产品成本计算的基本方法讲义课件

第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——分步法学习要点第一节分步法的一般特点和适用范围第三节平行结转分步法第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法；掌握综合结转法的成本还原；了解平行结转分步法的特点和适用范围；熟悉平行结转分步法的计算程序。重点难点逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法综合结转法的成本还原成本会计>>第一章>>学习要点学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；重点难点二、分步法的适用范围第一节分步法的一般特点和适用范围一、分步法的一般特点●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、分步法的适用范围第一节分步法的一般特点和适用范围一、一、分步法的一般特点成本会计>>第九章>>第一节概念产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集费用、计算产品成本的一种方法。分步法的特点分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。生产费用在完工产品与在产品之间分配。123一、分步法的一般特点成本会计>>第九章>>第一节概念二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业。每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节成本管理不要求计算各步骤半成品成本。逐步结转分步法分步法的种类平行结转分步法成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节概念逐步结转分步法是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。逐步结转分步法的特点能够提供各步骤完整的半成品成本资料一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节适用于半成品能对外销售逐步结转分步法的适用范围半成品具有独立经济意义管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的生产成本明细账(产品成本计算单，下同)中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各该步骤的一项成本，计入各该步骤的生产成本明细账中。具体说，逐步结转分步法的计算程序取决于半成品实物的流转程序。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节(1)在半成品不通过半成品库收发的情况下：先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将第一步骤半成品成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的成本，计算出第二步骤半成品成本，然后按照加工步骤逐步累计结转到第三步骤，依次类推直到最后步骤计算出产成品成本为止。其成本核算程序如图所示。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本6000其他成本3000完工半产品成本7000在产品成本2000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本7000其他成本4000产成品成本7500在产品成本3500图9-1逐步结转分步法成本计算程序图(半成品不通过半成品库收发)二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节通过图9-1可知，在半成品完工后，如果不通过半成品库收发，而为下一步骤直接领用，半成品成本应在各步骤的生产成本明细账之间直接结转，不设立“自制半成品”账户，不必编制结转半成品成本入库的会计分录。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节(2)在半成品通过半成品库收发的情况下，半成品完工后，不为下一步骤直接领用，而要通过半成品库收发(如图9-2)，那么应设置“自制半成品”账户进行核算。在半成品验收入库时，借记“自制半成品”账户，贷记“基本生产成本”账户；在下一步骤领用时，再编制半成品领用的会计分录，将下一步骤领用的自制半成品成本转入该步骤生产成本明细账。每月月末，各项生产成本在各步骤生产成本明细账中归集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在产品，则应将各步骤的生产成本采用适当的分配方法在其完工半成品与加工中在产品(也就是狭义的在产品)之间进行分配，以便计算完工半成品成本。这样，通过半成品成本的逐步结转，在最后一个步骤的生产成本明细账中，即可计算出产成品的成本。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节从以上所述可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤的耗用数量转入下一步骤成本；下一步骤再一次采用品种法归集所耗半成品的成本和本步骤其他成本，计算其半成品成本；如此逐步结转，直至最后一个步骤算出产成品成本。逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤生产成本明细账中的反映方法，又可分为分项结转和综合结转两种方法。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本5000其他成本4500完工半产品成本8500在产品成本1000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本6200其他成本4800产成品成本9500在产品成本1500第一步骤半产品明细账增加(入库)6000减少(领用)5000结余1000第一步骤半产品明细账增加(入库)8500减少(领用)6200结余2300图9-2逐步结转分步法成本计算程序图(半成品通过半成品库收发)三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法

采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品，按照成本项目分项转入各该步骤生产成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过自制半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。分项结转，可以按照半成品的实际单位成本结转，也可以按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。后一种作法的计算工作量较大。因此，一般采用按实际成本分项结转的方法。下面举例说明分项结转法的计算程序。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法举例【例1】假定某制造企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算采用分项结转分步法。甲产品有关资料如表9-1、9-2、9-3所示。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法举例表9-1产品产量资料单位：元项目一车间二车间月初在产品120150本月投入(或领用上步)骤580630本月完工560700月末在产品14080三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法举例表9-2生产费用资料项目车间直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本一车间180003840420026040二车间225007500900039000本期发出成本一车间1220002024023100165340二车间149241845233376月末在产品成本(单件定额)一车间1503235217二车间1506060260三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法举例表9-3自制本成品期初资料本成品名称数量/件直接材料直接人工制造费用合计甲半成品140301005040532040460三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法以甲种产品成本为例，说明分项结转法的计算程序。解答(1)根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间生产成本明细账如表所示。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-4生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:甲半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-4●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-4生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:甲半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品定额成本本期发生成本成本合计完工半成品成本(560件)半成品单位成本月末在产品定额成本(140件)18000122000140000199000212.50210003840202402408019600354480420023100273002240040490026040165340191380161000287.5030380●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-4三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答在上列生产成本明细账中，月初在产品定额成本应根据上月有关数据计算登记；本期发生费用应根据本月各种费用分配表登记；月末在产品定额成本应根据月末在产品的数量以及每件在产品原材料费用定额、工资及福利费定额和制造费用定额计算登记。由于在产品按定额成本计价，因而完工产品成本应根据费用合计，减去按定额成本计价的月末在产品成本计算登记。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答根据第一车间的半成品交库单(单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价)，编制会计分录：借：自制半成品——甲半成品161000贷：基本生产成本——第一车间(甲半成品)161000三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答(2)根据第一车间生产成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细账(见表9-5)。表9-5三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-5自制半成品明细账半成品名称:甲半成品摘要数量/件直接材料直接人工制造费用合计●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-5●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-5自制半成品明细账半成品名称:甲半成品摘要数量/件直接材料直接人工制造费用合计月初余额本月增加合计单位成本本月减少月末余额1405607006307030100119000149100134190149102135040196002464022176246435.205320224002772024948277239.604046016100020146018131420146287.80●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-5三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答在表9-5所列自制半成品明细账中，本月增加的数量，应根据第一车间半成品交库单所列交库数量登记；本月增加的实际成本，应根据第一车间甲产品成本明细账所记完工转出的半成品成本按成本项目登记；本月减少的数量，应根据第二车间领用半成品的领用单所列领用数量登记；本月减少的实际成本，应根据领用数量乘以按成本项目分列的单位成本计算登记；月末余额，应根据累计的数量和实际成本减去本月减少的数量和实际成本计算登记。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答根据第二车间领用半成品的领用单(单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价)，编制会计分录：借：基本生产成本——第二车间(甲产品)181314贷：自制半成品——甲半成品181314三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答(3)根据各种要素费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品生产成本明细账(见表9-6)。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答表9-6三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-6生产成本明细账车间名称:第二车间产品名称:甲产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-6●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-6生产成本明细账车间名称:第二车间产品名称:甲产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品定额成本本月本步骤发生成本耗用上步骤成品成本成本合计完工产品成本(700件)单位成本月末在产品定额成本(80件)22500134190156690144690206.701200075002217644600406005840001492490002494852400476006848001845239000181314253690232890332.702080033376●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-6三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答在上列生产成本明细账中，月初在产品成本应根据上月成本资料计算登记；本月本步骤发生成本，应根据工资、应付职工薪酬等分配表和制造费用分配表登记；耗用上步骤半成品成本，应根据半成品领用单所列领用数量和自制半成品明细账所记半成品单位成本计算登记；完工转出的产成品成本，应根据成本累计数减去按定额成本计算的月末在产品成本计算登记。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答根据第二车间产成品交库单(单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价)，编制下列会计分录：借：库存商品——甲产品232890贷：基本生产成本——第二车间(甲产品)232890三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(二)综合结转法

采用综合结转法，是将各步骤所耗用的半成品成本，以综合成本转入下一步骤生产成本明细账的“直接材料”或专设的“自制半成品”项目中，而不是分成本项目分别结转。半成品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本综合结转法之分。本书只介绍按实际成本综合结转法。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(二)综合结转法举例【例2】假定某制造企业的乙种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。原材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续发生。第一车间生产乙半成品，交半成品库验收；第二车间按所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品按全月一次加权平均单位成本计算。各步骤在产品成本采用约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。成本计算采用综合结转分步法。乙产品有关资料如表9-7、9-8、9-9所示。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(二)综合结转法举例表9-7产品产量资料单位：元摘要一车间二车间月初在产品100180本月投入(或领用上步骤)700670本月完工500750月末在产品300100三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(二)综合结转法举例表9-8生产成本资料项目车间直接材料(自制半成品)直接人工制造费用合计月初在产品一车间100002200330015500二车间104801800300015280本期发生成本一车间78001600024000118000二车间62001300019200三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(二)综合结转法举例表9-9自制半成品期初资料半成品名称数量/件总成本乙半成品25045750三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答以乙种产品成本为例，说明综合结转法的计算程序。(1)根据资料，计算登记第一车间生产成本明细账(见表9-10)。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-10生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:乙半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-10●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-10生产成本明细账车间名称:第一车间产品名称:乙半成品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品成本本期发生成本成本合计完工半成品成本(500件)完工半产品单位成本月末在产品成本(300件)100007800088000550001102200182001400028160003300273002100042240001550013350090000180118000330004200630043500●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-10三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

表9-10中有关计算过程：

直接材料成本分配率＝＝11088000500＋300

直接人工成本分配率＝＝2818200500＋300×50%制造费用分配率＝＝4227300500＋300×50%三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

根据第一车间的半成品交库单，编制会计分录：借：自制半成品——乙半成品90000贷：基本生产成本——第一车间(乙半成品)90000三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账。表9-11自制半成品明细账半成品名称:乙半成品月份月初余额本月增加累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答(2)根据第一车间的半成品交库单和第二车间半成品领用单，登记自制半成品明细账(见表9-11)。表9-11自制半成品明细账半成品名称:乙半成品月份月初余额本月增加累计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本5625080457505009000075013575018167012127014480三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

根据第二车间半成品领用单，编制会计分录：借：基本生产成本——第二车间(乙产品)121270贷：自制半成品——乙半成品121270三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答(3)根据资料及第二车间半成品领用单计算登记第二车间生产成本明细账(见表9-12)。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-12生产成本明细账车间名称:第二车间产品名称:乙产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-12●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-12生产成本明细账车间名称:第二车间产品名称:乙产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品成本本期发生成本成本合计完工产品成本(750件)完工产品单位成本月末在产品成本(100件)104801212701317501162501551800800075001062003000160001500020130001528015575013875018514047015500500100017000●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-12三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

表9-12中有关计算过程：

自制半成品成本分配率＝＝155(元/件)131750750＋100直接人工成本分配率＝＝10(元/件)8000750＋100×50%制造费用分配率＝＝20(元/件)16000750＋100×50%三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

根据第二车间的半成品交库单编制会计分录：借：库存商品——乙半成品品138750贷：基本生产成本——第二车间(乙产品)138750三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分成本是最后一个步骤所耗半成品的成本，其他成本只是最后一个步骤的成本，在产成品成本中所占的比重很小。显然，这不符合产品成本构成的实际情况，因而不能据以从整个企业角度分析和考核产品成本的构成和水平。例如某工业企业某种产品经过三个生产步骤产成，上一步骤直接为下一生产步骤提供半成品直至产成。各步骤成本逐步综合结转的结果如表9-13所示。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答表9-13成本项目半成品直接材料直接人工制造费用成本合计三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答表9-13成本项目半成品直接材料直接人工制造费用成本合计第一步骤半成品成本第二步骤半成品成本第三步骤半成品成本原始成本项目合计60001000030003000100035001500100020006000250015006000125001000012500三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

从上表所列成本资料可以看出，第一步骤完工的半成品成本6000元，转为第二步骤的半成品费用；第二步骤完工的半成品成本10000元，转为第三步骤的半成品成本。在最后算出的第三步骤产成品成本12500元中，半成品成本为10000元，占全部成本的80%，而直接人工只有1000元，只占全部成本的8%，制造费用只有1500元，只占全部成本的12%。这与该企业该种产品成本的实际结构，即直接材料3000元、直接人工3500元、制造费用6000元，出入很大。因此，在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

如果像上例所列，各步骤所耗的半成品成本，恰好是上一步骤生产的半成品成本，两者可以相互抵消，成本还原的方法很简单，只要将各步骤所耗半成品成本略而不计，将各步骤的直接材料成本、直接人工成本和制造费用分别汇总即可。但在实际工作中，上一步骤所产半成品的数量与下一步骤所耗半成品的数量往往不相等，因而上述两者不能互相抵消。这就需要进行专门的成本还原。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原成为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

仍以乙产品成本为例(见表9-12)：在第二车间生产成本明细账中，本月产成品成本138750元，所耗的半成品成本116250元，应按第一车间生产成本明细账中本月乙半成品90000元各项成本比例进行分解、还原，算出按原始成本项目反映的乙产品成本。成本还原一般通过成本还原计算表进行，根据前例第一车间、第二车间乙产品生产成本明细账的有关资料，编制乙种产成品的成本还原计算表(见表9-14)。三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-14产成品成本还原计算表产品名称：乙产品×年×月产量：750件成本项目二车间还原后产成品成本还原前产成品成本本月所产半成品成本占产品成本%金额总成本单位成本●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-14●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-14产成品成本还原计算表产品名称：乙产品×年×月产量：750件成本项目二车间还原后产成品成本还原前产成品成本本月所产半成品成本占产品成本%金额总成本单位成本5500061.1171040.3871040.3894.7211625075001500013875014000210009000015.5623.3310018088.5027121.1211625025588.5042121.1213875034.1256.16185直接材料直接人工制造费用合计耗用上一步骤半成品●●●●●成本会计>>第九章>>第二节解答表9-14三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

在表9-14所列产成品成本还原计算表中，还原前产成品成本中的半成品成本116250元，是成本还原的对象；本月所产半成品成本中的各项成本之间的比例，是成本还原的依据。有关计算过程如下：三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答第一步骤生产出的500件半成品各成本项目所占比重分别为：

直接材料成本占总成本比重＝×100%＝61.11%5500090000

直接人工成本占总成本比重＝×100%＝15.56%1400090000制造费用成本占总成本比重＝×100%＝23.33%2100090000三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节

(一)分项结转法解答

耗用的上一步骤半成品成本116250元的成本构成为：

直接材料＝116250×61.11%＝71040.38(元)

直接人工＝116250×15.56%＝18088.50(元)

制造费用＝116250－71040.38－18088.50＝27121.12(元)三、逐步结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第二节二、平行结转分步法的成本计算程序第三节平行结转分步法一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节三、平行结转分步法举例二、平行结转分步法的成本计算程序第三节平行结转分步法一、一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节

在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。为了简化和加速成本计算工作，在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本以及这些成本中应计入产成品成本的“份额”。将相同产品的各步骤生产成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法，也称不计算半成品成本分步法。平行结转分步法一般只宜在半成品种类较多，逐步结转半成品成本的工作量较大，管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。这种结转各步成本的核算程序，可以用图9-3表示。一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节图9-3平行结转分步法成本计算程序图甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本6000其他成本2400应计入产成品成本份额7000在产品成本1400甲产品第二步骤成本计算单第二步发生成本3000应计入产成品成本份额2400在产品成本600甲产品最后步骤成本计算单第三步发生成本4000应计入产成品成本份额3000在产品成本1000第一步份额7000第二步份额7000第三步份额7000产品成本12400产品成本计算表一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节平行结转分步法的特点采用平行结转分步法计算产品成本，各步骤之间只进行实物转移，不进行成本的结转。采用平行结转分步法计算产品成本，不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，由于不计算各加工步骤半成品成本，因此不需要设置“自制半成品”账户进行总分类核算。采用平行结转分步法计算产品成本时，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。123采用平行结转分步法计算产品成本，待产成品完工入库时，各步骤的生产成本(不包括所耗上一步骤的半成品费用)要在产成品与广义在产品之间进行分配。4一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节举例

【例3】某产品分两个步骤生产，原材料于生产开始时一次投入，月末第一步骤加工中的在产品60件，完工程度50%；第二步骤加工中的在产品20件，产成品200件。第二步骤单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生费用合计40000元，其中原材料36000元，加工费4000元。采用约当产量法计算应计入产成品成本“份额”的计算。一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答第一步骤半成品材料成本项目广义在产品约当产量月末本步骤在产品数量＝×投料程度＋单位在产品耗用本步骤半成品数量以后步骤月末在产品数量×＝60×100%＋20×2＝100(件)第一步骤半成品材料成本项目约当产量产成品数量＝×第一步骤半成品材料成本项目广义在产品约当产量单位产成品耗用第一步骤半成品数量＝200×2＋100＝500(件)＋第一步骤半成品材料成本项目单位成本该步骤材料成本累计发生额＝该步骤半成品材料成本项目约当总产量＝36000÷500＝72(元)÷一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答第一步骤半成品加工成本项目广义在产品约当产量月末本步骤在产品数量＝×完工程度＋单位在产品耗用本步骤半成品数量以后步骤月末在产品数量×＝60×50%＋20×2＝30＋40＝70(件)第一步骤半成品加工成本项目约当产量产成品数量＝×第一步骤半成品材料成本项目广义在产品约当产量单位产成品耗用第一步骤半成品数量＝200×2＋70＝470(件)＋第一步骤半成品单位加工成本＝4000470＝8.5(元)一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答第一步骤应计入产成品成本材料成本份额＝72×200×2＝28800(元)第一步骤广义在产品材料成本＝72×100＝7200(元)第一步骤应计入产成品成本加工成本份额＝8.5×200×2＝3400(元)第一步骤广义在产品加工成本＝4000－3400＝600(元)第一步骤计入产成品成本份额＝28800＋3400＝32200(元)一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答

假定生产费用在完工产品与在产品之间采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配，单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定额工时为5小时。那么：第一步骤单位定额耗用量应负担材料成本＝3600(200×2＋20×2＋60)×75＝0.96(元／千克)第一步骤应计入产成品材料成本份额＝200×2×75×0.96＝28800(元)一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答

假定生产费用在完工产品与在产品之间采用定额比例法分配。原材料按材料定额消耗量比例分配，加工费用按定额工时比例分配，单位半成品原材料定额消耗量为75千克，单位半成品定额工时为10小时，单位在产品定额工时为5小时。那么：第一步骤单位定额工时应负担加工成本＝4000200×2×10＋20×2×10＋60×5＝0.85(元／小时)第一步骤应计入产成品加工成本份额＝200×2×10×0.85＝3400(元)第一步骤应计入产成品成本份额＝28800＋3400＝32200(元)一、平行结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九二、平行结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第三节平行结转分步法的成本计算程序按产品品种、生产步骤设生产成本明细账，登记月初在产品成本。根据各种原始凭证，编制生产费用分配汇总表，按成本计算的基本程序和方法，将各要素费用计入按产品品种、生产步骤设立的生产成本明细账中。12将各生产成本明细账中所归集的生产成本，根据完工的产成品数量和期末在产品数量，采用适当的方法计算应计入产成品成本中的“份额”。3各加工步骤生产成本中应计入产成品成本的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本。4二、平行结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章三、平行结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第三节举例【例4】某工业企业大量大批生产丙产品，顺序经过三个生产步骤，分设三个车间进行加工。原材料在第一车间一次投入，在生产过程中第二车间单位产品耗用第一车间半成品1件，第三车间单位产品耗用第二车间半成品1件。该企业采用平行结转分步法计算产成品成本。月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为50%。该企业丙产品本月产量及有关费用资料如表9-15、9-16所示。三、平行结转分步法举例●●●●●成本会计>>第九章>>第三节●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节举例表9-15产品产量资料项目一车间二车间三车间产成品月初在产品706080本月投入(或上步骤转入)190220210本月完工220210230230月末在产品407060●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节举例表9-16成本资料项目车间直接材料(自制半成品)直接人工制造费用合计月初在产品一车间二车间三车间14000023000452453602700053506540190000987511900本期发出成本一车间二车间三车间740001500017900196001784018700218001068403660041400●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节(1)根据上述资料，计算登记第一、二、三车间生产成本明细账，如表9-17、9-18、9-19所示。●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-17生产成本明细账产品名称:乙产品车间名称:第一车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-17●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-17生产成本明细账产品名称:乙产品车间名称:第一车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品成本本期发生成本成本合计分配率计入产成品成本份额月末在产品成本140000740002140005352300038000100150002700044840118178401900002968407531068409095015000177001236501230502300027140173190●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-17●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-17中有关计算过程：①直接材料项目约当总量＝230＋(60＋70＋40)＝230＋170＝400(件)其他项目约当总量＝230＋(60＋70＋40×50%)＝230＋150＝380(件)●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-17中有关计算过程：②直接材料成本分配率＝＝535214000230＋170直接人工成本分配率＝＝10038000230＋150制造费用分配率＝＝11844840230＋150●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-17中有关计算过程：

③应计入产成品成本的份额：

直接材料成本份额＝230×1×535＝123050(元)

直接人工成本份额＝230×1×100＝23000(元)制造费用成本份额＝230×1×118＝27140(元)●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-17中有关计算过程：

④月末在产品成本(广义在产品成本)：

直接材料成本＝214000－123050＝90950(元)

直接人工成本＝38000－23000＝15000(元)制造费用成本＝44840－27140＝17700(元)●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-18生产成本明细账产品名称:丙产品车间名称:第二车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-18●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-18生产成本明细账产品名称:丙产品车间名称:第二车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品成本本期发生成本成本合计分配率计入产成品成本份额月末在产品成本45252242569179005350240507418700987546475143366006555703013585158701702032890●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-18●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-18中有关计算过程：①其他项目约当总量＝230＋(60＋70×50%)＝230＋95＝325(件)②直接人工成本分配率＝＝6922425230＋95制造费用分配率＝＝7424050230＋95●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-18中有关计算过程：

③应计入产成品成本的份额：

直接人工成本份额＝230×1×69＝15870(元)制造费用成本份额＝230×1×74＝17020(元)

④月末在产品成本(广义在产品成本)：

直接人工成本＝22425－15870＝6555(元)制造费用成本＝24050－17020＝7030(元)●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-19生产成本明细账产品名称:丙产品车间名称:第三车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-19●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-19生产成本明细账产品名称:丙产品车间名称:第三车间完工产成品产量:230件年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日(略)(略)(略)月初在产品成本本期发生成本成本合计分配率计入产成品成本份额月末在产品成本536024960961960065402834010921800119005330020541400288032706150220802507047150●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-19●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-19中有关计算过程：①其他项目约当总量＝230＋60＋×50%＝230＋30＝26(件)②直接人工成本分配率＝＝9624960230＋30制造费用分配率＝＝10928340230＋30●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节表9-19中有关计算过程：

③应计入产成品成本的份额：

直接人工成本份额＝230×1×96＝22080(元)制造费用成本份额＝230×1×109＝25070(元)

④月末在产品成本(广义在产品成本)：

直接人工成本＝24960－22080＝2880(元)制造费用成本＝28340－2507＝3270(元)●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节(2)根据上述三个车间生产成本明细账中完工产成品份额编制丙产品成本汇总表如表9-20所示。●●●●●解答三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-20产成品成本汇总表产品名称:丙产品产量:230件摘要直接材料直接人工制造费用合计●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-20●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-20产成品成本汇总表产品名称:丙产品产量:230件摘要直接材料直接人工制造费用合计一车间份额二车间份额三车间份额产成品总成本产成品总成本123050535123050230002656095015870220802714030169230170202507017319011012532303289047150●●●●●成本会计>>第九章>>第三节解答表9-20●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节平行结转分步法的优点1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本。2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节平行结转分步法的缺点1.各不能提供各个步骤的半成品成本资料。2.在产品的费用在最后产成以前，不随实物转移而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。3.各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平(第一步骤除外)，不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。●●●●●三、平行结转分步法举例成本会计>>第九章>>第三节演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——分步法学习要点第一节分步法的一般特点和适用范围第三节平行结转分步法第二节逐步结转分步法第九章产品成本计算的基本方法——学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；掌握逐步结转分步法的特点、适用范围、计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法；掌握综合结转法的成本还原；了解平行结转分步法的特点和适用范围；熟悉平行结转分步法的计算程序。重点难点逐步结转分步法的计算程序以及综合结转和分项结转的结转方法综合结转法的成本还原成本会计>>第一章>>学习要点学习要点理解分步法的一般特点和适用范围；重点难点二、分步法的适用范围第一节分步法的一般特点和适用范围一、分步法的一般特点●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、分步法的适用范围第一节分步法的一般特点和适用范围一、一、分步法的一般特点成本会计>>第九章>>第一节概念产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集费用、计算产品成本的一种方法。分步法的特点分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤。分步法的成本计算定期按月进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。生产费用在完工产品与在产品之间分配。123一、分步法的一般特点成本会计>>第九章>>第一节概念二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节分步法适用于大量大批的多步骤生产且管理上要求按生产步骤计算成本的制造企业。每经过一个加工步骤，就生产出形态、性质不同的半成品，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节成本管理不要求计算各步骤半成品成本。逐步结转分步法分步法的种类平行结转分步法成本管理要求计算和结转各步骤半成品成本。二、分步法的适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第一节二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节三、逐步结转分步法举例二、逐步结转分步法的成本计算程序第二节逐步结转分步法一、一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节概念逐步结转分步法是按照产品的生产顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随着半成品实物的转移而结转到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法。逐步结转分步法的特点能够提供各步骤完整的半成品成本资料一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九章>>第二节适用于半成品能对外销售逐步结转分步法的适用范围半成品具有独立经济意义管理上需要提供各个生产步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产的企业一、逐步结转分步法的特点和适用范围●●●●●成本会计>>第九二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节在逐步结转分步法下，各步骤完工转出的半成品成本，应该从各该步骤的生产成本明细账(产品成本计算单，下同)中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各该步骤的一项成本，计入各该步骤的生产成本明细账中。具体说，逐步结转分步法的计算程序取决于半成品实物的流转程序。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节(1)在半成品不通过半成品库收发的情况下：先计算第一步骤半成品成本，然后随着半成品实物的转移，将第一步骤半成品成本转入第二步骤生产成本明细账，再加上第二步骤所发生的成本，计算出第二步骤半成品成本，然后按照加工步骤逐步累计结转到第三步骤，依次类推直到最后步骤计算出产成品成本为止。其成本核算程序如图所示。二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节甲产品第一步骤成本计算单直接材料成本4800其他成本3200完工半产品成本6000在产品成本2000甲产品第二步骤成本计算单耗用第一步骤：半成品成本6000其他成本3000完工半产品成本7000在产品成本2000甲产品第三步骤成本计算单耗用第二步骤：半成品成本7000其他成本4000产成品成本7500在产品成本3500图9-1逐步结转分步法成本计算程序图(半成品不通过半成品库收发)二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章二、逐步结转分步法的成本计算程序●●●●●成本会计>>第九章>>第二节通过图9-1可知，在半成