短期经营决策-课件

第六章短期经营决策第一节决策分析概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策（1）第五节生产决策（2）第六节生产决策（3）第七节不确定条件下的生产决策第八节定价决策

第六章短期经营决策第一节决策分析概述1第一节决策分析概述决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类第一节决策分析概述决策分析的涵义2第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素

◎生产经营能力

◎相关业务量

◎相关收入

◎相关成本第二节短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素3一、生产经营能力最大生产经营能力

正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力一、生产经营能力最大生产经营能力绝对剩余生产能力、相对剩余4二、相关业务量

相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。二、相关业务量相关业务量是指在短期经营决策中必须认5三、相关收入

相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。

三、相关收入相关收入是指与特定决策方案相联系的、6四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。四、相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的、7相关成本包括增量成本、边际成本、机会成本、估算成本、重置成本、付现成本、专属成本、加工成本、可分成本、可延缓成本和可避免成本等。相关成本的内容相关成本包括相关成本的内容8无关成本的内容无关成本包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可延缓成本和可避免成本等。

无关成本概念凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。

无关成本的内容无关成本包括无关成本概念9第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法

第三节短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法10一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。

判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。一、单位资源贡献边际分析法当企业生产只受到某一项资源11二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准哪个方案的该项指标大，哪个方案为优

二、贡献边际总额分析法当有关决策方案的相关收入均不为12三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即ΔR=RA–RB差别成本等于两方案相关成本之差，即ΔC=CA-CB判断标准若差别损益ΔP大于零，则A方案优于B方案若差别损益ΔP等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益ΔP小于零，则B方案优于A方案。三、差别损益分析法差别损益=差别收入-差别成本判断标准13四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准14五、相关成本分析法判断标准哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。五、相关成本分析法判断标准15六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方16◎若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A

方案优于B方案；◎当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方案优于A方案；

◎若业务量恰好等于成本分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。

◎若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A17七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。

七、利润无差别点法利润无差别点销量是指某种产品为确18◆若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；◆若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；◆若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。◆若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；19八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。

八、直接判断法直接判断法是指通过比较方案20九、微分极值法程序：●建立相关的数学模型y=f（x）

●对函数模型求一阶导数y'=f'（x）●根据y'=f'（x）=0的等式求极值点[x0，f（x0）]●根据决策方案的资料进行适当调整

九、微分极值法程序：21十、线性规划法程序□确定约束条件□确定目标函数□确定可能极值点□确定最优组合十、线性规划法程序22第四节生产决策（1）

——是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策第四节生产决策（1）

——是否生产的决策是否继23一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。【例6－1】

一、是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营24【例6－1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）

已知:某企业组织多品种经营。20×3年甲产品的产销量为1000件，单位变动成本为80万元/件，发生亏损10000万元，其完全成本为110000万元。假定20×4年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。

【例6－1】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余25要求：

((1)计算20×3年甲产品的销售收入；(2)计算20×3年甲产品的变动成本；((3)计算20×3年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出20×4年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。要求：((1)计算20×3年甲产品的销售收入；26解：

(1)20×3年甲产品的销售收入=成本＋利润=110000+(-10000)=100000(万元)(2)20×3年甲产品的变动成本=80×1000=80000(万元)(3)20×3年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100000-80000=20000(万元)解：(1)20×3年甲产品的销售收入=成本＋利润=11027(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×4年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果20×4年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20000万元的利润。(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，20×4年应当继续生28是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，只要亏损产品的贡献边际总额大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。【例6－2】

是否继续生产亏损产品的决策在相对剩余生产经营能力可以29【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）

已知:仍按例6－1资料。假定20×4年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25000万元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出20×4年是否生产甲产品的决策，并说明理由。

【例6－2】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余30解：

(1)该方案的机会成本为25000万元(2)根据题意，可得出以下决策结论:20×4年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5000万元的利润。

解：(1)该方案的机会成本为25000万元31二、是否增产亏损产品的决策企业已具备增产能力，且无法转移，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。

【例6－3】

二、是否增产亏损产品的决策企业已具备增产能力，且无32【例6－3】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－1资料。假定20×4年企业已具备增产30%甲产品的能力，且无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否增产甲产品的决策。（2）验证“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。【例6－3】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用33解：

（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表6—4所示表6—4

贡献边际总额分析表

价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

相关收入

变动成本

100000×（1+30%）=130000

80000×（1+30%）=104000100000

80000

贡献边际

2600020000解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表6—4所示表634由表6—4可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，而继续按原有规模只能获得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因为例6－1的结论是应当继续生产甲产品，本例的决策结论是应当增产甲产品，所以，“如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品”的说法是正确的。由表6—4可见，增产可使企业获得26000万元的贡献边际，35如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品”，则“增产甲产品”的相关业务量就是纯增产量，“不增产甲产品”方案的相关业务量就是零，可以按差别损益分析法作出决策，其结论不变。如果将本例中的备选方案分别改为“增产甲产品”和“不增产甲产品36是否增产亏损产品的决策

企业已具备增产能力，但可以转移，应区分不同情况，做出决策。企业尚不具备增产亏损产品的能力，也应区分不同情况，做出决策。

【例6－4】

【例6－5】

【例6－6】

【例6－7】

【例6－8】

【例6－9】

【例6－10】

是否增产亏损产品的决策企业已具备增产能力，但可以转移37【例6－4】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3资料。要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；（3）用差别损益分析法作出是否增产甲产品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。

【例6－4】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已38解：

解：（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=300(件)（2）甲产品的单价==100(万元/件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—5所示：

解：解：（1）增产甲产品的相关业务量=1000×30%=39表6—5差别损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

差异额

相关收入

相关成本其中：增量成本

100×300=30000

24000

80×300=24000

000+30000+24000-

差

别

损

益

+6000表6—5差别损益分析表40因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以使企业多获得6000万元的利润。（4）从本例和例6－3的结论看，都应当增产甲产品，表明贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论具有一致性。因为差别损益为+6000万元，所以应当增产甲产品，这样可以41第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产亏损产品”方案与“不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。其中，增产方案的相关成本中应考虑与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本；且增产方案的相关业务量应当为增产后的全部产量。第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对42【例6－5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－2资料。甲产品单价为100万元/件，单位变动成本为80万元/件。假定20×4年企业已具备增产30%甲产品的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变

【例6－5】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用已43要求：

(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计算增产甲产品方案的增量成本(变动成本)；(4)确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；44解：

(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+30%)=1300(件)(2)增产甲产品方案的相关收入=100×1300=130000(万元)(3)增产甲产品方案的增量成本=80×1300=104000(万元)(4)增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本=25000（万元）

解：(1)增产甲产品方案的相关业务量=1000×(1+345(5)依题意编制的相关损益分析表如表6—6所示。

表6—6相关损益分析表价值单位：万元

方

案

项

目

增产甲产品

不增产甲产品

继续按原有规模生产甲产品

停止生产甲产品

相关收入

相关成本合计其中：增量成本

机会成本

13000012900010400025000

1000001050008000025000

0000

相关损益

+1000

-5000

0

(5)依题意编制的相关损益分析表如表6—6所示。表6—646从表6—6中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+1000万元，大于停产和继续按原有规模生产方案的相关损益，据此可作出20×4年企业应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:从表6—6中可以看出，增产甲产品方案的相关损益为+100047第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当考虑增产；第二，在应当增产的情况下，如果相对剩余生产经营能力无法转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。

第一，只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产48【例6－6】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知:仍按例6－3和例6－5的资料。要求:（1）按例6－3资料计算20×4年增产甲产品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按例6－5资料计算20×4年增产甲产品所获得的全部贡献边际；（3）按直接判断法分别为例6－3和例6－5作出是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。【例6－6】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知:49解:(1)按例6－3资料

增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)增产甲产品多获得的贡献边际=26000-20000

或=20×300

或=20000×30%=6000(万元)（2）按例6－5资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元)解:(1)按例6－3资料50（3）决策结论①按例6－3资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）∵26000＞0∴应当增产甲产品增产可以使企业多获得6000万元的利润（3）决策结论51②按例6－5资料：增产所获得的全部贡献边际=26000万元与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本=25000万元∵26000＞25000∴应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元)（4）本例结论与例6－1和例6－2的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。

②按例6－5资料：522．企业已具备增产能力，但可以转移在这种情况下，应当按以下两项原则进行决策。第一，如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于与增产能力转移有关的机会成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与增产能力转移有关的机会成本之差。2．企业已具备增产能力，但可以转移53【例6－7】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍按例6－1资料。假定20×4年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时对外出租，预计可获得4000万元租金收入。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：（1）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。【例6－7】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用已知：仍54解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=20000×30%=6000(万元)（2）增产甲产品方案的机会成本=4000万元。（3）∵6000＞4000∴应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得2000万元的利润解：（1）增产甲产品所增加的贡献边际=20000×30%=55第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能力转移有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产亏损产品”，但“不增产亏损产品”方案的实质是“不仅不增产亏损产品而且应当停止生产亏损产品”，这是因为按照上述已知条件，在“是否生产亏损产品的决策”中，已经明确应当停止生产该亏损产品。第二，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与相对剩余生产能56这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部产量，其相关成本中，除了包括增量成本外，还包括以下两项机会成本：一项是与停止生产亏损产品形成的相对剩余生产能力转移有关的机会成本；另一项是与增产亏损产品绝对剩余生产能力能力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈。这里必须注意的是，增产亏损产品方案的相关业务量是增产后的全部57【例6－8】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知：仍按例6－2资料。假定20×4年企业已具备增产30%甲产品的能力，但可以用于临时承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际10000万元。市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。

要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

【例6－8】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已58解：（1）机会成本Ⅰ=25000万元（2）机会成本Ⅱ=10000万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表6—7所示:解：（1）机会成本Ⅰ=25000万元59表6—7相关损益分析表价值单位：万元方

案

项目增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本1机会成本2130000139000104000250001000000000相关损益

-9000

0表6—7相关损益分析表60据此可作出以下决策结论:20×4年企业不应当增产甲产品。否则将使企业多损失9

000万元利润。3．企业尚不具备增产亏损产品的能力若企业尚不具备增产亏损产品的能力时，要达到增产亏损产品的目标，必须追加投入一定的专属成本。据此可作出以下决策结论:61在这种情况下，应当按以下两项原则进行决策。第一，如果不应当停止生产某亏损产品，而且增产该亏损产品所增加的贡献边际大于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在这种情况下，增产能使企业多获得的利润等于增产该亏损产品所增加的贡献边际与专属成本之差。在这种情况下，应当按以下两项原则进行决策。62【例6－9】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用

已知：仍按例6－1资料。假定20×4年企业通过经营性租赁方式租入一台设备(年租金为20000万元)，可以增加甲产品的产量，从而增加24000万元贡献边际，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

【例6－9】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用已知：63解：

(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。(2)∵增产增加的贡献边际24000万元＞追加专属成本20000万元∴20×4年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获4000万元的利润

解：(1)增产甲产品方案的专属成本为20000万元。64第二，如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献边际，那么应当运用相关损益分析法，通过判断增产亏损产品方案与停产方案的相关损益进行决策。在这种情况下，备选方案仍是“应当增产亏损产品”和“不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。

第二，如果应当停止生产某亏损产品，但该亏损产品能提供正的贡献65【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用

已知：仍按例6－2资料。假定20×4年企业用11000万元购置一台通用设备，相关的年折旧为1000万元，就可以使甲产品的销售收入达到140000万元，变动成本达到112000万元；市场上具有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出20×4年是否增产甲产品的决策，并说明理由。

【例6－10】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用66解：

(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。(2)增产甲产品方案的专属成本为1000万元。(3)依题意编制的相关损益分析表如表6—8所示。

解：(1)增产甲产品方案的机会成本为25000万元。67表6—8相关损益分析表价值单位：万元方案项目增产甲产品

不增产甲产品

相关收入相关成本合计其中：增量成本机会成本专属成本14000013800011200025000100000000相关损益

+2000

0表6—8相关损益分析表68根据表6—8可得出以下决策结论:20×4年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得2000万元的利润。

根据表6—8可得出以下决策结论:69三、是否接受低价追加订货的决策

【例6－11】【例6－12】

三、是否接受低价追加订货的决策【例6－11】【例6－12】70【例6－11】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用

已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12000件。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900万元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算用产量表现的绝对剩余生产能力；（2）判断是否符合应用直接判断法的条件；（3）利用直接判断法作出是否接受此项追加订货的决策

【例6－11】直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用71解：

（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生产能力2000件大于追加订货量1000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专属成本∴符合应用直接判断法的条件（3）∵追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元∴应当接受此项追加订货解：（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=72【例6－12】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（简单条件）

已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策；（4）验证简单法结论的正确性。

【例6－12】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应73解：

(1)“接受追加订货”方案的相关收入＝900×1000=900000(万元)(2)“接受追加订货”方案的增量成本＝800×1000=800000(万元)解：(1)“接受追加订货”方案的相关收入＝900×10074(3)依题意编制的差别损益分析表如表6—11所示:表6—11差别损益分析表价值单位：万元方案项目接受追加订货

拒绝追加订货

差异额

相关收入

相关成本其中:增量成本

900000800000800000

00

0+900000+800000

-差

别

损

益

+100000

(3)依题意编制的差别损益分析表如表6—11所示:表6—175∵差别损益指标为+100000万元∴应接受此项追加订货，这样可使企业多获得100000万元的利润（4）用差别损益分析法得出的结论与例6－11按简单法所做的结论完全一致，这表明简单法是正确的。

∵差别损益指标为+100000万元76是否接受低价追加订货的决策情况二如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，出现机会成本，可以采用差别损益分析法进行决策。

【例6－13】

是否接受低价追加订货的决策情况二【例6－13】77【例6－13】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－12中B公司追加订货资料。假定A公司的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000万元。其他条件不变。

要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。

【例6－13】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应78解：依题意编制的差别损益分析表如表6—12所示:表6—12差别损益分析表价值单位：万元方案项目接受追加订货

拒绝追加订货

差异额

相关收入

相关成本合计其中:增量成本机会成本Ⅰ

900000950000800000150000

000

0+900000+950000-

-差

别

损

益

-50000

解：依题意编制的差别损益分析表如表6—12所示:表6—1279∵差别损益指标为-50000万元∴不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50000万元的利润

∵差别损益指标为-50000万元80是否接受低价追加订货的决策情况三如果追加订货冲击正常任务，在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到因冲击正常任务、减少正常收入而带来的机会成本Ⅱ。

如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，需要支付违约赔偿金，应将其视为“接受追加订货”方案的专属成本。【例6－14】

是否接受低价追加订货的决策情况三【例6－14】81【例6－14】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）

已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。合同规定，如正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户10000万元违约金。一月上旬，C公司要求以920万元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。

【例6－14】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应82要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）确定“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的专属成本；（6）用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。

要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；83解：

(1)该方案的相关收入=追加订货单价×追加订货量=920×2500=2300000(万元)(2)该方案的增量成本=单位变动成本×绝对剩余生产能力=800×2000=1600000(万元)(3)因接受此项追加订货而无法正常履约的正常任务=追加订货量-绝对剩余生产能力=2500-2000=500(件)(4)与冲击正常任务有关的机会成本=1200×500=600000(万元)(5)与冲击正常任务有关的专属成本为10000万元

解：(1)该方案的相关收入=追加订货单价×追加订货量=9284(6)依题意编制的差别损益分析表如表6—13所示:表6—13差别损益分析表价值单位：万元方案项目接受追加订货

拒绝追加订货

差异额

相关收入

相关成本合计其中:增量成本机会成本Ⅱ专属成本

230000022100001600000600000

1000000000+2300000+2210000--

-

差

别

损

益

+90000

(6)依题意编制的差别损益分析表如表6—13所示:表6—185∵差别损益指标为+90000万元∴应当接受此项追加订货，这可使企业多获得90000万元的利润∵差别损益指标为+90000万元86是否接受低价追加订货的决策情况四如果订货企业有特殊要求，在这种情况下，要完成追加订货必须追加投入一定的专属成本。【例6－15】

是否接受低价追加订货的决策情况四【例6－15】87【例6－15】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用（复杂条件）

已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200万元/件，单位完全成本为1000万元/件，单位变动生产成本为800万元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差别损益分析法作出是否接受此项追加订货的决策。【例6－15】差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应88解：依题意编制的差别损益分析表如表6—14所示:表6—14差别损益分析表价值单位：万元方案项目接受追加订货

拒绝追加订货

差异额

相关收入

相关成本合计其中:增量成本专属成本

900000980000800000180000

0000+900000+980000--

差

别

损

益

-80000

解：依题意编制的差别损益分析表如表6—14所示:表6—1489∵差别损益指标为-80000万元∴不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80000万元的利润

∵差别损益指标为-80000万元90第五节生产决策（2）

——生产什么的决策新产品开发的品种决策是否转产某种产品的决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策第五节生产决策（2）

——生产什么的决策新产91一、新产品开发的品种决策情况一

在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。

【例6－16】

【例6－17】

一、新产品开发的品种决策情况一【例6－16】【例6－17】92【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中的应用

已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200万元/件，单位变动成本为160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。

要求：作出开发何种新品种的决策。

【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发的品种决策中93解：

∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件)B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台)∴开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=40/10=4(万元/千克)开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=30/6=5(万元/千克)∵5＞4∴开发B品种比开发A品种更有利解：∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件94【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用

已知:仍按例6－16资料，假定企业现有甲材料60000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。

【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用95解：

(1)开发A品种的相关业务量＝60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量＝60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=(200-160)×6000=240000(万元)开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)×10000=300000(万元)∵300000＞240000∴开发B品种比开发A品种更有利解：(1)开发A品种的相关业务量＝60000/10=6096新产品开发的品种决策情况二当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。【例6－18】

新产品开发的品种决策情况二【例6－18】97【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用

已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例6－17，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8000万元和70000万元。要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。

【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用

98解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表6—15所示。

表6—15差别损益分析表价值单位：万元方案项目开发A品种

开发B品种

差异额

相关收入

相关成本合计其中：增量成本专属成本

200×6000=1200000968000160×6000=960000

8000

100×10000=100000077000070×10000=700000

70000

+200000+198000--

差

别

损

益

+2000解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损99由表6—15可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2000万元的利润。

由表6—15可见，评价指标差别损益为+2000万元，大于零100二、是否转产某种产品的决策若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。【例6－19】

二、是否转产某种产品的决策若企业不改变经营方向，利用101【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应用

已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为80%，60%和50%；它们的年收入分别为20000万元、30000万元和40000万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现13500万元收入。要求：（1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。

【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产品决策中的应102解：

(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示：

方案项目转产其他产品

继续生产甲

产

品

增产乙产品

增产丙产品

开发丁产品

相关收入变动成本

45000-30000=1500015000×60%=9000

1400014000×50%=7000

1350013500×40%=5400

2000020000×80%=16000

贡献边际

6000700081004000解：(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示：103由表6—16可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献边际总额的大小分别为：8100万元、7000万元、6000万元和4000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4100万元（8100-4000）的利润。

由表6—16可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发104三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。

【例6－20】

【例6－21】【例6－22】【例6－23】【例6－24】

三、半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策，是指105【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）

已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。

【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（106解：

（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—18所示：

解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1000件。107表6—18差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本其中:加工成本

200×1000=20000080000

80×1000=80000

100×1000=1000000

0

+100000+80000-

差

别

损

益

+20000表6—18差别损益分析表108决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20000万元的利润。决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业109【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2）说明设备折旧6000万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。

【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（110解：

（1）依题意，机会成本为15000万元。（2）6000万元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。

解：（1）依题意，机会成本为15000万元。111（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示:表6—19差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本合计其中:加工成本

机会成本

200×1000=2000009500080×1000=8000015000

100×1000=100000

00

0+100000+95000-

-

差

别

损

益

+5000

（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示:表6—1112根据表6—19数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得5000万元的利润。

根据表6—19数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深113【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21000万元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。

【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（114解：

1）依题意，专属成本为21000万元。（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—20所示:解：1）依题意，专属成本为21000万元。115表6—20差别损益分析表价值单位：万元方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本合计其中:加工成本

专属成本

200×1000=20000010100080×1000=80000

21000

100×1000=100000000

+100000+101000--

差

别

损

益

-1000表6—20差别损益分析表116决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1000万元的利润。决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业117【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得15000万元租金收入，该设备年折旧为6000万元。其他条件均不变。要求：（1）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定“将80%的甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。

【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（118解：

（1）依题意，两个方案的相关业务量均为：1000×80%=800(件)（2）依题意，机会成本为15000万元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—21所示:解：（1）依题意，两个方案的相关业务量均为：119表6—21差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将80%的甲半成品深加工为乙产成品

直接出售80%的甲半成品

差异额

相关收入

相关成本合计其中:加工成本

机会成本

200×800=1600007900080×800=6400015000

100×800=80000000

+80000+79000--

差

别

损

益

+1000

表6—21差别损益分析表120决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得1000万元的利润。读者可以结合例6－23的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？

决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使121【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）

已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他条件不变。要求：（1）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策

【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（122解：

（1）“将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务量=1000×0.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相关业务量为1000件（2）依题意编制的差别损益分析表如表6—22所示:决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8000万元的利润。解：（1）“将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务123表6—22差别损益分析表价值单位：万元

方案项目将全部甲半成品深加工为乙产成品

直接出售甲半成品

差异额

相关收入

相关成本其中:加工成本

200×900=180000

7200080×900=72000

100×1000=10000000

+80000+72000-

差

别

损

益

+8000

表6—22差别损益分析表124读者可以结合例6－24的数据考虑如下问题：如果本例中与深加工能力相联系的设备可以对外出租，相关的租金收入至少要达到最多企业才能作出直接出售甲半成品的决策？

读者可以结合例6－24的数据考虑如下问题：如果本例中与深加工125四、联产品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。【例6－25】

四、联产品是否深加工的决策联产品是指通过对同一种原料126【例6－25】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用

已知：某企业对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种联产品，年产量分别为2500千克、1500千克、1000千克。全年共发生450000万元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是225000万元、135000万元、90000万元。其中丙联产品可直接出售。企业已经具备将80%的丙联产品深加工为丁产品的能力，且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分成本20万元。丙联产品与丁产品的投入产出比例为1∶0.7。如果企业每年额外支付22000万元租金租入一台设备，可以使深加工能力达到100%。甲、乙、丙三种联产品的单价分别是200万元、210万元和135万元，丁产品的单价为240万元。计划年度企业可以在以下三个方案中作出选择，即：将全部丙联产品深加工为丁产品、将80%的丙联产品深加工为丁产品和直接出售全部丙联产品。要求：（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本；（2）用相关损益分析法作出丙联产品是否深加工为丁产品的决策。

【例6－25】差别损益分析法在联产品是否深加工决策中的应用127解：

(1)依题意，“将全部丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量就是丁产品的产销量，为1000×0.7=700(千克)相关收入=240×700=168000（万元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1000千克可分成本=20×1000=20000（万元）专属成本为22000万元

解：(1)依题意，“将全部丙联产品深加工为丁产品”方案确认128“将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业务量包括丁产品的产销量和直接出售的丙联产品销量：丁产品的产销量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙联产品销量=1000×（1-80%）=200(千克)相关收入=240×560+135×200=161400（元）该方案确认可分成本的相关业务量是丙联产品的产量，为1000千克可分成本=20×1000×80%=16000（万元）“直接出售全部丙联产品”方案的相关业务量为1000千克相关收入=135×1000=135000（元）相关成本=0“将80%的丙联产品深加工为丁产品”方案确认相关收入的相关业129(2)依题意编制的相关损益分析表如表6—24所示。

表6—24相关损益分析表价值单位：万元方案项目将丙联产品深加工为丁产品

直接出售丙联产品

深加工100%

深加工80%

相关收入相关成本合计其中：可分成本

专属成本

1680004200020000

22000

16140016000160000135000000相关损益

126000145000135000(2)依题意编制的相关损益分析表如表6—24所示。表6—2130决策结论:应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。

决策结论:应将80%丙联产品加工成丁产品后再出售。131第六节生产决策（3）

——怎样生产的决策零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策追加任务交给谁独立完成的决策第六节生产决策（3）

——怎样生产的决策零部132一、零部件自制或外购的决策如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。【例6－26】

【例6－27】

一、零部件自制或外购的决策如果企业已经有能力自制零部件133【例6－26】直接判断法在自制或外购决策中的应用

已知：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价为是27元，自制生产能力无法转移。要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。【例6－26】直接判断法在自制或外购决策中的应用已知：某企134解：

(1)自制甲零件的单位变动生产成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的单位变动生产成本25＜外购甲零件的单价27∴应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本＝(27-25)×100000=200000(元

解：(1)自制甲零件的单位变动生产成本＝20+4+1=25135【例6－27】相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用

已知：仍按例6－26的资料。假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300