关增值税税负相关资料

税务分享会主持:盈富-財務部時間:2011年8月主题:从纳税评估及税务稽查的角度探讨增值税,使之更好的进行税务筹划及实务操作2022/12/151盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第1页!增值税稽查之常见涉税问题探讨主要内容:一、增值税概述二、纳税评估三、税务检查与税务稽查四、增值税稽查之常见涉税问题2022/12/152盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第2页!一、增值税概述1.征税对象:在中华人民共和国境内销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务的增值额。2.增值税理论税负率=增值额×适用税率÷计税收入×100%.从增值税原理来看,增值税理论税负计算的关键在于确定增值额。其计算有以下两种方法：A、加法,是指对当期销售商品或提供劳务收入中新增价值进行合计，相当于营业利润、工资、利息、租金等项目的合计数(即产品价值中的V+M)。B、减法,是指当期收入总额扣除物质消耗价值部分后的余额。因我国现已转型为消费型增值税(即固定资产所含税款可在当期抵扣),故法定增值额小于理论增值额。从企业产品角度来看,决定理论增值税税负高低的因素有两个:一是产品的毛利率,二是产品的成本结构.其简化公式为:增值税理论税负率=（产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用）×适用税率÷计税收入×100%.(因固定资产进项税波动大.暂不考虑)3.增值税实际税负=（本期应纳税额÷本期应税收入）×100%,实行免抵退企业的计算公式为:增值税实际税负=(本期应纳税额+本期免抵税额)/(内销货物销售额+直接出口货物销售额)×100%2022/12/153盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第3页!二、纳税评估（1/2）1.纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报(包括减免抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。2.增值税纳税评估的关键指标是增值税税负率.但难以对其用统一的标准来规定，因而增值税税负率没有相应的法律地位。税负率预警值只供税局内部参考以评估纳税人是否存在纳税异常情况,并不能作为执法依据.税负率预警值一般是年度指标,其计算结果更接近理论税负,可以简单理解成理论税负的下限值.(广东省08年全省平均税负2.51％，09年全省平均税负2.53％。10年全省平均税负2.23％,另,小规模纳税人的征收率为3%,其税负率也即为3%)2022/12/154盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第4页!三、税务检查与税务稽查（1/2）税务检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行的监督、审查制度.税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务检查相对税务稽查范畴较大。首先，从字面来理解，虽说税务稽查是税务检查和处理工作，但是对这种税务检查加了限定性的定语：是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查。可见，税务稽查的目的性很明确，是对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的检查，而且它的案源是经过选案分析系统和人工随机产生的，它必须经过四个环节，这种具有特定目的、经过特定程序所进行的税务检查才是税务稽查。其次，从目前税务机关的实际操作来看，有些税务检查也不是税务稽查。比如：管理分局对税务登记证所进行的检查、对停歇业户所进行的检查、对注销税务登记所进行的结算检查。因为这些检查都不是通过选案产生的，而是根据税务机关正常管理需要所必须进行的管理性检查工作。2022/12/155盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第5页!四、增值税稽查之常见涉税问题（1/9）1.※常见涉税问题之销售自己使用过的应税固定资产：相关法规：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（未抵扣过的4%减半）（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（财税[2009]9号、财税[2008]170号）.按照4%征收率减半征收，必须按规定办理减免税备案手续后才能享受减免增值税，未按规定办理备案的一律不得减免税。因此，在实际政策执行中，若增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产因资料不完备等无法完成减免税备案手续，或纳税人选择放弃减免税备案的，则应按照4%的简易征收率征收增值税。同时，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。但对于不能证明是2009年以前购买或形成的固定资产则应视为销售2009年以后购进或形成的固定资产按现行规定征收增值税，可以开具增值税专用发票．检查方法：检查“固定资产”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“应交税费——应交增值税”账户，核实销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。2022/12/156盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第6页!（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。检查方法：查阅账目、发货单、销售发票、托收回单、送款单及合同等财务资料；调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据；检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的情况。3.※常见涉税问题之收取价外费用：将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。四、增值税稽查之常见涉税问题（3/9）2022/12/157盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第7页!另：自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。检查方法：（1）了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。（2）审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。（3）检查往来明细账，重点检查“其它应付款”明细账户；（4）检查“其它业务收入”、“营业外收入”等明细账，如有从购买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。（5）检查“费用科目”明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，少缴税款。（6）审阅购销合同，并与“其它应收款”账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等。四、增值税稽查之常见涉税问题（5/9）2022/12/158盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第8页!四、增值税稽查之常见涉税问题（7/9）5.※常见涉税问题之账外经营：纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以应对税务机关检查，并以此作为纳税申报的依据。检查方法：（1）调查分析法①根据企业经营产品特点、用途、销售对象、销售方式，分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的情况。②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。③分析是否有必须发生，而账面没有反映的费用、支出记录。（2）税负分析法。①计算企业的增值税实际税负，将本期税负与上期税负对比、与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。②运用比较分析法，对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较，找出异常之处。2022/12/159盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第9页!四、增值税稽查之常见涉税问题（9/9）（7）重点检查法。运用调查、核实、分析多种方法综合进行检查：①将“库存商品”明细账与仓库保管员的实物账进行比对。②盘点现金。③核实与货物生产数量存在“一对一”关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。④调查纳税人在银行设立账户（包括以主要负责人名义开的个人银行卡）。将其资金到账情况与“银行存款”明细账相核对。⑤利用金税工程比对信息和海关比对信息。滞留未抵扣的增值税。⑥关注企业账面反映的从非金融机构借入的资金，核查其真实性。⑦对须有关部门审核批准才能外运的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。（8）外围查证法。在采用其它方法分析、排查出涉税疑点的基础上，通过外围取证、固定证据，是检查账外经营最直接和有效的方法。①对资金流向进行检查。②对货物流向的检查。物流的调查取证分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿记录的真伪和购销业务的真实性。2022/12/1510盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第10页!3.增值税理论税负是判断企业在一定时期内税负是否正常的重要标准。所谓“税负异常”，就是指企业当期实际税负与理论税负出现较大差异。实际税负由于购进抵税法的原因有时会造成各期税负波动较大,但低于预警值往往会引起税局关注,进而引起税务检查甚至税务稽查.这时就应该推算理论税负,如果理论税负正常,则是可以向税局解释的.由实际税负推导理论税负的参考公式为:理论税负=实际税负-{（期初结存原辅材料金额-期末结存原辅材料金额）×税率+（在产品期初结存金额-在产品期末结存金额）×税率+（期初结存产品成本-期末结存产品成本）×物耗占收入比率×税率-(期初留抵税额-期末留抵税额）}÷销售收入二、纳税评估（2/2）2022/12/1511盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第11页!税务稽查与税务检查的主要区别有4个方面：（1）主体不同。税务稽查的主体是税务专业稽查机构，税收检查的主体可以是各类税务机关，只不过征收、管理机构所从事的税收检查活动实际上是其管理活动的组成部分，是管理的一种手段。那种认为管理机构不能进行税收检查的认识是片面的。（2）对象不同。税收检查的对象可以是所有的纳税人和扣缴义务人，只要税务机关认为有必要即可对其纳税和扣缴情况进行核查；而税务稽查的对象是依据举报或科学选案而确定的有涉嫌违法行为的纳税人、扣缴义务人。（3）程序不同。税收检查的程序相对简单，而税务稽查必须根据国家税务总局制定的《税务稽查工作规程》，经过选案、实施、审理、执行4个环节。（4）目的不同。税收检查往往是由于某种管理上的需要对纳税人的某一税种、某一纳税事项或某一时点的情况进行检查和审核，而税务稽查一般是为打击偷逃税违法犯罪行为，对涉嫌违法的纳税人进行全面、彻底的检查，以震慑犯罪，维护税收秩序。可以看出，过去我们讲的管理性检查实际上属于税收检查的范畴，而执法性检查才是真正的税务稽查。三、税务检查与税务稽查（2/2）2022/12/1512盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第12页!2.※常见涉税问题之纳税义务发生时间：人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括：（1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。（2）发出商品时不作销售收入处理。（3）采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。（4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。（5）货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。相关政策：纳税义务发生时间：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

四、增值税稽查之常见涉税问题（2/9）2022/12/1513盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第13页!相关政策：价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其它各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。四、增值税稽查之常见涉税问题（4/9）2022/12/1514盈富-财务部关增值税税负相关资料共17页，您现在浏览的是第14页!四、增值税稽查之常见涉税问题（6/9）4.※常见涉税问题之残次品、废品、材料、边角废料等销售：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、成本、费用等账户；或作其它收入，不计提销项税额。检查方法：（1）采用审阅法和核对法，从与“其它业务收入”、“营业外收入”等账户贷方相对应的账户着手，核查销售收入是否提取了销项税额。（2）检查“产成品”、“原材料”、费用、成本等账