收入核算及其与税法的差异课件

收入核算及其与税法的差异收入核算及其与税法的差异1收入核算及其与税法的差异课件2收入核算及其与税法的差异课件3问题：企业处置固定资产、无形资产等活动？企业为第三方收取的款项，如增值税等？

问题：企业处置固定资产、无形资产等活动？4税法：收入总额——(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。税法：5会计准则税法收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。差异分析：企业所得税法不适用“日常活动”标准，应税所得不应仅限于连续性所得，即临时性、偶然性所得也应是应税所得。会计准则税法收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有6收入利得

视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入收入利得视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入7收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积销售（营业）收入

营业外收入

收入利得视同销售收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入收入利得视同销8税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益税法收入=91．收入的内涵会计上的收入属于狭义收入，即营业收入。企业所得税的收入含义则是广义收入1．收入的内涵会计上的收入属于狭义收入，即营业收入。102．销售的含义不同会计上的销售一般是指对外销售，即对外销售商品、提供劳务的行为，新会计准则要求企业将非货币性资产用于职工福利时应确认会计收入税收上除包括直接对外销售，还包括会计上未作销售处理的事项，如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。2．销售的含义不同会计上的销售一般是指对外销售，即对外销售商113．收入的确认原则不同企业会计制度遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则税法侧重于税收的刚性和公平性。奉行实现原则，即与应税收入相关的经济活动必须完成，并可最终确定所实现的收入或利得。会计核算中按照公允价值计量的某些资产的浮盈、浮亏应作纳税调整。3．收入的确认原则不同企业会计制度遵循“实质重于形式”和“谨124.收入的计量方法不同

会计准则中所使用的公允价值，是要求资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的现时价值。《实施条例》所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。由此而影响了诸如分期收款销售的会计收入与当期计税收入的不同。4.收入的计量方法不同

会计准则中所使用的公允价值，是要求资13二、收入准则及其和税法差异

《收入》、《建造合同》和《租赁》三个企业会计准则根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同、租赁等分别规定了收入的确认原则。二、收入准则及其和税法差异《收入》、《建造合同》和《14（一）销售商品1、确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（一）销售商品1、确认条件15（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（3）收入的金额能够可靠地计量。16国税函[2008]875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现。1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算国税函[2008]875号规定，企业销售商品同时满足四个条件17对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，则往往不尽一致会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，这样会不可避免地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的18对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业”，税法一般不作为应税收入的确认条件。对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就19相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原则。也就是说，如果相关的成本不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入20结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入21例题：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800例题：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价10022根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二

“其他视同销售成本”列支800万元，通过主表计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。可以在在附表三“未按权责发生制原则确认的收入”200万元企业应纳税所得额。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国23增值税要在2008年12月份确认销项税额：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

增值税要在2008年12月份确认销项税额：24会计分录：（万元）借：应收账款170贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170会计分录：（万元）25补充知识：销售折扣、销售折让和销售退回销售折扣：包括商业折扣和现金折扣，税法已经认可，但不符合规定的除外。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。补充知识：销售折扣、销售折让和销售退回销售折扣：26差异分析：国税函[2008]875号第一条第（五）项规定：……销售商品涉及的现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。差异分析：27销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的28

案例一

案例一

29国税发【2003】45号：……企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。国税函【2008】875号第一条第（五）项规定：……企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入按照新文件的精神，意味着只要是销售退回，不论是否为日后事项，都只能冲减销售退回年度的销售商品收入。国税发【2003】45号：……企业年终申报纳税前发生的资产303、特殊情况的商品销售的确认（1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。税务处理：对预收账款销售，税法也要求在发出商品时确认收入实现。

3、特殊情况的商品销售的确认（1）办妥托收手续销售商品的，在31例题：长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500000元。借：银行存款500000

贷：预收账款500000

例题：长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产32（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现，作会计分录：

借：预收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增33（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：

借：预收账款32000

贷：银行存款32000（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：

借：预34（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。

所得税计税收入与会计处理一致，但销售并负责安装业务属于增值税混合销售业务，应当征收增值税。（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检35(4)采用以旧换新方式销售商品

旧产品按照销售确认，新产品按照购进商品处理，会计与所得税收入确认一致。(5)对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

(4)采用以旧换新方式销售商品36

(6)委托代销采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。

(6)委托代销37视同买断方式税务处理：与会计处理方法一致。

视同买断方式38收取手续费方式收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。

差异分析：国税函[2008]875号第一条第（二）项规定：……销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。由此可见，对委托代销问题，会计处理与企业所得税处理一致。

收取手续费方式39（7）售后回购会计准则税法售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入。国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，做以销售商品方式进行融资处理差异分析：税法上，视为销售和购入两项经济业务进行税务处理，销售收入与计税基础之间差异应当确认为应纳税所得额；购回商品时，按照实际支付的买价以及相关税费（不含增值税）作为资产的计税基础。（7）售后回购会计准则税法售后回购交易大多数情况下属于融40例题：某房地产企业将开发的一栋商品房按5000万元的价格转让给某公司（成本价为4500万元），已办理产权转移手续，款项也已经收到。但是与商品所有权相关的对商品的控制权和管理权没有转移。双方商定3年后该房地产企业再按5600万元的价格回购（假定不考虑其他税金）。例题：41房地产企业销售时:

借:银行存款

5000万元

贷:应付账款

5000万元

准则改为“其他应付款”核算。房地产企业销售时:42每年年末计提利息费用时:（共做3年）

借:财务费用

200万元

贷:应付账款

200万元每年年末计提利息费用时:（共做3年）43到期回购，支付货款时:

借:应付账款

5600万元

贷:银行存款

5600万元到期回购，支付货款时:44差异分析：国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差异分析：国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商45（8）附有销售退回条件的商品销售。差异分析：会计处理与税法规定一致，但要审核销售协议，并查核退货可能性确认的合理性。案例四（8）附有销售退回条件的商品销售。46会计准则税法企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。国税函[2008]875号规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。差异分析：会计上的暂估退货金额税法不予确认，如果跨年度需调增应纳税所得额，同时考虑确认递延所得税。会计准则税法企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退47（9）分期收款方式销售货物《企业会计制度》规定，在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按全部销售成本占全部销售收入的比例计算出本期应结转的销售成本。（9）分期收款方式销售货物48实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。如果企业按照会计制度核算，对分期收款业务和税收处理无差异。

实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认49收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。收入准则应用指南进一步指出：公允价值应为合同或协议价款的现值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上50例题：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型机械设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年底等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。例题：51（1）2008年7月1日销售实现借：长期应收款2340

贷：主营业务收入1600

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）340

贷：未实现融资收益400借：主营业务成本1560

贷：库存商品1560（1）2008年7月1日销售实现52（2）2008年底收取货款：借：银行存款468（2340/5）贷：长期应收款468借：未实现融资收益126

贷：财务费用126（2）2008年底收取货款：53企业的所得税处理为：（1）2008年税收不确认收入的实现，应当调整减少当期的收入1600万元，调整减少的收入填入附表三第5行第4列。应当调整减少当期的成本1560万元，调整减少的成本填入附表三第40行第3列。企业的所得税处理为：54附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：

年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额

1234

1一、收入类调整项目**

5

4．未按权责发生制原则确认的收入

20二、扣除类调整项目**

*36

16．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

40

20．其他

附表三

纳税调整项目明细55（2）2009年税收确认实现收入400万元（468/1.17），应当调整增加当期的收入400万元，调整增加的收入填入附表三第5行第3列。应当调整增加当期的成本312万元(1560/5)，调整增加的成本填入附表三第40行第4列。确认的融资收益应当调整减少当期的利息收入,调整减少的金额填入附表三第36行第4列。（2）2009年税收确认实现收入400万元564、视同销售（1）会计处理会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品会计制度只对将自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现，其他视同销售业务都只结转成本。4、视同销售（1）会计处理57（2）税法《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）税法58增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。增值税：59国税函〔2008〕828号：资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。收入核算及其与税法的差异课件60（3）以货物财产劳务用于捐赠、赞助对于将货物财产劳务用于捐赠赞助，财务制度及新准则均没有视同销售的规定。会计处理一般按产品的账面价值及应缴流转税借计营业外支出，新法规定上述行为应作视同销售处理，一方面将不含流转税的产品公允价值与账面价值的差额调增应纳税所得，另一方面，上述会计核算的营业外支出可能不得全额在税前扣除，从而形成永久性差异。（3）以货物财产劳务用于捐赠、赞助61例题：2008年，企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项。例题：62会计处理：借：营业外支出12.55万元贷：库存商品10万元应交税费——应交增值税（销项税额）2.55万元。会计处理：63企业所得税应该分解为转让资产，再对外捐赠两种行为处理。企业所得税应该分解为转让资产，再对外捐赠两种行为处理。64借：营业外支出17.55万元贷：主营业务收入15万元应交税费——应交增值税（销项税额）2.55万元。借：主营业务成本10万元贷：库存商品10万元借：营业外支出17.55万元65本年利润=50－12.55=37.45万元，税法允许在税前扣除的捐赠支出＝37.45×12%=4.494万元，纳税调增额＝12.55－4.494=8.056万元，企业当年应纳企业所得税＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765万元。本年利润=50－12.55=37.45万元，66（4）将货物财产劳务用于广告、样品会计处理：一般根据具体用途，按产品的账面价值及应缴流转税借计“营业费用-广告费、业务宣传费”等科目（4）将货物财产劳务用于广告、样品67税法规定上述行为应作视同销售处理，将不含流转税的产品公允价值与账面价值的差额调增应纳税所得，上述营业费用在税前扣除时不得超过销售营业收入的15%。企业以外购资产作为广告、样品时，也可按购入时的价格确认视同销售收入。税法规定上述行为应作视同销售处理，68思考：企业内部样品室陈列的样品？思考：69税法要求视同销售的样品，应该是在宣传促销中所有权发生了转移的商品，企业内部样品室陈列的样品不存在所有权转移问题，会计核算仍为库存商品账户余额，不做视同销售。税法要求视同销售的样品，应该是在宣传促销中所有权发生了转移的70（二）提供劳务收入1、会计——企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

（二）提供劳务收入1、会计71———企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。

———企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的。72例题：2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为多少万元？

例题：732、税法《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）2、税法74会计准则税法①交易结果能够可靠估计，完工百分比法；②交易结果不能够可靠估计，成本回收法。国税函[2008]875号规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。差异分析：对于交易结果能够可靠估计劳务收入的确定基本一致，只是也没有接受“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一条件。但对于交易结果不能能够可靠估计劳务业务企业所得税收入税法没有做出规定，即税法不直接承担企业间的坏账风险。会计准则税法①交易结果能够可靠估计，完工百分比法；国税75项目会计税法结论当年开工并完工在完工时一次确认收入在完工时一次确认收入一致当年开工次年完工但持续时间不足12个月在12月31日按照完工百分比法确认相关的收入和成本在完工时一次确认收入不一致，税法递延确认收入和成本当年开工次年完工但持续时间超过12个月按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本按照完工百分比法分年确认相关的收入和成本一致项目会计税法结论当年开工并完工在完工时一次确76特殊劳务交易的收入确认国税函〔2008〕875号文件参考会计准则应用指南，对下列特殊劳务交易进行了统一规定。

特殊劳务交易的收入确认国税函〔2008〕875号文件参考会计77安装费。会计准则规定，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。税法规定，应根据安装完工进度确认收入两者同时规定，对于安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。安装费。78宣传媒介的收费。会计准则和税法规定，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入会计准则和税法规定，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。宣传媒介的收费。79软件费。为特定客户开发软件的收费，会计准则规定在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。税法规定应根据开发的完工进度确认收入。软件费。80服务费。会计准则和税法规定，包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。服务费。81艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。会计准则和税法都规定在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应在每项活动中合理分配，分别确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。82劳务费。会计准则与税法规定相同，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。劳务费。83会员费会计准则税法申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。国税函[2008]875号规定：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。差异分析：会计与税法相比，税法不强调在款项收回不存在重大不确定性时确认收入，即税法不承担企业间的坏账风险。会员费会计准则税法申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他84例题：浩天高尔夫俱乐部推出两款会员卡，A卡购卡者支付5万元取得会籍，在5年内免收入门费，其他服务均按市场价格收取；B卡购卡者一次支付30万元，在10年内免收入门费，对购卡者10年内消费按6折给予优惠，按门票一般占消费10%计算，按50%确认为当期收入。2008年企业共销售A卡500张，B卡200张。有关会计处理如下（单位：万元）。例题：85借：银行存款8500贷：营业收入——A卡会员费2500

——B卡会员费3000借：银行存款850086（三）特许权使用费收入、利息和租金收入1、会计处理会计核算对以上收入要求按照权责发生制进行会计处理。2、差异分析税法上对以上收入的确认没有采用权责发生制原则，而是按照合同约定的日期确认收入的实现。（三）特许权使用费收入、利息和租金收入1、会计处理87实施条例第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。实施条例第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。实施条例第二十条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。实施条例第四十七条：…以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

实施条例第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日88国税函[2010]79号

一、关于租金收入确认问题

…如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，…出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函[2010]79号89（五）其他收入1、接受捐赠收入会计制度规定，企业接受的货币捐赠和非货币性资产捐赠，均计入资本公积。会计准则规定，计入营业外收入。（五）其他收入1、接受捐赠收入90差异分析：企业所得税法规定，企业接收捐赠，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。其中，非货币性资产捐赠，应按非货币性资产的公允价值确认为应税收入。差异分析：企业所得税法规定，企业接收捐赠，按照实际收到捐赠资91附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：

年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额

调增金额调减金额1234

1一、收入类调整项目**

#3

2．接受捐赠收入*

*附表三

纳税调整项目明细922、不征税收入、免税收入会计处理方面，不存在不征税收入和免税收入的概念。差异分析：但所得税处理方面，存在不征收收入和免税收入的概念，比如国债利息收入是免税收入。尽管不征税收入、免税收入可能要计入会计上的利润总额，但税法可以从收入总额中扣除。2、不征税收入、免税收入93附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：

年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234

1一、收入类调整项目**

14

13．不征税收入（填附表一[3]）**

*

15

14．免税收入（填附表五）**

*附表三

纳税调整项目明细943、公允价值变动损益

会计准则规定，在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、采取公允价值计量模式的投资性房地产的公允价值大于或小于其账面价值时，其变动的差额计入公允价值变动损益。3、公允价值变动损益95差异分析：在资产持有期间，其潜在收益税收上不予确认。因此，税收上对上述公允价值变动损益，在企业年度纳税申报时予以纳税调整。差异分析：在资产持有期间，其潜在收益税收上不予确认。因此，税96附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额

调增金额调减金额1234

1一、收入类调整项目**

*109．公允价值变动净收益（填写附表七）**

附表三

纳税调整项目明细97四建造合同收入

（一）建造合同使用范围建造合同准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。

（1）先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；（2）资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造资产的体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可撤销合同。

四建造合同收入（一）建造合同使用范围98（二）建造合同收入1、会计准则合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。

（二）建造合同收入992、差异分析《企业所得税法》没有单独的建造合同规定，但是建造合同收入，应属于第六条第（二）项规定的提供劳务收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务等而取得的建造合同收入，均应计入收入总额。2、差异分析100《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的建造合同收入，都应计入收入总额，包括建造合同价款和价外费用。建造合同收入中因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，都属于应税收入。《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种101国税函[2008]875号:二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

——强调了在纳税期末确认收入国税函[2008]875号:二、企业在各个纳税期末，提供劳102经济业务

1.发生工程成本

借：工程施工—成本

贷：原材料

2.结算工程价款

借：应收账款

贷：工程结算

3.结转收入、成本

借：工程施工—毛利

主营业务成本

贷：主营业务收入

4.工程完工

借：工程结算

贷：工程施工—成本

工程施工—毛利

经济业务

1.发生工程成本

103（三）完工百分比法运用前提——建造合同的结果要能够可靠估计（三）完工百分比法104（四）建造合同的结果不能可靠估计如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分法确认合同收入和合同费用。（四）建造合同的结果不能可靠估计105案例：建造合同的结果不能可靠估计案例：建造合同的结果不能可靠估计106（五）预计损失准备的确认1.预计损失是指合同预计总成本超过合同预计总收入。

2.如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。（五）预计损失准备的确认107例题：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。例题：108该公司应在年末时进行如下会计处理：

第一年——合同完工进度＝［（63÷（63＋42）］×100％＝60％

确认的收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60

确认的毛利＝[100－（63＋42）]×60％＝—3确认的费用＝收入－毛利＝60－（-3）＝63预计的损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2该公司应在年末时进行如下会计处理：109借：主营业务成本630000贷：主营业务收入

600000

工程施工——毛利

30000

同时：借：管理费用

20000贷：存货跌价准备

20000借：主营业务成本630000110差异分析：存货跌价准备不予承认差异分析：存货跌价准备不予承认111政府补助收入——讨论荣信股份2009年8月公告，根据鞍山市财政局《关于下达2008、2009年扩大内需中央预算内投资预算(拨款)的通知》，公司于2009年8月26日收到补助专项资金1800万元。此项资金主要用于项目产业化过程中的研究开发和所需设备的购置。中国南方航空股份有限公司2009年获国家注资30亿元人民币。请问，这两笔业务属于什么会计业务？政府补助收入——讨论荣信股份2009年8月公告，根据鞍山市财112五、政府补助收入及其与税法差异1、会计《企业会计制度》规定：“补贴收入”科目用于核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。

五、政府补助收入及其与税法差异1、会计113《企业会计准则16号-政府补助》规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产和非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产《企业会计准则16号-政府补助》规定，政府补助是指企业从政府114问题：

增值税出口退税？问题：115形式上虽然是直接取得资产，但是退还出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，会计处理上不属于政府补助，税务处理上不计入应纳税所得额。形式上虽然是直接取得资产，但是退还出口货物前道环节所征的进项116资产相关——“递延收益”“营业外收入”以后期间收益相关——已经发生的资产相关——“递延收益”“营业外收入”117思考题:企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？

思考题:118企业因城镇整体规划、库区建设等公共利益进行搬迁，收到政府从预算资金直接拨付的搬迁补偿款，应当按照相关规定计入所有者权益，作为资本公积处理。除上述之外的搬迁补偿款，应当分别情况进行处理：属于搬迁过程中出售、报废或毁损资产补偿的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》等相关规定，计入相关资产处置损益；属于对搬迁过程中新建资产或停工损失等补偿的，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》规定进行处理。企业因城镇整体规划、库区建设等公共利益进行搬迁，收到政府119例题：甲企业于2008年1月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金1000万元，用于扶持甲企业3年内的生产经营发展，补偿各项费用支出。甲企业适用的企业所得税税率为25％，假若甲企业在2008年至2010年发生的费用支出分别为300万元、400万元和500万元。例题：1202008年收到扶持企业发展专项资金：借：银行存款10000000贷：递延收益100000002008年收到扶持企业发展专项资金：1212008年按发生的费用支出，计入当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收入30000002008年按发生的费用支出，计入当期损益：1222009年按发生的费用支出，计入当期损益：借：递延收益4000000贷：营业外收入40000002009年按发生的费用支出，计入当期损益：1232010年因发生费用支出大于递延收益余额。故按递延收益余额计入当期损益：借：递延收益3000000贷：营业外收入30000002010年因发生费用支出大于递延收益余额。故按递延收益余额计1242、税法

《企业所得税法》第七条规定，财政拨款为不征税收入。2、税法125《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。其采用了相对较窄的概念，只有国务院才有权确定不征税收入。《企业所得税法实施条例》第二十六条规定：126《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政127会计处理与差异分析《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）会计处理与差异分析128对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其条件为（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级129财税【2008】1号、财税【2008】38号：软件生产企业、电力企业的增值税的退还也不作为应税收入。财税【2008】1号、财税【2008】38号：软件生产企业、130例题：2008年1月1日，某企业建造一项工程，向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年3月，企业向当地政府提出财政贴息申请，经审核，当地政府批准给予企业共计30万元的财政贴息（假设贷款贴息征税），7月15日，企业收到贴息款项。2009年7月1日，工程完工，该工程预计使用寿命10年。例题：131（1）2008年7月，收到财政贴息后：借：银行存款300000贷：递延收益300000（1）2008年7月，收到财政贴息后：132（2）2009年工程完工，开始分配递延收益：自2009年7月1日起，每个资产负债表日：借：递延收益2500（300000/10/12）贷：营业外收入2500（2）2009年工程完工，开始分配递延收益：133企业所得税处理：2008年3月，收到的财政贴息30万元应作为企业所得税的应税收入，当年所得税申报时，填入附表三第11行第3列，作为纳税调整增加项目处理。2009年企业转入营业外收入的政府补助15000元（2500×6=15000），不作为企业所得税的应税收入，当年所得税申报时，将计入营业外收入的15000元填入附表三第11行第4列，作为纳税调整减少项目处理。企业所得税处理：2008年3月，收到的财政贴息30万元应作为134

企业所得税年度纳税申报表附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：

年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234

1一、收入类调整项目**

1110．确认为递延收益的政府补助

企业所得税年度纳税申报表附表三

纳税调整项目明细表

135谢谢谢谢136收入核算及其与税法的差异收入核算及其与税法的差异137收入核算及其与税法的差异课件138收入核算及其与税法的差异课件139问题：企业处置固定资产、无形资产等活动？企业为第三方收取的款项，如增值税等？

问题：企业处置固定资产、无形资产等活动？140税法：收入总额——(1)销售货物收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、红利等权益性投资收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(8)接受捐赠收入；(9)其他收入。税法：141会计准则税法收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。差异分析：企业所得税法不适用“日常活动”标准，应税所得不应仅限于连续性所得，即临时性、偶然性所得也应是应税所得。会计准则税法收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有142收入利得

视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入收入利得视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入143收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积销售（营业）收入

营业外收入

收入利得视同销售收益在会计和税法“报表”中列报对比主营业务收入收入利得视同销144税法收入=会计收入+营业外收入+投资收益税法收入=1451．收入的内涵会计上的收入属于狭义收入，即营业收入。企业所得税的收入含义则是广义收入1．收入的内涵会计上的收入属于狭义收入，即营业收入。1462．销售的含义不同会计上的销售一般是指对外销售，即对外销售商品、提供劳务的行为，新会计准则要求企业将非货币性资产用于职工福利时应确认会计收入税收上除包括直接对外销售，还包括会计上未作销售处理的事项，如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。2．销售的含义不同会计上的销售一般是指对外销售，即对外销售商1473．收入的确认原则不同企业会计制度遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则税法侧重于税收的刚性和公平性。奉行实现原则，即与应税收入相关的经济活动必须完成，并可最终确定所实现的收入或利得。会计核算中按照公允价值计量的某些资产的浮盈、浮亏应作纳税调整。3．收入的确认原则不同企业会计制度遵循“实质重于形式”和“谨1484.收入的计量方法不同

会计准则中所使用的公允价值，是要求资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的现时价值。《实施条例》所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。由此而影响了诸如分期收款销售的会计收入与当期计税收入的不同。4.收入的计量方法不同

会计准则中所使用的公允价值，是要求资149二、收入准则及其和税法差异

《收入》、《建造合同》和《租赁》三个企业会计准则根据销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同、租赁等分别规定了收入的确认原则。二、收入准则及其和税法差异《收入》、《建造合同》和《150（一）销售商品1、确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（一）销售商品1、确认条件151（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（3）收入的金额能够可靠地计量。152国税函[2008]875号规定，企业销售商品同时满足四个条件的，应确认收入的实现。1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算国税函[2008]875号规定，企业销售商品同时满足四个条件153对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，则往往不尽一致会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，这样会不可避免地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的154对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业”，税法一般不作为应税收入的确认条件。对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就155相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原则。也就是说，如果相关的成本不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入156结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入157例题：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800例题：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价100158根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二

“其他视同销售成本”列支800万元，通过主表计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。可以在在附表三“未按权责发生制原则确认的收入”200万元企业应纳税所得额。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国159增值税要在2008年12月份确认销项税额：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

增值税要在2008年12月份确认销项税额：160会计分录：（万元）借：应收账款170贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170会计分录：（万元）161补充知识：销售折扣、销售折让和销售退回销售折扣：包括商业折扣和现金折扣，税法已经认可，但不符合规定的除外。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。补充知识：销售折扣、销售折让和销售退回销售折扣：162差异分析：国税函[2008]875号第一条第（五）项规定：……销售商品涉及的现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。差异分析：163销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的164

案例一

案例一

165国税发【2003】45号：……企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。国税函【2008】875号第一条第（五）项规定：……企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入按照新文件的精神，意味着只要是销售退回，不论是否为日后事项，都只能冲减销售退回年度的销售商品收入。国税发【2003】45号：……企业年终申报纳税前发生的资产1663、特殊情况的商品销售的确认（1）办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。税务处理：对预收账款销售，税法也要求在发出商品时确认收入实现。

3、特殊情况的商品销售的确认（1）办妥托收手续销售商品的，在167例题：长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500000元。借：银行存款500000

贷：预收账款500000

例题：长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产168（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现，作会计分录：

借：预收账款468000

贷：主营业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增169（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：

借：预收账款32000

贷：银行存款32000（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：

借：预170（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。

所得税计税收入与会计处理一致，但销售并负责安装业务属于增值税混合销售业务，应当征收增值税。（3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检171(4)采用以旧换新方式销售商品

旧产品按照销售确认，新产品按照购进商品处理，会计与所得税收入确认一致。(5)对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

(4)采用以旧换新方式销售商品172

(6)委托代销采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。

(6)委托代销173视同买断方式税务处理：与会计处理方法一致。

视同买断方式174收取手续费方式收取手续费方式是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。

差异分析：国税函[2008]875号第一条第（二）项规定：……销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。由此可见，对委托代销问题，会计处理与企业所得税处理一致。

收取手续费方式175（7）售后回购会计准则税法售后回购交易大多数情况下属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，按售价确认收入。国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，做以销售商品方式进行融资处理差异分析：税法上，视为销售和购入两项经济业务进行税务处理，销售收入与计税基础之间差异应当确认为应纳税所得额；购回商品时，按照实际支付的买价以及相关税费（不含增值税）作为资产的计税基础。（7）售后回购会计准则税法售后回购交易大多数情况下属于融176例题：某房地产企业将开发的一栋商品房按5000万元的价格转让给某公司（成本价为4500万元），已办理产权转移手续，款项也已经收到。但是与商品所有权相关的对商品的控制权和管理权没有转移。双方商定3年后该房地产企业再按5600万元的价格回购（假定不考虑其他税金）。例题：177房地产企业销售时:

借:银行存款

5000万元

贷:应付账款

5000万元

准则改为“其他应付款”核算。房地产企业销售时:178每年年末计提利息费用时:（共做3年）

借:财务费用

200万元

贷:应付账款

200万元每年年末计提利息费用时:（共做3年）179到期回购，支付货款时:

借:应付账款

5600万元

贷:银行存款

5600万元到期回购，支付货款时:180差异分析：国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差异分析：国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商181（8）附有销售退回条件的商品销售。差异分析：会计处理与税法规定一致，但要审核销售协议，并查核退货可能性确认的合理性。案例四（8）附有销售退回条件的商品销售。182会计准则税法企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。国税函[2008]875号规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。差异分析：会计上的暂估退货金额税法不予确认，如果跨年度需调增应纳税所得额，同时考虑确认递延所得税。会计准则税法企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退183（9）分期收款方式销售货物《企业会计制度》规定，在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入，同时按全部销售成本占全部销售收入的比例计算出本期应结转的销售成本。（9）分期收款方式销售货物184实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现”。如果企业按照会计制度核算，对分期收款业务和税收处理无差异。

实施条例第二十三条规定，“企业的下列生产经营业务可以分期确认185收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入。收入准则应用指南进一步指出：公允价值应为合同或协议价款的现值，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额冲减财务费用。收入准则第五条规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实际上186例题：2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型机械设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年底等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。例题：187（1）2008年7月1日销售实现借：长期应收款2340

贷：主营业务收入1600

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）340

贷：未实现融资收益400借：主营业务成本1560

贷：库存商品1560（1）2008年7月1日销售实现188（2）2008年底收取货款：借：银行存款468（2340/5）贷：长期应收款468借：未实现融资收益126

贷：财务费用126（2）2008年底收取货款：189企业的所得税处理为：（1）2008年税收不确认收入的实现，应当调整减少当期的收入1600万元，调整减少的收入填入附表三第5行第4列。应当调整减少当期的成本1560万元，调整减少的成本填入附表三第40行第3列。企业的所得税处理为：190附表三

纳税调整项目明细表

填报时间：

年

月

日

金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额

1234

1一、收入类调整项目**

5

4．未按权责发生制原则确认的收入

20二、扣除类调整项目**

*36

16．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

40

20．其他

附表三

纳税调整项目明细191（2）2009年税收确认实现收入400万元（468/1.17），应当调整增加当期的收入400万元，调整增加的收入填入附表三第5行第3列。应当调整增加当期的成本312万元(1560/5)，调整增加的成本填入附表三第40行第4列。确认的融资收益应当调整减少当期的利息收入,调整减少的金额填入附表三第36行第4列。（2）2009年税收确认实现收入400万元1924、视同销售（1）会计处理会计准则仍然不确认为收入的视同销售业务包括：以自产产品用于捐赠、赞助、广告、样品会计制度只对将自产产品用于利润分配的视同销售行为确认为收入实现，其他视同销售业务都只结转成本。4、视同销售（1）会计处理193（2）税法《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）税法194增值税：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。增值税：195国税函〔2