权威面授课程-讲义14章

第十四章收本章考情分第一节销售商品收入的确认和计（一）企业已将商品所上的主要风险和【例l4-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司原材本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所上的主要风险和已经转移给乙公司。虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所上的主要风险和已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。【例l4-2】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的账单支付了货款，取本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即方已根据销售方开出的账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，方支付货款并取得提货单，说明商品所上的主要风险和已经转移给方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所上的主要风险和已经转移，【例l4-3】甲公司销售一批高档彩色电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾90%的货款，但调试工作尚未开始。因素。甲公司将电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有关的主要风险和已转移给丁宾馆，在 例l4-4】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元/件，代销协 税额为3400元。代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，表明与商品所有关的主要风险和20000【例l4-5】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。本例中，尽管商品已经发出，并将账单交付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，说明方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所上的主要风险和仍保留在甲公司，没有随商品所凭证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。【例l4-6】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，账单已经交付，同时收到定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所上的主要风险和随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯所有关的风险和已经转移给乙公【例l4-7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期 例l4-8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将开发的住宅小区销售给业主后，与业主 本例中，甲公司将住宅小区销售给业主后，与住宅小区所有关的风险和已经转移给业主，甲公司既没有保留通常与该住宅小区所相联系的继续管理权，也没有对已售出的住宅小区实施有效控小区业主签订协议，管理住宅小区物业。由于该住宅小区的所属于业主，因此，甲公司提供的这种物业管理与住宅小区的所无关，是与销售住宅小区无关的另一项提供劳务的交易，甲公司应当在【例l4-9】乙公司主要从事软件开发及。乙公司销售一组软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常有偿管理，其中包括更新软件等。相关的风险也由客户承担，与该软件所有关的风险和已经转移给客户，乙公司在同时满足销售商【例l4-10】乙公司采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公器设备并未发出，款5明乙公司能够继续对该机器设备实施有效控制，与机器设备所有关的风险和没有转移给丙公司。【例l4-11】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身108%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定 例l4-12】丙公司属于房地产开发商， 20×9年l0月1日，丙公司开发的该小区商品房已经竣工，并经国家有关部门验收合格；所有商品房均已 如果丙公司有健全的施工，以往施工结果表明其施工比较可靠，丙公司根据施工，能够合理地估计出与小区商品房配套的业主、绿化等的施工成本，就应认为满足本确认条件，在同时如果丙公司没有健全的施工，或者虽有施工，但以往施工结果表明其施工不可靠，丙公司不能够根据施工合理地估计出与小区商品房配套的业主、绿化等的施工成本，就不满足本【例题·判断题】M2012年年末委托某公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分是公司责任为由而对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M2012（）可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和 且办妥托收手续，但由于与发出商品所有关的风险和 【例14-14】甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为l400000元。协议约定，该批商品为2000000元；乙公司应在协议签订时预付60% 计算剩余货款于2个月后支付。假定甲公司在收到剩余货款时，销售该批商品的纳税义务发生，税额为340000元；不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下1200l20012001140200034014001400视同 销方但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方应在收到代销时确认收【l4-15200l0060／件，l7%。假定商品已经发出，根据代销协议，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲公司将该批商品交付乙公司时发生34001203（2）234002334【例题·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的 上注明的销售价款为10000元，税额为l700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张相同金额的 借：发出商品1200012 借：应收账款1170010 (销项税额)1 委托方会计处理26611借：银行存款10700102020 1110 (销项税额)12收 (进项税额)111010 借：应付账款11700101 售出商品需要安装和检验的，在方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。【例l4-17】甲公司响应我国有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含 2000元，每台销售成本为900元；同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含回收价格为200元；款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下2342003490902023 对视同 时确认收 【答案】 （1）（229 例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的 为10000元 1000×2%000×2%000×1% 11 11 例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的 为800000元 税额为136000元，款项尚未收到：该批商品成本为640000元。6月值税税额）给予5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得开具的红字 936800 13661. 29【例14-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的 的为1000000元，税额为170000元，该批商品成本为520000元。乙公司在20×910月27日支付货款，20×9年12月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得开具的红字 11701000 1701111【14-21】甲公司是一家器材销售公司，20×9115000身器材单位为500元单位成本为400元开出 上注明的为2500元，42500021630日之前退还器材。器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批器材退货率20%；器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得开具的红字。（1）20×9年1月1日发 器 2925 2500 425 2000 2000 500 400 100 2925 2925（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字 400 85 100 585 320 68 器 80 100 468 器 1001200 80银行存 702 例14-22】沿用【 例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批 （1）20×9年1月1日发 器 425 425 2000 200029252500425250025002000200063020002500170 1200 器 800 2000 (销项税额)857262655所得税=(49000-26000)×25%=517171贷：利润分配——未分配利润1725适用的会计准则。房地产方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造收入；房地产方影响房地产设计能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收借：借长期应收 销售协议 另外 6·多选题】201011 为4500万元。不考虑 （2011年考题）4500380050003800【答案】543345003800C售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考 。假40007.93%。（1）2012115413311未实现融资收益摊销=[（5000-1000）-（1000-317.20）]×7.93%=263.05（万元） 1000 1 未实现融资收益摊销=[（5000-1000-1000）-（1000-317.20-263.05）]×7.93%=204.61（万元 1 1 （万元1111间按期计提利息，计入财务费用。有确凿表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商 上注明 为1000000元 税额为170000元，商品并未日将所售商品回购，回购价为1100000元(不含 （1）20×9年6月1日，签订销售合同，发生 1170000 170 1000 20 20 上注明的商品价款为1100000元，187000 187 20 1080 1287【例题·计算题】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的 为什么不是应付账款？因为是融资，不协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元(不含 为什么不是应付账款？因为是融资，不①51 1702020这笔分录连做五个月，到回购日9月30日，其他应付款=1000 ×5=1100000有确凿表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益，并按与确认费用2010认费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应售价低于售价大于账面价值售价小于账面价售价高于第二节提供劳务收入的确认和计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 薪酬120000实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280 20×91231=600000×70%-0=420000()×70%-0=280000280280440440420420280 280 薪酬)，预收账款2500000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800000元。20×9年1220×91231400000060%-0=2400000(20×9年12月31日确认提供劳务成本=(2200 )×60%-0=1800000(元 2200 2200 2500 2500 2400 2400 1800 1800 【答案】2012=200×152/（152+8）-50=140（万元。 31日,甲公司得知乙公司经营发生 ,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2013年1月应确认的收 B．20C．30 D．90【答案】 2×1011日，乙公司预付第一次培训费。至2×10228日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训薪酬)。2×1031日，甲公司得知乙公司经营发生，后两次培训费能否收 40 40 30 30 30 30 30 30员薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生 15000，21500015000 上注明的价款合计为2000000元，其中电 为1960000元，安装费为40000元税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安 （1）100011（2）240002140 340（4）112000000011 24 【答案】 （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活动（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行的，在款项收回不存（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。【14-30】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向元；提供初始服务，如帮助选址、培训、融资、等300000200000（中，140000薪酬，60000元为以银行存款支付的费用；提供后续服务10000050000（均为薪酬。协议签订当日，乙公司付清所有款项。假定不考虑其他因素， 600 600200200180180 20030030020020050501001005050【例14-31】甲公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿50000 50 50五、授予客户企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提生的收入与积分的公允价值之间进行分配，与积分相关的部分应首先作为递延收益。在客户兑换积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取的积分数额占预期将兑换用于换取积分总数的比例为【例题计算分析题】201011日，甲公司董事会批准了管理层客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予积分，客户可以使用积分（每一积分的公允价值为0.01）甲公司经营的任何一种商品；积分自授予之日起3201050000（不包括客户使用积分的商品，下同予客 积分共计50000万分，客户使 积分共计20000万分 2012年客户使用 积分6000万分，至2012年12月31日，2010年度授予的 计算甲公司2010年度授予 （1）2010年授予 000×0.01=49500（万元，递延收益部分2010年确认的收入（ 积分部分确认的收入）=20，2010 50000 49递延收 递延收益部分2011年累计确认的收入（因 积分部分累计确认的收入）=28000÷（50000×70%）×500=400（万元，2011年客户使用 最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即2012年客户使 积分应确认的收入 六、营 的处 减少的销项税额，借记“应交税费——应交 额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行【例题 价款的，按规定扣减销售额而减少的应交 ”科目，按实际支付或应付的金额与上述 【例题 第三节让渡资产使用权收入的确认和企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按 例l4-32】甲商业银行于20×9年10月1日向乙公司 1000000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行 （1）20×9101借 1000 1000 12 12500（1000如果合同或协议规定收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产确认收费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的方法计算确定的金额分期确认收入。【例l4-33】甲公司向乙公司转让某软件的使用权， 40000元，不提供后续服务，款 40 40【l4-34560 60000 60 使用费收入金额=1000000×10%=100000（元使用费收入金额=1500000×10%=150000（元第四节建造合同收入的确认和计同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承（1）（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或与每项资产有（3）（1）（2）（3）（1）（2） 累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成 甲建筑公司的“工程施工——A6800000l50000038000001000000500000A800000l合同完工进度=（6800000-800000）÷10000 B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为11000000元AB40000001A4500000Al500000BB2500000500000合同完工进度=（4500 ）÷（4500 （2011年考题 【答案】【l4-4410000000总成本均为80000003程全部完成，累计实际发生合同成本7500000丙建筑公司的账1=10000000×30%=30000001=(10000000-8000000)×30%=6000001=3000000-600000=2400000( 2400 600 30002=(10000000×80%)-3000000=5000000(2=(10000000-8000000)×80%-600000=10000002=5000000-1000(4000l00050003=10000000-)=23=(10000000-9000003=2000000-000=1100000( ll00 900 2000 400000 400 400400000400 400 400 例14-46】沿用【 例14-45，如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第2年第2年合同完工进度=(400 )÷(400 2=1000000×77.78%-400000=377800(第2年确认的合同成本=(400 )×77.78%-400000=300000(元2=377800-300000=778