应收票据及其他应收款

第三节应收票据应收票据的含义、分类应收票据的核算应收票据贴现的核算一、应收票据的含义、分类应收票据：是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。应收票据的分类按照承兑人不同可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票按照是否带息分为：不带息票据和带息票据二、应收票据的确认与计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？三、应收票据的核算账户设置1.取得的应收票据的面值2.计提的票据的利息1.到期收回票款2.到期前向银行贴现的应收票据的票面余额企业尚未收回票款且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。应收票据

不带息票据的核算（1）确认收入和债权时

借：应收票据——#企业贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）票据到期收到款项

借：银行存款贷：应收票据——#企业（3）若付款企业无力付款借：应收账款——#企业贷：应收票据——#企业账务处理甲企业乙企业3.15销货价：70000税：11900商业承兑汇票面值：81900承兑期：3个月付款人？作出甲企业相关的会计分录（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——乙企业81900

贷：主营业务收入70000

应交税金——应交增值税（销）11900（2）6.15到期收到款项借：银行存款81900

贷：应收票据——乙企业81900（3）若6.15乙企业无力付款借：应收账款——乙企业

81900

贷：应收票据——乙企业81900

带息票据的核算公式：票据到期价值

=票据票面价值+票据利息

=应收票据票面价值（1+利率×期限）票据期限的确定

按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360

（二）带息应收票据的核算：例：某公司收到2001年4月15日签发的60天、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出到期日。到期利息=600000×10%/360×60=10000元

4月份天数30-15=15天

5月份天数31天

60-31-15=14天到期日为6月14日（二）带息应收票据的核算：1.收到票据时

借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税金）2.中期或年终计息时

借：应收票据—应计利息贷：财务费用（按规定计算票据利息）（二）带息应收票据的核算（续）：3.到期收回时借：银行存款（票据到期值＝面值+所有利息）贷：应收票据（面值+前期已计利息）财务费用（本期未计算的利息）4.到期无法收回（只针对商业承兑汇票

）借：应收账款（票据到期值）贷：应收票据（面值+前期已计利息）财务费用（本期未计算的利息）甲企业乙公司09.3.1销货商业承兑汇票：面值：35100；I=8%；N=60天价：30000税：5100作出甲企业相关的账务处理（1）3.1赊销借：应收票据——乙公司35100

贷：主营业务收入30000

应交税金——应交增值税（销项税额）5100（2）到期日：按实际日历天数计算

3.1~3.31计30天；4.1~4.30计30天。则：4.30日计息：票据利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：银行存款 35568

贷：应收票据——乙公司 35100

财务费用 468

甲企业丙公司09.10.1销货商业承兑汇票：面值：117000；I=8%；N=6个月价：100000税：17000作出甲企业相关的账务处理（1）2009.10.1

借：应收票据——丙公司117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）2009.12.31，计提3个月的票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：应收票据——丙公司2340

贷：财务费用 2340

？请问：年末“应收票据”科目的余额（3）2010.4.1票据到期收回款项计提2010年的3个月票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：银行存款121680

贷：应收票据——丙公司119340

财务费用2340（4）2010.4.1票据到期收不到款项借：应收账款121680

贷：应收票据——丙公司119340

财务费用2340

企业应按上年末“应收票据”余额转入“应收账款”，期末不再计提2010年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。由上述可知：不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额

四、应收票据贴现的核算是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的融资行为。（一）应收票据贴现的含义

贴现额=票据的到期值-贴现息

票据的到期值=票据面值+票据的利息

=票据面值+票据面值×票据期限×票面利率

贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期限

（二）应收票据贴现的会计核算贴现时

借：银行存款（实际收到的贴现款）

财务费用（差额）

贷：应收票据(账面价值）

不带息应收票据的贴现◆◆◆商业承兑汇票4.5签票期限：3个月面值：200007.5到期5.5贴现月贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息

=20000–20000×9.5‰×贴现期

=20000–20000×9.5‰÷30×61=20000–386=19614贴现期=61天账务处理借：银行存款19614

财务费用386

贷：应收票据20000◆◆◆商业承兑汇票4.20出票，面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？到期日？39天到期值=18000（1+9%÷360×90）=18405贴现息=18405×8%÷360×39=160贴现额=18405–160=18245带息应收票据的贴现7.19账务处理借：银行存款18245

贷：应收票据18000

财务费用245持有时间较长造成：票据利息＞贴现利息注意：贴现票据的可能形成企业的或有负债（三）应收票据转让转让时

借：材料采购等（按取得物资成本的金额）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应收票据(按账面值）

银行存款（按收到或补付的金额或借或贷）

借其他应收款

贷各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。1.账户设置含义第四节其他应收款2.其他应收款的核算按不同的债务人设立账户进行明细分类核算，定期或年度终了对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

发生时借：其他应收款贷：银行存款/库存现金

收回时借：银行存款/库存现金/管理费用等贷：其他应收款备用金的核算（1）含义：为满足企业内部各单位日常零星开支的需要而暂付给企业内部单位或个人的款项。（2）管理制度——定额管理和非定额管理定额管理：使用后凭有关单据报销，补足定额非定额管理（3）核算在领取备用金较多，金额较大的单位，可以专门设立“备用金”总账进行核算；备用金总额不大的单位，可以在“其他应收款-备用金-单位或职工”中进行明细核算。备用金的核算举例例1：甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。

借：其他应收款—备用金—销售部6000

贷：库存现金6000

将定额减至5000元时：

借：库存现金1000

贷：其他应收款——备用金1000例