第四章金融资产应收及预付款项课件

第四章金融资产——应收款项第四章金融资产1第四节应收款项（107页）应收款项：金融资产；货币性资产包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款；投资活动中产生的应收股利、应收利息。预付款项：预付账款，非货币性资产应收及预付款项属于流动资产，短期性债权第四节应收款项（107页）应收款项：金融资产；货币性资产2

应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。——基本业务中产生区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化其他应收款：非基本业务中产生长期应收款：长期债权应收股利、应收利息：投资活动产生一、应收账款

（一）应收账款的含义应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所一、应收账款3

应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

一、应收账款

（二）应收账款的确认与计量应收账款应于收入实现时予以确认。一、应收账款4商业折扣——销售时发生，事先确定，事先减除；现金折扣——销售后发生，事先确定，不做减除，折扣发生时计入财务费用（总价法）；销售折让——销售后发生，售后确定，售后减除。应收账款计价商业折扣——销售时发生，应收账款计价5（三）应收账款的会计处理：108页设置“应收账款”科目。该科目核算企业应向客户收取的价税款项及代垫的费用，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。（三）应收账款的会计处理：108页设置“应收账款”科目。6二、应收票据应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺。在我国，应收票据在什么方式下产生？-----商业汇票结算方式下产生应收票据。二、应收票据应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应7二、应收票据（一）应收票据的含义应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。二、应收票据（一）应收票据的含义8（二）商业汇票概述是购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。（2）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定,最长不超过6个月,特殊情况也不超过9个月。（4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。（5）提示付款期限，自汇票到期日起10日。（6）有两种。

银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：付款人承兑（二）商业汇票概述银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：9商业承兑汇票程序：付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转

②委托收款①交付已承兑汇票③传递⑤付款⑦④付款通知

①发货付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转②委托收款①交付10付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发货⑤到期进账⑥到期划款⑦“收账通知”⑧“付账通知”②借：财务费用贷：银行存款

③借：原材料等贷：应付票据

⑦借：银行存款贷：应收票据

④借：应收票据贷：主营业务收入

⑧借：应付票据贷：银行存款

银行承兑汇票

付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发11

（三）应收票据的计价——按面值入账(四)应收票据的会计处理设置“应收票据”科目该科目借方反映收到票据时的票据面值，贷方反映应收票据的到期收回、贴现、转让，借方余额反映持有的票据的票面金额。明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置“应收票据备查簿”

（三）应收票据的计价12

1.不带息票据(1)收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）(2)到期收款借：银行存款贷：应收票据(3)到期收不回借：应收账款贷：应收票据1.不带息票据132．带息票据（1）带息票据利息的计算公式票据利息＝票据面值×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。2．带息票据（1）带息票据利息的计算公式14

当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月5日签发的为期两个月票据，到期日应为6月5日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率÷12）。当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为15

当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月29日签发的为期70天的票据，其到期日应为9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）与此同时，计算利息使用的利率，应换算成日利率（年利率÷360天）。当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常16（2）带息票据会计处理收到票据：按面值入账借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）期末计息：取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性对财务成果影响大的，按月计提；对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。借：应收利息（或应收票据）贷：财务费用注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，要在会计期末计息。（2）带息票据会计处理173.应收票据转让(1)收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）(2)转让票据时：借：材料采购等价应交税费—应交增值税（进项税额）税贷：应收票据票面额银行存款差额

3.应收票据转让18（五）应收票据的贴现即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。要关注：①是应收票据的财务运用（融资）；②贴现过程中的背书：◆票据背面签字、盖章◆主要表明：对票据承担责任（五）应收票据的贴现即票据的持有人（债权人）在票据到期之前19贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现期贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）签发日到期日贴现日贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现期20例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元，期限6个月；11月1日贴现，年贴现率8%。例2：甲公司持有不带息票据：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日贴现（当年2月份为28天），年贴现率8%。例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元212.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式不附追索权的票据（银行承兑汇票）：实质为出售，终止确认应收票据借：银行存款贴现净额借：财务费用贴现息贷：应收票据面值附追索权的票据（商业承兑汇票）：实质为质押借款，不终止确认应收票据借：银行存款贴现净额借：短期借款——利息调整贴现息贷：短期借款——成本票据面值2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式不附追索权的票据（银22如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？

对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？对于商业承兑汇23预付账款---预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。释义：①是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产；②收回债权是以收到所购货物为条件的；③在一定条件下，预付账款要转成应收账款。

三、预付账款预付账款---预付账款是企业按购货合同规定预付24预付账款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚未收货的预付款核算：“预付账款”账户预付账款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚25说明：1.为了集中核算与对方的往来款项，预付货款、收到货物冲销预付款、补付余款均通过一个账户核算。2.预付款项情况不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算。说明：26账户简化：1将属于同一要素性质相近的账户进行合并(如周转材料)2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单位往来账户简化：应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单27四、其他应收款

——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；应向职工收取的各种垫付款项等；预付给企业内部单位或个人的备用金；应收的出租包装物租金；………..四、其他应收款——除应收账款、应收票据、预28（一）其他应收款的核算

“其他应收款”科目

教材111页例

（一）其他应收款的核算29（二）备用金的核算备用金：也称“零用现金”，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。手续制度：预借、使用和报销备用金的管理办法一般有两种：非定额制：随借随用、用后报销。定额制：拨付定额，用后报销补足定额。应设置“其他应收款”科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。（二）备用金的核算30非定额制：5月8日李厂长出差,预支旅费6000现金

借：其它应收款—李厂长6000贷：库存现金6000非定额制：借：其它应收款—李厂长631

5月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。

借：管理费用5300借：库存现金700

贷：其它应收款60005月29日厂长出差回厂,报销旅费6500，补付厂长500元借：管理费用6500贷：其它应收款---厂长6000贷：库存现金5005月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。32定额制：甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：其他应收款—备用金（供应部门）2000

贷：库存现金 2000供应部门使用备用金1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额。借：管理费用 1600

贷：库存现金 1600定额制：借：其他应收款—备用金（供应部门）2000供应部门33会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用 800库存现金 1200

贷：其他应收款—备用金（供应部门）2000例2—7会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销34随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材26页。随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材2635五、应收债权出售和融资1.核算原则实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。第四章金融资产应收及预付款项课件362.以应收债权为质押取得借款的核算

——不终止确认应收债权借：银行存款

贷：短期借款（不能冲销应收账款）同时核算利息：借：财务费用贷：银行存款或应付利息2.以应收债权为质押取得借款的核算373.应收债权出售的核算不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权借：银行存款实收款营业外支出差额（出售损益）贷：应收账款账面价值附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收债权，比照前述“以应收债权为质押取得借款”的处理3.应收债权出售的核算38六、应收款项减值（坏账）：期末计量BadDebtLosses坏账费用资产减值损失六、应收款项减值（坏账）：期末计量BadDebtLoss39（一）坏账及坏账损失1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。2.坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账费用。（一）坏账及坏账损失1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收40（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账.

3.如何确认坏账?（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。企业的应收款41（二）坏账损损失的核算方法1.直接核销法：指实际发生坏账时，确认损失，同时转销应收账款。

（二）坏账损损失的核算方法42

第一种方法：直接转销法

借：资产减值损失贷：应收账款评价：①账务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确④我国不允许采用此法!应收账款资产减值损失100000发生坏账、直接计入当期损益500500借：资产减值损失评价：①账务处理比较简单。43（二）坏账损失的核算方法2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的可能性，根据收入和费用配比的原则，按期预先估计坏账损失，计入当期损益，同时建立“坏账准备金”；在实际发生坏账时，冲销坏账准备金的方法。坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损失。（会计账面上提取出的准备）该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性

（二）坏账损失的核算方法2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的44期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账：冲销准备金，转销债权借：坏账准备贷：应收账款等期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金45备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏账准备金。

②坏账损失估计的方法

销货百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法③设置“坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。

④各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额为依据，与提取前“坏账准备”科目的余额加以比较，调整处理。不足补提，多了冲回。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏账准备金。46估计坏账损失的方法：（1）应收款项余额百分比法：“总额法”计提是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失。评价：简单，不科学。估计坏账损失的方法：47（2）账龄分析法：“分类法”计提是根据应收款项账龄的长短以及当前具体情况，估计坏账损失的方法。该法是方法（1）的分段使用。评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。

（2）账龄分析法：“分类法”计提48

（2）账龄分析法

估计坏账损失

账龄应收账款余额估计%估计损失额未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破产或追诉中1500801200合计150000——7750（2）账龄分析法估计坏账损失账龄49（3）销货百分比法：“单项法”计提是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）评价：工作量大，核算成本高（3）销货百分比法：“单项法”计提50

坏账损失核算涉及的科目设置“坏账准备”，该科目是“应收账款”的备抵科目。

坏账准备提取坏账准备金实际发生坏账时，冲销准备金收回已冲销的坏账，而转回的准备金现有的坏账准备金

应收账款发生

收回发生坏账

现有应收账款

应收账款的净额坏账损失核算涉及的科目设置“坏账准备”，该科目是“应收账款51坏账的核算(1)销售,款未收借：应收账款贷：主营业务收入(2)收回款借：银行存款贷：应收账款(3)计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备坏账的核算52(4)实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款(5)年末调整,发现多提借：坏账准备

贷：资产减值损失(6)收回原来以为收不回的一笔账款借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款(4)实际发生坏账时借：应收账款贷：坏账准备借：银53应收账款坏账准备资产减值损失100万1万09年末,应收账款余额为100万,坏账准备贷方余额1万应提取100万×5%-1==4万

4万——————4万100万5万资产负债表列示：95万应收账款坏账准备资产减值损失10054

说明：1.计提坏账准备的方法由企业自行确定，但要遵循可比性要求。2.计提时间：定期或至少每年年末3.计提范围：应收账款：不用总账余额，用明细账户余额“应收账款”各明细账户借方余额+

“预收账款”各明细账户借方余额应收票据：一般不提，因为票据期限短，到期收不回的票据已转入“应收账款”。预付账款：较少出现坏账，通常采用直接转销法。其他应收款、长期应收款、应收利息应收股利：一般不存在坏账的可能性，无须计提。说明：55

如何看待坏账准备的计提？1.符合“谨慎性原则”、“配比原则”和权责发生制2.在资产负债表上可以反映应收款项的净额，使报表使用者能够了解企业应收款项的可变现金额，使资产更符合资产的“资格”。3.打压企业操纵利润的空间，避免了利润虚增，避免了企业明盈实亏。4.可以增强企业抗风险的能力。5.促进企业重视公司资产质量管理

坏账准备是一项资产减值如何看待坏账准备的计提？2.在资产负56七、应收款项在会计报告中的披露各项应收款项在报表中应分别反映，以账面价值列示。会计报表附注中应披露下列与应收款项有关的事项：①估计坏账损失的方法；②确认坏账的标准；③发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；④用于抵押担保的应收票据及金额；⑤已贴现的商业承兑汇票的金额等。七、应收款项在会计报告中的披露各项应收款项在报表中应57第四章金融资产——应收款项第四章金融资产58第四节应收款项（107页）应收款项：金融资产；货币性资产包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款；投资活动中产生的应收股利、应收利息。预付款项：预付账款，非货币性资产应收及预付款项属于流动资产，短期性债权第四节应收款项（107页）应收款项：金融资产；货币性资产59

应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。——基本业务中产生区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化其他应收款：非基本业务中产生长期应收款：长期债权应收股利、应收利息：投资活动产生一、应收账款

（一）应收账款的含义应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所一、应收账款60

应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款通常应按实际发生额计价入账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

一、应收账款

（二）应收账款的确认与计量应收账款应于收入实现时予以确认。一、应收账款61商业折扣——销售时发生，事先确定，事先减除；现金折扣——销售后发生，事先确定，不做减除，折扣发生时计入财务费用（总价法）；销售折让——销售后发生，售后确定，售后减除。应收账款计价商业折扣——销售时发生，应收账款计价62（三）应收账款的会计处理：108页设置“应收账款”科目。该科目核算企业应向客户收取的价税款项及代垫的费用，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。（三）应收账款的会计处理：108页设置“应收账款”科目。63二、应收票据应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺。在我国，应收票据在什么方式下产生？-----商业汇票结算方式下产生应收票据。二、应收票据应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应64二、应收票据（一）应收票据的含义应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。二、应收票据（一）应收票据的含义65（二）商业汇票概述是购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。（1）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。（2）必须经过付款人承兑才能生效。（3）期限双方商定,最长不超过6个月,特殊情况也不超过9个月。（4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。（5）提示付款期限，自汇票到期日起10日。（6）有两种。

银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：付款人承兑（二）商业汇票概述银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：66商业承兑汇票程序：付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转

②委托收款①交付已承兑汇票③传递⑤付款⑦④付款通知

①发货付款人收款人付款人开户行收款人开户行⑥划转②委托收款①交付67付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发货⑤到期进账⑥到期划款⑦“收账通知”⑧“付账通知”②借：财务费用贷：银行存款

③借：原材料等贷：应付票据

⑦借：银行存款贷：应收票据

④借：应收票据贷：主营业务收入

⑧借：应付票据贷：银行存款

银行承兑汇票

付款人开户银行开户银行收款人①申请承兑②经承兑③购货④发68

（三）应收票据的计价——按面值入账(四)应收票据的会计处理设置“应收票据”科目该科目借方反映收到票据时的票据面值，贷方反映应收票据的到期收回、贴现、转让，借方余额反映持有的票据的票面金额。明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置“应收票据备查簿”

（三）应收票据的计价69

1.不带息票据(1)收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）(2)到期收款借：银行存款贷：应收票据(3)到期收不回借：应收账款贷：应收票据1.不带息票据702．带息票据（1）带息票据利息的计算公式票据利息＝票据面值×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。2．带息票据（1）带息票据利息的计算公式71

当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月5日签发的为期两个月票据，到期日应为6月5日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率÷12）。当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为72

当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，6月29日签发的为期70天的票据，其到期日应为9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）与此同时，计算利息使用的利率，应换算成日利率（年利率÷360天）。当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常73（2）带息票据会计处理收到票据：按面值入账借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）期末计息：取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性对财务成果影响大的，按月计提；对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。借：应收利息（或应收票据）贷：财务费用注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，要在会计期末计息。（2）带息票据会计处理743.应收票据转让(1)收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）(2)转让票据时：借：材料采购等价应交税费—应交增值税（进项税额）税贷：应收票据票面额银行存款差额

3.应收票据转让75（五）应收票据的贴现即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。要关注：①是应收票据的财务运用（融资）；②贴现过程中的背书：◆票据背面签字、盖章◆主要表明：对票据承担责任（五）应收票据的贴现即票据的持有人（债权人）在票据到期之前76贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现期贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）签发日到期日贴现日贴现期1.贴现净额的计算：贴现净额=到期值-贴现利息到期值×贴现率×贴现期77例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元，期限6个月；11月1日贴现，年贴现率8%。例2：甲公司持有不带息票据：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日贴现（当年2月份为28天），年贴现率8%。例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元782.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式不附追索权的票据（银行承兑汇票）：实质为出售，终止确认应收票据借：银行存款贴现净额借：财务费用贴现息贷：应收票据面值附追索权的票据（商业承兑汇票）：实质为质押借款，不终止确认应收票据借：银行存款贴现净额借：短期借款——利息调整贴现息贷：短期借款——成本票据面值2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式不附追索权的票据（银79如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？

对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。核算方法有两种专设账户反映应收票据贴现在报表附注中说明如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？对于商业承兑汇80预付账款---预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。释义：①是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产；②收回债权是以收到所购货物为条件的；③在一定条件下，预付账款要转成应收账款。

三、预付账款预付账款---预付账款是企业按购货合同规定预付81预付账款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚未收货的预付款核算：“预付账款”账户预付账款银行存款预付支付原材料入库收货时，结转预付款尚82说明：1.为了集中核算与对方的往来款项，预付货款、收到货物冲销预付款、补付余款均通过一个账户核算。2.预付款项情况不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算。说明：83账户简化：1将属于同一要素性质相近的账户进行合并(如周转材料)2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单位往来账户简化：应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单84四、其他应收款

——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。应收的各种赔款、罚款；存出保证金：如租入包装物暂付的押金；应向职工收取的各种垫付款项等；预付给企业内部单位或个人的备用金；应收的出租包装物租金；………..四、其他应收款——除应收账款、应收票据、预85（一）其他应收款的核算

“其他应收款”科目

教材111页例

（一）其他应收款的核算86（二）备用金的核算备用金：也称“零用现金”，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。手续制度：预借、使用和报销备用金的管理办法一般有两种：非定额制：随借随用、用后报销。定额制：拨付定额，用后报销补足定额。应设置“其他应收款”科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。（二）备用金的核算87非定额制：5月8日李厂长出差,预支旅费6000现金

借：其它应收款—李厂长6000贷：库存现金6000非定额制：借：其它应收款—李厂长688

5月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。

借：管理费用5300借：库存现金700

贷：其它应收款60005月29日厂长出差回厂,报销旅费6500，补付厂长500元借：管理费用6500贷：其它应收款---厂长6000贷：库存现金5005月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。89定额制：甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。借：其他应收款—备用金（供应部门）2000

贷：库存现金 2000供应部门使用备用金1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额。借：管理费用 1600

贷：库存现金 1600定额制：借：其他应收款—备用金（供应部门）2000供应部门90会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。借：管理费用 800库存现金 1200

贷：其他应收款—备用金（供应部门）2000例2—7会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销91随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材26页。随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材2692五、应收债权出售和融资1.核算原则实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。第四章金融资产应收及预付款项课件932.以应收债权为质押取得借款的核算

——不终止确认应收债权借：银行存款

贷：短期借款（不能冲销应收账款）同时核算利息：借：财务费用贷：银行存款或应付利息2.以应收债权为质押取得借款的核算943.应收债权出售的核算不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权借：银行存款实收款营业外支出差额（出售损益）贷：应收账款账面价值附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收债权，比照前述“以应收债权为质押取得借款”的处理3.应收债权出售的核算95六、应收款项减值（坏账）：期末计量BadDebtLosses坏账费用资产减值损失六、应收款项减值（坏账）：期末计量BadDebtLoss96（一）坏账及坏账损失1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。2.坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账费用。（一）坏账及坏账损失1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收97（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账.

3.如何确认坏账?（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。企业的应收款98（二）坏账损损失的核算方法1.直接核销法：指实际发生坏账时，确认损失，同时转销应收账款。

（二）坏账损损失的核算方法99

第一种方法：直接转销法

借：资产减值损失贷：应收账款评价：①账务处理比较简单。②处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。③使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确④我国不允许采用此法!应收账款资产减值损失100000发生坏账、直接计入当期损益500500借：资产减值损失评价：①账务处理比较简单。100（二）坏账损失的核算方法2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的可能性，根据收入和费用配比的原则，按期预先估计坏账损失，计入当期损益，同时建立“坏账准备金”；在实际发生坏账时，冲销坏账准备金的方法。坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损失。（会计账面上提取出的准备）该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性

（二）坏账损失的核算方法2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的101期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账：冲销准备金，转销债权借：坏账准备贷：应收账款等期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金102备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏账准备金。

②坏账损失估计的方法

销货百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法③设置“坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。

④各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额为依据，与提取前“坏账准备”科目的余额加以比较，调整处理。不足补提，多了冲回。备抵法的要点：①于中期期末或年度终了提取坏账准备金。103估计坏账损失的方法：（1）应收款项余额百分比法：“总额法”计提是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失。评价：简单，不科学。估计坏账损失的方法：104（2）账龄分析法：“分类法”计提是根据应收款项账龄的长短以及当前具体情况，估计坏账损失的方法。该法是方法（1）的分段使用。评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。

（2）账龄分析法：“分类法”计提105

（2）账龄分析法

估计坏账损失

账龄应收账款余额估计%估计损失额未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004