产品成本核算培训讲义课件

2015年初级会计实务第八章产品成本核算

严可为讲授2015年初级会计实务1

第八章产品成本核算第一节

成本核算的要求和一般程序第二节

成本核算对象和成本项目第三节

要素费用的归集和分配第四节

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第八章产品成本核算2第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法第一节成本核算的要求和一般程序3【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。（2011年）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）4二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。二、成本核算的一般程序（了解）5生产费用完工产品的费用产品成本费用未完工产品费用在产品成本期间费用产品成本核算培训讲义课件6第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。二、成本项目根据上产特点和管理要求，企业一般可以设立一下几个成本项目：1、直接材料2、燃料及动力3、直接人工4、制造费用【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第二节成本核算对象和成本项目7第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配三、辅助生产费用的归集和分配四、废品损失和停工损失的核算第三节要素费用的归集和分配8一、成本核算的科目设置生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间

制造费用——一车间（基本生产车间）——二车间（基本生产车间）——机修车间（辅助生产车间）——供电车间（辅助生产车间）一、成本核算的科目设置9生产成本——基本生产成本——A产品/批别/步骤多栏式明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品总成本月末在产品成本生产成本——基本生产成本——A产品/批别/步骤多栏式明细10制造费用——一车间多栏式明细账摘要材料费职工薪酬折旧费保险费电费机修其他合计制造费用——一车间多栏11二、直接材料、直接人工、制造费用的分配二、直接材料、直接人工、制造费用的分配12待分配费用分配率=分配标准之和某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准×分配率例如：大海公司用一辆卡车，将A、B两种材料运回株洲共支付运费1000元，其中将A材料4吨、B材料6吨，要求：把运费按重量分配到A、B两种材料中去。待分配费用10001.分配率=分配标准之和=4+6=100元/吨2.A材料4吨应当负担运费=4吨×100元/吨=400元3.B材料6吨应当负担运费=6吨×100元/吨=600元待分配费用13直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、材料费用的分配标准；产量、工时、消耗定额2、人工费用的分配标准：产量、工时、产值3、制造费用的分配标准：工资、工时、按年度计划分配率【教材例8-1】【教材例8-2】【教材例8-3】【教材例8-4】【教材例8-10】企业自行制定分配标准原则：关系密切、分配合理、计算简单、相对稳定

直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。14

123基本车间辅助车间公司高层行政管理销售部门人事部门财务部门裁剪车间缝纫车间机修车间包装车间供电车间公司高层行政管理销售部门人事部门财务部门裁剪车间缝纫车间机修151、材料费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间制造费用——一车间——二车间销售费用（销售部门消耗）管理费用（行政部门消耗）贷：原材料1、材料费用的分配（先计算、后分录）162、人工费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间制造费用——一车间——二车间销售费用（销售部门人员薪酬）管理费用（行政部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬2、人工费用的分配（先计算、后分录）173、制造费用的归集与分配（先计算、后分录）借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品贷：制造费用——一车间

3、制造费用的归集与分配（先计算、后分录）18三、辅助生产费用的归集和分配1.直接分配法2.交互分配法3.计划成本分配法4.顺序分配法5.代数分配法三、辅助生产费用的归集和分配19

【教材例8-5·直接分配法】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2×12年5月的有关资料如下：机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，第一车间300小时，第二车间120小时，行政管理部门40小时，销售部门20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，第一车间9万度，第二车间4万度，行政管理部门2万度，销售部门1万度。【教材例8-5·直接分配法】假定甲工厂设有机20金额劳务总量机修供电一车间二车间管理部门销售部门机修车间1200万元500小时20

3001204020供电车间2400万元20万度4

9421金额劳务机修供电一车间二车间管理销售机修1200521辅助成产车间名称机修车间供电车间合计工时费用度数费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001024003600费用分配率-2.5-150-基本成产车间耗用（计入制造费用）一车间300750913502100二车间1203004600900合计42010501319503000行政管理部门（计入管理费用）401002300400销售部门（计入销售费用）20501150200合计48012001624003600辅助成产车间名称机修车间供电车间合计工时费用度数费用待分配辅22直接分配法（以下两个分录合并即教材上分录）机修车间1、机修车间分配率=总费用÷对外提供劳务量=1200÷480（300+120+40+20）=2.5万元/小时2、分录借：制造费用——第一车间750=2.5×300——第二车间300=2.5×120管理费用100=2.5×40销售费用50=2.5×20贷：辅助生产成本——机修车间1200=2.5×480直接分配法（以下两个分录合并即教材上分录）23供电车间1、供电车间分配率=总费用÷对外提供劳务量=2400÷16（9+4+2+1）=150万元/万度即元/度2、分录借：制造费用——第一车间1350=150×9——第二车间600=150×4管理费用300=150×2销售费用150=150×1贷：辅助生产成本——供电车间2400=150×16供电车间24直接分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位按对外劳务数量分配机修车间供电车间辅助车间以外单位按对外劳务数量分配25【教材例8-6】承【教材例8-5】，采用交互分配法分配法一、交互分配率（求出分配率后，只作对其他辅助车间分配的分录）（以下两个分录合并）1机修车间交互分配率=总费用÷总劳务量=1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时2机修车间分配给供电车间=2.4万元/小时×20小时=48万元（只分给供电）借：辅助生产成本——供电车间48贷：辅助生产成本——机修车间48【教材例8-6】承【教材例8-5】，采用交互分配法分配法261供电车间交互分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度（只分给机修）2供电车间分配给机修车间=120元/度×4万度=480万元借：辅助生产成本——机修车间480贷：辅助生产成本——供电车间4801供电车间交互分配率=总费用÷总劳务量27二、对外分配率（求出分配率后后，只作对外分配的的分录）（以下两个分录合并）1、机修车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（1200+480-48）÷480（300+120+40+20）=3.4万元/小时2、借：制造费用——第一车间1020=3.4×300小时——第二车间408=3.4×120管理费用136=3.4×40销售费用68=3.4×20贷：辅助生产成本——机修车间1632=（1200+480-48）二、对外分配率（求出分配率后后，只作对外分配的的分录）（以下281、供电车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（2400+48-480）÷16（9+4+2+1）=123元/度2、借：制造费用——第一车间1107=123×9——第二车间492=123×4管理费用246=123×2销售费用123=123×1贷：辅助生产成本——供电车间1968=123×16=（2400+48-480）产品成本核算培训讲义课件29①交互分配交互分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位②按对外劳务数量分配机修车间供电车间辅助车间以外单位②按对外劳务数量分配30【教材例8-7】承【教材例8-5】，按计划成本分配①实际成本＝本车间原费用＋按对方计划单位成本×耗用对方劳务量（只作计算，不作分录）②计划成本＝本车间劳务总量×本车间计划单位成本（既作计算，又作分录）③成本差异＝实际成本-计划成本。计入管理费用（既作计算，又作分录）【教材例8-7】承【教材例8-5】，按计划成本分配31机修车间：①实际成本＝1200+118×4＝1672②计划成本＝（20+300+120+40+20）500×2.5＝1250③成本差异＝1672-1250=422。计入管理费用（1）按计划成本分配：【以下两个分录合并即教材上分录。即（1）+（1）、（2）+（2）】借：辅助生产成本——供电车间50＝2.5×20小时制造费用——第一车间750＝2.5×300——第二车间300＝2.5×120管理费用100＝2.5×40销售费用50＝2.5×20贷：辅助生产成本——机修车间1250＝2.5×500（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用422贷：辅助生产成本——机修车间422机修车间：32供电车间①实际成本＝2400+2.5×20=2450②计划成本＝（4+9+4+2+1）20×118=2360③成本差异＝2450-2360=90（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本——机修车间472＝118×4万度制造费用——第一车间1062＝118×9——第二车间472＝118×4管理费用236＝118×2销售费用118＝118×1贷：辅助生产成本——供电车间2360＝118×20（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用90贷：辅助生产成本——供电车间90供电车间33

①按计划分配率分配计划成本分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位②按计划分配率分配机修车间供电车间辅助车间以外单位②按计划分配率分配34计划成本分配小结：①实际成本＝本车间原费用+按对方计划单位成本×耗用对方劳务量②计划成本＝本车间劳务总量×本车间计划单位成本③成本差异＝①-②=实际成本-计划成本。计入管理费用注意，分录只要做②和③计划成本分配小结：35【教材例8-8】承【教材例8-5】顺序分配法（梯形分配法）原理：受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。问题一：怎么排顺序？答：受益少的先分配，受益多的后分配，如本例中，1、机修车间分配率=总费用÷总劳务量=1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.4*20=48，即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=120*4=480，即机修车间受益金额为480万元；【教材例8-8】承【教材例8-5】顺序分配法（梯形分配法）36产品成本核算培训讲义课件37所以，供电车间先分配，将总费用2400万元全部分配，供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，此时机修车间接受了供电车间分来的480万元，加上机修车间自身的1200万元，再往后分配，受益之后的机修车间分配率=（1200+480）÷480（300+120+40+20）=3.5，以此分配率3.5乘以括号的分配标准就是分配给以后各受益部门的金额所以，供电车间先分配，将总费用2400万元全部38提示：顺序分配法，先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）1、机修车间分配率=总费用÷总劳务量==1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.4×20=48，

即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=120×4=480，

即机修车间受益金额为480万元；以上1与2相当交互分配提示：顺序分配法，先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先39

（受益少的车间）

（受益多的车间）

顺序分配法图示先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）后机修车间先供电车间辅助车间以外单位①按提供劳务总量分配②按对外劳务数量分配后机修车间先供电车间辅助车间以外单位①按提供劳务总量分配②40【教材例8-9】承【教材例8-5】代数分配法设每小时机修费用X，每万度电费用Y1200＋4Y=500X2400＋20X=20Y原费用＋转入（耗用对方劳务量×对方单价）=本部门劳务总量×本部门单价【教材例8-9】承【教材例8-5】代数分配法41辅助费用分配方法适应优缺点1.直接分配法辅助车间相互提供劳务不多优点：计算简单缺点：分配结果不够准确2.交互分配法辅助车间相互提供劳务多优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量3.计划成本分配法要求计划单位成本准确优点：方便考核，分清责任缺点：不够准确4.顺序分配法辅助车间相互受益程度有顺序优点：计算简捷缺点：不够准确5.代数分配法实现电算化的企业优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂辅助费用分配方法适应优缺点1.直接分配法辅助车间相互提供劳务42四、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。四、废品损失和停工损失的核算43生产成本废品损失原材料

①转出不可修复废品的成本10②收回的残料1、赔款2

77其他应收款③结转净损失7生产成本废品损失442.可修复废品损失生产成本应付职工薪酬废品损失原材料原材料

①返修费用10

②收回残料1、赔款2

7

7③结转净损失7

其他应收款2.可修复废品损失45废品损失不可修复可修复废品成本-残料-赔偿修复费用-残料-赔偿废品损失不可修复可修复废品成本-残料-赔偿修复费用-残料-赔46【教材例8-11】

某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。【教材例8-11】47【要求】（1）不可修复废品生产成本（2）废品净损失（3）相关会计分录（1）不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：【要求】48①结转可修复废品成本：借：废品损失——A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失——A产品1600贷：基本生产成本——A产品1600①结转可修复废品成本：49③残料入库：借：原材料200贷：废品损失——A产品200④过失人赔偿：借：其他应收款150贷：废品损失——A产品150⑤结转废品净损失：借：基本生产成本——A产品5750贷：废品损失——A产品5750③残料入库：50【例题·单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本14万元，返修过程中发生材料费1万元、人工费用2万元、制造费用3万元，废品残料作价0.5万元已回收入库。假定不考虑其他因素，该批可修复废品的净损失为（）万元。（2012年）A.5.5B.14C.19.5D.20【答案】A【解析】可修复废品损失的返修费用要记到“废品损失”科目，同时将收回的材料价值和赔款从“废品损失”科目转到“原材料”或“其他应收款”科目，冲减废品损失，所以废品损失净额=1+2+3-0.5=5.5（万元）。【例题·单选题】某企业产品入库后发生可修复废品一批，生产成本51【例题·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3200元，直接人工4000元，制造费用2000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（）元。（2011年）A.7700B.8700C.9200D.10700【答案】A【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3200+4000+2000-500-1000=7700（元）。【例题·单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品52（二）停工损失的核算1.不单独核算停工损失的企业：不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”或“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。2.单独核算停工损失的企业：应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设”停工损失“项目。（二）停工损失的核算53停工损失其他应收款①发生费用10②应收赔款3生产成本

计成本2③结转净损失7

营业外支出

自然灾害

5停工损失其他应收款54产品成本核算培训讲义课件55第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品的成本分配四、完工产品成本的结转

生产成本库存商品

月初本月投入完工入库月末月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配56一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配1.在产品不计算成本法2.在产品按年初固定成本计算3.在产品按所耗直接材料成本计价法4.约当产量比例法5.在产品按定额成本计价法6.定额比例法一、在产品数量的核算57费用分配统一公式：待分配费用分配率=完工产品分配标准＋月末在产品分配标准完工产品成本=完工产品分配标准×分配率月末在产品成本=月末在产品分配标准×分配率费用分配统一公式：581.在产品不计算成本法直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用XXXXXXXXX生产费用合计完工产品总成本XXXXXXXXX月末在产品成本1.在产品不计算成本法直接材料直接人工制造费用合计月初在产592.在产品按年初固定成本计算直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本ABC本月生产费用XXXXXXXXX生产费用合计完工产品总成本XXXXXXXXX月末在产品成本ABC2.在产品按年初固定成本计算直接材料直接人工制造费用合计月初603.在产品按所耗直接材料成本计价法直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本XX本月生产费用XXXXXXXXX生产费用合计完工产品总成本XXXXXXXXX月末在产品成本X3.在产品按所耗直接材料成本计价法直接材料直接人工制造费用合614、约当产量法分配举例【教材例8-12】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。分配结果如下：1、单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）2、完工产品成本=370×2000=740000（元）3、在产品成本=100×30%×2000=60000（元）4、约当产量法分配举例62【教材例8-13】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：（160×50%）÷400×100%=20%第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%公式：月末在产品实际数量×完工程度＝在产品约当完工产品数量应该根据具体情况分别料、工、费计算月末在产品约当量。【教材例8-13】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道63

月初在产品成本＋本月发生生产成本X=完工产量＋在产品约当量确定约当量：在产品约当量=在产品数量×完工程度分别（料、工、费）确定完工程度一、料，确定投料程度1、材料开工时一次投入，100%2、材料在各工序开工时一次投入

某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%3、材料随加工进度陆续投入，那就同工费分配率了二、工费，确定完工程度完工程度=（前面工时+本工序工时×50%）÷单件工时月初在产品成本＋本月发生生产成本64

【例题】大海公司生产A产品经过四过工序，各工序生产工时均为10小时，各工序在产品数量均为100件，完工程度均为50%，各工序完工200件。如图所示：100100100100200200200200约当产量法下，各工序在产品约当数量为：第一工序：10×50%÷40×100=12.5第二工序：（10＋10×50%）÷40×100=37.5第三工序：（10＋10＋10×50%）÷40×100=62.5第四工序：（10＋10＋10＋10×50%）÷40×100=87.5平行结转分步法下？【例题】大海公司生产A产品经过四过工序，各工序生产工时均65原材料完工程度(约当产量法)（1）若原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。

分配率=材料费用/（完工产品数量＋在产品实际数量）（2）若原材料陆续投入：①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入某工序在产品完工程度=本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%）/产品材料消耗定额原材料完工程度(约当产量法)66加工费用完工程度（累计工时法）(约当产量法)：（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×50%）/产品工时定额×100%（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：某道工序完工程度=（前面各道工序工时定额之和+本道工序工时定额×本道工序平均完工程度）/产品工时定额×100%

分配率=加工费用/（完工产品数量＋月末在产品实际数量

×完工程度）（3）若各工序在产品数量和单位工时定额相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算

加工费用完工程度（累计工时法）(约当产量法)：674.约当产量比例法.教材例8-14直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本404650本月生产费用966090246生产费用合计1366496296完工产品总成本月末在产品成本料、工、费X=完工产量+在产约当X料=1360000÷（3000+400）=400X工=640000÷（3000+200）=200X费=960000÷（3000+200）=3004.约当产量比例法.教材例8-14直接材料直接人工制造费用合685.在产品按定额成本.教材例8-15直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本404650本月生产费用966090246生产费用合计1366496296完工产品总成本倒挤倒挤倒挤倒挤月末在产品成本164626

生产成本月初本月增加本月减少

即完工月末月初＋本月增加－本月减少=月末5.在产品按定额成本.教材例8-15直接材料直接人工制造费用696.定额比例法.教材例8-16直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本404650本月生产费用966090246生产费用合计1366496296完工产品总成本月末在产品成本料、工、费X=完工定额+在产定额X料=136÷（12+1.6）=10X工=64÷（3+0.2）=20X费=96÷（3+0.2）=306.定额比例法.直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本70方法原理适应1.在产品不计算成本法本月发生的生产成本=本月完工产品的成本。适用于月末在产品数量很小的产品。2.在产品按年初固定成本计算本月发生的生产成本=本月完工产品的成本。适用于月末在产品数量较多，但变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3.在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算材料成本，不计算加工成本（直接人工、制造费用）。适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大即开工一次投料4.约当产量比例法按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配适用于月末在产品数量较多、数量变化也较大，且料、费比重相差不大的产品。5.在产品按定额成本计价法全部成本减去月末在产品定额成本，作完工成本。定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大6.定额比例法生产成本按照完工产品和月末在产品两者定额比例分配。定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品方法原理适应1.在产品不计算成本法本月发生的生产成本适用于71三、联产品和副产品的成本分配分离后甲产品加工成本甲产品

联合成本同一生产过程分离后乙产品加工成本乙产品分离点三、联产品和副产品的成本分配分离点721.联产品的含义联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联合成本的分配方法：相对销售价格分配法；实物数量法；系数分配法。1.联产品的含义731.相对销售价格分配法联合成本联合成本分配率=各种联产品销售价格之和某联产品应负担的成本=该联产品销售价格×分配率1.相对销售价格分配法742.实物数量法联合成本联合成本分配率=各种联产品实物数量之和某联产品应负担的成本=该联产品实物数量×分配率2.实物数量法752.副产品的含义副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。主要品:副产品:副产品的计价方法：（1）不计算副产品扣除成本法（2）副产品成本按固定价格或计划价格计算法（3）副产品只负担继续加工成本法（4）联合成本在主副产品之间分配法（5）副产品作价扣除法2.副产品的含义76联合成本分配，主副产品成本分配。见教材例题联合成本分配，主副产品成本分配。77四、完工产品成本的结转月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本四、完工产品成本的结转78【例题·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。(2008年考题)A.9B.9.5C.8.3D.11.8【答案】B【解析】甲产品的生产成本=[3.5+（6+2+1）-3]＝9.5（万元）。【例题·单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日79本章重点1.费用界限的划分；2.间接费用的分配；3.辅助生产成本分配方法的特点及应用；4.废品损失和停工损失的核算；5.完工产品、在产品之间的分配方法的种类、特点、适用范围及应用。本章重点80产品成本核算培训讲义课件81产品成本核算培训讲义课件82演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！832015年初级会计实务第八章产品成本核算

严可为讲授2015年初级会计实务84

第八章产品成本核算第一节

成本核算的要求和一般程序第二节

成本核算对象和成本项目第三节

要素费用的归集和分配第四节

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配第八章产品成本核算85第一节成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；4.正确划分各种产品成本费用的界限；5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法第一节成本核算的要求和一般程序86【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）。（2011年）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。【例题1·单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（）87二、成本核算的一般程序（了解）三、成本与费用的关系（了解）产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽,着重按会计期间进行归集；产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费用。二、成本核算的一般程序（了解）88生产费用完工产品的费用产品成本费用未完工产品费用在产品成本期间费用产品成本核算培训讲义课件89第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象是指归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。【提示】成本核算对象是成本费用明细账的设置对象。二、成本项目根据上产特点和管理要求，企业一般可以设立一下几个成本项目：1、直接材料2、燃料及动力3、直接人工4、制造费用【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。第二节成本核算对象和成本项目90第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置二、材料、燃料、动力、人工、制造费用的分配三、辅助生产费用的归集和分配四、废品损失和停工损失的核算第三节要素费用的归集和分配91一、成本核算的科目设置生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间

制造费用——一车间（基本生产车间）——二车间（基本生产车间）——机修车间（辅助生产车间）——供电车间（辅助生产车间）一、成本核算的科目设置92生产成本——基本生产成本——A产品/批别/步骤多栏式明细账直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计完工产品总成本月末在产品成本生产成本——基本生产成本——A产品/批别/步骤多栏式明细93制造费用——一车间多栏式明细账摘要材料费职工薪酬折旧费保险费电费机修其他合计制造费用——一车间多栏94二、直接材料、直接人工、制造费用的分配二、直接材料、直接人工、制造费用的分配95待分配费用分配率=分配标准之和某种产品应负担的费用=该种产品的分配标准×分配率例如：大海公司用一辆卡车，将A、B两种材料运回株洲共支付运费1000元，其中将A材料4吨、B材料6吨，要求：把运费按重量分配到A、B两种材料中去。待分配费用10001.分配率=分配标准之和=4+6=100元/吨2.A材料4吨应当负担运费=4吨×100元/吨=400元3.B材料6吨应当负担运费=6吨×100元/吨=600元待分配费用96直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。1、材料费用的分配标准；产量、工时、消耗定额2、人工费用的分配标准：产量、工时、产值3、制造费用的分配标准：工资、工时、按年度计划分配率【教材例8-1】【教材例8-2】【教材例8-3】【教材例8-4】【教材例8-10】企业自行制定分配标准原则：关系密切、分配合理、计算简单、相对稳定

直接成本费用直接计入产品成本，间接成本费用分配计入。97

123基本车间辅助车间公司高层行政管理销售部门人事部门财务部门裁剪车间缝纫车间机修车间包装车间供电车间公司高层行政管理销售部门人事部门财务部门裁剪车间缝纫车间机修981、材料费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间制造费用——一车间——二车间销售费用（销售部门消耗）管理费用（行政部门消耗）贷：原材料1、材料费用的分配（先计算、后分录）992、人工费用的分配（先计算、后分录）借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品——辅助生产成本——机修车间——供电车间制造费用——一车间——二车间销售费用（销售部门人员薪酬）管理费用（行政部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬2、人工费用的分配（先计算、后分录）1003、制造费用的归集与分配（先计算、后分录）借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧借：生产成本——基本生产成本——A产品——B产品贷：制造费用——一车间

3、制造费用的归集与分配（先计算、后分录）101三、辅助生产费用的归集和分配1.直接分配法2.交互分配法3.计划成本分配法4.顺序分配法5.代数分配法三、辅助生产费用的归集和分配102

【教材例8-5·直接分配法】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2×12年5月的有关资料如下：机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，第一车间300小时，第二车间120小时，行政管理部门40小时，销售部门20小时；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，第一车间9万度，第二车间4万度，行政管理部门2万度，销售部门1万度。【教材例8-5·直接分配法】假定甲工厂设有机103金额劳务总量机修供电一车间二车间管理部门销售部门机修车间1200万元500小时20

3001204020供电车间2400万元20万度4

9421金额劳务机修供电一车间二车间管理销售机修12005104辅助成产车间名称机修车间供电车间合计工时费用度数费用待分配辅助生产费用及劳务数量48012001024003600费用分配率-2.5-150-基本成产车间耗用（计入制造费用）一车间300750913502100二车间1203004600900合计42010501319503000行政管理部门（计入管理费用）401002300400销售部门（计入销售费用）20501150200合计48012001624003600辅助成产车间名称机修车间供电车间合计工时费用度数费用待分配辅105直接分配法（以下两个分录合并即教材上分录）机修车间1、机修车间分配率=总费用÷对外提供劳务量=1200÷480（300+120+40+20）=2.5万元/小时2、分录借：制造费用——第一车间750=2.5×300——第二车间300=2.5×120管理费用100=2.5×40销售费用50=2.5×20贷：辅助生产成本——机修车间1200=2.5×480直接分配法（以下两个分录合并即教材上分录）106供电车间1、供电车间分配率=总费用÷对外提供劳务量=2400÷16（9+4+2+1）=150万元/万度即元/度2、分录借：制造费用——第一车间1350=150×9——第二车间600=150×4管理费用300=150×2销售费用150=150×1贷：辅助生产成本——供电车间2400=150×16供电车间107直接分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位按对外劳务数量分配机修车间供电车间辅助车间以外单位按对外劳务数量分配108【教材例8-6】承【教材例8-5】，采用交互分配法分配法一、交互分配率（求出分配率后，只作对其他辅助车间分配的分录）（以下两个分录合并）1机修车间交互分配率=总费用÷总劳务量=1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时2机修车间分配给供电车间=2.4万元/小时×20小时=48万元（只分给供电）借：辅助生产成本——供电车间48贷：辅助生产成本——机修车间48【教材例8-6】承【教材例8-5】，采用交互分配法分配法1091供电车间交互分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度（只分给机修）2供电车间分配给机修车间=120元/度×4万度=480万元借：辅助生产成本——机修车间480贷：辅助生产成本——供电车间4801供电车间交互分配率=总费用÷总劳务量110二、对外分配率（求出分配率后后，只作对外分配的的分录）（以下两个分录合并）1、机修车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（1200+480-48）÷480（300+120+40+20）=3.4万元/小时2、借：制造费用——第一车间1020=3.4×300小时——第二车间408=3.4×120管理费用136=3.4×40销售费用68=3.4×20贷：辅助生产成本——机修车间1632=（1200+480-48）二、对外分配率（求出分配率后后，只作对外分配的的分录）（以下1111、供电车间对外分配率=（交互分配前费用+转人费用-转出费用）/对外劳务量=（2400+48-480）÷16（9+4+2+1）=123元/度2、借：制造费用——第一车间1107=123×9——第二车间492=123×4管理费用246=123×2销售费用123=123×1贷：辅助生产成本——供电车间1968=123×16=（2400+48-480）产品成本核算培训讲义课件112①交互分配交互分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位②按对外劳务数量分配机修车间供电车间辅助车间以外单位②按对外劳务数量分配113【教材例8-7】承【教材例8-5】，按计划成本分配①实际成本＝本车间原费用＋按对方计划单位成本×耗用对方劳务量（只作计算，不作分录）②计划成本＝本车间劳务总量×本车间计划单位成本（既作计算，又作分录）③成本差异＝实际成本-计划成本。计入管理费用（既作计算，又作分录）【教材例8-7】承【教材例8-5】，按计划成本分配114机修车间：①实际成本＝1200+118×4＝1672②计划成本＝（20+300+120+40+20）500×2.5＝1250③成本差异＝1672-1250=422。计入管理费用（1）按计划成本分配：【以下两个分录合并即教材上分录。即（1）+（1）、（2）+（2）】借：辅助生产成本——供电车间50＝2.5×20小时制造费用——第一车间750＝2.5×300——第二车间300＝2.5×120管理费用100＝2.5×40销售费用50＝2.5×20贷：辅助生产成本——机修车间1250＝2.5×500（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用422贷：辅助生产成本——机修车间422机修车间：115供电车间①实际成本＝2400+2.5×20=2450②计划成本＝（4+9+4+2+1）20×118=2360③成本差异＝2450-2360=90（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本——机修车间472＝118×4万度制造费用——第一车间1062＝118×9——第二车间472＝118×4管理费用236＝118×2销售费用118＝118×1贷：辅助生产成本——供电车间2360＝118×20（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”的“其他”项目：借：管理费用90贷：辅助生产成本——供电车间90供电车间116

①按计划分配率分配计划成本分配法图示机修车间供电车间辅助车间以外单位②按计划分配率分配机修车间供电车间辅助车间以外单位②按计划分配率分配117计划成本分配小结：①实际成本＝本车间原费用+按对方计划单位成本×耗用对方劳务量②计划成本＝本车间劳务总量×本车间计划单位成本③成本差异＝①-②=实际成本-计划成本。计入管理费用注意，分录只要做②和③计划成本分配小结：118【教材例8-8】承【教材例8-5】顺序分配法（梯形分配法）原理：受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。问题一：怎么排顺序？答：受益少的先分配，受益多的后分配，如本例中，1、机修车间分配率=总费用÷总劳务量=1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.4*20=48，即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=120*4=480，即机修车间受益金额为480万元；【教材例8-8】承【教材例8-5】顺序分配法（梯形分配法）119产品成本核算培训讲义课件120所以，供电车间先分配，将总费用2400万元全部分配，供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，此时机修车间接受了供电车间分来的480万元，加上机修车间自身的1200万元，再往后分配，受益之后的机修车间分配率=（1200+480）÷480（300+120+40+20）=3.5，以此分配率3.5乘以括号的分配标准就是分配给以后各受益部门的金额所以，供电车间先分配，将总费用2400万元全部121提示：顺序分配法，先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）1、机修车间分配率=总费用÷总劳务量==1200÷500（20+300+120+40+20）=2.4万元/小时，分配给供电车间金额=2.4×20=48，

即供电车间受益金额为48万元；2、供电车间分配率=总费用÷总劳务量=2400÷20（4+9+4+2+1）=120元/度，分配给机修车间金额=120×4=480，

即机修车间受益金额为480万元；以上1与2相当交互分配提示：顺序分配法，先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先122

（受益少的车间）

（受益多的车间）

顺序分配法图示先排序（受益少的先分配、受益多的后分配；先分配的不负担后分配的）后机修车间先供电车间辅助车间以外单位①按提供劳务总量分配②按对外劳务数量分配后机修车间先供电车间辅助车间以外单位①按提供劳务总量分配②123【教材例8-9】承【教材例8-5】代数分配法设每小时机修费用X，每万度电费用Y1200＋4Y=500X2400＋20X=20Y原费用＋转入（耗用对方劳务量×对方单价）=本部门劳务总量×本部门单价【教材例8-9】承【教材例8-5】代数分配法124辅助费用分配方法适应优缺点1.直接分配法辅助车间相互提供劳务不多优点：计算简单缺点：分配结果不够准确2.交互分配法辅助车间相互提供劳务多优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量3.计划成本分配法要求计划单位成本准确优点：方便考核，分清责任缺点：不够准确4.顺序分配法辅助车间相互受益程度有顺序优点：计算简捷缺点：不够准确5.代数分配法实现电算化的企业优点：分配结果最正确缺点：计算工作比较复杂辅助费用分配方法适应优缺点1.直接分配法辅助车间相互提供劳务125四、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。四、废品损失和停工损失的核算126生产成本废品损失原材料

①转出不可修复废品的成本10②收回的残料1、赔款2

77其他应收款③结转净损失7生产成本废品损失1272.可修复废品损失生产成本应付职工薪酬废品损失原材料原材料

①返修费用10

②收回残料1、赔款2

7

7③结转净损失7

其他应收款2.可修复废品损失128废品损失不可修复可修复废品成本-残料-赔偿修复费用-残料-赔偿废品损失不可修复可修复废品成本-残料-赔偿修复费用-残料-赔129【教材例8-11】

某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件工时定额为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。【教材例8-11】130【要求】（1）不可修复废品生产成本（2）废品净损失（3）相关会计分录（1）不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）（2）废品净损失=2000+1000+1500+1600-200-150=5750（元）（3）相关会计分录如下：【要求】131①结转可修复废品成本：借：废品损失——A产品4500贷：原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本：借：废品损失——A产品1600贷：基本生产成本——A产品1600①结转可修复废品成本：132③残料入库：借：原材料200贷：废品损失——A产品200④过失