2020年初级会计实务考试第27讲固定资产

初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产第五节 固定资产考点6：固定资产清查（★）企业应定期或者至少于每年年 末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。（一）固定资产盘盈应当作为重要的前期差错进行会计处理。借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积利润分配——未分配利润【教材例2-92】丁公司为增值税一般纳税人，2×19年1月5日在财产清查过程中发现，2×17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（）。（2018年）A.可变现净值B.公允价值C.重置成本D.现值【答案】C【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【例题·判断题】 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行会计处理， 在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（ ）（2018年）【答案】√（二）固定资产盘亏借：待处理财产损溢 （账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准后：借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿）营业外支出（不影响营业利润）贷：待处理财产损溢【教材例 2-93】乙公司为增值税一般纳税人， 2×20年12月31日进行财产清查时， 发现短缺一台笔记本电脑，原价为 10000元，已计提折旧 7000元，购入时增值税税额为 1300元。乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：第1页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢390贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）390【提示】购进货物及不动产发生非正常损失（因管理不善等原因，而非自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。（3）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失3390贷：待处理财产损溢3390【总结】盘盈（现金称“溢余”）盘亏（现金称“短缺”）借：库存现金借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：库存现金库存借：其他应收款借：待处理财产损溢现金管理费用（不明原因）贷：其他应付款营业外收入（不明原因）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料等借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）贷：待处理财产损溢借：原材料（残料）存货借：待处理财产损溢其他应收款（赔款）贷：管理费用管理费用（管理不善）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备借：固定资产（重置成本）贷：固定资产应交税费——应交增值税贷：以前年度损益调整（进项税额转出）固定借：以前年度损益调整借：其他应收款（赔款）资产贷：盈余公积营业外支出——盘亏损失利润分配——未分配利润贷：待处理财产损溢【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算；而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（）。（2018年）A.因管理不善造成的原材料盘亏B.固定资产盘亏净损失C.无法查明原因的现金短缺D.由过失人赔付的库存商品毁损【答案】B【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。考点7：固定资产减值（★）第2页初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其 可收回金额低于账面价值 的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【教材例 2-94】2×19年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。 经计算，该机器的可收回金额合计为 1230000元，账面价值为 1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为 1230000元，账面价值为 1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额 170000元计提固定资产减值准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000贷：固定资产减值准备 170000【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为 150万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（ ）万元。A.150B.160C.180D.182【答案】A【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝ 200－（200－10）/10＝181（万元），大于可收回金额 150万元，因此固定资产发生了减值，减值以后固定资产应该按照可收回金额确认账面价值，因此 2018年12月31日该设备账面价值应为 150万元。【例题·不定项】某企业 2019年12月初，固定资产账面余额 3500万元，累计折旧 1200万元，未发生减值准备。2019年至2020年该企业发生的有关固定资产业务如下：（1）2019年12月22日，购入一台不需要安装的生产用 M设备，增值税专用发票上注明的价款为 120万元，增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元，增值税税额为0.12万元，款项均以银行存款支付，预计该设备可使用10年，预计净残值为2万元，按照年限平均法计提折旧。（2）2020年3月1日，该企业准备自建一栋库房。 3月5日，购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为 26万元，款项以银行存款支付，该批物资于当日全部用于工程建筑。 3月15日，领用本企业生产的钢材一批，市场售价为 60万元，实际成本为 30万元，相关进项税额为 3.9万元。6月30日，确认 3日至6日累计支付的工程人员薪酬 40万元（此前薪酬已经发放）。第3页初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产（3）2020年6月30日，自建库房工程完工达到预定可使用状态，预计该库房可以使用 50年，预计净残值为零。（4）2020年12月25日，M设备因雷电后意外毁损，以银行存款支付不含税清理费用 1万元，应收保险公司赔款50万元。要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票经过税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额答案用万元表示，计算结果保留两位小数）（2018年改编）1.根据资料（1），该企业购入M设备的入账价值是（）万元。A.135.6B.120C.122D.137.18【答案】C【解析】12月22日，购入该设备的会计分录为：借：固定资产120应交税费——应交增值税（进项税额）15.6贷：银行存款135.6借：固定资产2应交税费——应交增值税（进项税额）0.12贷：银行存款2.12M设备入账价值=120+2=122（万元）。2.根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于设备计提折旧的会计处理表述正确的是（）。A.M设备计提的折旧费计入制造费用B.2020年M设备计提折旧额为12万元C.M设备年折旧率为9.84%D.2020年1月M设备开始计提折旧【答案】ABCD【解析】选项A，生产用固定资产计提的折旧应计入制造费用；选项B，2020年M设备计提折旧额=（122-2）/10=12（万元）；选项C，预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100%=2/122×100%=1.64%，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命=（1-1.64%）/10=9.84%；选项D，当月增加的固定资产，从下个月开始计提折旧。3.根据资料（2），下列各项中，关于企业自行建造库房会计处理正确的是（）。A.6月30日，确认累计支付的工程人员薪酬时：借：在建工程40贷：应付职工薪酬40B.3月5日，购入工程物资时：借：工程物资200应交税费——应交增值税（进项税额）26贷：银行存款226C.3月15日，领用本企业生产的钢材时：借：在建工程33.9贷：库存商品30应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.9D.3月15日，领用本企业生产的钢材时：借：在建工程30贷：库存商品30【答案】ABD4.根据期初资料、资料（1）与（4），下列各项中，关于该企业M设备毁损的会计处理结果正确的是（）。A.转入固定资产清理的M设备账面价值为110万元B.按支付的清理费，借记“固定资产清理”科目1万元第4页初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产C.毁损的M设备导致企业营业外支出增加60万元D.按应收保险公司的赔偿款，借记“其他应收款”科目50万元【答案】ABD【解析】转入清理时：借：固定资产清理110累计折旧12贷：固定资产122支付清理费用时：借：固定资产清理1贷：银行存款1应收赔款时：借：其他应收款50贷：固定资产清理50发生净损失时：借：营业外支出61贷：固定资产清理615.根据期初资料，资料（1）至（4），2020年12月31日该企业“固定资产”科目余额是（）。A．3890B．3600C．3500D．3770【答案】D【解析】2020年12月31日该企业“固定资产”科目余额 =3500（期初）+122（资料1）+（200+30+40）（资料3）-122（资料4）=3770（万元）。【本节内容回顾】固定资产概述（概念、分类、会计科目设置）取得固定资产（外购、建造）对固定资产计提折旧固定资产发生的