成本会计6(产品成本计算的品种法)课件

第六章产品成本计算的基本方法教学内容：产品成本计算的品种法；产品成本计算的分批法；产品成本计算的分步法。教学目的：理解和掌握产品成本计算的基本方法的含义、适用范围、成本计算程序和特点，并能具体运用成本计算的基本方法进行成本的计算。理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问

题。教学重点：各种基本法的特点和成本计算程序。教学难点：品种法的成本计算程序；简化分批法的特点和累计费用分配率的具体计算；逐步结转分步法和平行结转分步法的区别；成本还原的方法。第六章产品成本计算的基本方法教学内容：产品成本计算的品种法；1§6.1产品成本计算的品种法

一、品种法的特点和适用范围（一）涵义是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）适用范围大量、大批的单步骤生产和规模比较小，且管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。§6.1产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范2（三）特点1.成本计算对象产品品种2.成本计算期定期按月进行。与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。3.费用在完工产品与在产品之间的分配（1）若月末没有在产品或在产品数量很少，可以不计算在产品成本。（2）若月末在产品数量较多，需选择适当的方法将生产费用在完工产品与在产品之间分配。（三）特点1.成本计算对象3二、品种法的计算程序（一）按产品品种设置有关产品成本明细账（即产品成本计算单），账内按成本项目设立专栏。（二）归集和分配本月发生的各项要素费用（三）登记有关明细账登记产品成本、辅助生产成本、制造费用、期间费用等明细账。（四）分配辅助生产费用（五）分配基本生产车间的制造费用（六）计算完工产品实际总成本和单位成本（七）结转完工产品成本二、品种法的计算程序（一）按产品品种设置有关产品成本明细账（4三、品种法举例例：P102（例6—1）（1）分配各项要素费用1）根据银行付款凭证汇总编制各项货币支出汇总表

P102表6—12）根据领、退料凭证和有关费用分配标准，编制原材料费用分配表。P102表6—2（分配表1）三、品种法举例例：P102（例6—1）（1）分配各项要素费用5应借科目金额总账科目明细科目成本或费用项目辅助生产成本运输车间燃料及动力15000制造费用基本生产车间办公费劳动保护费其他70004000950机修车间办公费劳动保护费其输车间办公费劳动保护费其他150015001200小计20050管理费用办公费劳动保护费其他800050003000小计16000合计51050银行存款付款凭证汇总表表6—1单位：元应借科目金额总账科目明细科目成本或费用项6应借科目原材料及主要材料其他材料金额总账科目明细科目成本或费用项目基本生产成本甲产品乙产品直接材料直接材料8000073000250015008250074500小计1530004000157000辅助生产成本机修车间运输车间直接材料直接材料1800150060030024001800小计33009004200制造费用基本生产车间机修车间运输车间机物料消耗机物料消耗机物料消耗1200700210012007002100小计40004000管理费用机物料消耗18001800合计15630010700167000原材料费用分配表（分配表1）单位：元表6—2应借科目原材料及主要材料其他材料金额总账科73）根据耗电数量、电价和生产工时编制外购动力费分配表应借科目数量金额总账科目明细科目成本或费用项目生产工时(分配率:)度数(单价:0.40元)基本生产成本甲产品乙产品燃料及动力燃料及动力120008000小计200002500010000辅助生产成本机修车间运输车间燃料及动力燃料及动力50004000小计9000制造费用基本生产车间机修车间运输车间水电费水电费水电费150010001000小计3500管理费用水电费500合计38000燃料及动力分配率=——————外购动力费（电费）分配表（分配表2）单位：元1000012000+8000=0.50

0.50

6000

4000

2000

1600

3600

600400400140020015200表6—33）根据耗电数量、电价和生产工时编制外购动力费分配表应借科目84)根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表应借科目生产工时应付工资其他职工薪酬(工资总额的40%)合计总账科目明细科目生产工人(分配率:)管理人员小计基本生产成本甲产品乙产品100005000小助生产成本机修车间运输车间15000120001500012000小计2700027000制造费用基本生产车间机修车间运输车间10000400040001000040004000小计1800018000管理费用1500015000合计14700033000180000工资及福利费分配表(分配表3)单位:元工资分配率=——————12000010000+5000=8880000400008000040000120000320001600011200056000168000480006000480021000168001080037800400014000160056001600560072002520060002100072000252000表6—44)根据各车间、部门的工资结算凭证和应付福利95）根据本月应计提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧，编制折旧费用分配表。

P105表6—5固定资产折旧费用分配表（分配表）项目生产车间企业管理部门合计基本生产车间机修车间运输车间小计折旧费用2400012000900045000500050000表6—5单位：元借：制造费用45000管理费用5000贷：累计折旧500005）根据本月应计提折旧固定资产原价和月折旧率，计10（2）根据在产品盘存表和其他有关资料，按定额成本计算在产品毁损损失。

P106表6—6项目直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计单件(或小时)费用定额4000.458.57.5—毁损在产品成本(6件)24005410209004374减：回收残料价值27450在产品毁损损失21265410209004100向过失人索赔100基本生产车间在产品毁损净损失4000在产品盘亏毁损损失计算表(分配表5)产品名称：乙（按定额成本计算）毁损数量：6件单位：元（2）根据在产品盘存表和其他有关资料，按定额成本计算在产品毁11（3）根据待摊费用和预提费用明细账(P132表6—7，P132表6—9)，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊和预提费用。P106表6—7P107表6—8费用种类应借科目金额总账科目明细科目低值易耗品摊销制造费用基本生产车间——低值易耗品摊销月日摘要借方贷方余额借或贷金额61基本生产车间摊销低值易耗品630待摊费用明细账表6—7(费用种类：低值易耗品摊销)单位：元待摊费用分配表(分配表6)表—8200×年6月单位：元3600借36001200根据分配表61200借2400（3）根据待摊费用和预提费用明细账(P132表6—7，12（4）归集和分配辅助生产费用

1）根据上列各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账。P107表6—9、P107表6—10、P108表6—11、P108表6—122）根据辅助生产车间制造费用明细账，编制辅助生产车间制造费用分配表(分配表9)。P109表6—8（4）归集和分配辅助生产费用1）根据上列各种13辅助生产车间制造费用分配表(分配表8)应借科目机修车间制造费用运输车间制造费用合计总账科目明细科目辅助生产成本机修车间运输车间22600213002260021300合计226002130049300表6—14单位：元辅助生产成本明细账月日摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计转出余额666666303030303030根据分配表1(P103)根据分配表2(P104)根据分配表3(P105)待分配费用小计根据分配表7(P109)根据分配表8(P109)2400240020002000210002100022600240020002100025400226004800025400630合计24002000210002260048000480000表6—9车间名称：机修车间单位：元辅助生产车间制造费用分配表(分配表8)应借科目机修车间运输车143)根据辅助生产明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、机修和运输车间提供劳务量，采用直接分配法分配辅助生产费用项目机修车间运输车间合计待分配费用辅助生产成本科目发生额制造费用科目发生额254002260035200213006060043900小计4800056500104500供应辅助生产以外的劳务数量4000小时50000吨公里—单位成本(分配率)—应借“制造费用”科目基本生产车间耗用数量分配金额3600小时

45000吨公里

—应借“管理费用”科目行政管理部门耗用数量分配金额400小时

5000吨公里—合计机修费用分配率=———480004000=12(元/小时)运输费用分配率=———5650050000=1.13(元/吨公里)

12

1.1343200508509405048005450104504800056500104500辅助生产费用分配表(分配表7)单位:元表6—133)根据辅助生产明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的15

(5)归集和分配基本生产车间的制造费用1）根据上列各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账。P110表6—152）采用生产工时比例法，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用。应借科目生产工时分配金额(分配率:)总账科目明细科目基本生产成本甲产品乙产品120008000合计20000147000基本生产车间制造费用分配表(分配表10)表6—16单位：元分配率=————7.357.358820058800(5)归集和分配基本生产车间的制造费用16

（6）根据上列各种费用分配表，登记管理费用和财务费用明细账，归集和结转管理费用和财务费用。

（7）根据上列各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记甲、乙两种产品成本明细账。P111表6—17、P112表6—18（6）根据上列各种费用分配表，登记管理费用和财17产品成本明细账月日摘要产量(件)直接材料燃料及动力直接人工制造费用成本合计566663130303030在产品成本(定额成本)根据分配表1根据分配表2根据分配表3根据分配表1018000567107109450

38727630本月生产费用合计

630生产费用累计630产成品成本总成本单位成本160630在产品成本(定额成本)表6—17产品名称：甲单位：元8250082500600060001120001120008820088200825006000112000882002887001005006567122710976503274272000063011900105004303080500593711081087150284397503.1337.1692.56544.691777.482)采用在产品按定额成本计价法将生产费用在完工产品与在产品之间分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表P112表6—193）将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，计算完工产品的实际生产成本产品成本明细账月日摘要产量直接材料燃料及动力直接人工制造费用18

（8）根据甲、乙产品成本明细账中的产品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本。产成品名称单位产品数量直接材料燃料及动力直接人工制造费用成本合计甲产品乙产品件件160190合计80500产成品成本汇总表表6—20单位：元5937110810871502843977410039915583058650192071154600992816664014580476968

(9)将上列与生产费用归集、分配和产品成本计算有关的会计分录登账。

品种法帐务处理的基本程序列示如图6-1所示（8）根据甲、乙产品成本明细账中的产品成本，汇编19

说明

1.品种法是产品成本计算的最基本方法2.产品成本与会计核算的关系（1）产品成本计算实际上就是会计核算中成本、费用科目的明细核算。并且按照平行登记的规则，登记有关的总账科目及各总账科目所属的明细账。（2）与会计核算不同的是，进行产品成本计算，在将各种生产费用记入“基本生产成本”总账科目及其所属的各种产品成本明细账之后，对于有月初、月末在产品的产品，还要将生产费用合计在完工产品和月末在产品之间进行分配，据以计算完工产品成本和月末在产品成本。（3）各明细账中，按成本项目或费用项目设立的各专栏是借方，“转出”栏是贷方。说明20§6.2产品成本计算的分批法

一、分批法的特点和适用范围（一）涵义是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）适用范围小批、单件单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。§6.2产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围21（三）分批法的特点1.成本计算对象以产品批别(定单或生产通知单)作为成本计算对象，开设产品成本计算单或设置生产成本明细账。注：批别的划分一张定单为一批组织生产。按照产品品种划分批别组织生产。一张定单中只有一种产品，但数量较大又要求分批交货时，可划分为数批组织生产。按照产品组成部分划分批别组织生产。将几张订单中小量相同产品合并为一批组织生产。（三）分批法的特点1.成本计算对象222.成本计算期

完工产品成本计算是不定期的，与生产周期一致，而与会计报告期不一致。3.费用在完工产品与在产品之间的分配一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用。若批内出现跨月陆续完工情况，就需分配。若完工数量不多完工产品成本可按计划或定额单位成本计算若完工数量较多采用适当方法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。2.成本计算期完工产品成本计算是不定期23二、分批法计算程序举例摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用本月生产费用累计完工产品成本完工产品单位成本656072003150364029801780970191807100例：P115（例6—2）产品成本明细账产品批号：2019购货单位：光华工厂投产日期：5月产品名称：甲批量：4台完工日期：7月单位：元6560103506620275026280656010350662027502628016402587.501655687.506570二、分批法计算程序举例摘要原材料燃料及动24产品成本明细账摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计月初在产品费用本月生产费用累计完工6台产品成本完工产品单位成本月末在产品费用1286010280382058706120389027303290012670产品批号：2020购货单位:南海公司投产日期：6月产品名称：甲批量：10台完工日期：8月(本月完工6台)单位：元月末在产品约当产量=4×60%=2.4(台)原材料分配率=12860/(6+4)=1286燃料及动力分配率=———141006+2.4≈1678.57工资及福利费分配率制造费用分配率66206+2.4≈788.10119906+2.4=1427.38128601410011990662045570771610071856447293108012861678.571427.38788.105180514440293426189114490=———=———产品成本明细账摘要原材料燃料及动力工资及福利费25产品成本明细账产品批号：2031购货单位：大通公司投产日期：7月产品名称：乙批量：8台完工日期：8月(本月完工2台)单位：元摘要原材料燃料及动力工资及福利费制造费用合计本月生产费用单台计划成本完工2台产品成本月末在产品成本9360

11608180920574061230103282629030202320184012246566040704063404516235420250产品成本明细账产品批号：2031购货单位：大通公司投产26三、简化的分批法（一）涵义各批产品成本明细账在完工前只登记直接计入费用和生产工时，每月发生的间接计入费用则是在生产成本二级账中分别累计起来，在有产品完工的月份，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。故又称其为不分批计算在产品成本的分批法和累计间接计入费用分配法。三、简化的分批法（一）涵义27（二）特点1.按照产品批别设置产品成本明细账在产品完工前，账内只登记直接计入费用和生产工时。2.必须设置基本生产成本二级账

作用按月提供生产单位全部产品的累计生产费用和生产工时资料。在有完工产品的月份，登记全部产品累计间

接计入费用分配率，以及完工产品总成本和

月末在产品总成本（全部批次的在产品）3.不分批计算在产品成本在有完工产品的月份，只对完工产品分配间接计入费用，计算完工产品成本。4.通过计算累计间接计入费用分配率来分配费用（二）特点1.按照产品批别设置产品成本明细账作用按月提28各批完工产品分配间接计入费用计算公式全部产品累计间接计入费用分配率=————————————全部产品累计间接计入费用全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率各批完工产品分配间接计入费用计算公式全部产品累计间接=———29（三）适用范围同一月份投产的产品批数很多，月末未完工批数也较多的企业，且各月间接计入费用水平相差不多的企业。（三）适用范围30例：P116（例6—3）月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计899313030在产品本月发生累计301202410054220620001015001635005962501038750163500090150011422502043750152787022051003732970930全部产品累计间接计入费用分配率———930本月完工产品转出1036541460930在产品(全部批次的)基本生产成本二级账（各批产品总成本）单位：元直接人工累计分配率=————1635000163500=10制造费用累计分配率=————2043759163500=12.51012.5414600518250943215438551220404881615255002789755例：P116（例6—3）月日摘要直接材料生31产品成本明细账产品批号：2010购货单位：万里工厂投产日期：7月产品名称：甲批量：6件完工日期：9月单位：元月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计789931313030本月发生本月发生本月发生累计5800113012108140543088701670031000930全部产品累计间接计入费用分配率930本月完工产品转出930完工产品单位成本1012.58140310003100003875007056401356.6751666.6764583.33117606.67产品成本明细账产品批号：2010购货单位：万里工厂投产32产品成本明细账产品批号：2011购货单位：兴华公司投产日期：8月产品名称：甲批量：8件完工日期：单位：元月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计893130本月发生本月发生984029801907042080产品成本明细账产品批号：2061购货单位：东方公司投产日期：9月产品名称：丙批量：4件完工日期：单位：元月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计930本月发生1991028580产品成本明细账产品批号：2011购货单位：兴华公司投产33产品成本明细账产品批号：2041购货单位：大恒公司投产日期：8月产品名称：乙批量：12件完工日期：9月完工2件单位：元月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计899313030本月发生本月发生累计13350013350286301414042770930全部产品累计间接计入费用分配率

1012.5

930本月完工产品（2件）转出222510460

930完工产品单位成本

930在产品

1046001307502375751112.55230065375118787.51112532310产品成本明细账产品批号：2041购货单位：大恒公司投产34§6.3产品成本计算的分步法分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分项结转半成品按实际成本结转半成品按计划成本结转半成品按实际成本结转半成品按计划成本结转成本还原分项结转半成品按实际成本结转§6.3产品成本计算的分步法分步法逐步结转分步法综合结转半35

一、分步法的特点和适用范围（一）涵义是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）适用范围大量、大批的多步骤生产。例如纺织企业生产分为纺纱、织布、印染等步骤。一、分步法的特点和适用范围36（三）分步法的特点

1.成本计算对象以产品品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。注：实际工作中生产步骤的划分：每一车间为一个生产步骤几个车间合并为一个生产步骤一个车间内划分为多个生产步骤（三）分步法的特点1.成本计算对象37

2.成本计算期定期按月进行，与生产周期不一致，与会计报告期一致。3.费用在完工与在产品之间的分配月末一般需要分配4.各步骤之间还要进行成本结转(主要特点)(四)分步法的种类按是否计算各步骤半成品成本分逐步结转分步法（计算各步骤半成品成本）平行结转分步法（不计算各步骤半成品成本）2.成本计算期38二、逐步结转分步法（一）涵义各步骤所耗用上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。也称计算半成品成本分步法。

计算半成品成本的原因成本计算的需要成本控制的要求对外销售的需要二、逐步结转分步法（一）涵义计算半成品成本的原因成本计算的需39（二）逐步结转分步法的特点

1.成本计算对象是各步骤半成品和最终产成品2.广义的产成品和狭义的在产品

产成品的概念是广义的：既包括最终步骤完工的产成品，也包括各步骤完工的半成品。

在产品概念是狭义的：仅指正在各步骤加工的尚未完工的在产品。3.成本结转与实物结转同步进行（二）逐步结转分步法的特点1.成本计算对象是各步骤半成品40（三）逐步结转分步法的计算程序（通过半成品库）第一步甲产品成本明细账原材料1000其他费用500半成品成本

1200在产品成本300第二步甲产品成本明细账上步转入半成品成本1000本步发生的其他费用600产成品成本1400在产品成本200日期月初余额本月收入本月发出月末余额8月—12001000200自制半成品明细账入库领出（三）逐步结转分步法的计算程序（通过半成品库）第一步甲产品成41逐步结转分步法的计算程序(直接结转)第一步甲半成品成本明细账月初在产品成本7250本月原材料费用55000本月加工费用47250完工半成品成本95000月末在产品成本14500第二步甲半成品成本明细账月初在产品成本26000本月本步发生费用70000本月上步转入半成品成本95000完工半成品成本165000月末在产品成本26000第三步甲产品成本明细账月初在产品成本40000本月本步发生费用73500本月上步转入半成品成本165000完工产成品成本258500月末在产品成本20000逐步结转分步法的计算程序(直接结转)第一步甲半成品成本明细账42种类综合结转法分项结转法（四）综合结转法特点：是将各步骤所耗用上一步骤半成品成本，

不分成本项目，以“原材料”或专设的“半成品”项目，综合记入各该步骤的产品成本明细账中。半成品的结转方法按实际成本结转按计划(或定额)成本结转种类综合结转法（四）综合结转法特点：是将各步骤所耗用上一步骤431.半成品按实际成本综合结转各步骤耗用上一步骤半成品成本=所耗的实际数量×半成品的实际单位成本经过半成品库的半成品的实际单位成本的计算方法可采用先进先出法全月一次加权平均法1.半成品按实际成本综合结转各步骤耗用上一=所耗的×半成品的44项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本48000102001500073200本月生产费用2270007800096300401300合计27500088200111300474500产品产量（件）完工产品产量200020002000—在产品约当产量200100100—合计220021002100—单位成本（费用分配率）1254253220转出半成品成本25000084000106000440000在产品成本250004200530034500例：P124（例6—4）第一步骤产品成本计算明细账单位:元借：自制半成品——甲半成品（1）440000贷：基本生产成本——第一步骤440000项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本48000145自制半成品明细账月份月初余额本月增加合计本月减少数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本1220050046200110500

产品名称：甲半成品（1）单位:元4400002200486200加权平均单位成本=————————46200+440000200+2000=221（元）本月减少=1700×221=375700（元）221375700借：基本生产成本——第二步骤375700贷：自制半成品——甲半成品（1）37570020001700自制半成品明细账月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本46第二步骤产品成本明细账单位:元借:自制半成品——甲半成品（2）556200贷:基本生产成本——第二步骤556200项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本703007940842086660本月生产费用3757006426082780522740合计4460007220091200609400产品产量（件）完工产品产量180018001800—在产品约当产量200100100—合计200019001900—单位成本（费用分配率）2233848309转出半成品成本4014006840086400556200在产品成本446003800480053200第二步骤产品成本明细账单位:元借:自制半成品——甲半成品（247自制半成品明细账产品名称：甲半成品（2）单位:元月份月初余额本月增加合计本月减少数量(件)实际成本数量(件)实际成本数量(件)实际成本单位成本数量(件)实际成本1230040094800124000180055620021006510003101700527000加权平均单位成本=————————94800+556200300+1800=310（元）本月减少=1700×310=527000（元）借：基本生产成本——第三步骤527000贷：自制半成品——甲半成品（2）527000自制半成品明细账产品名称：甲半成品（2）单位:元月份月初余额48第三步骤产品成本明细账单位:元项目半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本9500072008640110840本月生产费用5270006310078760668860合计6220007030087400779700产品产量（件）完工产品产量180018001800—在产品约当产量200100100—合计200019001900—单位成本（费用分配率）3113746394转出半成品成本5598006660082800709200在产品成本622003700460070500借:库存商品709200贷:基本生产成本——第三步骤709200第三步骤产品成本明细账单位:元项目半成品直接人工制造费用合计492.半成品按计划成本综合结转做法：1）半成品日常收发均按计划成本核算，产品成本明细账中既归集半成品实际发生的各项成本，同时加设一栏反映半成品的计划成本（除第一步）及成本差异，以便通过分配差异，确定完工产品的实际成本。

2）通过半成品库的，在自制半成品明细账中要加设计划成本、成本差异和成本差异率栏次。优点可以简化和加速核算工作便于各步骤进行成本分析和考核2.半成品按计划成本综合结转做法：优点可以简化和加速核503.综合结转法的成本还原成本还原：就是从最后一个步骤起，把所耗用上

一步骤半成品的综合成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等原

始成本项目反映的产成品成本资料。3.综合结转法的成本还原成本还原：就是从最后一个步骤起，把所51成本还原程序图半成品直接人工制造费用第三步骤(最后步骤)第一次还原第二步骤半成品直接人工制造费用第一步骤第二次还原直接材料直接人工制造费用(1200)(800)(200)(200)(600)(120)(80)(120)(110)还原后：直接材料：600元直接人工：120+200+120=440元制造费用：80+200+110=390元合计1430元合计1430成本还原程序图半成品第三步骤(最后步骤)第一次还原第二步骤半52还原的标准按照本月所产半成品的成本构成进行还原还原的方法：有两种①按上一步骤完工半成品各成本项目的金额占上一步骤完工半成品成本合计的比重进行还原

②按需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成

品成本的结构进行还原（简易还原法）还原的标准按照本月所产半成品的成本构成进行还原53第一种还原方法按上一步骤完工半成品各成本项目的金额占上一步骤完工半成品成本合计的比重进行还原还原分配率=——————————————————上一步骤完工半成品各成本项目的金额上一步骤完工半成品成本合计某成本项目还原数额=需要还原的半成品综合成本×某成本项目的还原分配率P131例6-7第一种还原方法按上一步骤完工半成品各成本项目的金额占上一步骤54表6-40产成品还原计算表金额单位：元产量：1800项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料半成品5598004014000.721683403998403998224.44直接人工66600684000.1229776884313544375.25制造费用82800864000.155348695916975994.31合计7092005562001559800709200394按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料2500000.568182229544229544127.52半成品403998直接人工135443840000.19090977127212570118.10制造费用1697591060000.24090997327267066148.38合计7092004400001403998709200394表6-40产成品还原计算表55第二种还原方法：按需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成品成本的结构进行还原（1）计算还原分配率还原分配率=——————————————————需要还原的半成品综合成本（还原对象）上一步骤本月所产该种半成品成本合计某成本项目还原数额=上一步骤本月所产该种半成品该成本项目金额×还原分配率（3）将相同成本项目相加，即可求得按照原始成本项目反映的还原后的产成品总成本。（2）计算各成本项目的还原数额第二种还原方法：按需要还原的半成品综合成本占本月所产该种半成56表6-41产成品还原计算表金额单位：元产量：1800项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料559000÷556200=1.0064725半成品559800401400403988403998224.44直接人工66600684006884313544375.25制造费用82800864008695916975994.31合计709200556200559800709200394按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料250000403998÷440000=0.9181773229544229544127.52半成品403998直接人工1354438400077127212570118.10制造费用16975910600097327267066148.38合计709200440000403998709200394表6-41产成品还原计算表57说明：成本还原对象是还原前产成品成本中的“半成品”成本项目。成本还原的依据一般按当月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原。还原分配率就是每一元本月所产该种半成品成本相当于多少元产成品所耗半成品费用。说明：成本还原对象584.综合结转半成品成本的优缺点

优点：（1）结转工作简化；（2）由于从各步骤产品成本明细账中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。

缺点：不能提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要进行成本还原。4.综合结转半成品成本的优缺点优点：59（五）分项结转法特点：是将各步骤所耗上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入该步骤产品成本明细账的对应成本项目中。半成品的结转方法按实际成本结转按计划成本结转注：如果半成品通过半成品库收发，则在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。（五）分项结转法特点：半成品的结转方法按实际成本结转注60例：P133（例6—9）表6-42产品成本明细账第一车间甲半成品单位:元摘要产量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品(定额成本)本月生产费用合计完工转出产成品成本月末在产品(定额成本)10030605080814050403100270030105710311026004280660010880648044001004014690247301463010100例：P133（例6—9）表6-4261例：P133（例6—9）自制半成品明细账月份

摘要数量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计

1月初余额20106265012983010本月增加10050403110648014630合计12061023760777817640单位成本50.8531.33*64.82*147本月减少1055339.253289.656806.1015435

2月初余额15762.75470.35791.902205甲半成品单位：元直接材料单位成本=(1062+5040)/(20+100)=50.58例：P133（例6—9）自制半成品明细账月摘要数量62产品成本明细账摘要产量(件)原材料工资及福利费制造费用成本合计月初在产品(定额成本)本月本步骤生产费用本月耗用半成品费用合计完工转出产成品成本产成品单位成本月末在产品(定额成本)

10023102500280053205925101308725第二车间甲产成品单位:元5339.253289.656806.10154357649.258589.6518051.10342905369.25228024605300100406129.6512751.102425053.6961.30127.51242.50产品成本明细账摘要产量(件)原材料工资及制造费63分项结转半成品成本的优缺点优点：可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平，不需要进行成本还原。

缺点：（1）成本结转工作比较复杂；（2）在各步骤完工产品成本中，看不出所耗上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行成本分析。分项结转半成品成本的优缺点优点：64练习：见综合结转分步法的练习资料产品成本明细账项目半成品工资及福利费制造费用成本合计月初在产品成本208144112464本月本步生产费用

6485041152本月耗用半成品4804804001360合计688792/480616/4002976完工产成品产量646464在产品约当产量4824/4824/48单位成本6.149/4.297/3.5730完工产成品成本392.96850.56676.481920月末在产品成本295.04421.44339.521056第二步骤甲产成品单位:元练习：见综合结转分步法的练习资料产品成本明细账项目半成品工资65(六)逐步结转分步法的优缺点优点：（1）成本计算对象是产成品及其各步骤半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各步骤半成品计划的执行情况提供了资料。（2）半成品成本随半成品实物的转移而转移，因而能为在产品的实物管理和生产资金管理提供资料。（3）采用综合结转法结转半成品成本，由于各步骤产品成本中包括所耗上一步骤半成品成本和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。缺点：如果采用综合结转，需要进行成本还原；如果采用分项结转，结转工作量大；如果按计划成本结转，还要计算和调整半成品成本差异；如果按实际成本结转，各步骤不能同时计算成本，及时性差。(六)逐步结转分步法的优缺点优点：66三、平行结转分步法（一）涵义是将各生产步骤应计入相同产成品成本份额平行结转、汇总，计算产成品成本的分步法。也称不计算半成品成本分步法。“份额”：是指各步骤发生的费用中，应由产成品成本分担的那部分费用额。三、平行结转分步法（一）涵义“份额”：是指各步骤发生的费用中67（二）平行结转分步法的计算程序第一步骤甲产品成本明细账直接材料1600直接人工、制造费用等400

月末在产品成本200应计入产成品成本份额1800第二步骤甲产品成本明细账直接人工、制造费用等1450

月末在产品成本550应计入产成品成本份额900

第三步骤甲产品成本明细账直接人工、制造费用等700

月末在产品成本200应计入产成品成本份额500甲产成品成本计算表第一步骤份额1800第二步骤份额900第三步骤份额500甲产成品成本合计3200（二）平行结转分步法的计算程序第一步骤甲产品成本明细账直接材68（三）平行结转分步法的特点1.各生产步骤不计算所产半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用和应计入产成品成本的份额。2.成本结转与实物结转脱节，即各步骤生产费用仅指本步骤发生的，不计算上步骤转入的。3.产成品是狭义的，在产品是广义的4.生产费用在最终完工产成品和广义在产品之间进行分配（关键）。“份额”计算方法约当产量法定额成本或定额比例法（常用）（三）平行结转分步法的特点1.各生产步骤不计算所产半69例：P137（例6—10）

乙产品定额资料车间份额月初在产品本月投入本月产成品定额原材料费用(元)定额工时定额原材料费用(元)定额工时单件定额产量(件)定额原材料费用(元)定额工时原材料费用(元)工时第一车间份额第二车间份额80000600050004000005400042000400504011001100合计800001100040000096000400901100440000550004400044000099000说明：月末在产品定额消耗量或定额费用可以采用倒挤的方法计算例：P137（例6—10）

70摘要直接材料定额工时直接人工制造费用成本合计定额实际月初在产品成本本月生产费用合计费用分配率产成品成本中本步份额月末在产品成本80000400000480000440000400007980042420050400060005400060000550005000540005160005700004900040100045000018280013412001524000第一车间：乙产品月末在产品各项定额=期初定额+本月投入定额-本月完工定额产量：1100件单位：元直接材料分配率=（79800+424000）/(440000+40000)=1.051.05462000420009.552250047500直接人工分配率=（54000+516000）/(55000+5000)=9.5制造费用分配率=（49000+401000）/(55000+5000)=7.57.5412500375001397000127000产品成本明细账摘要直接材料定额工时直接人工制造成本定额实际71产品成本明细账摘要直接材料定额工时直接人工制造费用成本合计定额实际月初在产品成本本月生产费用合计费用分配率产成品成本中本步份额月末在产品成本50004200047000440003000450004015004465003600034000037600081000741500822500第二车间：乙产品产量：1100件单位：元月末在产品工时定额=期初定额+本月投入定额-本月完工定额直接人工分配率=（45000+401000）/(44000+3000)=9.59.541800028500制造费用分配率=（36000+340000）/(44000+3000)=883520002400077000052500产品成本明细账摘要直接材料定额工时直接人工制72乙产品成本汇总表车间份额产量(件)直接材料直接人工制造费用成本合计第一车间份额第二车间份额11001100合计1100单位成本1100462000单位：元522500412500139700041800035200077000046200094050076450021670004208556951970乙产品成本汇总表车间份额产量直接材料直接人工制造费用成本第一73约当产量法举例P139例6-11表6-52产品成本明细帐第一生产步骤单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本204000126750133250464000本月生产费用4960003824504027501281200合计7000005092005260001745200本月最终产成品数量100010001000在产品约当产量400340340生产总量140013401340单位产成品成本份额5003804001280应计入产成品成本份额5000003800004000001280000月末在产品成本200000129200136000465200约当产量法举例P139例6-11表6-5274表6-53产品成本明细帐第二生产步骤单位：元项目直接人工制造费用合计月初在产品成本5850061500120000本月生产费用384250392750777000合计442750454250897000本月最终产成品数量10001000在产品约当产量150150生产总量11501150单位产成品成本份额385395780应计入产成品成本份额385000395000780000月末在产品成本5775059250117000表6-5375表6-54产成品成本汇总表产品名称：甲单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤成本份额5000003800004000001280000第二步骤成本份额—385000395000780000产成品总成本5000007650007950002060000单位成本5007657952060表6-54产76(四)平行结转分步法的优缺点优点（1）各步骤可以同时计算成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转、汇总计入产成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。（2）可以提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去大量繁琐的计算工作。缺点（1）不能提供各步骤半成品成本资料和各步骤所耗上一步骤半成品成本资料，不利于各步骤的成本管理。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，不利于在产品的实物管理和资金管理。(四)平行结转分步法的优缺点优点77（五）平行结转分步法与逐步结转分步法的区别成本管理的要求不同平行：适用于管理上要求分步骤控制费用，但不要求计算半成品成本。逐步：适用于管理上要求分步骤控制费用，同时要求计算半成品成本。产品成本的计算方式不同平行：是将各生产步骤应计入相同产成品成本的份额汇总，计算产成品成本。逐步：是按照产品成本核算所划分的生产步骤，逐步计算和结转半成品成本，直到最后步骤计算出产成品成本。在产品的涵义不同平行：广义在产品；成本结转与实物结转脱离。逐步：狭义在产品；成本结转与实物结转一致。（五）平行结转分步法与逐步结转分步法的区别成本管理的要求不同78演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！79第六章产品成本计算的基本方法教学内容：产品成本计算的品种法；产品成本计算的分批法；产品成本计算的分步法。教学目的：理解和掌握产品成本计算的基本方法的含义、适用范围、成本计算程序和特点，并能具体运用成本计算的基本方法进行成本的计算。理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问

题。教学重点：各种基本法的特点和成本计算程序。教学难点：品种法的成本计算程序；简化分批法的特点和累计费用分配率的具体计算；逐步结转分步法和平行结转分步法的区别；成本还原的方法。第六章产品成本计算的基本方法教学内容：产品成本计算的品种法；80§6.1产品成本计算的品种法

一、品种法的特点和适用范围（一）涵义是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。（二）适用范围大量、大批的单步骤生产和规模比较小，且管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产。§6.1产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范81（三）特点1.成本计算对象产品品种2.成本计算期定期按月进行。与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。3.费用在完工产品与在产品之间的分配（1）若月末没有在产品或在产品数量很少，可以不计算在产品成本。（2）若月末在产品数量较多，需选择适当的方法将生产费用在完工产品与在产品之间分配。（三）特点1.成本计算对象82二、品种法的计算程序（一）按产品品种设置有关产品成本明细账（即产品成本计算单），账内按成本项目设立专栏。（二）归集和分配本月发生的各项要素费用（三）登记有关明细账登记产品成本、辅助生产成本、制造费用、期间费用等明细账。（四）分配辅助生产费用（五）分配基本生产车间的制造费用（六）计算完工产品实际总成本和单位成本（七）结转完工产