成本会计第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归课件

《成本会计学》幻灯片制作人：周继华《成本会计学》目录第一章总论第二章产品成本核算基本要求和一般程序第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的辅助方法第七章成本报表的编制和分析第八章其他行业成本核算第九章成本会计前沿目录第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配

说明第一节在产品数量的核算第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第三节完工产品成本的结转第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配

发生的生产费用-----在各种产品之间进行归集与分配后，均记入了“基本生产成本”的有关明细账。

在月末，会有三种情况：（1）没有月末在产品则：计入该种产品的全部费用即为完工产品成本（2）本月没有完工产品则：计入该种产品的全部费用即为月末在产品成本（3）既有完工产品又有月末在产品则：该种产品月初在产品成本加上本月发生的费用，就需要采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。此时有：发生的生产费用-----在各种产品之间进行归集

期初在产品成本+本期发生的费用

=本期完工产品+期末在产品成本分配时，有三类方法可供采用，即：

1．先确定完工产品成本，再计算月末在产品成本

2．先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本

3．同时确定完工产品和月末在产品成本：采用比例法计算完工产品和月末在产品成本期初在产品成本+本期发生的费用无论采用哪种方法，都必须取得完工产品和月末在产品的数量资料。一般来说，完工产品数量比较容易确定，根据“完工产品入库单”汇总即可，这里主要讲在产品数量的核算。无论采用哪种方法，都必须取得完工产品和月末在产品的数量资料。第一节在产品数量的核算第一节在产品数量的核算一、在产品的含义完工产品（也叫产成品），指在本企业中已完成全部生产过程，按规定标准检验合格，办妥入库手续后可供销售的商品产品。在产品（也叫在制品），是指在企业内没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品包括：正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品；未经包装和未检验入库（还存放在车间）的产成品以及返修的废品等。另外，不可修复的废品应当及时报废，不应列入在产品之内；准备对外销售的半成品，属于商品产品，验收入库后，应单独核算，不包括在在产品之内。一、在产品的含义在产品有广义和狭义之分广义的在产品是指整个企业的在产品，即不能作为商品出售的产品都是广义的在产品。狭义的在产品是从某个生产步骤、某个车间来说的，只包括该车间或该步骤正在加工中的那部分在产品。在产品有广义和狭义之分二、产品数量的核算（一）日常核算-------收、发、结存的核算作用：反映出在产品账面结存数方法：设置“在产品收发结存账”（亦称“在产品台账”）--------在产品数量的变化以及结存情况二、产品数量的核算（一）日常核算-------收、发、结存的（二）定期清查目的：确定在产品实际结存数方法：实地盘点并登记“在产品盘存表”账务处理：p.80

例：p.80（二）定期清查第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一项重要而又比较复杂的工作。企业应根据（1）在产品数量的多少；（2）各月末在产品数量变化的大小；（3）各项费用在产品成本中所占比重的大小和（4）定额管理基础（工作）的好坏等具体条件既合理又简便的方法可以选择的方法主要有：第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一项重要一、不计算在产品成本此时有两种情况：（1）每月末都不计算在产品成本。即：完工产品成本=本月生产费用（2）某个月末不计算在产品成本。即：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用应用条件：（1）月末在产品数量较少；（2）为简化成本计算工作。一、不计算在产品成本此时有两种情况：二、在产品成本按年初数固定计算计算公式：完工产品成本

=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本即：完工产品成本=本月生产费用应用条件：（1）各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月份之间变化不大；（2）为简化成本计算工作。注意：年末，应进行实际盘点，计算12月份在产品实际成本，以作为下年度在产品成本，从而避免相隔时间较长，在产品账面成本与实际成本出入过大，影响成本的正确计算。二、在产品成本按年初数固定计算计算公式：例：甲产品采用在产品成本按年初固定计算的方法（本年初在产品成本和本月发生费用见“生产成本明细账”）计算本月完工产品成本。例：甲产品采用在产品成本按年初固定计算的方法（本年初在产品成生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本90007200440020600本月生产费用24800158001350054100合计33800230001790074700完工产品成本24800158001350054100月末在产品成本90007200440020600生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产三、在产品成本只按所耗原材料计算应用条件：（1）各月末在产品数量较大；（2）各月在产品数量变化也较大，但产品成本中原材料费用在全部成本中占有较大的比重；（3）为了简化成本计算工作。计算公式：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品的材料费用三、在产品成本只按所耗原材料计算应用条件：例：某产品的材料费用在产品成本结构中所占比重较大，在产品成本只计算材料费用，本月完工280件，月末产品60件，原材料为生产开始时一次性投入（关资料及计算见“生产成本明细账”）。例：某产品的材料费用在产品成本结构中所占比重较大，在产品成本生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40004000本月生产费用3000019600720056800合计3400019600720060800费用分配率100完工产品成本2800019600720054800月末在产品成本60006000注：“直接材料”项目分配率=34000/（280+60）=100（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4四、在产品按完工产品成本计算条件：（1）月末在产品已经接近完工，或已经完工只是尚未包装或尚未办妥验收入库手续，尚留在车间内；（2）为简化计算工作，将其视同完工产品负担费用。方法：按完工产品数量和在产品数量比例（按成本项目）分配费用四、在产品按完工产品成本计算条件：例：某产品有关资料见“生产成本明细账”，完工产品810件，在产品410件（已接近完工，尚未入库，可视同完工产品分配各费用）。例：某产品有关资料见“生产成本明细账”，完工产品810件，在生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2434076102789059840本月生产费用622801313028230103640合计866202074056120163480费用分配率711746完工产品成本575101377037260108540月末在产品成本2911069701886054940注：“直接材料”分配率=86620/（810+410）=71（元/件）“直接人工”分配率=20740/（810+410）=17（元/件）“制造费用”分配率=56120/（810+410）=46（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本24五、约当产品比例法约当产量比例法：按照完工产品数量和在产品约当产量的比例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。约当产量：月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。适用于：p.83五、约当产品比例法约当产量比例法：按照完工产品数量和在产品约（一）基本计算公式在产品约当产量=在产品数量×在产品加工程度或投料程度费用分配率

=（月初在产品成本+本月费用）/（完工产品数量+在产品约当产量）完工产品成本=完工产品数量×费用分配率月末在产品成本=在产品约当产量×费用分配率或=月初在产品成本+本月费用-完工产品成本（一）基本计算公式例：某产品本月完工236件，月末在产品40件，在产品加工程度为60%，材料为生产开始时一次性投入，有关资料见“生产成本明细账”。例：某产品本月完工236件，月末在产品40件，在产品加工程度生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5470215016059225本月生产费用39250213752182082445合计44720235252342591670费用分配率162.0390.4890.10完工产品成本38239.0821353.2821263.6080855.96月末在产品成本6480.922171.722161.4010814.04计算说明：

在产品约当产量=40*60%=24（件）“直接材料”分配率=44720/（236+40）≈162.03（元/件）“直接人工”分配率=23525/（236+24）≈90.48（元/件）“制造费用”分配率=23425/（236+24）≈90.10（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5（二）在产品加工程度的确定方法方法1、全部在产品的加工程度均按50%平均计算适用于：各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差不多时

此时后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序在产品少加工的程度。

如：（二）在产品加工程度的确定方法工序在产品加工程度在产品数量（件）在产品约当产量（件）120%10020（100*20%）250%12060（120*50%）380%10080（100*80%）合计160全部在产品均按50%计算，则：在产品约当产量=（100+120+100）×50%=160（件）工序在产品加工程度在产品数量（件）在产品约当产量（件）120方法2、按工序分别测定在产品加工程度适用于：各工序在产品数量或（和）单位产品加工量相差较大时方法：按各工序平均累计工时定额占完工产品工时定额的比例来计算计算公式：方法2、按工序分别测定在产品加工程度计算公式：某工序在产品加工程度前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%=----------------------------------------------------------------------×100%

产品工时定额例：甲产品工时定额为10小时，经过三道工序连续加工制成，其相关资料及计算过程如下：计算公式：工序工时定额在产品加工程度在产品数量约当产量144×50%/10×100%=20%501024（4+4×50%）/10×100%=60%301832（4+4+2×50%）/10×100%=90%2018合计1046全部在产品均按50%计算，则：在产品约当产量（50+30+20）×50%=50≠46（件）工序工时定额在产品加工程度在产品数量约当产量144×50%/例：甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定额：第一工序4小时，第二工序8小时，第三工序8小时。各工序内均按50%的完工程度计算。本月完工200件，在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件。月初加本月发生费用合计分别为：原材料16000元，工资及福利费7980元，制造费用8512元，原材料在生产开始时一次投入。例：甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定1、各道工序在产品的工程度及约当产量第一道工序4*50%/20*100%=10%20*10%=2（件）第二道工序（4+8*50%）/20*100%=40%40*40%=16（件）第三道工序（4+8+8*50%）/20100%=80%60*80%=48（件）2、各项费用的分配合计66件原材料费用分配率：16000/（200+120）=50（元/件）

完工产品：200*50=10000（元）在产品：120*50=6000（元）工资及福利费费用分配率=7980/（200+66）=30（元/件）

完工产品：200*30=6000（元）

在产品：66*30=1980（元）

制造费用分配率=8512/（200+66）=32（元/件）

完工产品：200*32=6400（元）在产品：66*32=2112（元）

3、完工产品成本=10000+6000+6400=22400（元）

在产品成本=6000+1980+2112=10092（元）1、各道工序在产品的工程度及约当产量（三）材料费用的分配材料项目的分配取决于投料方式1．材料为生产开始时一次投入--------按完工产品数量和在产品数量比例分配2．材料为随着产品加工进度逐步投入，且投料比例与产品完工程度基本一致或完全一致----------按约当产量比例法分配3．材料为随着产品加工逐步投入，但投料比例与产品完工程度不一致----------根据投料程度重新计算约当产量，并按此约当产量比例分配材料费用。此时又有两种情况：（三）材料费用的分配（1）分配工序逐步投入某工序投料程度前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料定额×50%=----------------------------------------------------------------------------×50%

产品材料消耗定额

例：某产品材料分工序逐步投入，其投入程度与产品加工程度不一致，其材料消耗定额资料及计算过程如下：（1）分配工序逐步投入工序材料消耗定额（Kg）投料程度17070×50%/110×100%=31.82%240(70+40×50%)/110×100%=81.82%合计110工序材料消耗定额（Kg）投料程度17070×50%/110×（2）分工序一次投入，即各工序需要投入的材料在该工序开始时一次投入至本工序止各工序材料消耗定额之和某工序投料程度=-------------------------------------------------×100%

产品材料消耗定额例：某产品在各工序开始时一次投入材料，有关资料及计算过程如下：（2）分工序一次投入，即各工序需要投入的材料在该工序开始时一工序材料消耗定额(Kg)投料完工程度12525/40×100%=62.50%21515+25/40×100%=100%合计40工序材料消耗定额(Kg)投料完工程度12525/40×100举例：某产品分三道工序制成，各工序的材料消耗定额为：第一工序100千克，第二工序60，第三工序40。在产品数量：第一工序150件，第二工序200，第三工序250。计算各工序投料程度和约当产量1、假设原材料在每道工序开始时一次投入2、假设原材料随着生产进度陆续投入

1、假设该产品原材料在每道工序开始时一次投入第一工序：100/（100+60+40）=50%50*50%=75（件）第二（100+60）/（100+60+40）=80%200*80%=160（件）第三（100+60+40）/（100+60+40）=100%250*100%=250件）

合计=485（件）2、假设原材料随着生产进度陆续投入第一工序：100*50%/（100+60+40）=25%150*25%=37.5（件）第二（100+60*50%）/（100+60+40）=65%200*65%=130（件）第三（100+60+40*50%）/（100+60+40）=90%250*90%=225（件）

合计=392.5（件）举例：某产品分三道工序制成，各工序的材料消耗定额为：第一工序成本会计第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归课件六、在产品成本按定额成本计算先按有关定额资料和月末在产品数量，计算出月末在产品的定额成本，然后用全部费用（分别成本项目）减去在产品定额成本后，即计算出完工产品成本。即完工产品成本

=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本六、在产品成本按定额成本计算先按有关定额资料和月末在产品数量本法适用于：各种消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变化不大的产品在计算在产品定额成本时，应考虑在产品数量、投料及加工程度，单位产品定额成本或定额消耗量及计划单价等资料计算。计算公式如下：在产品定额成本=在产品数量×在产品材料费用定额+(在产品定额工时×小时工资（制造费用）

计划单价)=∑(工序在产品数量×在产品材料消耗定额×材料计划单价)+∑(工序在产品数量×工序累计工时定额)×小时工资（制造费用）

计划单价完工产品成本=生产费用合计–月末在产品定额成本本法适用于：各种消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在工序在产品数量工时定额直接材料在产品平均累计工时定额（小时）在产品定额总工时（小时）直接人工（0.5元/小时）制造费用（0.7元/小时）合计费用定额定额费用1300322216630016480021001222122100383800合计86004300602098720例：甲产品由两道工序组成，材料为生产开始时一次投入，有关资料及计算过程见下表。

月末在产品成本定额计算表（甲产品）

工在工直接材料在产品平均在产品直接人制造费合计费用定额费13生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本773503200448085030本月生产费用98280600312360116643合计175630920316840201673完工产品成本87230490310820102953月末在产品成本884004300602098720生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产此时，如果材料费用所占比重较大，为了简化，月末在产品成本也可以只按定额材料成本计算。即：将在产品只计算材料费用法与定额成本法结合应用。此时，如果材料费用所占比重较大，为了简化，月末在产品成本也可在产品按定额成本计算法的优缺点：优点：简化费用分配缺点：由于此法将实际费用与定额费用的差异全部计入完工产品成本，在差异较大时，影响成本计算的准确性。另一方面，如果各月份在产品数量波动较大，则月初差异与月末差异也会较大，对完工产品成本的影响也较大。适用于：定额管理基础较好，且各月在产品数量变化不大在产品按定额成本计算法的优缺点：如果定额管理基础较好，只是各月在产品数量变化较大的产品，不宜使用此法，但又想利用较好的定额资料作为分配费用的标准时，则可采用定额比例法分配。如果定额管理基础较好，只是各月在产品数量变化较大的产品，不宜七、定额比例法定额比例法是根据各成本项目的单位消耗定额等定额资料和完工产品及月末在产品数量，计算出完工产品和月末在产品定额消耗量或定额费用或定额工时然后按照完工和月末产品的定额消耗量或定额费用或定额工时比例，将每一成本项目的费用在完工产品和月末在产品之间进行分配的方法。七、定额比例法定额比例法是根据各成本项目的单位消耗定额等定额一般：材料项目按定额材料消耗量或材料定额费用比例分配，其他（直接人工和制造费用）项目按定额工时比例分配。适用于各项消耗定额或费用定额比较稳定、准确，但各月末在产品数量变化较大的产品使用其计算公式如下：一般：材料项目按定额材料消耗量或材料定额费用比例分配，其他（（一）定额消耗量比例法（用于分配直接材料）消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量+）/（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量

=完工产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品实际消耗量

=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率或月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量-完工产品实际消耗量完工产品实际费用=完工产品实际消耗量×单价月末在产品实际费用=月末在产品实际消耗量×单价（一）定额消耗量比例法（用于分配直接材料）按此公式分配，可以提供完工产品和月末在产品的消耗量资料，从而定额消耗量比较，可以考核和分析各项消耗定额的执行情况。不过，在所耗材料品种较多时，计算工作量较大。为了简化，也可采用定额费用比例分配。按此公式分配，可以提供完工产品和月末在产品的消耗量资料，从而（二）定额费用比例法（用于分配直接材料）费用分配率

=（月初在产品实际费用+本月实际费用）/（完工产品定额费用+月末在产品定额费用）完工产品实际费用

=完工产品定额费用×费用分配率月末在产品实际费用

=月末在产品定额费用×费用分配率或月初在产品实际费用+本月实际费用-完工产品实际消费用（二）定额费用比例法（用于分配直接材料）（三）定额工时比例法（用于分配直接人工和制造费用）

费用分配率=（月初在产品实际费用+本月实际费用）/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）完工产品实际费用

=完工产品定额工时×费用分配率月末在产品实际费用

=月末在产品定额工时×费用分配率或月初在产品实际费用+本月实际费用-完工产品实际费用（三）定额工时比例法（用于分配直接人工和制造费用）例：某产品月初在产品和本月实际费用见“生产成本明细账”，单位产品材料费用定额为2元，单位工时定额为1.25小时；本月完工产品4000件，月末在产品1000件，经计算月末在产品定额材料费用为2000元，定额工时为1000小时。采用定额比例法计算分配完工产品和月末在产品成本，（直接材料按定额材料费用比例分配，直接人工和制造费用按定额工时比例分配）计算结果见“生产成本明细账”。例：某产品月初在产品和本月实际费用见“生产成本明细账”，单位生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本14006004002400本月发生费用82003000200013200合计96003600240015600费用分配率0.960.600.40完工产品定额80005000小时实际76803000200012680月末在产品定额20001000小时实际19206004002920注：完工产品定额材料费用=4000×2=8000（元）完工产品定额工时=4000×1.25=5000（元）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1由上例可以看出，按照上述公式计算分配时，必须取得完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用、定额工时资料。完工产品的定额消耗量或定额费用、定额工时，可根据完工产品产量和单位消耗定额或费用定额工时定额计算求得；月末在产品的定额消耗量或定额费用、定额工时则应根据月末在产品数量和单位在产品消耗定额或费用定额、工时定额计算求得，但在产品数量和单位在产品定额资料相对来说不易取得。如果在产品的种类和生产工序繁多，按照这种方法计算工作量会很大。因此，为了简化计算工作，月末在产品的定额数据资料，也可以采用倒挤的方法计算，

即：

由上例可以看出，按照上述公式计算分配时，必须取得完工产品和月月末在产品定额资料

=月初在产品定额资料+本月定额资料-完工产品定额资料此时，可采用下列公式计算分配率，即：费用分配率

=（月初在产品实际费用+本月实际消费用）/（月初产品定额费用或工时+本月定额费用或工时）例：有关资料见“生产成本明细账”月末在产品定额资料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额15001500小时实际14006004002400本月发生定额85004500小时实际82003000200013200合计定额100006000小时实际96003600240015600费用分配率0.960.600.40完工产品定额80005000小时实际76803000200012680月末在产品定额20001000小时实际19206004002920生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额1500150使用上述方法，可以简化计算工作，但在账实不符的情况下，会使成本资料不实，因此，采用该法时，应定期对在产品进行实地盘点，以保证账实相符。评：定额比例法的分配结果比较合理，同时，还便于将实际消耗量（或费用）水平与定额消耗量（或费用）水平进行比较，以考核和分析各项定额的执行情况。但使用定额比例法时，必须要有较好的定额管理基础工作作为保障。使用上述方法，可以简化计算工作，但在账实不符的情况下，会使成至此，生产费用在完工产品的月末在产品之间分配的方法就介绍完了，企业应根据其具体情况，即（1）在产品数量的多少；（2）各月末在产品数量变化的大小；（3）各项费用在产品成本中所占比重的大小（4）定额管理基础（工作）的好坏等具体条件，选择适合自身特点的方法使用。至此，生产费用在完工产品的月末在产品之间分配的方法就介绍完了第三节完工产品成本的结转完工产品成本确定后，可根据有关“生产成本明细账”编制“产品成本汇总表”，并据此进行结转入库产成品成本的会计分录。第三节完工产品成本的结转产品成本汇总表成本项目甲产品（产量400件）乙产品（产量

）合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料76801.92直接人工30000.75制造费用20000.50合计126803.17产品成本汇总表成本项目甲产品（产量400件）乙产品（产量根据资料，编制结转入库产品成本的会计分录为：借：库存商品——甲产品12680

贷：基本生产成本——甲产品12680根据资料，编制结转入库产品成本的会计分录为：演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！《成本会计学》幻灯片制作人：周继华《成本会计学》目录第一章总论第二章产品成本核算基本要求和一般程序第三章生产费用在各种产品之间的归集和分配第四章生产费用在完工产品和月末在产品之间的归集和分配第五章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的辅助方法第七章成本报表的编制和分析第八章其他行业成本核算第九章成本会计前沿目录第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配

说明第一节在产品数量的核算第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法第三节完工产品成本的结转第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配

发生的生产费用-----在各种产品之间进行归集与分配后，均记入了“基本生产成本”的有关明细账。

在月末，会有三种情况：（1）没有月末在产品则：计入该种产品的全部费用即为完工产品成本（2）本月没有完工产品则：计入该种产品的全部费用即为月末在产品成本（3）既有完工产品又有月末在产品则：该种产品月初在产品成本加上本月发生的费用，就需要采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以分别计算出完工产品成本和月末在产品成本。此时有：发生的生产费用-----在各种产品之间进行归集

期初在产品成本+本期发生的费用

=本期完工产品+期末在产品成本分配时，有三类方法可供采用，即：

1．先确定完工产品成本，再计算月末在产品成本

2．先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本

3．同时确定完工产品和月末在产品成本：采用比例法计算完工产品和月末在产品成本期初在产品成本+本期发生的费用无论采用哪种方法，都必须取得完工产品和月末在产品的数量资料。一般来说，完工产品数量比较容易确定，根据“完工产品入库单”汇总即可，这里主要讲在产品数量的核算。无论采用哪种方法，都必须取得完工产品和月末在产品的数量资料。第一节在产品数量的核算第一节在产品数量的核算一、在产品的含义完工产品（也叫产成品），指在本企业中已完成全部生产过程，按规定标准检验合格，办妥入库手续后可供销售的商品产品。在产品（也叫在制品），是指在企业内没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。在产品包括：正在车间加工中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品；未经包装和未检验入库（还存放在车间）的产成品以及返修的废品等。另外，不可修复的废品应当及时报废，不应列入在产品之内；准备对外销售的半成品，属于商品产品，验收入库后，应单独核算，不包括在在产品之内。一、在产品的含义在产品有广义和狭义之分广义的在产品是指整个企业的在产品，即不能作为商品出售的产品都是广义的在产品。狭义的在产品是从某个生产步骤、某个车间来说的，只包括该车间或该步骤正在加工中的那部分在产品。在产品有广义和狭义之分二、产品数量的核算（一）日常核算-------收、发、结存的核算作用：反映出在产品账面结存数方法：设置“在产品收发结存账”（亦称“在产品台账”）--------在产品数量的变化以及结存情况二、产品数量的核算（一）日常核算-------收、发、结存的（二）定期清查目的：确定在产品实际结存数方法：实地盘点并登记“在产品盘存表”账务处理：p.80

例：p.80（二）定期清查第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一项重要而又比较复杂的工作。企业应根据（1）在产品数量的多少；（2）各月末在产品数量变化的大小；（3）各项费用在产品成本中所占比重的大小和（4）定额管理基础（工作）的好坏等具体条件既合理又简便的方法可以选择的方法主要有：第二节生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法一项重要一、不计算在产品成本此时有两种情况：（1）每月末都不计算在产品成本。即：完工产品成本=本月生产费用（2）某个月末不计算在产品成本。即：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用应用条件：（1）月末在产品数量较少；（2）为简化成本计算工作。一、不计算在产品成本此时有两种情况：二、在产品成本按年初数固定计算计算公式：完工产品成本

=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本即：完工产品成本=本月生产费用应用条件：（1）各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月份之间变化不大；（2）为简化成本计算工作。注意：年末，应进行实际盘点，计算12月份在产品实际成本，以作为下年度在产品成本，从而避免相隔时间较长，在产品账面成本与实际成本出入过大，影响成本的正确计算。二、在产品成本按年初数固定计算计算公式：例：甲产品采用在产品成本按年初固定计算的方法（本年初在产品成本和本月发生费用见“生产成本明细账”）计算本月完工产品成本。例：甲产品采用在产品成本按年初固定计算的方法（本年初在产品成生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本90007200440020600本月生产费用24800158001350054100合计33800230001790074700完工产品成本24800158001350054100月末在产品成本90007200440020600生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产三、在产品成本只按所耗原材料计算应用条件：（1）各月末在产品数量较大；（2）各月在产品数量变化也较大，但产品成本中原材料费用在全部成本中占有较大的比重；（3）为了简化成本计算工作。计算公式：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品的材料费用三、在产品成本只按所耗原材料计算应用条件：例：某产品的材料费用在产品成本结构中所占比重较大，在产品成本只计算材料费用，本月完工280件，月末产品60件，原材料为生产开始时一次性投入（关资料及计算见“生产成本明细账”）。例：某产品的材料费用在产品成本结构中所占比重较大，在产品成本生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40004000本月生产费用3000019600720056800合计3400019600720060800费用分配率100完工产品成本2800019600720054800月末在产品成本60006000注：“直接材料”项目分配率=34000/（280+60）=100（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4四、在产品按完工产品成本计算条件：（1）月末在产品已经接近完工，或已经完工只是尚未包装或尚未办妥验收入库手续，尚留在车间内；（2）为简化计算工作，将其视同完工产品负担费用。方法：按完工产品数量和在产品数量比例（按成本项目）分配费用四、在产品按完工产品成本计算条件：例：某产品有关资料见“生产成本明细账”，完工产品810件，在产品410件（已接近完工，尚未入库，可视同完工产品分配各费用）。例：某产品有关资料见“生产成本明细账”，完工产品810件，在生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2434076102789059840本月生产费用622801313028230103640合计866202074056120163480费用分配率711746完工产品成本575101377037260108540月末在产品成本2911069701886054940注：“直接材料”分配率=86620/（810+410）=71（元/件）“直接人工”分配率=20740/（810+410）=17（元/件）“制造费用”分配率=56120/（810+410）=46（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本24五、约当产品比例法约当产量比例法：按照完工产品数量和在产品约当产量的比例分配计算完工产品与月末在产品成本的一种方法。约当产量：月末在产品的数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。适用于：p.83五、约当产品比例法约当产量比例法：按照完工产品数量和在产品约（一）基本计算公式在产品约当产量=在产品数量×在产品加工程度或投料程度费用分配率

=（月初在产品成本+本月费用）/（完工产品数量+在产品约当产量）完工产品成本=完工产品数量×费用分配率月末在产品成本=在产品约当产量×费用分配率或=月初在产品成本+本月费用-完工产品成本（一）基本计算公式例：某产品本月完工236件，月末在产品40件，在产品加工程度为60%，材料为生产开始时一次性投入，有关资料见“生产成本明细账”。例：某产品本月完工236件，月末在产品40件，在产品加工程度生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5470215016059225本月生产费用39250213752182082445合计44720235252342591670费用分配率162.0390.4890.10完工产品成本38239.0821353.2821263.6080855.96月末在产品成本6480.922171.722161.4010814.04计算说明：

在产品约当产量=40*60%=24（件）“直接材料”分配率=44720/（236+40）≈162.03（元/件）“直接人工”分配率=23525/（236+24）≈90.48（元/件）“制造费用”分配率=23425/（236+24）≈90.10（元/件）生产成本明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5（二）在产品加工程度的确定方法方法1、全部在产品的加工程度均按50%平均计算适用于：各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差不多时

此时后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序在产品少加工的程度。

如：（二）在产品加工程度的确定方法工序在产品加工程度在产品数量（件）在产品约当产量（件）120%10020（100*20%）250%12060（120*50%）380%10080（100*80%）合计160全部在产品均按50%计算，则：在产品约当产量=（100+120+100）×50%=160（件）工序在产品加工程度在产品数量（件）在产品约当产量（件）120方法2、按工序分别测定在产品加工程度适用于：各工序在产品数量或（和）单位产品加工量相差较大时方法：按各工序平均累计工时定额占完工产品工时定额的比例来计算计算公式：方法2、按工序分别测定在产品加工程度计算公式：某工序在产品加工程度前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%=----------------------------------------------------------------------×100%

产品工时定额例：甲产品工时定额为10小时，经过三道工序连续加工制成，其相关资料及计算过程如下：计算公式：工序工时定额在产品加工程度在产品数量约当产量144×50%/10×100%=20%501024（4+4×50%）/10×100%=60%301832（4+4+2×50%）/10×100%=90%2018合计1046全部在产品均按50%计算，则：在产品约当产量（50+30+20）×50%=50≠46（件）工序工时定额在产品加工程度在产品数量约当产量144×50%/例：甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定额：第一工序4小时，第二工序8小时，第三工序8小时。各工序内均按50%的完工程度计算。本月完工200件，在产品120件，其中第一工序20件，第二工序40件，第三工序60件。月初加本月发生费用合计分别为：原材料16000元，工资及福利费7980元，制造费用8512元，原材料在生产开始时一次投入。例：甲产品单件工时定额20小时，经三道工序制造。各工序工时定1、各道工序在产品的工程度及约当产量第一道工序4*50%/20*100%=10%20*10%=2（件）第二道工序（4+8*50%）/20*100%=40%40*40%=16（件）第三道工序（4+8+8*50%）/20100%=80%60*80%=48（件）2、各项费用的分配合计66件原材料费用分配率：16000/（200+120）=50（元/件）

完工产品：200*50=10000（元）在产品：120*50=6000（元）工资及福利费费用分配率=7980/（200+66）=30（元/件）

完工产品：200*30=6000（元）

在产品：66*30=1980（元）

制造费用分配率=8512/（200+66）=32（元/件）

完工产品：200*32=6400（元）在产品：66*32=2112（元）

3、完工产品成本=10000+6000+6400=22400（元）

在产品成本=6000+1980+2112=10092（元）1、各道工序在产品的工程度及约当产量（三）材料费用的分配材料项目的分配取决于投料方式1．材料为生产开始时一次投入--------按完工产品数量和在产品数量比例分配2．材料为随着产品加工进度逐步投入，且投料比例与产品完工程度基本一致或完全一致----------按约当产量比例法分配3．材料为随着产品加工逐步投入，但投料比例与产品完工程度不一致----------根据投料程度重新计算约当产量，并按此约当产量比例分配材料费用。此时又有两种情况：（三）材料费用的分配（1）分配工序逐步投入某工序投料程度前面各工序材料消耗定额之和+本工序材料定额×50%=----------------------------------------------------------------------------×50%

产品材料消耗定额

例：某产品材料分工序逐步投入，其投入程度与产品加工程度不一致，其材料消耗定额资料及计算过程如下：（1）分配工序逐步投入工序材料消耗定额（Kg）投料程度17070×50%/110×100%=31.82%240(70+40×50%)/110×100%=81.82%合计110工序材料消耗定额（Kg）投料程度17070×50%/110×（2）分工序一次投入，即各工序需要投入的材料在该工序开始时一次投入至本工序止各工序材料消耗定额之和某工序投料程度=-------------------------------------------------×100%

产品材料消耗定额例：某产品在各工序开始时一次投入材料，有关资料及计算过程如下：（2）分工序一次投入，即各工序需要投入的材料在该工序开始时一工序材料消耗定额(Kg)投料完工程度12525/40×100%=62.50%21515+25/40×100%=100%合计40工序材料消耗定额(Kg)投料完工程度12525/40×100举例：某产品分三道工序制成，各工序的材料消耗定额为：第一工序100千克，第二工序60，第三工序40。在产品数量：第一工序150件，第二工序200，第三工序250。计算各工序投料程度和约当产量1、假设原材料在每道工序开始时一次投入2、假设原材料随着生产进度陆续投入

1、假设该产品原材料在每道工序开始时一次投入第一工序：100/（100+60+40）=50%50*50%=75（件）第二（100+60）/（100+60+40）=80%200*80%=160（件）第三（100+60+40）/（100+60+40）=100%250*100%=250件）

合计=485（件）2、假设原材料随着生产进度陆续投入第一工序：100*50%/（100+60+40）=25%150*25%=37.5（件）第二（100+60*50%）/（100+60+40）=65%200*65%=130（件）第三（100+60+40*50%）/（100+60+40）=90%250*90%=225（件）

合计=392.5（件）举例：某产品分三道工序制成，各工序的材料消耗定额为：第一工序成本会计第四章生产费用在完工产品和在产品之间的归课件六、在产品成本按定额成本计算先按有关定额资料和月末在产品数量，计算出月末在产品的定额成本，然后用全部费用（分别成本项目）减去在产品定额成本后，即计算出完工产品成本。即完工产品成本

=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品定额成本六、在产品成本按定额成本计算先按有关定额资料和月末在产品数量本法适用于：各种消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变化不大的产品在计算在产品定额成本时，应考虑在产品数量、投料及加工程度，单位产品定额成本或定额消耗量及计划单价等资料计算。计算公式如下：在产品定额成本=在产品数量×在产品材料费用定额+(在产品定额工时×小时工资（制造费用）

计划单价)=∑(工序在产品数量×在产品材料消耗定额×材料计划单价)+∑(工序在产品数量×工序累计工时定额)×小时工资（制造费用）

计划单价完工产品成本=生产费用合计–月末在产品定额成本本法适用于：各种消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在工序在产品数量工时定额直接材料在产品平均累计工时定额（小时）在产品定额总工时（小时）直接人工（0.5元/小时）制造费用（0.7元/小时）合计费用定额定额费用1300322216630016480021001222122100383800合计86004300602098720例：甲产品由两道工序组成，材料为生产开始时一次投入，有关资料及计算过程见下表。

月末在产品成本定额计算表（甲产品）

工在工直接材料在产品平均在产品直接人制造费合计费用定额费13生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本773503200448085030本月生产费用98280600312360116643合计175630920316840201673完工产品成本87230490310820102953月末在产品成本884004300602098720生产成本明细账（甲产品）直接材料直接人工制造费用合计月初在产此时，如果材料费用所占比重较大，为了简化，月末在产品成本也可以只按定额材料成本计算。即：将在产品只计算材料费用法与定额成本法结合应用。此时，如果材料费用所占比重较大，为了简化，月末在产品成本也可在产品按定额成本计算法的优缺点：优点：简化费用分配缺点：由于此法将实际费用与定额费用的差异全部计入完工产品成本，在差异较大时，影响成本计算的准确性。另一方面，如果各月份在产品数量波动较大，则月初差异与月末差异也会较大，对完工产品成本的影响也较大。适用于：定额管理基础较好，且各月在产品数量变化不大在产品按定额成本计算法的优缺点：如果定额管理基础较好，只是各月在产品数量变化较大的产品，不宜使用此法，但又想利用较好的定额资料作为分配费用的标准时，则可采用定额比例法分配。如果定额管理基础较好，只是各月在产品数量变化较大的产品，不宜七、定额比例法定额比例法是根据各成本项目的单位消耗定额等定额资料和完工产品及月末在产品数量，计算出完工产品和月末在产品定额消耗量或定额费用或定额工时然后按照完工和月末产品的定额消耗量或定额费用或定额工时比例，将每一成本项目的费用在完工产品和月末在产品之间进行分配的方法。七、定额比例法定额比例法是根据各成本项目的单位消耗定额等定额一般：材料项目按定额材料消耗量或材料定额费用比例分配，其他（直接人工和制造费用）项目按定额工时比例分配。适用于各项消耗定额或费用定额比较稳定、准确，但各月末在产品数量变化较大的产品使用其计算公式如下：一般：材料项目按定额材料消耗量或材料定额费用比例分配，其他（（一）定额消耗量比例法（用于分配直接材料）消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量+）/（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）完工产品实际消耗量

=完工产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品实际消耗量

=月末在产品定额消耗量×消耗量分配率或月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量-完工产品实际消耗量完工产品实际费用=完工产品实际消耗量×单价月末在产品实际费用=月末在产品实际消耗量×单价（一）定额消耗量比例法（用于分配直接材料）按此公式分配，可以提供完工产品和月末在产品的消耗量资料，从而定额消耗量比较，可以考核和分析各项消耗定额的执行情况。不过，在所耗材料品种较多时，计算工作量较大。为了简化，也可采用定额费用比例分配。按此公式分配，可以提供完工产品和月末在产品的消耗量资