：盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点销售量=固定成本单位售价-单位变动成本盈亏平衡点销售量=固定成本/单位贡献毛益盈亏平衡点销售额=固定成本/贡献毛益率盈亏平衡点销售额=固定成本1-单位变动成本/单位售价盈亏平衡点盈亏平衡点销售量=固定成本单位售价-单位变动成盈亏平衡点延用上例公司生产机床，每台售价10000元，单位变动成本6000元，固定成本总额800000元，当年生产销售1000台。盈亏平衡点销售量=800000/4000=200（台）盈亏平衡点销售额=800000/40%=2000000(元)Endofsectionone盈亏平衡点延用上例公司生产机床，每台售价10000元，第二节盈利安全幅度分析

和盈亏平衡图盈利安全幅度分析

盈亏平衡图

第二节盈利安全幅度分析

和盈亏平衡图盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析安全边际(marginofsafety)，是指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量，它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距，这个差距反映了产品盈利的安全程度。

安全边际盈利安全幅度分析安全边际(marginofsafet安全边际安全边际＝销售额-盈亏平衡点销售额安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。安全边际安全边际＝销售额-盈亏平衡点销售额安全边际率

安全边际率(margin-of-safetyratio，M/S)，是指安全边际与现有或预计销售量(或金额)间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全程度。安全边际率＝安全边际／销售额安全边际率安全边际率(margin-of-sa盈亏平衡图

盈亏平衡图（break-evenchart），是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。盈亏平衡图盈亏平衡图（break-evenchart基本模式的盈亏平衡图固定成本线UnitsSoldSalesinDollars总成本线销售收入线盈亏平衡点利润区亏损区基本模式的盈亏平衡图固定成本线UnitsSoldSale贡献毛益模式的盈亏平衡图

-50,000100,000150,000200,000250,000300,000350,000400,000450,000-100200300400500600700800SalesinDollars变动成本利润区亏损区固定成本销售收入线盈亏平衡点总成本线贡献毛益贡献毛益模式的盈亏平衡图-50,000100,000150利量模式的盈亏平衡图13452678ProfitUnitssold(00s)盈亏平衡点利润区亏损区Endofsectiontwo利量模式的盈亏平衡图13452678ProfitUnits第三节多品种条件下的本量利分析加权平均法分别计算法历史资料法第三节多品种条件下的本量利分析加权平均法加权平均法所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。加权平均法所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献加权平均法某公司生产销售A、B、C三种产品。假定产销平衡，固定成本总额180000元。项目A产品B产品C产品合计———————————————————————————销售单价102050销售数量10000200006000销售收入100000400000300000800000销售收入比率12.5%50%37.5%100%变动成本60000200000180000440000贡献毛益40000200000120000360000贡献毛益率40%50%40%多品种下贡献毛益率和保本额计算单位：元加权平均法某公司生产销售A、B、C三种产品。假定产销加权平均法加权平均贡献毛益率＝∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）＝40％×12.5％+50％×50％+40％×37.5％=45％=贡献毛益总额／销售收入总额＝360000／800000＝45％保本点销售额＝180000／45％＝400000（元）加权平均法加权平均贡献毛益率＝∑（各种产品的贡献毛益分别计算法

所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。分别计算法

所谓分别计算法，是指管理上能分别计算法

资料：假定固定成本总额180000元可正确分配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固定成本分别为20000元、60000元和100000元。要求：分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额。分别计算法

资料：分别计算法

A产品保本点销售额＝20000÷40％＝50000（元）B产品保本点销售额＝60000÷50％＝120000（元）C产品保本点销售额＝100000÷40％＝250000（元）企业总的盈亏平衡点销售额＝50000＋120000＋250000＝420000（元）分别计算法

A产品保本点销售额＝20000÷40％续上例资料，当年末A产品销售额达55000元、B产品达110000元、C产品达256000元。分别计算法

A产品超过平衡点的贡献毛益=（55000-50000）×40%=2000（元）B产品超过平衡点的贡献毛益=（110000-120000）×50%=-5000（元）C产品超过平衡点的贡献毛益=(256000-250000)×40%=2400（元）A、B、C三产品贡献毛益合计=2000+（-5000）+2400=-600（元）续上例资料，当年末A产品销售额达55000元、B产品达

所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法。在企业经营产品品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析。历史资料法

Back所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期第四节本量利分析的扩展

本量利分析基本模式的扩展不确定条件下的本量利分析

第四节本量利分析的扩展本量利分析基本模式的扩展本量利分析基本模式的扩展

在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润，可得出本量利分析的扩展模式。本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量、销售额,以及变动成本和固定成本等水平。V=(F+T)/(SP-b)产销量=固定成本+目标利润单位售价-单位变动成本本量利分析基本模式的扩展在本量利分析基本模目标销售量和目标销售额目标产销量=固定成本+目标利润单位售价-单位变动成本目标产销额=固定成本+目标利润1-单位变动成本÷单位售价目标销售量和目标销售额目标产销量=固定成本+目标利润单目标销售量和目标销售额

某公司生产汽车，每台售价100000元，单位变动成本60000元，固定成本总额9000000元，目标利润1000000元。目标销售量=（9000000+1000000）÷（100000-60000）=250（辆）目标销售额=（9000000+1000000）÷（1-60000/100000）=25000000（元）目标销售量和目标销售额某公司生产汽车目标成本的确定目标固定成本=销售量×单位贡献毛益-目标利润=销售量×(单位售价－单位变动成本)-目标利润目标成本的确定目标固定成本沿用上例资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求量为234辆，目标利润还是1000000元。（1）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平?（2）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平?目标成本的确定目标成本可计算如下：沿用上例资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求目标成本的确定

目标固定成本=234×（100000-60000）-1000000=8360000（元）固定成本降低额=9000000-8360000=640000（元）目标单位变动成本=100000-（9000000+1000000）/234=57265（元）单位变动成本降低额=60000-57265=2735（元）目标成本的确定目标固定成本=234×（10000不确定条件下的本量利分析

盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的敏感性分析不确定条件下的本量利分析盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的概率分析

将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析，然后加以综合考虑，最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏平衡点的确定更具科学性。盈亏平衡点的概率分析

将概率引入盈亏平衡点分析盈亏平衡点的敏感性分析某公司生产汽车，每台售价100000元，单位变动成本60000元，固定成本总额9000000元，目标利润1000000元。盈亏平衡点的敏感性分析某公司生产汽车，每台售价10计算盈亏平衡点销售量

（1）盈亏平衡点销售量=9000000/（100000-60000）=225（辆）（2）安全边际＝260–225=35（辆)（3）安全边际率＝35／260=13.46%计算盈亏平衡点销售量

（1）盈亏平衡点销售量敏感性分析（最高或最低限度）

基本模式的扩展公式V=(F+T)/(SP-b)

单位售价变化的最低限度SP=(F+T)/V+b单位变动成本最高限额b=SP-(F+T)/V固定成本变化最高限度F=(SP-b)×V-T敏感性分析（最高或最低限度）基本模式的扩展结束语Let’ssetthe

standarda

littlehigher.Back结束语Let’ssetthe

standarda

l

《管理会计》第四章

变动成本法

《管理会计》第四章学习要点理解变动成本法的特点了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别掌握变动成本计算法的基本原理变动成本计算法的优缺点变动成本法与完全成本法的区别、互补和统一的成本计算体系问题学习要点理解变动成本法的特点学习内容变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法的评价变动成本法和完全成本法的统一

学习内容第一节变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的意义变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较产销量与利润的关系比较

变动成本法与完全成本法的比较?第一节变动成本法与完全成本法的比较变动成本法的意义变动变动成本法的意义变动成本法（variablecosting）即变动成本计算法，也称直接成本法（directcosting），是指在产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容，而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法。变动成本法的意义变动成本法（var变动成本法的意义尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告，但它在企业的内部管理上，包括经营决策、目标管理、成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用。FixedVariable变动成本法的意义尽管变动成本法不能用变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本法变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法和变动成本法的区别主要是对固定制造费用的处理不同。变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较完全成本法和变动某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定制造费用总额600000元，本期生产产品10000件，假设没有期初存货，没有销售，分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值（H产品的产品成本）。存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）某企业生产H产品，单位变动成本300元，固定存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）

.

300×10000=3000000变动成本法期末存货价值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存货价值存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）.300在期末存货的计价上，变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用！存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响）Isee!在期末存货的计价上，存货计价差异分析比较

（对财务状况的影响存货计价差异分析比较

（对财务成果的影响）两种方法计算结果的比较损益表单位：元项目完全成本法变动成本法销售收入7200000①7200000①销售成本期初存货00本期制造成本3600000②3000000③期末存货360000

300000小计3240000

2700000销售毛利或贡献毛益39600004500000减：固定管理费用200000固定制造费用

800000④营业利润37600003700000①销售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生产成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③变动成本法本期生产成本3000000=300×10000

④固定成本总额8000000=200000+60×10000

存货计价差异分析比较

（对财务成果的影响）两种沿用上例资料，如果企业本期生产H产品10000件，销售9000件，无期初存货，期末库存1000件，每件售价800元，假定固定管理费用等共200000元。要求：采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果。存货计价差异分析比较

（对财务成果的影响）沿用上例资料，如果企业本期生产H产品100存货计价差异分析比较

Difference损益表不同产品成本构成不同存货计价不同固定成本处理方法不同利润计算有差异存货计价差异分析比较

Difference损益表不同产品成本产销量与利润关系比较

产销量与利润关系比较产量稳定，销量变动。产量变动，销量稳定。产销量与利润关系比较产销量与利润关系比较产量稳定，产量稳定，销量变动某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示。产量稳定，销量变动某公司生产一种K产品，最近3年有关的产销量各年产销量和成本资料表金额单位：元项目第1年第2年第3年期初存货01000件1000件本期生产10000件10000件10000件本期销售9000件10000件11000件期末存货1000件1000件0销售单价101010制造成本其中：单位变动制造成本555固定制造成本总额100001000010000固定管理费用500050005000产量稳定，销量变动各年产销量和成本资料表金额单位：元产量稳定，销量变动

（比较损益表——变动成本法）9000=10×9000

项目第1年第2年第3年合计销售收入90000①100000110000300000

变动成本45000②

50000

55000

150000贡献毛益450005000055000150000减：固定制造费用10000100001000030000固定管理费用5000

5000

5000

15000利润总额300003500040000105000

4500=5×9000

产量稳定，销量变动

（比较损益表——变动成本法）9000=产量稳定，销量变动

（比较损益表——完全成本法）项目第1年第2年第3年合计销售收入90000100000110000300000销售成本期初存货060006000本期制造费用60000①6000060000

180000期末存货6000②6000②0销售成本小计540006000066000180000销售毛利360004000044000120000营业费用5000

5000

5000

15000利润总额310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000产量稳定，销量变动

（比较损益表——完全成本法）项产量稳定，销量变动

（比较损益表）

在产量稳定的的情况下，变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律？产量稳定，销量变动

（比较损益表）在产量稳定的的情况下，产量稳定，销量变动

（比较损益表）

如果存货的期末数量（价值）小于期初数量，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。如果存货的期末数量（价值）等于期初数量，两种成本计算的营业利润是相等的。

如果存货的期末数量（价值）大于期初数量，变动成本计算法的利润小于完全成本计算法的利润。产量稳定，销量变动

（比较损益表）如果存货的期末数量（价值产量稳定，销量变动

沿用例3资料，公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示。存货核算采用先进先出法。产量稳定，销量变动沿用例3资料，公司最近3年有关各年产销量资料表数量单位：件项目第1年第2年第3年期初存货010001000本期生产11000100009000本期销售100001000010000期末存货100010000产量稳定，销量变动各年产销量资料表数量单位：件产量变动，销量稳定

（比较损益表—变动成本法）100000=10×10000

项目第1年第2年第3年合计销售收入100000①100000100000300000

变动成本50000②

50000

50000

150000贡献毛益500005000050000150000减：固定制造费用10000100001000030000固定管理费用5000

5000

5000

15000利润总额350003500035000105000

50000=5×9000

产量变动，销量稳定

（比较损益表—变动成本法）100000项目第1年第2年第3年合计销售收入100000100000100000300000销售成本期初存货059106000本期制造费用65000①6000055000

180000期末存货5910②6000③0销售成本小计590905991061000180000销售毛利409104009039000120000营业费用5000

5000

5000

15000利润总额359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000产量变动，销量稳定

（比较损益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000项目第1年第2年第3年产量变动，销量稳定

（比较损益表）在产量变动、销量稳定情况下，利润计算规律？产量变动，销量稳定

（比较损益表）在产量变动、变动成本法下各年的营业利润都是一致的。产量变动，销量稳定

（比较损益表）

当存货的期末数量（价值）大于期初数量（价值）时，变动成本法计算的利润小于完全成本法计算的利润。EndofsectiononeBackto3变动成本法下各年的产量变动，销量稳定

（比较损益表）第二节对变动成本法的评价揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估反映销售不佳情况，有利于销售管理和防止盲目生产简化产品成本和收益的计量提供贡献毛益信息，有利于本量利分析和编制弹性预算Advantages第二节对变动成本法的评价揭示产销量信息，反映销售不佳情况揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估某企业近2年有关产销量、成本等资料如下页图表所示。根据这些资料，按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表。揭示产销量信息，某企业近2年有关产销量、成本等资料产销量和成本资料表单位：元 项目第1年第2年生产量100008000销售量800010000单位售价100100单位变动成本5050固定制造费用总额300000300000固定管理费用总额5000050000揭示产销量信息，易为管理者所理解，有利于经营业绩评估产销量和成本资料表单位：元 揭示产销量比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入8000001000000变动成本400000

500000贡献毛益400000500000固定制造费用300000300000固定管理费用50000

50000营业利润50000150000比较损益表(变动成本法）在销售量增加20000的条件下，利润也相应增加（150000-50000），揭示的产销量和经营成果的信息容易为管理者所理解，能合理地反映企业经营情况，有利于经营业绩评估。比较损益表单位：元 比较损益表(变比较损益表单位：元 项目第1年第2年销售收入8000001000000销售成本期初存货0160000本期制造成本800000①700000③期末存货160000②

0销售成本小计640000860000销售毛利160000140000固定管理费用50000

50000营业利润11000090000比较损益表(完全成本法）在销售量增加20000的条件下，利润反而减少20000（90000-110000），这种现象令人费解，不仅使管理者难以理解，而且不利于企业经营业绩的评估和考核。

③700000=（50×8000+300000）②160000=（50+300000/10000）×（10000-8000）①800000=（50×10000+300000）back比较损益表单位：元 比较损益表(完对变动成本法的评价

（缺点）不便于编制财务会计报表不能适应长期决策的需要存货计价内容不完整，不符合公认会计原则缺点Endofsectiontwo对变动成本法的评价

（缺点）不便于编制财务会计报表不能适应长

完全成本法的必要性有利于财务会计报告和企业发展有利于国家税收

变动成本法和完全成本法的互补和统一两种方法互补和统一的理论基础和实际需要当前建立统一成本计算系统应关注的问题未来企业报告的信息系统第三节变动成本法和完全成本法的统一完全成本法的必要性变动成本法和完全成本法的互结束语BackTheEnd结束语BackTheEnd

《管理会计》第五章

作业成本计算与管理《管理会计》第五章学习要点理解作业成本法的基本原理了解作业成本计算法与传统成本计算法的区别掌握作业成本系统设计的基本程序掌握作业管理的基本方法学习要点理解作业成本法的基本原理学习内容ABC的原理构造作业成本管理ABC案例设计（许继电器）学习内容第一节ABC的原理构造作业成本法（activitybasedcosting）简称ABC，这一成本计算方法能更准确地将各大服务部门的间接成本分配于其成本对象。它首先向决策者强调大量的资源消耗其实并非与某一实体产品或劳务直接相关，而是在为众多的品种产品与劳务提供间接服务；同时它也向决策者强调了成本计算的目的不应该仅仅是简单地分配共同成本，而是应该着力于准确地计量为客户提供产品与劳务的成本，从而在此基础上做出更合理的决策。

第一节ABC的原理构造作业成本法（activityba共同成本的分配作业动因作业成本系统的设计作业成本计算基础要素

作业成本计算基础要素共同成本的分配作业动因作业成本系统的设计作业成本计作业成共同成本与成本对象关系较为密切的制造费用例如，固定资产折旧，设备保养

与各成本对象没有太大关系的管理费用产品设计、各种共同性管理费用、管理信息系统、原材料采购与保管费、财产保险费、水电燃料耗用等

传统的成本计算方法，该部分费用应该按照分配标准将其分配于产品

传统的成本计算方法，该部分费用被称为期间成本，在当期利润表中直接扣除共同成本与成本对象关系较为与各成本对象没有太传统的作业成本计算、共同成本与

成本对象的因果联系

间接人工外购材料检验材料搬运设备调试机器保养订单数量搬运次数保养时间成本对象调试次数资源作业动因产品劳务客户作业成本计算、共同成本与

成本对象的因果联系间接人工外购材共同成本的分配确认作业共同成本的估计与分配共同成本的固定性与变动性共同成本的分配确认作业共同成本的估计与分配共同成本的固定性与共同成本的估计与分配

假定该部门每月预计发生共同成本总额为$80000，其中$60000是由生产能力决定的设备费用,$20000是人员弹性费用。设备生产能力大约为每月5000业务量，预计人员检验每月4000业务量。共同成本的估计与分配

假定该部门每月预计发生共同成本总质量检验部门：固定成本与变动成本分配率资源预计费用业务量分配率设备费$600005000$12人员费$2000040005

合计$80000

$17

$12是固定性的费用，与检验业务量无关共同成本的估计与分配

$5是变动性费用，与实际检验的业务量成比例分配。质量检验部门：固定成本与变动成本分配率$12是固定性的费作业动因对于什么是成本动因，我们可以从两个角度去理解。首先从成本发生的角度来理解，成本动因是引发资源消耗的直接原因。其次，从与成本对象的关系来理解，成本动因揭示了成本对象与资源消耗的内在因果关系。作业动因对于什么是成本动因，我们可以从动因性质动因性质作业活动的种类

成本动因的性质动因性质动因性质作业活动的种类成本动因的性质作业活动的种类客户辅助作业批次作业实物量作业产品辅助作业作业活动的种类客户辅助作业批次作业实物量作成本动因的性质作业成本动因作业活动设备保养机器小时批次活动设备调试调试次数批次作业安排定单生产定单数量批次作业开发新产品品种数量产品辅助作业产品质量改进工程变动数产品辅助作业批次作业与产品辅助作业成本动因选择成本动因的性质作业成本动因沿用上例资料，某公司有一张定单生产100件产品。每件产品需耗用直接人工1小时。由于按传统成本计算每小时材料成本为$1.25($50000/40000小时=$1.25),所以应分配$125($1.25×100小时)。成本动因的性质沿用上例资料，某公司有一张定单生产100件产三大作业活动成本动因计算成本动因的性质三大作业活动成本动因计算成本动因的性质成本动因的性质定单所耗用的原材料成本成本动因的性质定单所耗用的原材料成本成本动因的选择一般而言，作业活动分类越细，动因数量就越多，成本计算也就越准确，但计量成本也越高。依据成本效益原则，作业成本计算应选择最适合的成本动因量，这就需要对成本动因的种类做进一步分析。

成本动因大致可分为三大类型，这就是业务动因、时间动因以及直接动因。

成本动因的选择一般而言，作业活动分类成本动因大致作业成本系统的设计

作业成本法可以提供更加精确复杂的成本数据，但所花费的代价可能大于所期望的效益。因此，作业成本计算十分强调成本效益之间的关系。或者说作业成本计算无需追求百分之百的准确性。作业成本系统的设计作业成本法可以提供更加精确复成本总成本计量成本误差损失成本计量准确度作业成本系统的设计Endofsectionone成本总成本计量成本误差损失成本计量准确度作业成本系统的设计第二节作业成本管理停产决策

技术投资决策生产过程改善决策产品设计改进决策

产品替代决策

顾客经营决策

产品定价决策

产品盈利曲线

第二节作业成本管理停产决策技术投资决策生产过程改善决策产销售收入比重累积销售曲线图累积销售曲线图销售品种比重销售收累积销售曲线图累积销售曲线图销售品种比重产品盈利曲线产品获利比重产品品种获利大的产品品种获利小的产品品种020%40%60%80%100%350%300%250%200%150%100%50%0产品盈利曲线图企业30%的产品创造了300%的利润，而其余70%的产品要么刚好保本，要么亏损，所以全部产品的获利能力仅仅为50%。如果不考虑其他因素，我们可以认为该企业只生产前30%的产品是最佳选择。

产品盈利曲线产品获产品品种获利大的产品品种产品定价决策产品定价一般有两种类型。一种是以市场为基础的定价。另一种就是以成本为基础的定价。在通常情况下，企业的产品定价面临这样两种情况，一种是大批量生产的产品,另一种是小批量生产的产品。产品定价决策产品定价一般有两种类型。一种是以市场为如何计算定单成本某公司接到一张1000件A产品的定单。这张定单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下页所示。如何计算定单成本某公司接到一张1000件100件产品的总成本为$14780，而实物量成本$9040，这一成本完全与数量成比例关系，至于批次成本与生产辅助费事实上与数量无关。100件产品的总成本为$14780，顾客盈利分析

客户分成两大类，一类服务成本较高，另一类服务成本较低顾客盈利分析客户分成两大类，顾客盈利分析

（不同服务成本顾客特征

）顾客盈利分析

（不同服务成本顾客特征）变动成本法的意义10%的客户创造了25%的利润；25%的客户创造了一半的利润；一半的客户创造了75%的利润。变动成本法的意义10%的客户创造了25%的利润客户基本特征低成本，高盈利高成本，低盈利低成本，低盈利高成本，高盈利Endofsectiontwo客户基本特征低成本，高盈利高成本，低盈利低成本，低盈利高成本ABC案例设计（许继电器）许继电器ABC设计ABC系统设计

事业部的总体流程图

许继电器概况ABC案例设计（许继电器）许继电器ABC系统设计事业部的许Somuch,Bye-bye结束语TheEndBackSomuch,Bye-bye结束语T

《管理会计》第六章预测分析《管理会计》第六章预测分析学习要点第一节预测分析的意义和内容第二节预测分析的方法第三节销售预测第四节成本预测第五节利润预测第六节资金需要量的预测学习要点第一节预测分析的意义和内容第一节预测分析的意义和内容预测分析的意义预测分析的基本内容销售预测利润预测成本预测资金预测第一节预测分析的意义和内容预测分析的意义第二节预测分析的方法定性分析方法定量分析方法

第二节预测分析的方法定性分析方法第三节销售预测销售预测的意义销售预测方法集合意见法专家判断法个别专家意见汇集法专家小组法德尔菲法产品寿命周期分析法第三节销售预测销售预测的意义定量分析法简单平均法加权平均法指数平滑法回归分析法定量分析法简单平均法第四节成本预测成本预测的意义目标成本的确定以目标利润为基础以先进的成本水平为基础成本预测的方法加权平均法因数变动预测法第四节成本预测成本预测的意义第五节利润预测利润预测的意义利润敏感性分析各因数单独变动对利润的影响1.单价变动对利润的影响2.销量变动对利润的影响3.单位变动成本变动对利润的影响4.固定成本总额变动对利润的影响例：甲产品单价为20元，单位变动成本为14元，固定成本总额为20万元，销售量为10万件。第五节利润预测利润预测的意义各因素变动对利润影响的基本规律

P=px－bx－a

=(p－b)x－a

=cmx－a设：单价的增长率为pR,单位变动成本的降低率为bR,销售量的增长率为xR,固定成本总额的降低率为aR,利润的增长率为PR则：各因素变动对利润的影响如下：各因素变动对利润影响的基本规律

P=各因素变动对利润影响的基本规律1.单价：利润增长额=px•pR2.单位变动成本：利润增长额=bx•bR3.销售量：利润增长额=Tcm•xR4.固定成本：利润增长额=a•aR当目标利润的增加额已确定时，实现目标利润增加额各因素的变动率为：各因素变动对利润影响的基本规律1.单价：利润增长额=px•p1.单价的增长率pR=ΔP/px2.单位变动成本的降低率bR=ΔP/bx3.销售量的增长率xR=ΔP/Tcm4.固定成本总额降低率aR=ΔP/a1.单价的增长率pR=ΔP/px经营杠杆经营杠杆系数（degreeofleverage,DOL)利用DOL预测利润利润预测数=基期利润×（1+