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初级会计实务(2020)考试辅导 第二章+资产第五节 固定资产考点6:固定资产清查(★)企业应定期或者至少于每年年 末对固定资产进行清查盘点,以保证固定资产核算的真实性,充分挖掘企业现有固定资产的潜力。(一)固定资产盘盈应当作为重要的前期差错进行会计处理。借:固定资产(重置成本)贷:以前年度损益调整借:以前年度损益调整贷:应交税费——应交所得税借:以前年度损益调整贷:盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积利润分配——未分配利润【教材例2-92】丁公司为增值税一般纳税人,2×19年1月5日在财产清查过程中发现,2×17年12月购入的一台设备尚未入账,重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录:(1)盘盈固定资产时:借:固定资产30000贷:以前年度损益调整30000(2)结转为留存收益时:借:以前年度损益调整30000贷:盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是()。(2018年)A.可变现净值B.公允价值C.重置成本D.现值【答案】C【解析】盘盈的固定资产,应按重置成本确定其入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。【例题·判断题】 企业在财产清查中盘盈的固定资产,应作为前期差错进行会计处理, 在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。( )(2018年)【答案】√(二)固定资产盘亏借:待处理财产损溢 (账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产应交税费——应交增值税(进项税额转出)批准后:借:其他应收款(保险赔款或过失人赔偿)营业外支出(不影响营业利润)贷:待处理财产损溢【教材例 2-93】乙公司为增值税一般纳税人, 2×20年12月31日进行财产清查时, 发现短缺一台笔记本电脑,原价为 10000元,已计提折旧 7000元,购入时增值税税额为 1300元。乙公司应编制如下会计分录:(1)盘亏固定资产时:第1页初级会计实务(2020)考试辅导第二章+资产借:待处理财产损溢3000累计折旧7000贷:固定资产10000(2)转出不可抵扣的进项税额时:借:待处理财产损溢390贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)390【提示】购进货物及不动产发生非正常损失(因管理不善等原因,而非自然灾害),其负担的进项税额不得抵扣。如果盘亏的是固定资产,应按其账面净值(即固定资产原价-已计提折旧)乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。(3)报经批准转销时:借:营业外支出——盘亏损失3390贷:待处理财产损溢3390【总结】盘盈(现金称“溢余”)盘亏(现金称“短缺”)借:库存现金借:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢贷:库存现金库存借:其他应收款借:待处理财产损溢现金管理费用(不明原因)贷:其他应付款营业外收入(不明原因)贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢贷:原材料等借:原材料等应交税费——应交增值税(进项税额转出)贷:待处理财产损溢借:原材料(残料)存货借:待处理财产损溢其他应收款(赔款)贷:管理费用管理费用(管理不善)营业外支出(非常损失)贷:待处理财产损溢借:待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备借:固定资产(重置成本)贷:固定资产应交税费——应交增值税贷:以前年度损益调整(进项税额转出)固定借:以前年度损益调整借:其他应收款(赔款)资产贷:盈余公积营业外支出——盘亏损失利润分配——未分配利润贷:待处理财产损溢【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算;而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是()。(2018年)A.因管理不善造成的原材料盘亏B.固定资产盘亏净损失C.无法查明原因的现金短缺D.由过失人赔付的库存商品毁损【答案】B【解析】选项A计入管理费用;选项B计入营业外支出;选项C计入管理费用;选项D计入其他应收款。考点7:固定资产减值(★)第2页初级会计实务(2020)考试辅导 第二章+资产固定资产的初始入账价值是历史成本,由于固定资产使用年限较长,市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因,都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其 可收回金额低于账面价值 的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。借:资产减值损失贷:固定资产减值准备【提示】固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【教材例 2-94】2×19年12月31日,丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。 经计算,该机器的可收回金额合计为 1230000元,账面价值为 1400000元,以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为 1230000元,账面价值为 1400000元,可收回金额低于账面价值,应按两者之间的差额 170000元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录:借:资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000贷:固定资产减值准备 170000【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备,入账价值为200万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为10万元,采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象,经测试预计可收回金额为 150万元。2018年12月31日该设备账面价值应为( )万元。A.150B.160C.180D.182【答案】A【解析】确定减值之前固定资产的账面价值= 200-(200-10)/10=181(万元),大于可收回金额 150万元,因此固定资产发生了减值,减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值,因此 2018年12月31日该设备账面价值应为 150万元。【例题·不定项】某企业 2019年12月初,固定资产账面余额 3500万元,累计折旧 1200万元,未发生减值准备。2019年至2020年该企业发生的有关固定资产业务如下:(1)2019年12月22日,购入一台不需要安装的生产用 M设备,增值税专用发票上注明的价款为 120万元,增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元,增值税税额为0.12万元,款项均以银行存款支付,预计该设备可使用10年,预计净残值为2万元,按照年限平均法计提折旧。(2)2020年3月1日,该企业准备自建一栋库房。 3月5日,购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为 26万元,款项以银行存款支付,该批物资于当日全部用于工程建筑。 3月15日,领用本企业生产的钢材一批,市场售价为 60万元,实际成本为 30万元,相关进项税额为 3.9万元。6月30日,确认 3日至6日累计支付的工程人员薪酬 40万元(此前薪酬已经发放)。第3页初级会计实务(2020)考试辅导 第二章+资产(3)2020年6月30日,自建库房工程完工达到预定可使用状态,预计该库房可以使用 50年,预计净残值为零。(4)2020年12月25日,M设备因雷电后意外毁损,以银行存款支付不含税清理费用 1万元,应收保险公司赔款50万元。要求:根据上述资料,假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证,不考虑其他因素,分析回答下列小题(答案中的金额答案用万元表示,计算结果保留两位小数)(2018年改编)1.根据资料(1),该企业购入M设备的入账价值是()万元。A.135.6B.120C.122D.137.18【答案】C【解析】12月22日,购入该设备的会计分录为:借:固定资产120应交税费——应交增值税(进项税额)15.6贷:银行存款135.6借:固定资产2应交税费——应交增值税(进项税额)0.12贷:银行存款2.12M设备入账价值=120+2=122(万元)。2.根据期初资料和资料(1),下列各项中,关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是()。A.M设备计提的折旧费计入制造费用B.2020年M设备计提折旧额为12万元C.M设备年折旧率为9.84%D.2020年1月M设备开始计提折旧【答案】ABCD【解析】选项A,生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用;选项B,2020年M设备计提折旧额=(122-2)/10=12(万元);选项C,预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%,年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命=(1-1.64%)/10=9.84%;选项D,当月增加的固定资产,从下个月开始计提折旧。3.根据资料(2),下列各项中,关于企业自行建造库房会计处理正确的是()。A.6月30日,确认累计支付的工程人员薪酬时:借:在建工程40贷:应付职工薪酬40B.3月5日,购入工程物资时:借:工程物资200应交税费——应交增值税(进项税额)26贷:银行存款226C.3月15日,领用本企业生产的钢材时:借:在建工程33.9贷:库存商品30应交税费——应交增值税(进项税额转出)3.9D.3月15日,领用本企业生产的钢材时:借:在建工程30贷:库存商品30【答案】ABD4.根据期初资料、资料(1)与(4),下列各项中,关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是()。A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元B.按支付的清理费,借记“固定资产清理”科目1万元第4页初级会计实务(2020)考试辅导第二章+资产C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元D.按应收保险公司的赔偿款,借记“其他应收款”科目50万元【答案】ABD【解析】转入清理时:借:固定资产清理110累计折旧12贷:固定资产122支付清理费用时:借:固定资产清理1贷:银行存款1应收赔款时:借:其他应收款50贷:固定资产清理50发生净损失时:借:营业外支出61贷:固定资产清理615.根据期初资料,资料(1)至(4),2020年12月31日该企业“固定资产”科目余额是()。A.3890B.3600C.3500D.3770【答案】D【解析】2020年12月31日该企业“固定资产”科目余额 =3500(期初)+122(资料1)+(200+30+40)(资料3)-122(资料4)=3770(万元)。【本节内容回顾】固定资产概述(概念、分类、会计科目设置)取得固定资产(外购、建造)对固定资产计提折旧固定资产发生的
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