成本费用管理3

成本费用管理教学目的与要求：1、熟悉成本费用开支范围与分类2、掌握成本预测方法和成本预算的编制3、了解成本控制方法4、熟悉成本分析方法成本费用管理重点与难点：1、教学重点：成本费用开支范围与分类；成本预测方法和成本预算的编制；成本分析方法。2、教学难点：成本预测方法和成本预算的编制；成本控制方法。教学课时安排：总课时8课时，其中讲授6课时，实训2课时。成本费用管理【案例导读】英特尔为了迎合$1000元以下计算机市场的增长需要，决定采用目标成本。具体而言，英特尔公司非常关注特定部件如存储器的成本。英特尔计划拆除原有的存储器，安装一个简易的奔腾n版本。存储器的拆除将使每个奔腾Ⅱ从$103的制造费用中节省$15。现在通过目标存储器，英特尔公司满足了低价位计算机市场的新预期价格。相应的变动是，英特尔正在寻求在其他计算机部件如微型电器设备上降低成本的方法。新的微型电路设备更简单，成本更低。公司将更有效地同Cyrix公司等公司竞争。

成本费用管理第一节成本费用管理概述第二节成本费用管理的方法第七章小结第一节成本费用管理概述一、成本费用概念二、成本费用开支范围与分类一、成本费用概念成本和费用，就其经济实质来看，是产品价值构成中c+v两部分价值的等价物；用货币形式来表示，也就是企业在产品生产经营中所耗费的资金的总和。成本和费用的区别第一，计算范围不同。从企业经济活动过程来看，一般是费用发生在先，成本计算在后，费用是按整个企业计算的，成本是对象化的费用.第二，计算期间不同。费用是按会计期间划分的，一般是指企业一定时期内（比如一年）在生产经营活动中发生的耗费；而成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的。二、成本费用开支范围与分类1、成本费用的开支范围2、生产经营费用的分类1、成本费用的开支范围（1）产品生产经营成本（2）期间费用（1）产品生产经营成本生产经营成本是企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项支出。工业企业的生产成本是指工业产品的制造成本,包括:①直接材料②直接工资③其他直接支出④制造费用（2）期间费用期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系，属于某一时期耗用的费用。期间费用不计人产品生产经营成本，而是按照一定期间(月份、季度或年度)进行汇总，直接体现为当期损益。工业企业期间费用包括：①管理费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。②财务费用。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。③营业费用。营业费用是指企业在销售商品过程中所发生的费用。2、生产经营营费用的分分类(1)按费用的经经济内容分分类(2)按费用的经经济用途分分类(3)其他分类(1)按费用的经经济内容分分类按费用的经经济内容，，生产经营营费用可划划分为若干干要素，称称为生产经经营费用要要素。具体可分为为以下各项项：①外购材料②外购燃料③外购动力④工资⑤提取的职工工福利费⑥折旧费⑦利息支出⑧税金⑨其他支出(2)按费用的经经济用途分分类一部分项目目，如直接接材料、直直接工资、、其他直接接支出和制制造费用，，构成产品品的生产成成本.另一部分项项目，如管管理费用、、财务费用用和营业费费用，构成成企业的期期间费用。。(3)其他分类①按照费用计计人产品成成本的方法法，分为直接费费用和间接接费用。。②按照费用与与产品产量量之间的关关系，分为变动费费用和固定定费用。③按照费用能能否被某一一责任单位位所控制，，分为可控费费用和不可可控费用。。第二节成成本本费用管理理的方法一、成本预预测与成本本预算二、成本控控制与成本本分析一、成本预预测与成本本预算（一）成本预预测（二）成本本预算（一）成本本预测1、成本预预测的内容容2、目标成成本预测1、成本预测测的内容成本预测是是确定目标标成本和选选择达到目目标成本的的最佳途径径的重要手手段。成本本预测本身身就是动员员企业内部部一切潜力力，用最少少的人力、、物力和财财力的消耗耗来完成既既定任务的的过程。成本预测的的内容主要要有：(1)、新建和扩扩建企业低低成本预测测(2)、确定技术术措施方案案的成本预预测(3)、新产品的的成本预测测(4)、在新的条条件下对原原有产品的的成本预测测成本预测通通常可按以以下四个步步骤进行：：（1）提出一个个目标成本本草案；（2）采用各种种专门方法法，预测本本企业在当当前实际情情况下成本本可能达到到的水平，，并算出预预测成本与与目标成本本的差距；；（3）动员企业业内部一切切潜力，拟拟定出降低低成本的各各种可行性性方案，力力求缩小预预算成本与与目标成本本的差距；；（4）对降低成成本的各种种可行性方方案进行技技术经济分分析，从中中选出经济济效益最佳佳的降低成成本方案，，并据以制制定正式的的目标成本本，做出成成本的最优优决策。从预测的期期限来看，，成本预测测可分为长长期预测(三年、五年年)和短期预测测(月、季、年年)。比较普遍遍的是在编编制年度成成本计划时时预测年度度成本计划划指标。2、目标成本本预测(1)目标成本的的确定(2)目标成本的的分解(3)成本预测分分析的专门门方法(1)目标成本的的确定制定目标成成本，一般般采用以下下方法：①根据产品价价格、成本本和利润三三则之间相相互制约的的关系，来来确定产品品的成本目目标。其计计算公式如如下：预测目标成成本=预测单位产产品售价-单位产品应应纳税金-预测单位产品目标标利润或：单位产产品目标成成本=预测单位售售价×(1-税率)－②选择某一先先进成本作作为目标成成本。③根据本企业业上年实际际平均单位位成本和实实现企业经经营目标要要求的。这这种方法只只适用于可可比产品。。其计算公公式为：单位产品目目标成本=上年实际平平均单位成成本×（1-计划期预期成本降低低%）(2)目标成本的的分解一般有以下下几种方式式：①按产品的结结构分解②按产品的制制造过程分分解③按产品成本本的经济用用途分解（3）成本预测测分析的专专门方法对成本进行行预测分析析一般都是是根据成本本的历史数数据，并按按照成本的的习性运用用数理统计计的方法来来预测成本本发展的趋趋势。它的的具体做法法是将成本本发展趋势势用y=a+bx的直线方程程式来表示示。在这方方程式中，，只要求出出a与b的值，就可可以从这个个直线方程程中预测在在任何产量量（x）下的产品品总成本（（y）。主要有以下下三种方法法：①高低点法法②加权平均法法③回归分析法法①高低点法高低点法——即选用一定定时期历史史资料中的的最高业务务量与最低低业务量的的总成本之之差（⊿y）与两者业业务量之差差（⊿x）进行对比比，先求出出单位变动动成本b，然后再求求得固定成成本总额a的方法。其其计算公式式如下：y=a+bx；⊿y=b××⊿x；b=⊿y/⊿x再以b的值代入高高点（H）或低点（（L）业务量的的成本方程程式即可求求得a：a=yh-bxh或a=yi-bxi，b与a的值求得后后，再代入入计划期（（P）的总成本本方程式即即可预测出出计划期的的产品总成成本和单位位成本：预测计划期期产品总成成本（yp=a+bxp）预测计划期期产品单位位成本=[例]：假如文莱莱公司只生生产一种产产品，从它它最近一年年的历史成成本数据中中获悉该公公司产量最最高的月份份为12月，共生产产10000件，其总成成本为250000元。若计划划年度一月月份的产量量为20000件，预测其其总成本与与单位成本本各为多少少？摘要高点（12月份）低点（4月份）差异（⊿）业务量（x）件10000件6000件⊿x=4000件总成本（y）370000元250000元⊿y=120000元解：把上述述有关资料料列表如下下：b=⊿y/⊿x==30元代入高点：a=yH-bxH=370000-(30×10000)=70000元代入低点：a=yL-bxL=250000-(30×6000)=70000元预测计划年度度一月份产品品的总成本=a+bxp=70000+(30××20000)=670000元预测计划年度度一月份产品品的单位成本本===33.50元②加权平均法加权平均法——即根据过去若若干时期的固固定成本总额额及单位变动动成本的历史史资料，按其其距计划期逾逾近，对计划划期的影响逾逾大，故所加加权数就应大大些；反之距距离计划期越越远，对计划划期影响较小小，所加权数数就应越小。。它的计算公公式如下：∵y=a+bx∴预测计划期间间总成本（y）=+(w代表权数)此法适用于企企业的历史成成本资料具有有详细的固定定成本总额与与单位变动成成本的数据，，否则就只能能采用上述的的高低点法，，或后面即将将介绍的回归归分析法。③回归分析法由线性方程y=a＋bx可推导：将a、b值带入y=a＋bx，求得总成本本。（二）成本预预算1、制造费用预预算2、期间费用预预算1、制造费用预预算制造费用预算算指除直接材材料和直接人人工预算以外外的一切生产产费用的预算算，列示了所所有间接制造造项目的成本本。这一预算的编编制基础也是是生产预算，，但是，它比比材料预算和和直接人工预预算的编制要要复杂，主要要是由于制造造费用中既有有固定费用，，也有变动费费用；既有付付现成本，也也有沉入成本本（即以前费费用摊销数））。（如某公公司2004年直接人工预预算表）项目 时间第1季度第2季度第3季度第4季度年度合计生产量

2400

6000

5600

2000

16000单位产品直接人工小时

0．015

0．015

0．015

0．015

0．015总需用小时数

36

90

84

30

240每小时平均工资

10

10

10

10

10人工成本合计

360

900

840

300

24002、期间费用预预算期间费用包括括企业行政管管理部门为组组织和管理生生产经营活动动而发生的管管理费用，为为筹集资金而而发生的财务务费用，以及及为销售产品品或提供劳务务而发生的销销售费用等。。在实行制造造成本法的条条件下，这些些费用不计人人产品成本，，应直接计人人当期损益。。表7—4某公司2000年度销售及管管理预算表单单位：：千元项目 时间第1季度第2季度第3季度第4季度年度合计预计销售量

2000

6000

6000

2000

16000单位变动性销售及管理费用

0．05

0．05

0．05

0．05

0．05总变动费用

100

300

300

100

800固定性销售及管理费用(1)工资

35

35

35

35

140(2)广告费

10

10

10

10

40(3)折旧费

15

15

15

15

15(4)保险费

0

0

15

0

15(5)差旅费

5

5

5

5

20固定费用合计

65

65

80

65

275销售及管理费用合计

165

365

380

165

1075二、成本控制制与成本分析析(一)成本控制概述述(二)成本分析(一)成本控制概述述1、成本控制的的含义及程序序2、成本控制的的标准3、成本控制的的手段4、建立成本控控制组织体系系5、成本控制的的形式----标准成本控制制6、成本差异的的计算与分析析1、成本控制的的含义及程序序成本控制是指指在企业生产产经营过程中中，按照既定定的成本目标标,对构成产品成成本费用的一一切耗费进行行严格的计算算、调节和监监督，及时揭揭示偏差，并并采取有效措措施纠正不利利差异，发展展有利差异，，使产品实际际成本被限制制在预定的目目标范围之内内。成本控制一般般包括以下几几项基本程序序：(1)制定成本控制制标准，并据据以制定各项项节约措施；；(2)执行标准，即即对成本的形形成过程进行行具体的监督督；(3)确定差异；(4)消除差异。2、成本控制的的标准（1）目标成本（2）计划指标（3）消耗定额（4）费用预算（1）目标成本目标成本是在在预测价格的的基础上，以以实现产品的的目标利润为为前提而确定定的。（2）计划指标在编制成本计计划后，可以以成本计划指指标作为成本本控制标准。。为了便于掌掌握，还应根根据需要将计计划指标进行行必要的分解解。以分解后后的更加具体体的小指标进进行控制，可可使成本控制制工作落实到到每个责任单单位和各有关关具体人员，，并把成本控控制与成本计计划、成本核核算紧密结合合起来。（3）消耗定额在产品生产过过程中，可以以各项消耗定定额作为成本本控制的标准准。消耗定额额是在一定的的生产技术条条件下，为生生产某种产品品或零部件而而需要耗费人人力、物力、、财力的数量量标准，它包包括材料物资资消耗定额、、工时定额和和费用定额等等，凡是能制制定定额的，，都应制定出出消耗定额或或支出标准。。用这些定额额或标准控制制生产过程中中的物质消耗耗和人力消耗耗，是保证降降低产品成本本的必要手段段。（4）费用预算对企业经营管管理费用的开开支，一般采采用经费预算算作为控制标标准。特别是是对那些与产产品生产无直直接关系的间间接费用，更更需编制费用用预算。应当当指出，企业业在一定时期期制定的成本本控制标准，，并不是一成成不变的。在在执行过程中中，要经常注注意各种标准准的先进性和和适用性，以以便积累资料料，及时加以以修正。3、成本控制的的手段（1）凭证控制（2）厂币控制（3）制度控制（1）凭证控制凭证是记录经经济业务、明明确经济责任任的书面证明明。通过各种种凭证，可以以检查经济业业务的合法性性和合理性，，控制财务收收支的数量和和流向。（2）厂币控制厂币是企业发发行用于厂内内结算的一种种货币。企业业根据成本计计划和费用预预算中规定的的各项费用支支出指标，向向各单位发放放厂内货币。。各单位在领领用材料、转转移在产品、、发放工资和和支付费用时时，要支付厂厂币。月末进进行结算，如如有结余即为为成本费用节节约额。（3）制度控制制度是职工进进行工作和劳劳动的规范，，是企业生产产经营管理各各方面工作正正常运转的保保证，具有很很强的约束力力。严格执行行各项制度，，都对成本控控制起到积极极的作用。此外，还可用用标准成本法法、责任成本本法等进行成成本控制。4、建立成本控控制组织体系系为了有效地进进行成本控制制，企业要建建立成本控制制组织体系，，实行成本分分级分口管理理责任制。(1)厂部成本管理理(2)车间成本管理理(3)班组成本管理理(1)厂部成本管理理厂部成本管理理的内容，主主要有：制定定和组织执行行全厂成本管管理制度，大大力宣传有关关成本管理的的方针、政策策，提高广大大职工的成本本意识；在深深入挖掘降低低成本潜力的的基础上，进进行成本预测测分析；编制制成本计划；；加强成本控控制，核算产产品成本，编编制成本报表表；检查、考考核和综合分分析全厂成本本计划的完成成情况和增产产节约的经济济效果；组织织和指导各车车间、部门开开展成本管理理工作，总结结和推广先进进经验，不断断提高企业成成本管理水平平。厂部对成本的的管理，是在在厂长领导下下，通过财务务部门进行的的。同时，要要按照各职能能部门的分工工和生产费用用发生的地点点，分解、落落实各职能部部门分口管理理的成本指标标，并在此基基础上确定各各分管部门的的责任、权限限和管理内容容。(2)车间成本管理理车间成本管理理是企业成本本管理的中心心环节。车间成本管理理的内容，主主要有：根据据厂部下达的的成本计划或或费用指标，，在组织群众众讨论的基础础上进行试算算平衡，编制制车间成本计计划和增产节节约措施计划划；根据厂部部批准的车间间成本计划，，向各班组下下达有关消耗耗指标和费用用指标，并对对车间各职能能组和人员提提出增产节约约的要求；组组织车间成本本核算，按计计划控制车间间生产费用，，并督促和帮帮助各班组按按计划和消耗耗定额管理生生产费用；检检查和分析车车间成本计划划和班组有关关指标的完成成情况，总结结、推广班组组管理的先进进经验，不断断提高车间成成本管理水平平。车间成本管理理工作，是在在车间主任直直接领导下，，由车间成本本组或成本核核算员负责组组织执行。在在车间内部也也应实行生产产费用的分口口管理，按照照生产费用的的内容规定各各有关职能人人员分管费用用的职责。车车间成本组或或成本核算员员要与其他职职能组或职能能人员互相配配合，密切协协作，共同搞搞好车间成本本管理。(3)班组成本管理理班组成本管理理的内容，主主要包括：讨讨论全厂和车车间的成本费费用计划，拟拟定班组各项项消耗定额和和费用计划；；根据费用计计划和消耗定定额，控制班班组所发生的的各种消耗和和费用开支；；核算班组负负责执行的计计划指标，并并及时采用适适当的形式向向群众公布计计划的执行结结果；检查和和分析各项消消耗定额和费费用指标的执执行情况，组组织评比竞赛赛，等等。班班组成本管理理，是在班组组长领导下，，由工人核算算员负责组织织执行，并与与其他工人管管理员密切配配合，共同努努力，降低生生产消耗。5、成本控制的的形式----标准成本控制制（1）建立标准成成本控制的意意义（2）标准成本控控制的运作程程序（3）标准成本的的制定（1）建立标准成成本控制的意意义所谓标准成本本，是指以在在产品设计阶阶段所选定的的最优设计和和工艺方案为为基础，根据据料、工、费费的合理耗费费，在企业现现有的生产工工艺技术水平平条件下，进进行经营应该该发生的成本本。制定标准成本本对指导和控控制企业的日日常经济活动动的意义：第一，事先提提出按成本项项目反映的标标准成本，可可以用来规划划未来的经济济活动，并以以此作为进行行短期决策和和长期决策的的依据。第二，在日常常成本管理工工作中，利用用标准成本调调节和控制日日常发生的经经济业务，针针对重大问题题进行分析研研究采取有效效措施及时加加以纠正，以以保证预定目目标的实现。。第三，事后对对实际成本脱脱离标准成本本的差异进行行分析，以便便于分清经济济责任，正确确评价有关部部门和人员的的经济业绩。。第四，在标准准成本控制中中，将标准成成本和成本差差异单独反映映，在产品、、产成品和销销售产品的成成本都可以直直接按标准成成本计算，简简化了日常的的账务处理和和成本核算工工作。（2）标准成本控控制的运作程程序①制定单位产品品的标准成本本②计算某种产品品的标准成本本③汇总计算实际际成本④计算成本差异异⑤分析成本差异异①制定单位产品品的标准成本本单位产品标准准成本的制定定是标准成本本计算和成本本控制的基础础。确定单位位产品的标准准成本，可用用计算公式表表示如下：单位产品标准准成本=直接材料标准准成本+直接人工标准准成本+制造费用标准准成本②计算某种产品品的标准成本本某种产品的标标准成本，是是指按照产品品的实际产量量和单位产品品标准成本计计算出的该种种产品的标准准成本。其计计算公式如下下：某种产品标准准成本=产品的实际产产量×单位产产品标标准成成本③汇总计计算实实际成成本汇总计计算实实际成成本，，是指指按照照一般般的成成本核核算程程序，，归集集产品品生产产和制制造过过程中中实际际发生生的直直接材材料、、直接接人工工和制制造费费用，，以此此计算算出实实际成成本的的发生生额。。④计算成成本差差异成本差差异，，通常常是指指产品品实际际成本本与产产品标标准成成本之之间的的差额额。可可用计计算公公式表表示如如下：：成本差差异=实际成成本一一标准准成本本实际成成本大大于标标准成成本的的差异异，通通常称称为不不利差差异，，可反反映在在成本本差异异账户户的借借方，，因此此亦称称借差差；实实际成成本小小于标标准成成本的的差额额称为为有利利差异异，通通常反反映在在成本本差异异账户户的贷贷方，，因此此亦称称贷差差。⑤分析成成本差差异对成本本差异异进行行分析析，一一般要要经过过以下下三个个步骤骤：Ⅰ.分析成成本差差异的的类型型，并并确定定其数数额；；Ⅱ.追根溯溯源，，分析析成本本差异异产生生的具具体原原因；；Ⅲ.明确有有关责责任人人员的的经济济责任任。(3)标准成成本的的制定定①标准成成本的的构成成②直接材材料的的标准准成本本③直接人人工的的标准准成本本④制造费费用的的标准准成本本⑤单位产产品标标准成成本的的制定定①标准成成本的的构成成产品的的标准准成本本是由由生产产产品品所消消耗的的直接接材料料、直直接人人工和和制造造费用用构成成其基基本公公式是是以“数量”标准乘乘以“价格”标准。。②直接材材料的的标准准成本本直接材材料标标准成成本是是由直直接材材料价价格标标准和和直接接材料料用量量标准准决定定的。。a．直接接材料料价格格标准准的制制定b．直接接材料料用量量标准准的制制定c．直接接材料料标准准成本本的制制定a．直接接材料料价格格标准准的制制定直接材材料的的价格格标准准，是是指取取得某某种材材料所所应支支付的的单位位价格格。直直接材材料价价格标标准包包括材材料的的购买买价格格以及及预计计的采采购费费用制制定直直接材材料价价格标标准时时，应应按每每一种种材料料分别别计算算。b．直接接材料料用量量标准准的制制定材料的的用量量标准准，即即材料料的消消耗定定额。。它是是指生生产技技术部部门在在一定定条件件下确确定的的单位位产品品所耗耗用的的各种种直接接材料料的数数量，，包括括形成成产品品实体体的材材料数数量在在正常常情况况下所所允许许发生生的材材料损损耗，，以及及生产产中不不可避避免的的废品品所耗耗费的的材料料数量量。制制定直直接材材料用用量标标准时时，也也应按按各种种材料料分别别计算算。c．直接接材料料标准准成本本的制制定某种产产品的的直接接材料料的标标准成成本，，是由由生产产该种种产品品所需需的第第一种种材料料的标标准数数量和和该种种材料料的标标准价价格的的乘积积相加加而求求得的的。其其计算算公式式如下下：某产品品直接接材料料标准准成本本=∑(直接材材料用用量标标准×直接材材料价价格标标准)③直接人人工的的标准准成本本a．直接接工人人价格格标准准的制制定b．直接接人工工用量量标准准的制制定c．直接接工人人标准准成本本的制制定a．直接接工人人价格格标准准的制制定直接人人工小小时工工资率率标准准=直接人人工工工资总总额÷标准总总工时时式中：：标准准总工工时是是指企企业在在现有有的生生产技技术和和工艺艺水平平条件件下可可能实实现的的最大大生产产数量量，或或是实实现的的最大大生产产能力力，故故亦称称“产能标标准”，通常常用直直接人人工工工作小小时数数或机机器台台时数数来表表示。。b．直接接人工工用量量标准准的制制定直接人人工用用量标标准，，即工工时用用量标标准，，也称称工时时消耗耗定额额。它它是指指企业业在现现有的的生产产和技技术水水平的的基础础上，，考虑虑到提提高劳劳动生生产率率的要要求，，按照照产品品加工工所经经过的的程序序，详详细测测算所所需耗耗用的的工时时数。。制定定工时时消耗耗定额额时，，还要要考虑虑到必必要的的间歇歇和停停工时时间，，以及及在正正常条条件下下不可可避免免的废废品所所耗用用的工工时。。c．直接接工人人标准准成本本的制制定单位产产品直直接人人工标标准成成本=∑(小时工工资率率标准准×工时用用量标标准)④制造费费用的的标准准成本本a．制造造费用用价格格标准准的制制定b．制造造费用用用量量标准准的规规定c．制造造费用用标准准成本本的制制定a．制造造费用用价格格标准准的制制定制造费费用价价格标标准，，即费费用分分配率率标准准。制制造费费用分分配率率的大大小一一般取取决于于以下下两个个因素素：生生产量量标准准，制制造费费用预预算。。制造造费用用分配配率的的计算算公式式为：：固定定性性制制造造费费用用标标准准分分配配率率=变动动性性制制造造费费用用标标准准分分配配率率=b．制制造造费费用用用用量量标标准准的的规规定定制造造费费用用用用量量标标准准，，即即工工时时用用量量标标准准。。它它与与上上述述直直接接人人工工用用量量标标准准的的制制定定相相同同c．制制造造费费用用标标准准成成本本的的制制定定制造造费费用用标标准准成成本本，，又又称称制制造造费费用用预预算算，，通通常常根根据据变变动动性性制制造造费费用用和和固固定定性性制制造造费费用用分分别别编编制制。。其其计计算算公公式式为为：：固定定性性制制造造费费用用标标准准成成本本=标准准工工时时×固定定性性制制造造费费用用分分配配率率变动动性性制制造造费费用用标标准准成成本本=标准准工工时时×变动动性性制制造造费费用用分分配配率率⑤单位位产产品品标标准准成成本本的的制制定定有了了上上述述各各项项标标准准成成本本以以后后，，企企业业通通常常要要为为每每一一种种产产品品设设置置一一个个标标准准成成本本计计算算单单，，并并在在该该计计算算单单中中分分别别列列明明各各项项成成本本的的价价格格标标准准和和用用量量标标准准，，通通过过直直接接汇汇总总的的方方法法得得出出单单位位产产品品的的标标准准成成本本。。A产品品标标准准成成本本计计算算单单项目单价标准(分配率)用量标准标准成本(元／件)直接材料甲材料26．8元／千克2．8千克／件75．04直接人工1．80元/小时7小时／件12．60变动性制造费用1．5元/小时7小时10．50固定性制造费用0．55元/小时7小时3．85制造费用小计14．35单位产品标准成本101．996、成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析实际际发发生生的的成成本本数数额额与与预预定定的的标标准准成成本本出出现现差差额额，，这这种种差差额额就就叫叫成成本本差差异异。。实实际际成成本本低低于于标标准准成成本本的的节节约约额额称称为为有有利利差差异异，，一一般般用用F表示示，，而而实实际际成成本本高高于于标标准准成成本本的的超超支支额额称称为为不不利利差差异异，，用用U表示示。。(1)直接接材材料料成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析(2)直接接人人工工成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析(3)制造造费费用用成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析(1)直接接材材料料成成本本差差异异的的计计算算与与分分析析①直接接材材料料价价格格差差异异的的计计算算②直接接材材料料用用量量差差异异的的计计算算③直接接材材料料价价格格差差异异的的分分析析④直接接材材料料用用量量差差异异的的分分析析①直接接材材料料价价格格差差异异的的计计算算直接接材材料料价价格格差差异异=（实实际际用用量量×实际际价价格格））－－（（实实际际用用量量×标准准价价格格））=实际际用用量量×（实实际际价价格格－－标标准准价价格格））②直接接材材料料用用量量差差异异的的计计算算直接接材材料料用用量量差差异异是是实实际际材材料料用用量量脱脱离离标标准准用用量量而而形形成成的的差差异异，，其其计计算算公公式式：：直接接材材料料用用量量差差异异=（实实际际用用量量×标准准价价格格））－－（（标标准准用用量量×标准准价价格格））=（实实际际用用量量-标准准用用量量））×标准准价价格格例题题：：某某企企业业生生产产A产品品需需用用甲甲材材料料。。本本期期购购入入甲甲材材料料3500千克克，，实实际际耗耗用用2970千克克，，其其标标准准用用量量为为3080千克克。。甲甲材材料料实实际际价价格格为为26．10元／／千千克克，，标标准准价价格格为为26．80元／／千千克克。。试试计计算算甲甲材材料料的的成成本本差差异异额额。。直接接材材料料价价格格差差异异=2970千克克×(26．1—26．8)元／／千千克克=一2079元(F)直接接材材料料用用量量差差异异=(2970—3080)千克克×26．8元／／千千克克=一2948元(F)直接接材材料料成成本本差差异异合合计计=一2079+(一2948)元=一5027元(F)③直接材料价格格差异的分析析材料价格差异异的形成通常常有以下几种种情况：a.由于材料调拨拨价格变动或或由于市场供供求关系的变变化引起价格格的变动；b.由于客户临时时订货而增加加的紧急采购购，致使采购购价格的运输输费用上升；；c.忽略了购货的的折扣期而丧丧失了应有的的购货优惠；；d.订货数量未达达到应有的经经济订货量；；e.运输安排不合合理，中转期期延长，增加加了运输费用用和途中损耗耗或由铁路运运输改为空运运，形成不必必要的浪费；；f.在保证质质量的前前提下，，购入替替代材料料，降低低了采购购价格和和采购费费用；g.市场调查查不充分分，造成成采购舍舍近求远远，增加加了材料料运费。。一般来说说，采购购部门对对材料采采购价格格和采购购费用是是可以控控制的，，因此材材料价格格差异应应由采购购部门有有关人员员负责。。④直接材料料用量差差异的分分析其形成原原因通常常有以下下几个方方面：a.由于供货货方未能能保证材材料质量量而造成成的浪费费；b.产品工艺艺变更，，但材料料用量标标准未能能及时变变更；c.操作工人人不重视视合理、、节约用用料而造造成损失失；d.工人违反反操作规规程或出出现机器器故障而而形成材材料消耗耗超标；；e.仓储部门门保管不不当，造造成材料料损坏变变质；f.产品设计计根据用用户要求求做出调调整，但但材料用用量标准准未作相相应调整整；g.更换机器器设备使使材料用用量变更更；h.由于新产产品投产产，工人人操作技技术不熟熟练。用量差异异是在生生产过程程中产生生的，因因此一般般应由生生产部门门有关人人员负责责。但因因材料规规格不符符合要求求或材料料质量低低劣而增增加了废废品，则则应由采采购部门门负责。。另外，，由于仓仓储部门门材料保保管不当当而形成成的损失失则应由由仓储部部门负责责。(2)直接人工工成本差差异的计计算与分分析①直接人工工工资率率差异的的计算②直接人工工效率差差异的计计算③直接人工工工资率率差异分分析④直接人工工效率差差异分析析①直接人工工工资率率差异的的计算直接人工工工资率率差异，，也称直直接人工工价格差差异。它它是由于于直接人人工实际际工资率率水平与与标准工工资率不不同而形形成的差差异。其其计算公公式为：：直接人工工工资率率差异=（实际工工时×实际工资资率）－－（实际际工时×标准工资资率）=实际工时时×（实际工工资率－－标准准工资率率）②直接人工工效率差差异的计计算直接工人人效率差差异是实实际耗用用的工时时脱离标标准工时时而形成成的差异异。其计计算公式式为：直接人工工效率差差异=（实际工工时×标准工资资率）-（标准工工时×标准工资资率）=（实际工工时-标准工时时）×标准工资资率[例]：某企业业生产A产品，实实际工时时为7020工时，标标准工时时为7700工时；实实际工资资率为每每小时2元，标准准工资率率为每小小时1.8元。要求求确定直直接人工工成本差差异额。。解：直接人工工工资率率差异=(2－1．8)元/小时×7020小时=1404元直接人工工效率差差异=1．8元/小时×(7020－7700)小时=－1224元直接人工工成本差差异合计计=1404元+(－1224)元=180元③直接人工工工资率率差异分分析工资率差差异产生生的原因因主要有有以下几几个方面面：工资资制度和和工资级级别的调调整；计计算方法法的改变变，计件件工资改改为计时时工资；；由于产产品工艺艺过程和和加工方方法的而而调整工工种结构构。工资率差差异的产产生一般般应由生生产部门门负责，，但是在在实际工工作中往往往会出出现由于于工作安安排不当当而形成成工资率率差异。。要分析析差异产产生的原原因时，，应从实实际出发发，分清清责任的的主次，，除了生生产部门门以外，，人事部部门及其其他部门门也应承承担一定定的责任任。④直接人工工效率差差异分析析直接人工工效率差差异产生生的主要要原因有有以下几几个方面面：a.劳动生产产率提高高或降低低；b.产品工艺艺过程和和加工方方法的改改变，未未能及时时调整工工时标准；c.生产计划划安排不不合理，，造成窝窝工；d.原材料供供应不及及时，造造成停工工待料；；e.设备发生生故障，，停工停停产；f.燃料动力力供应中中断，造造成停工工。出现效率率差异的的责任一一般应由由生产部部门负责责，但由由于原材材料供应不不及时，，燃料动动力供应应中断等等问题则则应由采采购部门门和动力部部门等相相关的责责任部门门负责。。(3)制造费用用成本差差异的计计算与分分析制造费用用成本差差异是制制造费用用实际发发生额和和制造费费用预算算之间的的差额，，一般动动性制造造费用差差异和固固定性制制造费用用差异分分别进行行计算和和分析。。①变动性制制造费用用成本差差异的计计算②变动性制制造费用用成本差差异分析析③固定性制制造费用用成本差差异的计计算④固定性制制造费用用成本差差异分析析①变动性制制造费用用成本差差异的计计算变动性制制造费用用差异，，是指实实际变动动性制造造费用和和标准变变动性制制造费用用之间的的差额。。它是由由变动性性制造费费用耗费费差异和和变动性性制造费费用效率率差异构构成的。。a.变动性制制造费用用耗费差差异的计计算b.变动性制制造费用用效率差差异的计计算a.变动性制制造费用用耗费差差异的计计算变动性制制造费用用耗费差差异，是是指实际际发生额额脱离按按实际工工时计算算的预算算额而形形成的差差异。其其计算公公式为：：变动性制制造费用用耗费差差异=实际发生生额－按按实际工工时计算算的预算算额=实际工时时×（变动性性制造费费用－变变动性制制造费用用标准分分配率））b.变动性制制造费用用效率差差异的计计算变动性制制造费用用效率差差异，是是指实际际工时脱脱离标准准工时而而形成的的差异。。其计算算公式为为：变动性制制造费用用效率差差异=（实际工工时－标标准工时时）×变动性制制造费用用标准分分配率变动性制制造费用用成本差差异=变动性制制造费用用耗费差差异＋变变动性制制造费用用效率差差异[例]：某某企业生生产A产品。该该产品单单位标准准机器台台时为7小时／件件，当期期变动性性制造费费用预算算额与实实际执行行结果如如表所示示。要求求：根据据以上资资料确定定变动性性制造费费用差异异额。每机时标准机器台时数(小时)预算额变动性制造费用耗费(元)

7700

8400

9800间接材料(元)间接人工(元)

0．800．70

61605390

67205880

78406860实际完成实际产量(件)实际台时(小时)间接材料耗费(元)间接人工耗费(元)

1100880081606800解：变动性制制造费用用耗费差差异=(8160+6800)元—(0．8+0．7)元/小时×8800小时=1760（元）（（U）变动性制制造费用用效率差差异=(1．5×8800)元—(1．50×1100×7)元=1650元U)变动性制制造费用用差异合合计=1760元+1650元=3410元（U）②变动性制制造费用用成本差差异分析析变动性制制造费用用耗费差差异形成成的原因因主要有有以下几几个方面面：制定定预算时时考虑不不周而使使预算数数额制定定不准确确；间接接材料价价格变化化；间接接材料质质量不合合格而导导致用量量增加；；间接人人工工资资率调整整；间接接人工人人数调整整；其他他费用发发生变化化。变动性制造造费用耗费费差异的责责任归属应应进行具体体分析，如如预算数额额制定不准准确、材料料采购价格格变化、间间接人工工工资率调整整、其他费费用控制不不严等，应应分别由财财务部门、、采购部门门、人事部部门、生产产部门等承承担责任，，以明确责责任归属。。变动性制造造费用效率率差异的产产生是由于于实际工时时脱离了标标准工时而而产生的。。制造费用用效率差异异产生的原原因与直接接人工效率率差异产生生的原因相相同，不再再赘述。③固定性制造造费用成本本差异的计计算a.双差异计算算法b.三差异计算算法a.双差异计算算法这是将固定定性制造费费用成本差差异分为耗耗费差异和和能量差异异两部分进进行计算的的方法。固固定性制造造费用耗费费差异，是是指实际固固定性制造造费用总额额与固定性性制造费用用预算额之之间的差异异；固定性性制造费用用能量差异异，是指实实际产量的的标准工时时脱离设计计生产能力力而产生的的差异。其计算算公式式为：：固定性性制造造费用用耗费费差异异=固定性性制造造费用用实际际开支支－固固定性性制造造费用用预算算额固定性性制造造费用用效率率差异异=固定性性制造造费用用标准准分配配率×（实际际工时时－实实际产产量标标准工工时））固定性性制造造费用用成本本差异异=固定性性制造造费用用耗费费差异异＋固固定性性制造造费用用生产产能力力利用用差异异＋固固定性性制造造费用用效率率差异异b.三差异异计算算法这是将将固定定性制制造费费用成成本差差异分分为耗耗费差差异、、生产产能力力利用用差异异和效效率差差异三三部分分进行行计算算的方方法。。固定性性制造造费用用生产产能力力利用用差异异=固定性性制造造费用用标准准分配配率×（产能能标准准总工工时－－实际际工时时）[例]：某某企企业生生产A产品。。该产产品单单位标标准机机器台台时为为7小时／／件，，固定定性制制造费费用分分配率率为0．55元/小时，，实际际产量量为1100件，当当期固固定性性制造造费用用预算算额与与实际际执行行结果果如下下表所所示。。要求求：根根据以以上资资料分分别用用双差差异计计算法法和三三差异异计算算法确确定固固定性性制造造费用用差异异额。。机器台时数(小时)

7700

8400

9800预算额管理人员工资(元)固定资产折旧(元)其他费用(元)

30001000620

30001000620

30001000620合计

4620

4620

4620实际数管理人员工资(元)

固定资产折旧(元)

其他费用(元)

36001100836解：双双差异异计算算法固定性性制造造费用用耗费费差异异=(3600+1100+836)元－(0.55×8400)元=916元固定性性制造造费用用能量量差异异=0.55元/小时×(8400－1100××7)小时=385元(U)固定性性制造造费用用差异异合计计=916元+385元=1301元(U)④固定性性制造造费用用成本本差异异分析析a.造成固固定性性制造造费用用耗费费差异异的主主要原原因有有以下下几个个方面面：管管理人人员工工资的的变动动；固固定资资产折折旧方方法的的改变变；修修理费费开支支数额额的变变化；；租赁赁费、、保险险费等等项费费用的的调整整；水水电费费价格格的调调整；；其他他有关关费用用数额额发生生变化化。耗耗费差差异责责任应应由有有关的的责任任部门门负责责。b.形成能能量差差异的的原因因主要要有以以下几几个方方面：：原设设计生生产能能力过过高，，生产产不饱饱满；；因市市场需需求不不足或或产品品定价价策略略问题题而影影响订订货量量，造造成生生产能能力不不能充充分利利用；；因原原材料料供应应不及及时，，导致致停工工资料料；机机械设设备发发生故故障，，增加加了修修理时时间；；能源源短缺缺，被被迫停停产；；操作作工人人技术术水平平有限限，未未能充充分发发挥设设备能能力。。(二)成本分分析成本分分析评评价是是对企企业成成本水水平和和成本本管理理工作作的总总结和和鉴定定。成本分分析评评价要要通过过一定定的经经济指指标进进行，，目目前常常用的的指标标有：：1、主要要产品品单位位成本本2、可比比产品品成本本降低低率3、全部部产品品成本本降低低额4、百元元产值值成本本5、行业业平均均先进进成本本1、主要要产品品单位位成本本单位成成本是是指每每一单单位产产品的的成本本，计计算公公式如如下单位成成本=用单位位成本本指标标评价价企业业的成成本水水平，，最为为简单单、清清晰。。2、可比比产品品成本本降低低率可比产产品成成本降降低率率，是是指同同一产产品的的两个个不同同时期期成本本相比比的降降低额额，与与前期期成本本水平平相比比的比比率。。由于于企业业的可可比产产品往往往不不止一一种，，这就就需要要把每每种可可比产产品的的成本本降低低额加加总起起来计计算降降低率率，包包括计计划降降低率率和实实际降降低率率。可比产产品成成本计计划降降低率率可比产产品成成本实实际降降低率率==可比产产品成成本降降低率率，是是我国国长期期以来来分析析评价价工业业企业业产品品成本本的重重要指指标。。这个个指标标有两两个特特点：：一是是综合合性，，它可可以把把各种种可比比产品品成本本的升升降情情况综综合地地反映映出来来；二二是可可比性性，因因为它它是以以可比比产品品为基基础计计算的的，不不仅可可以与与计划划相比比较，，检查查可比比产品品成本本降低低完成成情况况，而而且可可以与与以前前年度度相比比较，，研究究成本本的降降低速速度和和趋势势。但是，，这个个指标标也有有不足足之处处。(1)可比产产品与与不可可比产产品界界限不不易划划清，，特别别是在在花色色品种种、技技术革革新不不断发发展的的情况况下，，有时时即使使相同同产品品，也也会有有许多多不可可比因因素；；(2)它只反反映可可比产产品成成本，，不能能反映映成本本指标标的全全貌，，无法法评价价企业业全面面的成成本管管理工工作，，尤其其是在在可比比产品品比重重小的的企业业，这这种局局限性性就更更为明明显；；(3)由于只只评价价可比比产品品成本本降低低率，，因此此在可可比产产品与与不可可比产产之间间分摊摊费用用时，，往往往人为为地使使可比比产品品少负负担一一些，，这种种情况况严重重地影影响成成本降降低指指标的的准确确性。。3、全全部部产产品品成成本本降降低低额额可比比产产品品所所占占比比重重比比较较低低的的企企业业，，应应分分析析企企业业全全部部产产品品的的实实际际成成本本是是否否超超过过按按实实际际产产量量计计算算的的计计划划总总成成本本。。计计划划成成本本大大于于实实际际