2015年全国专业技术资格考试中级会计实务试题及参考答案

专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15号信息点。多选、不选均不得分）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）C.持有至到期投资D 对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理3.2010年12月31日，甲公司对一起未决 确认的预计负债为800万元。2011年36日，对该讼，甲公司应赔偿乙公司600万元甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日2011331日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。4.2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投租赁合同规定，该设备租5年，每年41支付年100万元，租赁期满后甲事业单1元的价格该设备。当日，甲事业单位支付了首期。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。资本6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使 届满时为恢100008200（） ）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位 分派 股利B. 分派现金股利研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。无形资产C.D.9.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）（）预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流企业处置部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（ ）。D 支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金 D13.2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔 A.2010212011430B.2010352011228C.2010712011228D.2010712011430以非现金资产清 重组，下列各项中，债权人应确 重组损失的 ）A.B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D. ）。建造合同完成后处置相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损 和合同费用二、多项选择题（本类题10小题每小220分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题1625信息点。多选、少选、不选均不得分）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错 资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事 判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的 接受有价捐赠D.接受货币捐赠对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考 在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成D 该专利权的使 至少应于每年年度终了进行复核该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D在确定借款费用暂停资本化的期间时应当区别正常中断和 中断下列各项中， 周 导致的中8.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 与乙公司达成的下列偿债协议中，属 重组的 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产（厂房）B.甲公司以公允价值为420C.减免甲公司220万 ，剩余部分甲公司延期两年偿D.减免甲公司220万 ，剩余部分甲公司立即以现金偿9.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同售价值为5000万元，分5年于每年1231日等额收取。该批商品成本为3800果采用现销方式，该批商品 为4500万元。不考 等因素，2010年1月 从经营活动中收取货款使用的主要计价货确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得 分，答题错误的扣 分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理 企业为应对市场经济环境下生产经营活动 的风险和不确定性应高估负债和费用， 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经 的应在原已计提的存货跌价 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产 计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在 公司回购形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权本公司时，所收款成本的差额，应计入营业外收支。（）以修改条件进行的重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价为重在附注中披露。（）企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）四、计算分析题（本类题共2小题1小题12分，第2小题10分22分。凡要求计甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公 投资有关的材料如下（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司 但尚的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通 ，另支付相关交易费万元。甲公司将 投资划分为可供出售金融资产（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公 的现金股利6万元（3）2009年6月30日，乙公司 收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下（4）2009年7月起，乙公司 价格持续下跌；至12月31日，乙公司 至每股20元，甲公司判断该 （5）2010年4月26日，乙公 现金股利每股0.1元（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公 的现金股利1万元（7）2010年1月起，乙公司 价格持续上升；至6月30日，乙公司 至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全 ，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑要求分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额（“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示甲公司为上市公司，2010（1）甲公司2010年年初的递延所得税资产借方余额为190余额为10万元，具体构成项单位项可抵扣暂时性差异递延所应纳税暂时性差异递延所应收账交易性预计负合20②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益40万元。根据税 ④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税 ⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税 税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。 项账面计税应收账交易性可供出售金融资产预计负0可税前抵扣的经营亏00（4）25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未要求根据上述资料，计算甲公司20102010根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额（答案中的金额单位用万元表示五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数点的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）南云公司为上市公司，属于一般，适用的税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，为公允价格（不含税额销售成本逐笔结转。2010年（1）131，向甲100台A设备，单位为40元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司630日前无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货10%。630日，收到甲公司退回的A11台并验收入库，89A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20n30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑税额。（3）630日，在二级市场转让持有的丙10股普通股50已收存银行。该系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机 为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含 税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全 税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。 （5）11月30日，向戊公司出售一项无形资产（属 免税项目），相关款项万元已收存银行。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无30万元（6）121100D2400设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生纳税义务。合同约定，南云公司2011512500价格（不含税额）回购该批机器设备。1231，计提当月与该回购交易相关的利要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公存在关联方关系，且这三家公司均为一般，适用的税率均为1725%；均不含税额。2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：从甲公司股东处购入甲公司有表决权的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200 的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料2：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60% ①确认合并商誉140②采用权益法确认投资收益800（2）520，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，为2000元，税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准20。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第销售。黔昆公司编①抵销营业收入2000万元②抵销营业成本1600万元③抵销资产减值损失20④抵销应付账款2340万元⑤确认递延所得税负债5万元（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品， 为900万元， 为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为 为10年，预计净残值为零，采用①抵销营业收入900②抵销营业成本900③抵 用10万元④抵销固定资产折旧10⑤确认递延所得税负债2.5万元（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元为300万元 税额为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010600万元。黔昆公司的相关①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元1、2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）：参考答案及解析一、单项选择题【答案】【答案】A正确；会计估计不会削BCD错【答案】【解析】该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期【答案】【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501（万元）【答案】【答案】【解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产（核电站）的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000 =218200（万元）。【答案】【解析】持有期间被投资单位分派股利的，投资企业长期股权投资不论采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加量；采用权益法核算时，被投资单位分派现金股利，投资企业借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目；采用成本法核算时，被投资单位分派现金股利的，投资企业借记“应收股利”科目，【答案】 【答案】【解析】甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能106页。【答案】【答案】 【答案】【解析】借款费用开始资本化的条件始借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2010年2月1日不满足第（1）和第（3）个条件；2010年3月5日不足第（3）个条件；2010年7月1日满足资本化开始的条件，2011年2月28日所建达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月12011228【答案】【答案】【解析】合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本二、多项选择题【答案】变化，或者掌握了新的信息、积累了务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。【答案】【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，选项C不正确。【答案】关披露，选项A正确。【答案】【解析】对于需要加工才能对外销售的在产品，可变现净值=在产品加工成产成品对外销售的预计 -预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。【答案】【解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本【答案】【析】资产，是指企业以认定的小资产组，选项A正确；资产组的认定，应考虑企业管理层对生产经营活动的管理或 方式和对资产的持续使用或者处置的决策项B和C正确；资组产生的金流入应当本上立于其他产或资产组生的现金流入，选项D正确。【答案】【解析】中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、周转、发生安全事故、发生劳动纠【答案】【解析】重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者B420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于重组。【答案】【解析】该业务的相关分录为借：长期应收 5贷：主营业务收 4未实现借：主营业务成 3

贷：库存商 3因此2010年1月1日因该项销售对报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500元（5000-500），“营业收入”项目的影响金额为4500万元，“营业成本”项目【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。三、判断题【答案】×【解析】外币财务报表折算产生的差额，在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。【答案】√【答案】×【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【答案】√【答案】× 【答案】√【答案】× 本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。【答案】× 【答案】√【答四、计算分析题①2009年5月20日购 借：可供出售金融资产—成 应收股 贷：银行存 ②2009年5月27日，甲公司收到乙公司 贷：应收股 ③2009630借：其他综合收 贷：可供出售金融资产—公允价值变 35.8（295.8-④2009年12月31日发生实质性下跌确认资产减值损借：资产减值损 95.8（295.8-贷：其他综合收 可供出售金融资产—减值准 ⑤2010年4月26日，乙公司 贷：投资收 ⑥2010510借：银行存 贷：应收股 ⑦2010630借：可供出售金融资产——减值准 50（25-贷：其他综合收 ⑧2010年12月24日出 ——公允价值变动贷：可供出售投资收借：其他综合收益贷：投①甲公司该项2009年度营业利润的影响额为-95.8②甲公司该项2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32（万元）【答案（1）甲公司2010年的应纳税所得额=1610-20-20-（50-10）-100×50%-420=1060（万元甲公司2010年的应交所得税=1060×25%=265（万元项应收交易性预计0①应收借：所得税费用贷：递延所得税资产借：所得税费 贷：递延所得税负债借：其他综合收 贷：递延所得税资产④预计借：所得税费用贷：递延所得税资产⑤弥补借：所得税费 贷：递延所得税资产（4）甲公司2010年所得税费用的金额=265+（5+5+10+105）=390（万元）①2010131借：应收账 4贷：主营业务收 4应交税费——应交（销项税额 借：主营业务成 3贷：库存商 3借：主营业务收 贷：主营业务成 预计负 ②2010630借：库存商 预计负 贷：主营业务成 4165.2（89×40×117%）贷：应收账 （2）①2010325借：应收账 3贷：主营业务收 3应交税费——应 （销项税额 借：主营业务成 2贷：库存商 2②2010410借：银行存 3财务费 30（3贷：应收账 32010630借：银行存 贷：交易性金融资产——成 ——公允价值变 投资收 借：公允价值变动损 贷：投资收①2010930 贷：预收账②20101130

预收贷：主营业务收入

应交税费——应 （销项税额 借：主营业务成 存货跌贷：库20101130借：银累计无形资产减值准备贷：无形资营业外①20101212贷：其2应交税费——应 （销项税额 ②20101231借：财务费 20[（2500-贷：其他应付 【答案①商誉的处理②权益法确认投资收益的处理不在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-（万元）①正确②错误，应抵销营业成本2000③正确④正确借：营2贷：营业成2借：应2贷：应收账2借：应贷：资产减值损失借：所5贷：递延所得5①正确②错误，应抵③错误，应抵销8005万元④错误，应抵销固定资产折旧5借：营贷：营业成固定资借：固贷 55借：递延所得贷：所①处理正确的处理为个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-（300- （万元）个别报表中的借：长期股权投 贷：投资收 168[600-（300-260）]②处理 专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答一、单项选择题 B. D2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地固定资产。该资产在转换前的账 为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记 ）AC.无形资产D4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同公司2012115日按每2万元向乙公司销W10020111231甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批20111231（）M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。6.2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司 但尚的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通 ，另支付相关交易费用万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日， 投资的公允价值210万元。假定不考虑其他因素， 投资对甲公司2011年营业利润的影响金额 7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元，另支付相关交易费用1调整”科目的金额为（）万元。8.201111日，甲公司以银行存款1100公司当日的面值1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，20111231（万元。 9.2010年1月1日，甲公司向50名高 每人授予2万 ，这 从授 之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价 甲公司2万股普通（每股面值1元）。 在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股 100万股拟用于高管 股权激励。 离职。2011年12月31日，高管 场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管 甲公司因乙公司发生严重财务，预计难以全额收回乙公司所欠货款120元，经协商，乙公司以银行存90元结清了全部。甲公司对该项应收账款已计提坏账准12元。假定不考虑其他因素，重组日甲公司应确认的损失为（）万元。因 重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。A.B.财务费用C.D.营业外收入 ，至2011年12月31日， 很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负 ）万元。13.201112月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。实际支付 费赔偿额与原预计金额有较大差 溢 二、多项选择题下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿 有（）。C.生产资料D 周期D甲公司将持有的乙公司20%有表决权的 该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公产品为存12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元2011年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司 合并财务报表中抵销存货40个别财务报表中确认投资收益560合并财务报表中抵销营业成本160合并财务报表中抵销营业收入1000不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。下列关 支付的会计处理中，正确的有 ）以回 本企业职工的，应作为以权益结算 支付进行处理在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费权益结算 支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调 重组的基本特征。下列各项中，属于债 本 债权人同 人以公允价值高于重 账面价值的股权清债权人同 人以公允价值低于重 账面价值的非现金资产清 D.按税定可以结转以后年度的未弥补亏下列各项中，表明已售商品所的主要风险和尚未转移给购货方的（）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可 退 ）购入国库券所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负 式。（）对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（ ）企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额 企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（ ） 民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（ ）四、计算分析题 外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1=8.50 ，按规定应交进口关 170000元，应交进 317 （2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考 ），货款40 当日即期汇率为1 =6.34元 ，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条（3）16日，以 从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元 ，中间价为1欧元=8.26元 （4）20日，因增资扩股收 投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1元=8.24 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元 （6）28日，收到丙公司汇来的货款40 ，当日即期汇率为 =6.31元人（7）31（7）31关外币的即期汇率为1欧元=8.16下=6.30。有关项目的余额如项外币调整前金银行存款（户40000（借方银行存款（欧元户应付账款（欧元户应收账款（户要求根据资料（1）至（6）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的甲公司拥有A、B、C家工厂，分别位于国内、英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂20111231日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A100万件，完工后按照转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C60终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为600048005200由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12315000（4）12月31日，甲公司无B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为13000为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由20111231A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准（不需列出计算过程）编制甲公司20111231日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会五、综合题甲公司2007年度至2012（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于20071日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行借入专门借款2000万元限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存利息全年按360天计算，每月按30天计算。（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。（5）201011，甲公司因生产经营调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取收益。20101220，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的5100（6）20111231日，该办公楼公允价值为5000万元（7）2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，要求根据资料（1）至（4），2007根据资料（4），计算甲公司2007年12月31的金额以及2008年度应计提折旧的金额。根据资料（5）根据资料（6），编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计根据资料（7），编制甲公司2012年12月31（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示 税税率均为17%，有关资料如下：①蓝天公司拥有甲公70%有表决权的，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。5%有表决权的，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公100%有表决权的，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该2010520111231日该持有意图尚未改变，丙公司在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④蓝天公司拥有丁公20%有表决权的，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的 ，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日 ，至2011年12月31 蓝天公司与各被投资单位2011①201191，蓝天公司自甲公司购入A品一批作为存货核算，发票上500税额为85元，至20111231，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台， 上注明价款为3000万元， 税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋资产核算，该房屋在丙公司的账面 为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资④20111231，蓝天公司按面值向丁公司定向公司债券1000元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际年利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。①上述各公司均以 度作为会计年度，采用相同的会计政策逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明能否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵（答案中的金额单位用万元表示参考答案及解析一、单项选择题【答案】【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济益不定或可确，包存（如原材料、库存商品等、长期股权投资、投资性房资在工无产。 投为带经益定不确定，选项C属于非货币性资产。【答案】 4000万元作为转换后“固定资产”科【答案】【解析】企业取得的土地使用权，应区分以下情况处理：（1）通常应当按照所支付的价款及相关税费确认为无形资产；（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；（3）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。因此选项A正确。【答案】【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×00=10（万元），W产品的可变现净值=2×101010（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。【答案】=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）【答案】【解析】该投资取得时成本=200-5=195（万元），应确认投资收益为-1末应确认公允价值变动损益=210-195=15（万元），该投资对甲公司2011年营业利润的影响金额=15-1=14（万元）A正确。【答案】【解析】本题会计分录如借：可供出售金融资产——成 应收利 贷：银行存 可供出售金融资产——利息调 8万元，选项D【答案】【解析】2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）=1【提示】持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。【答案】【解析】2011年12月31日高管 借：银行存款600（50×2×6）1200（50×2×12）贷：库存1500（100×15）资本公积——股本溢价 从以上分录可知，2011年12月31日，甲公司因高 行权应确认的股本溢价为【答案】【解析 重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）【答案】【解析】重组中当人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。【答案】【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范/2=35（万元），C【答案】【解析】本题相关会计分借：所得税费 递延所贷：应交税费——应交所借：其他综合收益贷：递延所得从以上分录可知，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为140元【答案】或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，因此选项A正确。【答案】【解析】溢价形成的资本公积记入“资本公积——股本溢价”科目，选A不错误；以权益结算的付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，选项D确。二、多项选择题【答案】【解析】选项C，生产成本资料属于行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿。【答案】【解析】根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独估价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项A不正确。【答案】 ①运用该资产生产的产品通常 周期、可获得的类似资产使 的信息②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动； 等⑦与企业持有的其他使 的关联性【答案】 销售利润应调减乙公司净利润200万元（1000-800少长期股权投资和投资收益价值40万元（200×20%）。合并财务报表直接抵销虚增存货价值40万元，将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复40万元。 甲公司合并财务报表的会计分录如下借：长期股权投 贷：存 【答案】【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提折旧（摊销）-换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。【答案】【解析】权益结算的支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本【答案】 账面价值的金额或者价值偿 。债权人作出让步的情形主要包括债权人减 人 ，债权人并没有作出让步，选项C不正确。时性差异，选项AB均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。【答案】【解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，销售资产的风险和没有转移，是将资产售价和账面价值的差额计入递延收益，不确认损益；选项B，销售商品的同时约定日后将以固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品附有销售退回条款且无法估计退货率的，销售资产的风险和没有转移，销售时不能确认收入的实D，该项交易很可能发生退货，说明和没【答案】【解析选项A选项B的会计分录：借：固贷：银行存 选项C的会借：非财 结余分贷 基金——职工福利基 选项D的会计分录（假定不考虑相关税费）：借：长累计折旧（投出固定资产已计提折旧三、判断题【答案】√【答案】√3号——投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满【答案】√【答案】×【答案】×【答案】× 【答案】√【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。【答案】×【答案】√ 【答案】×①125借：原材 1870000（200 应交税费——应 （进项税额 317贷：应付账款——欧 1700000（200银行存款— 487900（170 ②1214借：应收账款— 253600（40贷：主营业务收 253③1216借：银行存款——欧 1652000（200财务费用——汇兑差 8贷：银行存款— 1660000（200④1220借：银行存款——欧 8240000（1000贷：实收资 8000资本公积——资本溢 240⑤1225借：应付账款——欧 1530000（180财务费用——汇兑差 1贷：银行存款——欧 1531800（180⑥1228 252400（40000×6.31）财务费用——汇兑差 1贷：应收账款— 253600（40（2）期末计算汇兑差 账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元 （期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元 期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（ ）（汇兑收益）借：应付账款-欧 6财务费用——汇兑差 30贷：银行存款— 银行存款——欧 37【答案】甲公司应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将产品发往B、C工厂装配，并且考虑B、C工厂的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。工厂工厂工厂账面价645可收回、、总的资3减值损失分摊比例首次分摊的减12首次分摊后账534尚未分摊的减二次分二次分摊减值损失二次分摊后应确认的减值113二次分摊后账53413贷：固定资产减值准备——————311五综合题1.11211（2）甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额×6/12=155（万元）000×8%-000-15+155=5155（万元 年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）55其他综245（倒其他综245（倒挤20111231借：公允价值100（5100-5贷：投资性房地产——公允价值变动（1）表20121231借：银444其他综合收5量方合并理甲公成本是乙公值计否丙公成本是丁公权益否戊公成本否戊公司已经被，（2）项计算抵销金应收500+85-存500-固定1800-（2000-应付营业营业资产减88营业外收入1800-（2000- 年专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、不选均不得分）1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的为960万元，已摊销600万元，已提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直按月摊销不考虑其他因素，20131月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的 3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含的销售格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含的市场价格由原元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为（ ）万元。4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（ D.1下列各项资产中无论是否存在减值迹象至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（ ）。商固定以现金结算的支付企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的（ ）项目。用下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（）。周转8.2012年1月1日，甲公司分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际。利息于每年年4%，20121231（）9.2012年12月31日，甲公司根据类似的经验判断，一起未决的最终很能对公司不预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。下列各项中，应作为核算的是 ）所得税加计下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是 ）下列各项中，属于会计政策变更的是 ）固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含的销售格为3000万元，税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为 ）万元14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含为2000万元，税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现 下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（）D.二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、不选均不得分）下列各项中，影响当期损益的有 ）下列各项中，影响固定资产处置损益的有 ）固定资产下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有 ）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有 ） 下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有 ）商誉减值准下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有 ）A.和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有 ）采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（ ）。发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成发现上年度对使用不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有 ）投资方未拥有被投资方半数以上表决权但决定其财务和经营政投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被清理整 （本类题共10小题。每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题2B[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为） 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的应该将土地使用权确认为投资性房地产。（ ）企业持有待售的固定资产应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（ ） 企业的可转换公司债券在初始确认时应将其负债和权益成分进行分拆先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。（ ）与收益相关的如不能合理确定其价值应按名义金额计入当期损益 民间非营利组织对其受托的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（ ）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）公司2011年度和2012年度与股权投资相关的资料如下：（改编（1）2011年度有关①1月1日，公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4800万元，公司在取得响；甲公司在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定，公司将其划分为可供售金融资产核算。③5月12日，公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行④甲公2011年度实现净6000万元⑤12月31日，公司股权的公允价值为5100万元（2）2012年度有关①1月1日，公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的土地使用（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决5050051000万元。其差甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。原10%的股权公允价5100万元。（不考虑相关税费）②4月28日，甲公司分派现现金股利4000万元③5月7日，公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%（3）①公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资②公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易③公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象除上述资料外，不考虑其（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）要求：逐项编制公司2011年度与投资有关的会计分逐项编制公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录计算公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数甲公司012年度实现利润总额0000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时司2012发有交事中会理定差的：某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000税资产年初余235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税定，类似固定资产采用年数2000万元。（3）1231300万元确认为当年实际发生的费用为25740万元，款项尚未支付。税定，企业发生的广15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。通过会向灾区捐赠现金00万元，已计入营业外支出。税定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求账面价计税基可抵扣时性差应纳时账面价计税基可抵扣时性差应纳时性递延递延存固定资其他应费捐赠支的表格中（不必列示计算过程）2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）（本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）甲公司、乙公司和丙公司均为一般，适用的税率为17%。有关资料（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权甲公司非专利技术的为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元公允价值为1000万元（该非专利技术属于免税范围）；对丁公司股权投资账面价和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务，对应收乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，协商，甲公司同意免去乙公司400万元，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权的会计分录（答案中的金额单位用万元表示甲公司为一般，适用的税率为17%，适用的所得税税率为25%，按10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含的为34月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含的销售价格给予10%的折让，红字上注明的价款为300万元，税额为515月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159（2）20129130日，甲公司A产品以旧换新业务，共销售A100台，每台不含的为10万元，税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含的回收价格为1万元，税额为0.17万元，款项均（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款4512月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商上注明的价款为400万元，税额为68万元，该批商品系2012年月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题【答案】【解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-（万元），选项A正确【答案】【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=00-200/0×20=1375（万元），固定资产更新改造后的账面价值=（80-50）1754081.5（万元），选项B正确。【答案】【解析】丁产品的可变现净值=102108（万元），成本10+0140（万元），可变=10-24=（万元100万元，存货以成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为万元【答案】【解析】可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者=1000-1090（万元预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。【答案】存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。【答案】【答案】3D【答案】【解析】20121231日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。【答案】照围内间定预第的在本收应认一产（500+90）÷2=700（万元），选项C正确【答案】【解析】即征即退属 ，其他选项均不属 【答案】【解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。【答案】【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错69年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策属于新的事项，不属于会计政策变更，选D错误。【答案】【解析】甲公司在编制2012年1231日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的销售损益，所以抵销的金额=（3000-2200）×（1-80%）=160（万元）。【解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金项目应抵销的金额为交易发生的现金流量，所以抵销的金额=2000+340=2340（万元。【解析】事业单位无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金—无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目，选项D正确。二、多项选择题【答案】【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段发生的支出计入用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。【答案】的相关费用，其中固定资产、累计折旧和减值准备影响固定资产的账面价值。因此选项A、B、CD均影响处置损益。【答案】【解析】未投入使用的固定资产也应该计提折旧，选项A【答案】解】企应少于年度终对用有的形产的用、销法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用不确定的无形资产的使用进行复核，选项B正确。【答案】【答案】【解析】、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除处置时可能发生的交易费用，选项C和D错误。【答案】【解析】外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目“其他综合收益”项目列示，选项A正确；资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误。【答案】【解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重述【答案】【解析】纳入投资方合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到控制；选项D，【答案】专项收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；财政收入结转到财政补助结转中，选项B错误。三、判断题【答案】【答案】【答案】【答案】【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定量。【答案】【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。【答案】司应将其作为权益结算的支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。【答案】【答案】【解析】与收益相关 应当在取得时按照实际收到或应收的金额确认和计量【答案】销后仍有余额的，再将该余额转入其他综合收益。【答案】【解析】对于受托的非现金资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，民间非营利组织应当以公允价值作为其入账价值。四、计算分析题1.【答借：可供出售金融资产——成 5贷：银行存 52011年4月26日甲公司分派现金股 500×10%=350（万元） 贷：投资收 2011年5月12日公司收到现金股借：银行存 贷：应收股 2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投借：长期股权投资——投资成 15 累计摊 贷：银行存 9无形资 营业外收 60可供出售金融资产——成 5——公允价值变动借：其他综合收益贷：投2012428被投资单位分配现金股利公司应确认的应收股利金额 200（万元借：应1贷：长期股权投资——损益调 1201257借：银行存 1贷：应收股 12012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元公司确认应享有的金额=7700×30%=2310（万元）借：长期股权投资——损益调 2贷：投资收 22012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=15300- =16（万元2.【答2012账面价计税基时性差时性差存89固定资44其他应费2525捐赠支00【解析事项一：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基