第3章企业消费税纳税筹划及案例课件

第3章企业消费税纳税筹划及案例分析

徐泓中国人民大学第3章企业消费税纳税筹划及案例分析徐泓学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系；了解消费税税纳税筹划的动因掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。学习目标了解消费税特点与其纳税筹划的关系；第1节消费税纳税筹划概述一、消费税（一）消费税的基本内容消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。

第1节消费税纳税筹划概述一、消费税1、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。1、消费税的纳税人【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位

『正确答案』ABC

【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。2、消费税的征税范围（1）生产应税消费品（主要环节）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。2、消费税的征税范围（2）委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品；企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外，应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税；委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。

（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环节也要缴纳消费税。（由海关代征）（4）零售应税消费品只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

（3）进口应税消费品零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相关内容如下：（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税第3章企业消费税纳税筹划及案例课件第3章企业消费税纳税筹划及案例课件消费税的纳税环节总结消费税的纳税环节总结课堂练习【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）

课堂练习【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10课堂练习【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

『正确答案』AB

『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。课堂练习【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环增值税与消费税的区别1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

增值税与消费税的区别1.两者范围不同：增值税与消费税的联系1、两者都对货物征收；2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。增值税与消费税的联系1、两者都对货物征收；3、消费税的税目消费税税目、税率表3、消费税的税目消费税税目、税率表（1）烟包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。①卷烟回购问题按照国税函【2001】955号文件规定，从2001年12月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:（1）烟包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调拔价格申报缴税。B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。②卷烟批发问题A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加课堂练习【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格『正确答案』ABCD

课堂练习【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工（2）酒及酒精酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。（其他酒：是指除白洒、黄酒、啤酒以外的酒精度数在1度以上的各种酒类饮品。）

（2）酒及酒精酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。课堂练习【例题·计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）。

『正确答案』该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）

课堂练习【例题·计算题】某市一娱乐公司2010年1月1日开业（3）化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修鉓类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。（3）化妆品本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档（4）贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、裴翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

（5）鞭炮、焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。（6）成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目（4）贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石（7）汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎不缴纳消费税的轮胎：（1）子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（2）农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。

（7）汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的（8）小汽车征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车①含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；②含驾驶员座位在内的座位数在10-23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。不包括：①电动汽车不属于本税目征收范围；②车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；③沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

（8）小汽车征收范围：包括小轿车、中轻型商用客车（9）摩托车包括2轮和3轮。最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

（10）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

（9）摩托车包括2轮和3轮。（10）高尔夫球及球具包括高尔夫（11）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

（12）游艇包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各种机动艇。（13）木制一次性筷子（14）实木地板（11）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10课堂练习【考题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。A.电动汽车B.卡丁车C.高尔夫车D.小轿车

『正确答案』D

『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

课堂练习【考题·单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（课堂练习【例题·多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的有（）。A.红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.农用拖拉机专用轮胎

『正确答案』ACD

课堂练习【例题·多选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属课堂练习【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金银首鉓的零售【答案】CD钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选B；2009年5月1日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以CD正确。课堂练习【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（课堂练习【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒【答案】A服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。课堂练习【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费课堂练习【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆品税目征税范围的有（）。A、香水、香水精B、高档护肤类化妆品C、指甲油、蓝眼油D、演员化妆用的上妆油、卸装油【答案】ABC演员化妆用的上妆油、卸装没不属于化妆品税目的征收范围。课堂练习【多选题】依据消费税的在关规定，下列消费品中属于化妆3、消费税的税率消费税税目、税率表两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。3、消费税的税率消费税税目、税率表（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的4、计税依据4、计税依据（1）销售额的确定①销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；

价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（1）销售额的确定①销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取图示图示课堂练习【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。（消费税税率10%）以下计算消费税的结果，哪个是正确的：（1）874000X10%=8740万元（2）8740X10%+468/(1+17%)X10%=8740+40=8780万元答案（2）正确

课堂练习【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产成②包装物A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税；B、包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。②包装物A、实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税；D、对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。（黄酒、啤酒因为是从量计征消费税，所以不涉及包装物交不交消费税的问题）C、包装物既作价随同产品销售，又收取押金的，凡纳税人在规定期包装物押金的税务处理包装物押金的税务处理课堂练习【考题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金

『正确答案』ABCD

课堂练习【考题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应课堂练习【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。

课堂练习【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒（2）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

（2）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售课堂练习【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量；C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量；『正确答案』ACD

课堂练习【多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（3）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。应纳税额=应税销售数量X定额税率+应税销售额X比例税率（3）复合计征（从价定率和从量定额混合计算方法）现行消费税的（4）计税依据特殊规定①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

（4）计税依据特殊规定①纳税人通过自设非独立核算门市部销售的课堂练习【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。

『正确答案』应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）

课堂练习【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份②纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。区别：纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但下列情况不得列入回权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的，无销售价格的。

②纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面课堂练习【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务，该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。

计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。

『正确答案』（1）抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元）

课堂练习【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务，该批金银首饰A、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，由税务机关核定其应纳税额。B、白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。③酒类关联企业关联交易消费税问题处理A、纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务A、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，从高适用税率。B、将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）上述两种情形，从高适用税率。④兼营不同税率的应税消费品的税务处理A、纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额，从高【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240

B.379240

C.391240

D.484550『正确答案』C

『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/5、应纳税额的计算（1）生产销售环节应纳税消费税的计算①直接对外销售应纳消费税的计算5、应纳税额的计算（1）生产销售环节应纳税消费税的计算②自产自用应纳消费税的计算A、用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税；B、用于其它方面：于移送使用时纳税---本企业连续生产非应税消费品；---在建工程、管理部门、非生产机构；---馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。②自产自用应纳消费税的计算A、用于本企业连续生产应税消费品—图示图示自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算：从价定率的组价：组成计税价＝（成本＋利润）÷（1-消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率复合计征的组价：组成计税价＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）（1-消费税税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率+自产自用数量×定额税率自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：没有同类消费品销售课堂练习【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

『正确答案』AC用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

课堂练习【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（课堂练习【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工『正确答案』ADB既不交消费税，也不交增值税；C交消费税，不交增值税。

课堂练习【例题·多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税课堂练习【计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税：『正确答案』（8600＋3）×12.5×9%＝9678.38（万元）。

课堂练习【计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车课堂练习【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（提示：1箱＝250条）计算应缴纳的消费税？

消费税＝[（50+250）×200×56%+(50+250)×0.6]÷10000=3.378万课堂练习【计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，③委托加工应税消费品税务处理受托方为单位的，加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。果受托方是个人的，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。③委托加工应税消费品税务处理受托方为单位的，加工完毕向委托方委托加工应税消费品应纳税额受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

从价征收组价公式：委托加工应税消费品应纳税额受托方代收代缴消费税时，应按受托方复合征收组价公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）复合征收组价公式为：第3章企业消费税纳税筹划及案例课件委托回工应税消费品收回委托回工应税消费品收回【计算题】某筷子生产企业是增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；

（2）加工企业应纳增值税；

（3）筷子厂应纳增值税；

【计算题】某筷子生产企业是增值税一般纳税人，从林业生产者收（1）加工企业应代收代缴的消费税＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税＝5×17%＝0.85（万元）（3）筷子厂应纳增值税＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（万元）

（1）加工企业应代收代缴的消费税＝（20＋5）÷（1－5%）【计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.6元/条。）

要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。

『正确答案』代收代缴的消费税＝（800×200÷500＋0.1×200＋200×150÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×150÷10000＝439.55（万元）

【计算题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许6、已纳消费税的扣除（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除按当期生产领用数量计算准予扣除：①外购已税烟丝生产的卷烟；②用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；③用外购已税化妆品生产的化妆品；④用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；⑤用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；⑥用外购已税摩托车生产的摩托车；⑦以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；6、已纳消费税的扣除（1）外购应税消费品已纳消费税的扣除6、已纳消费税的扣除⑧以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；⑨以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑪以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。6、已纳消费税的扣除⑧以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木特别注意①对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。②允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。特别注意①对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。（2）委托加工应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对委托加工7、消费税纳税义务发生时间项目增值税消费税直接收款方式收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天托收承付、委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款发出货物的当天委托代销收到代销清单或收到全部或部份货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天视同销售移送使用当天自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口报关进口的当天7、消费税纳税义务发生时间项目增值税消费税直接收款方式收讫销1、征收范围具有选择性；2、征税环节具有单一性；3、消费税具有价内税的性质；4、消费税具有一定的转嫁性；5、消费税可以增强税收累进性。

（二）消费税的特点1、征收范围具有选择性；（二）消费税的特点二、消费税的纳税筹划概念（了解）

消费税纳税筹划的概念消费税纳税筹划是针对消费税这一税种，在不违反国家消费税相关税收法律、法规及规章的条件下，自行或通过中介代理机构的帮助，结合考虑其他相关税种因素，对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程，以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。

消费税纳税筹划的特点合法性、事前筹划性、目的性、时间性二、消费税的纳税筹划概念（了解）消费税纳税筹划的概念三、企业消费税纳税筹划的动因分析（了解）

（一）纳税筹划是纳税人应有的权利（二）纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物

（三）纳税筹划具有客观环境和条件三、企业消费税纳税筹划的动因分析（了解）（一）纳税筹划是纳四、企业消费税纳税筹划的意义（了解）

（一）宏观经济效应1、有助于税收法律法规以及政府税收政策不断完善和改进。2、纳税筹划有助于优化产业结构和促进资源的合理配置（二）微观经济利益1、有助于完善现代企业财务管理制度2、有助于纳税人实现财务利益最大化3、有利于纳税人提高纳税意识四、企业消费税纳税筹划的意义（了解）（一）宏观经济效应第2节消费税纳税筹划的策略与方法分析一、消费税纳税筹划的相关理论(了解）拉弗曲线商品课税的税收转嫁税负弹性第2节消费税纳税筹划的策略与方法分析一、消费税纳税筹划的二、消费税的纳税筹划内容（一）税基筹划

转移定价是消费税纳税筹划的基本方法之一，广泛应用于经济生活之中，转移定价是指在经济活动中，有经济关联的企业之间进行产品交易和劳务提供时，根据双方意愿，制定高于或低于市场价格。（二）税率筹划

兼营不同税率产品应分别核算销信额，某些应税消费品（如啤酒、卷烟）适用税率因价格档位高低而有区别，商品定价时要考虑这些因素。二、消费税的纳税筹划内容（一）税基筹划二、消费税的纳税筹划内容（三）税收递延

准确把握消费税纳税义务发生时间，递延纳税。（四）税负转嫁

税负转稼是指纳税人通过各种途径和方法将自己应缴纳的税款部分或全部地转稼给他人的过程。（五）规避纳税环节

消费税的课税环节一般情况下是生产、制造环节，而不是批发、零售环节，这就有可能将收入从生产、制造环节转到批发环节实现，从而规避部分消费税二、消费税的纳税筹划内容（三）税收递延三、消费税纳税筹划的分析工具（了解）（一）消费税纳税筹划分析工具——价值链分析法一般来讲，企业有增值的活动都会伴有纳税的义务。针对纳税义务人的消费税来讲，更多的是与企业的采购链、生产链、销售链相联系的。如果按权责发生制将各价值链上所发生的税金考虑进去，即在以税后增值额为标准对各环节的增值能力做出分析、判断之后，可进行流程再造。如加强或削弱某个环节业务、进行企业联盟、实施某个活动的共享、外包或内包某个环节等。三、消费税纳税筹划的分析工具（了解）（一）消费税纳税筹划分析（二）消费税纳税筹划测算工具1、净利润最大化分析法净利润最大化分析法就是在给出多个纳税筹划方案的情况下，选择税后利润最大的方案为最优纳税筹划方案。2、盈亏临界点测算法盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一，它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点（保本点），进而选择方案的一种不确定性分析方法。实际上，在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的，有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内，这种纳税筹划方案是有利可图的，超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程，来求解所需要确定的变量的区间值。（二）消费税纳税筹划测算工具（二）消费税纳税筹划测算工具2、盈亏临界点测算法盈亏临界点测算法是管理会计中常用的财务分析方法之一，它是根据分析成本与收益的关系确定盈亏临界点（保本点），进而选择方案的一种不确定性分析方法。盈亏临界点（保本点），是指企业总收入等于总成本、即企业利润为0时的销售量（额）实际上，在纳税筹划中并不是所有的答案都是以确定值的形式给出的，有些方案只能给出所求变量的一个变动幅度或范围。在这个幅度范围内，这种纳税筹划方案是有利可图的，超过这个范围或幅度就不合适了。在消费税纳税筹划中的应用原理是通过建立收入、费用、税负等之间的平衡方程，来求解所需要确定的变量的区间值。（二）消费税纳税筹划测算工具3、最低成本分析法最低成本分析法是指在将企业的税负视为成本支出的情况下，如果业务流程（包括会计核算流程、企业组织形式等）的改变不减少企业原有的销售收入总额，只影响纳税成本，这时选择纳税成本最低的方案就是最优的纳税筹划成本。3、最低成本分析法（一）加工应税消费品的纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容消费税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。四、消费税纳税筹划方法

（一）加工应税消费品的纳税筹划四、消费税纳税筹划方法2、税法依据委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。2、税法依据委托加工应税消费品，受托方为单位时，由受托方在向3、筹划思路纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加工(即外包)两种方式。纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税是以产品的实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方当期同类商品的平均销售价格或组成计税价格作为计税依据的，并由受托方代收代缴，二者的计税基数是不同的。3、筹划思路纳税人对应税消费品的生产，主要有自行加工和委托加3、筹划思路通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要低于应税消费品的实际销售价格，并且受托方计税价格低于应税消费品实际销售价格的差额部分，是不缴纳消费税的。纳税人通过委托加工方式生产应税消费品，往往会节约一定的消费税，并且在受托方与委托方存在关联关系的情况下，受托方收取的委托加工费可能会更低，使得代收代缴消费税的组成计税价格降低，纳税人获取的税收利益会更大。3、筹划思路通常情况下，受托方代收代缴消费税的计税价格往往要4、案例分析某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为200万元，白酒生产所需要的原材料成本为50万元，加工成本为44万元。假设酒业公司适用城建税税率为7%，教育费附加为3%，企业所得税税率为25%

请对该酒业公司的加工方式（自行加工、委托加工方式）作出筹划。4、案例分析某酒业公司签订一份8万公斤的粮食白酒订单方案1、自行加工方式应交的消费税=200×20%+80000×2×0.5÷10000=48万应交增值税=（200-50）×17%=25.5万应交的城建税和教育费附加=（48+25.5）×(7%+3%）=7.35万税后净利润=（200－50－44－48－7.35）×(1－25%)=37.99万售价=200万方案1、自行加工方式应交的消费税=200×20%+80000方案2、采用委托加工方式受托方代收代缴的消费税=[(50+44+80000x2x0.5÷10000)÷(1-20%)×20%+(80000×2×0.5÷10000)=33.5万应交增值税=(200-50-44)x17%=18.02万应交城建税与教育费附加=（33.5000+18.02）x10%=5.15万净利润=（200-50-44-33.5-5.15)x(1-25%)=50.51万如果酒业公司收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给定货单位，就不需再缴纳消费税。方案二较方案一节税：50.51-37.99=12.52万组价=127.5万方案2、采用委托加工方式受托方代收代缴的消费税组价=127.方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对外销售；加工的半成品已缴消费税可以抵扣方案二：委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售；加工的产成品缴纳消费税后直接对外销售时，不再纳消费税方案三：自行生产应税消费品对外销售。销售时纳税假设：应税半成品税率为30%，应税产成品的税率为45%教材P80加工应税消费品纳税筹划方案设计方案一：委托其他企业加工应纳税半成品收回后，再生产为产成品对

加工应税消费品纳税筹划表项目方案（一）委托加工半成品方案（二）委托加工产成品方案（三）自行生产产成品投入材料100010001000加工费4701090生产费用400900代扣代缴税率30%45%代扣代缴消费税630=(1000+470)÷(1-30%)×30%1710=(1000+1090)÷(1-45%)×45%代扣代缴城建税等63=630×10%171=1710×10%售价600060006000产成品税率45%45%应纳消费税2070=6000×45%-6302700=6000×45%应纳城建税及附加207=2070×10%270=2700×10%经营利润1160=6000-1000-470-400-630-63-2070-2072029=6000-1000-1090-1710-1711130=6000-1000-900-2700-270加工应税消费品纳税筹划表项目方案（一）方案（二）方数据分析受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应纳消费税=组成计税价格X消费税率数据分析受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售结果分析（1）方案（二）营业利润最大；（2）委托加工应税消费收回后直接销售，不再缴纳消费税和由此产生的城建税及教育费附加，且委托加工的按组成计算价格计税，其税基低于对外销售应税消费品的价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。（3）委托加工半成品的部份税基也是按照组成计算价格计税，基税基也低于自行加工后对外销售应税消费品的价格，如果继续加进行加工的费用较低，可以弥补多付出的消费税，则这种加工方式也可取。（4）自行加工应税消费品对外销售的税基较高，缴纳的消费税较多。选择加工方式时，还应综合考虑企业生产能力、产品质量等多种因素。结果分析（1）方案（二）营业利润最大；1、纳税筹划的基本原理及内容（1）外购原材料生产应税消费品；外购原材料中不含消费税，也不能抵扣应纳消费税。（2）外购半成品生产应税消费品。外购的已税半成品连续生产应税消费品，耗用的应税半成品所包含的消费税可以抵扣应税产成品应纳的消费税。

（二）生产应税消费品的纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容（二）生产应税消费品的纳税筹划纳税筹划方案P81项目方案（一）外购半成品方案（二）外购原材料外购应税半成品成本1400外购原材料成本500生产费用10001600可抵扣消费税420=1400x30%售价50005000税率45%45%应纳消费税1830=5000×45%-4202250=5000×45%应纳城建税及附加183=1830×10%225=2250×10%经营利润587=5000-1400-1000-1830-183425=5000-500-1600-2250-225纳税筹划方案P81项目方案（一）方案（二）外购应税半成品3、方案分析外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购半成品成本中包含的消费税可抵扣应纳消费税。如果外购半成品的进价高于自行生产半成品的成本，可抵扣的税款不足以弥补半成品的进价时，应选择自行生产半成品。3、方案分析外购半成品方案的营业利润较高，这是因为外购半成品1、纳税筹划的基本原理及内容

消费税虽然最终由消费者负担，但仍是营业收入的扣除，相当于一种成本。应依据成本最低的原理进行纳税筹划。企业如果从事生产、委托加工、进口应税消费品，可以直接对外销售，并按照销售价格计算缴纳消费税；也可以在不违反公平交易原则的情况下，按低于直接对外销售的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，并按照销售给独立核算的销售部门的价格计算缴纳消费税。而处在销售环节的独立核算的销售部门，不必再缴纳消费税。关联企业转移定价的纳税筹划内容是选择是否成立独立核算的销售部门。（三）关联企业转移定价的消费税纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容（三）关联企业转移定价的消费税项目方案（一）设置独立核算的销售部门方案（二）不设置独立核算的销售部门销售数量1000标准箱1000标准箱单位售价25000元/箱30000元/箱从量定额1000×150=15万1000×150=15万从价定率25000×1000×56％＝1400万30000×1000×56％＝1680万应纳消费税1415万=15+14001695万=15+1680城建税及附加141.5万=1415×10%169.5万=1695×10%税费合计1556.5万=1415+141.51864.5万=1695+169.52、纳税筹划的方案设计项目方案（一）方案（二）销售数量1000标准箱1000标准箱3、方案分析生产企业独立销售部门更低的价格纳消费税不再纳消费税包装物、不同税率的礼盒注意税务机关对价格的稽查3、方案分析生产独立销售部门更低的价格纳消费税不再纳包装物、消费税的出口退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口出口免税并退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品出口免税但不退税可设置独立核算的外贸子公司，由生产企业将应税消费品销售给外贸子公司，缴纳消费税，再由外贸子公司将应税消费品出口，获得退税消费税的出口退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口1、纳税筹划的基本原理及内容甲、乙类是啤酒和卷烟消费税税率变化的临界点，临界点以上销售价格适用高一档的消费税税率，临界点以下销售价格适用低一档的消费税税率，这样有可能出现销售价格提高了，但营业利润反而下降的情况，因此，应依据临界点原理计算最佳的销售价格，以实营业利润最大化。盈亏临界点原理是通过分析总成本费用、销售量与利润三者之间存在的相互依存关系，确定盈亏临界点销售价格。由于销售价格的选择涉及到增值税，而作为价外税的增值税宜采用现金流量指标进行纳税筹划。（四）临界点的消费税纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容（四）临界点的消费税纳税筹划设临界点价格为G，临界点以下的税率为t1，临界点以上的税率为t2，假设消费税引起的城建税及教育费附加的税费率为10%，则：适用t1的税率的现金流量=G-G×t1-G×t1×10%适用t2的税率的现金流量=G-G×t2-G×t2×10%二者的差额=G×(t2-t1)(1+10%)当售价高于临界点价格G时，消费税税率会上升一档，只有增加的售价足够弥补增加的税款时，才可增加售价。设售价在G的基础上增加g可弥补增加的税款：g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)×10%令G×(t2-t1)(1+10%)=g-gt2-0.17g-(gt2+0.17g)×10%g=G×(t2-t1)(1+10%)/[1-(t2+17%)(1+10%)]设临界点价格为G，临界点以下的税率为t1，临界点以上的税率为某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的消费税不受售价的影响，在此不考虑从量定额缴纳的消费税；单位售价50元以上的应税消费品适用45%的消费税税率，50元以下的适用30%的消费税税率。g=[50

(45%-30%)(1+10%)]/[1-(45%-17%)(1+10%)]=25.94元临界点价格为：50+25.94=75.94元2、纳税筹划方案某卷烟厂依据上述公式拟对一品牌的卷烟定价。卷烟从量定额缴纳的项目方案（一）G<50元设定价为49.5元方案（二）50≤G≤75.94设定价为60元方案（三）G>75.94设定价为76元消费税税率30%45%45%应纳消费税14.852734.2增值税税率17%17%17%应纳增值税8.4210.212.92应纳城建税及附加2.333.724.71净现金流量23.919.0824.17临界点纳税筹划表项目方案（一）G<50元方案（二）50≤G≤75.94方案（1、纳税筹划的基本原理及内容根据实施细则分析，可以看出企业采用不同的结算方式，纳税义务的发生时间不同。纳税筹划的内容是在不同结算方式之间选择，权衡应纳税款与整体经济利益，实现经济利益的最大化。2、税法依据采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收款结算方式的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。（五）应税消费品销售结算方式的纳税筹划1、纳税筹划的基本原理及内容（五）应税消费品销售结算方式的纳纳税筹划方案项目方案（一）分期收款方案（二）其他结算方式应税消费品成本4040售价（不含增值税）100100

第1年50100

第3年50消费税税率20%20%应纳消费税2020应纳消费税的现值17.51(按10%的折现率折现)20经营利润4040经营利润的现值30.04(按10%的折现率折现)40资产报酬率10%10%经营利润再循环收益012纳税筹划方案项目方案（一）方案（二）应税消费品成本4040售3、方案分析单纯从缴纳消费税的角度分析，采用分期收款结算方式应纳消费税的现值较低。但从经营利润的现值分析，分期收款结算方式的经营利润现值较低。企业决策时，应综合考虑税款、经营利润现值、再循环收益等多种因素。3、方案分析单纯从缴纳消费税的角度分析，采用分期收款结算方式（六）包装物纳税筹划1、税法依据应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并人应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的，或者以收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（六）包装物纳税筹划1、税法依据（六）包装物纳税筹划2、筹划的思路根据上述规定，若包装物押金单独核算又未过期的，则此项押金不并人销售产品的销售额中征税，所以可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式。（六）包装物纳税筹划2、筹划的思路（六）包装物纳税筹划3、案例分析甲公司2008年7月销售汽车轮胎10000件，每件价值2000元，另外包装物的价值200元。上述价格都为不含增值税的价格(汽车轮胎的消费税税率为3%)。对包装物价值，现在两个处理方案可供选择：方案1、采取连同包装物一并销售轮胎的方式方案2、采取收取包装物押金的方式（将每个轮胎的包装物单独收取押金234元）从节税的角度出发，应当选择哪套方案?（只考虑增值税、消费税）（六）包装物纳税筹划3、案例分析（六）包装物纳税筹划方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式由于包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税应交增值税销项税额=（2000+200）×10000×17%=374(万元)应交消费税税额=（2000+200）×10000×3%=66(万元)（六）包装物纳税筹划方案一采取连同包装物一并销售轮胎的方式（六）包装物纳税筹划方案二采取收取包装物押金的方式企业将每个轮胎的包装物单独收取押金234元，则此项押金不并人应税消费品的销售额中征税。这又分为两种情况：1.包装物押金12个月内收回。应交增值税销项税额=10000×2000×17%=340(万元)应交消费税税额=10000×2000×3%=60(万元)企业可节增值税销项税=374-340=34(万元)企业可节消费税=66-60=6(万元)（六）包装物纳税筹划方案二采取收取包装物押金的方式（六）包装物纳税筹划2包装物押金12个月内未收回。企业销售轮胎时应交增值税销项税额=10000×2000×17%=340(万元)应缴消费税额=10000×2000×3%=60(万元)一年后企业未收回押金，则需补交增值税=10000×234÷(1+17%)×17%=34(万元)需补缴消费税=10000×234÷(1+17%)×3%=6(万元)这样，企业将金额为34万元的增值税和6万元的消费税的纳税期限延缓了一年，充分利用了资金的时间价值。可见，企业可以考虑在情况允许时，不将包装物作价随同产品出售，而是采用收取包装物押金的方式，不管押金是否收回，都会少缴或晚缴税金。（六）包装物纳税筹划2包装物押金12个月内未收回。（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例1、税法依据根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率

（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例1、税法依据（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例2、筹划思路税法的上述规定要求纳税人必须注意分别核算不同税率的应税消费品的生产情况，这一纳税筹划方法看似简单，但如果纳税人不了解税法的这一规定，而没有分别核算的话，在缴纳消费税的时候就会吃亏。因此，纳税人在进行纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采用这种销售方式。（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例2、筹划思路（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例3、案例分析某公司既生产经营粮食白酒，又生产经营药酒，两种产品的消费税税率分别为20％加0．5元／500克(或者500毫升)、10％。2009年度，粮食白酒的销售额为200万元，销售量为5万千克，药酒销售额为300万元，销售量为4万千克，但该公司没有分别核算。

2010年度，该公司的生产经营状况与2009年度基本相同，现在有两种方案可供选择：方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额；方案二，分别核算粮食白酒和药酒的销售额。从节税的角度出发，应当选择哪套方案?（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例3、案例分析（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例方案一，统一核算粮食白酒和药酒的销售额在该方案下，该公司的纳税情况如下：①酒类应纳消费税=(200+300)x20％+(5+4)×2×0.5=109(万元)

②酒类应纳城建税和教育费附加=109×(7％+3％)=10．9(万元)

③合计应纳税额=109+10．9=119．9(万元)

（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例方案一，统一核算粮食白酒和（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例

方案二，企业生产经营适用两种税率的应税消费品应当分别核算，分别核算后可以适用各自的税率。在该方案下，

①粮食白酒应纳消费税=200x20％+5x2x0.5=45(万元)

②粮食白酒应纳城建税和教育费附加=45x(7％+3％)=4．5(万元)

（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例方案二，企业生产经营适用（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例

③药酒应纳消费税=300x10％=30(万元)

④药酒应纳城建税和教育费附加=30x(7％+3％)=3(万元)

⑤合计应纳税额=45+4．5+30+3=82．5(万元)

（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例

③药酒应纳消费税（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例

从上述计算结果可以看出，方案二比方案一节约税额=119．9—82．5=37．4(万元)

因此，该公司应当选择方案二。方案二由于充分利用了分别核算可以适用不同税率的政策从而达到了节税的效果。

（七）利用兼营的消费税纳税筹划案例

从上述计算结果可以看出，第3节白酒企业消费税纳税筹划案例分析一、ABC酒业公司的基本资料二、ABC酒业公司涉及的税收法律政策（一）ABC酒业公司整体涉税情况按现行税法的规定，ABC酒业公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。ABC酒业公司及其所属子公司均为独立法人，均被当地税务机关认定为独立纳税人。因此，对于涉税事项，独立纳税人各自独立核算，独立纳税，ABC酒业公司作为母公司和集团总部，在自身独立纳税的基础上，通过合并报表的形式汇总集团企业的总体税收实现和缴纳情况。第3节白酒企业消费税纳税筹划案例分析一、ABC酒业公司的税种比例税率定额税率增值税17%消费税

白酒20%0.5元/500克

其他酒类10%城建税及附加10%所得税25%（二）ABC酒业公司涉及消费税政策情况税种比例税率定额税率增值税17%消费税白酒20%0.5元ABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类销售量(吨）单价销售收入运费（0.1元/吨）应纳消费税粮食白酒二等2000240002001000粮食白酒一等1000880001001700粮食白酒特等120012144001203000药酒4002.5100040100复制酒1000.550105果木酒2000.71402014礼品酒10010100010210合计5000285905006029（三）ABC酒业公司经营情况ABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类销售量(吨）单价销售收ABC酒业公司年委托加工资料表拨付原材料成本委托加工成本代扣代缴消费税代扣代缴城建税及附加再加工成本总成本1450400462.546.253502708.75ABC酒业公司年委托加工资料表拨付原材料委托加工代扣代缴代扣ABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类材料费用变动成本固定成本总成本单位成本粮食白酒二等100020080020001粮食白酒一等80040040016001.6粮食白酒特等160084048029202.43药酒2502001606101.525复制酒51015300.3果木酒352030850.425礼品酒101015353.5合计3700168019007280ABC酒业公司年酒类销售情况表产品种类材料变动成本固定成本总ABC酒业公司税款情况表项目金额增值税销项税额28590×17%=4860.3增值税进项税额1420应纳增值税4860.3-1420=3440.3应纳消费税6029应纳城建税及附加（3440.3+6029）×10%=946.93ABC酒业公司税款情况表项目金额增值税销项税额28590×1ABC酒业公司经营利润情况表销售收入运费产品成本营业税金期间费用税前利润所得税税后利润285905009988.756975.9320009125.322281.336843.99ABC酒业公司经营利润情况表销售收入运费产品成本营业税金期间（一）ABC酒业公司涉税分析（二）ABC酒业公司消费税纳税筹划方案设计1、合并上游企业，规避纳税环节2、分立销售公司，降低销售价格3、运输外包，降低计税价格4、仓库归属总公司，延迟纳税5、分开包装不同税率特供品三、ABC酒业公司消费税纳税筹划内容（一）ABC酒业公司涉税分析三、ABC酒业公司消费税纳税筹划1、合并上游酒基生产商，减少不可抵扣消费税支出项目（表3-14）购并前购并后ABC公司甲企业合计销售收入285904002899028590运输费用500500500产品成本9988.7520010188.759280注应纳增值税3440.30683508.303440.30应纳消费税6029462.506491.56029应纳城建税及附加946.9353.05999.98946.93期间费用20005020502050经营利润9125.32143.209268.529784.07应纳所得税2281.3335.802317.132446.02税款合计12697.56619.3513316.9112862.25税后利润6843.99107.406951.397338.05（三）ABC酒业公司消费税纳税筹划方案的测算1、合并上游酒基生产商，减少不可抵扣消费税支出项目购并前购并项目设立销售公司前设立销售公司后生产企业销售公司合计销售收入28590129922759027590运输费用500500500产品成本92809280129929280应纳增值税3440.30788.642651.663440.30应纳消费税60292926.902926.90注应纳城建税及附加946.93371.55265.17636.72期间费用205013507002050经营利润9784.07-936.4514132.8313196.38应纳所得税2446.023533.213533.21税款合计12862.254087.096450.0410537.13税后利润7338.05-936.4510599.629663.172、分设独立核算销售公司，降低消费税计税基础（表3-15）项目设立销售公司前设立销售公司后生产企业销售公司合计销售收入ABC酒业公司成本、收入、应纳消费税情况表(表3-16）产品种类销售量(吨）总成本销售收入应纳消费税粮食白酒二等200020002800760粮食白酒一等100026003640828粮食白酒特等1200392054881217.60药酒40061085485.4复制酒10030424.2果木酒2008511911.9礼品酒100354919.8合计50009280129922926.90ABC酒业公司成本、收入、应纳消费税情况表(表3-16）产品调整运费发票开具抬头的纳税筹划方案比较表(表3-17）项目调整运费开具方式前调整运费开具方式后销售收入2859028090运输费用（代垫费用）500500产品成本92809280应纳增值税3440.303355.30应纳消费税2926.902926.90应纳城建税及附加636.72628.22期间费用20502050经营利润13196.381320