应税筹划策略增值税筹划 ahj

《应税筹划策略—增值税筹划》广州晟师财税服务有限公司主讲人：余华均

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③法定定代表人户口口薄原件及复复印件、办税税员的身份证证原件和复印印件、会计人人员身份证明明和从业证明明；

④固固定资产目录录；

⑤所所有开户银行行帐号；⑥经营场地资资料（经营场场地如属自有有的，附房地地产复印件；；如属租赁的的，提供经房房管部门登记记备案的房屋屋租赁合同及及出租方的产产权证明复印印件）；12/8/202231《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》三、申请时需需提供如下资资料：⑦最近一期已已办理申报的的增值税纳税税申报表（新新办企业除外外）；⑧⑧近期会计报报表一份（新新办企业除外外）；⑨⑨防伪税控机机申购表（不不需购机企业业除外）。上上述资资料除特别注注明外均指原原件和复印件件，复印件上上必须加具“此件与原件相相符”的意见并加盖盖公章。上述述资料复印件件要求统一用用A4复印，，并按顺序装装订好报送。。12/8/202232《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》四、办理程序序：申申请认定为为增值税一般般纳税人，可可到税务机关关征收大厅前前台领取《增增值税一般纳纳税人认定申申请表》，填填妥后在规定定的期限内，，提交资料到到税务机关征征收大厅前台台受理，前台台受理纳税人人的申请后，，审阅填报的的表格是否符符合要求，制制发《税务文文书领取通知知单》（WS003）给给纳税人，并并通知纳税人人在约定的时时间到税务机机关领取审批批文件。12/8/202233《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》1.筹划方法（1）增值率判别法<1>增值率率的计算方法法增值率=(不不含税销售额额-不含税购购进额)/不不含税销售售额增值率=(税税销税额-进进项税额)/税销税额额增值率=(税税销税额-进进项税额)/税销税额额<2>应纳税税额的计算一般纳税人应应纳税额=当当期销项-当当期进项=销售额*17%-销售售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值值率小规模纳税人人应纳税额=销售额*简简易征收率(6%或4%)12/8/202234《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》<3>计算一一般纳税人与与小规模纳税税人纳税无差差别平衡点工业企业基本税率销售额*17%*增值率率=销售额*6%增值率=6%/17%=35.29%低档税率销售额*13%*增值率率=销售额*6%增值率=6%/13%=46.15%12/8/202235《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》商业企业基本本税税率率销售售额额*17%*增增值值率率=销销售售额额*4%增值值率率=4%/17%=23.53%低档档税税率率销售售额额*13%*增增值值率率=销销售售额额*4%增值值率率=4%/13%=30.77%12/8/202236《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》<4>两类纳纳税人纳税无无差别平衡点点的分析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡点(%)增值率=纳税平衡点身份选择增值率<纳税平衡点身份选择增值率>纳税平衡点身份选择17635.29税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17423.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13646.15税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13430.77税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/8/202237《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》（1）可抵扣购进金金额占销售额额比重判别法法<1>增值率率的计算方法法增值率=(销销售额-购进进额)/销销售额增值率=1-(购进额/销售额)增值率=1-(可抵扣的的购进金额/销售额)<2>应纳税税额的计算一般纳税人应应纳税额=当当期销项-当当期进项=销售额*17%-销售售额*(1-增值率)*17%=销售额*17%*增值值率小规模纳税人人应纳税额=销售额*简简易征收率(6%或4%)12/8/202238《应应税税筹筹划划策策略略——增增值值税税筹筹划划》《增增值值税税税税收收筹筹划划方方法法及及案案例例》》<3>计计算算一一般般纳纳税税人人与与小小规规模模纳纳税税人人纳纳税税无无差差别别平平衡衡点点工业业企企业业基本本税税率率销售售额额*17%*(1-比比重重)=销销售售额额*6%比重重=1-6%/17%=64.71%低档档税税率率销售售额额*13%*(1-比比重重)=销销售售额额*6%比重重=1-6%/13%=53.84%12/8/202239《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》商业企业基本税率销售额*17%*(1-比重)=销销售额*4%比重=1-4%/17%=76.47%低档税率销售额*13%*(1-比重)=销销售额*4%比重=1-4%/13%=69.23%12/8/202240《应税税筹划划策略略—增增值税税筹划划》《增值值税税税收筹筹划方方法及及案例例》<4>两类类纳税税人纳纳税无无差别别平衡衡点的的分析析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17664.71税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17476.47税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13653.85税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13469.23税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/8/202241《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》（1）含税购货货额占含含税销售售额比重重判别法法<1>增增值率的的计算方方法增值率=(销售售额-购购进额)/销销售额增值率=1-(购进额额/销销售额)增值率=1-(可抵扣扣的购进进金额/销售售额)<2>应应纳税额额的计算算一般纳税税人应纳纳税额=当期销销项-当当期进项项=销售额额*17%-销销售额*(1-增值率率)*17%=销售额额*17%*增增值率小规模纳纳税人应应纳税额额=销售售额*简简易征收收率(6%或4%)12/8/202242《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》<3>计计算一般般纳税人人与小规规模纳税税人纳税税无差别别平衡点点工业企业业基本税率率[含税税销售额额/(1+17%)-含税购购货额/(1+17%)]*17%=含税销销售额/(1+6%)*6%含税购货货比重=61%低档税率率[含税税销售额额/(1+13%)-含税购购货额/(1+13%)]*13%=[含税税销售额额/(1+6%)]*6%含税购货货比重=50.80%12/8/202243《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》商业企业业基本税率率[含含税销售售额/(1+17%)-含税税购货额额/(1+17%)*17%=[含税税销售额额/(1+4%)]*4%含税购货货比重=73.53%低档税率率[含含税销售售额/(1+13%)-含税税购货额额/(1+13%)*13%=[含税税销售额额/(1+4%)]*4%含税购货货比重=66.57%12/8/202244《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》<4>两两类纳税税人纳税税无差别别平衡点点的分析析一般纳税人税率(%)小规模纳税人税率(%)纳税平衡比重点(%)可抵扣比重=纳税平衡点身份选择可抵扣比重<纳税平衡比重点身份选择可抵扣比重>纳税平衡比重点身份选择17661.04税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人17473.53税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13650.80税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人13466.57税负相同两者均可小规模税负重于一般纳税人一般纳税人小规模税负轻于一般纳税人小规模纳税人12/8/202245《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》11.2.2兼兼营行为为的税收收筹划1.理论依据据(1)兼营不同同税率的的货物或或劳务<1>兼兼营不同同税率项项目,应应分开核核算销售售额,否否则从高高适用税税率<2>兼兼营减免免税项目目,应分分开核算算销售额额,否则则不得减减免税(2)兼营非应应税劳务务<1>兼兼营应税税及非应应税项目目,应分分开核算算销售额额,否则则从高适适用税率率<2>兼兼营减免免税项目目,应分分开核算算销售额额,否则则不得减减免税12/8/202246《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》1.筹划方法法（1）一一般纳税税人兼营营非应税税劳务<1>一般纳纳税人:分开开核算有利<2>小规模模纳税人:合合并核算有利利（2）营业税税纳税人<1>销售应应税产品:<2>提供应应税劳务:12/8/202247《应税筹划策策略—增值税税筹划》《增值税税收收筹划方法及及案例》1.筹划案例[例]某计算机公司司是增值税小小规模纳税人人,既销售计计算机硬件,又从事计算算机软件开发发与转让,2006年9月销售硬件件18万元,开发并转让让软件收入2万元，应作作何种税收筹筹划？分开核核算还是合并并核算？[增增值税率4%，营业税率率5%]11.2.3混合销售行行为的税收筹筹划（1）合并核核算应纳增值税额额=（18万万+2万）/（1+4%）*4%=7,692元12/8/202248《应税筹划划策略—增增值税筹划划》《增值税税税收筹划方方法及案例例》（2）分开开核算应纳增值税税额=18万/（1+4%））*4%=6,923元应纳营业税税额=2万万*5%=1,000元应纳税总额额=应纳增增值税额+应纳营业业税额=6,923+1,000=7,923元（3）方案案优选税收节省=分分开核算应应纳税额-合并核算算应纳税额额=7,923-7,692=231元元决策:由于于合并核算算比分开核核算少缴231元,应选择合合并核算。12/8/202249《应税筹划划策略—增增值税筹划划》《增值税税税收筹划方方法及案例例》11.2.3混合销销售行为的的税收筹划划1.理论依依据（1）从事事货物生产产、批发或或零售为主主，并兼营营非增值税税应税劳务务，其发生生混合销售售行为，全全额征收增增值税，其其他劳务征征收营业税税。<1>应税税劳务判断断标准货物销售额额比重=货货物销售额额/（货物物销售额+劳务销售售额）〉50%劳务销售额额将被判定定为应税劳劳务，按增增值税征缴缴。<2>非应应税劳务判判断标准货物销售额额比重=货货物销售额额/（货物物销售额+劳务销售售额）〈50%货物销售额额将被判定定为非应税税销售，按按营业税征征缴。12/8/202250《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》2.筹划划方法（1）一一般纳税税人兼营营非应税税劳务，，发生混混合销售售行为<1>一一般纳税税人:实实际税负负率>营营业税税税率降低货物物销售比比重,低低于50%,提提高劳务务收入比比重,高高于50%,缴缴纳营业业。<2>一一般纳税税人:实实际税负负率<营营业税税税率提高货物物销售比比重,高高于50%,降降低劳务务收入比比重,低低于50%，缴缴纳增值值税。（2）小小规模纳纳税人<1>增增值税征征收率[4%，，6%]>营业业税率[3%，，5%]降低货物物销售比比重,低低于50%,提提高劳务务收入比比重,高高于50%,缴缴纳营业业。<2>增值值税征收收率[4%，6%]<营业税税率[3%，5%]提高货物物销售比比重,高高于50%,降降低劳务务收入比比重,低低于50%，缴缴纳增值值税。12/8/202251《应税筹筹划策略略—增值值税筹划划》《增值税税税收筹筹划方法法及案例例》3.筹划划案例[例]某建筑材材料公司司为一般般纳税人人，主营营建筑材材料批发发和零售售，兼营营对外安安装、装装饰工程程，公司司采购原原材料取取得增值值税发票票。2006年年9月公公司承包包了一项项装修工工程，工工程总造造价200万元元。其中中，本公公司提供供建筑材材料80万元[其中，，外购材材料70万元]，施工工费12万元，，工程完完工后开开具普通通发票，，并收回回了全部部工程款款。[增增值税率率17%，营业业税率3%]12/8/202252《应应税税筹筹划划策策略略——增增值值税税筹筹划划》《增增值值税税税税收收筹筹划划方方法法及及案案例例》》（1））假假设设公公司司2006年年全全年年收收入入为为3,800万万元元,材材料料设设备备销销售售收收入入为为2,000万万元元,安装装收收入入1,800万万元元,该该混混合合销销售售行行为为的的税税收收筹筹划划?应纳纳增增值值税税额额=2,000万万/（（1+17%））*17%-70*17%==170.20万万元元（2））假假设设公公司司2006年年全全年年收收入入为为3,800万万元元,材材料料设设备备销销售售收收入入为为1,800万万元元,安装装收收入入2,000万万元元,该该混混合合销销售售行行为为的的税税收收筹筹划划?应纳纳营营业业税税额额=2000万万*3%=60万万元元12/8/202253《应应税税筹筹划划策策略略——增增值值税税筹筹划划》《增增值值税税税税收收筹筹划划方方法法及及案案例例》》（1））方方案案优优选选税收收节节省省=应应纳纳增增值值税税额额-应应纳纳营营业业税税额额=170.20万万元元-60万万元元=110.20万万元元决策策:日日常常业业务务中中，，增增加加安安装装收收入入，，使使其其超超过过材材料料销销售售额额，，销销售售比比重重超超过过总总收收入入额额的的50%，，符符合合缴缴纳纳营营业业税税要要求求。。12/8/202254《应应税税筹筹划划策策略略——增增值值税税筹筹划划》《增增值值税税税税收收筹筹划划方方法法及及案案例例》》11.2.4销销售售已已用用固固定定资资产产的的税税收收筹筹划划（1））理理论论依依据据：：使使用用过过属属于于货货物物的的固固定定资资产产，，应应具具备备如如下下条条件件：：<1>属属于于企企业业固固定定资资产产目目录录所所列列货货物物;<2>企企业业按按固固定定资资产产清清理理,并并已已使使用用过过的的货货物物;<3>销销售售价价格格不不超超过过其其原原值值的的货货物物。。（2））筹筹划划方方法法筹划划时时必必须须销销售售的的固固定定资资产产符符合合上上述述三三个个条条件件。。筹划划案案例例12/8/202255《应税税筹划划策略略—增增值税税筹划划》《增值值税税税收筹筹划方方法及及案例例》[例]某企企业准准备出出售已已使用用过的的固定定资产产机器器设备备一台台，原原值100万元元，已已提折折旧60万万元，，清理理费5万元元，有有以下下五种种销售售方案案。<1>以低低于原原值的的价格格90万元元出售售;<2>以原原值100万元元的价价格出出售;<3>以高高于原原值的的101万万元出出售;<4>以高高于原原值的的104万万元出出售;<5>以高高于原原值的的106万万元出出售。12/8/202256《应税税筹划划策略略—增增值税税筹划划》《增值值税税税收筹筹划方方法及及案例例》分析如如下:方案一一:按按规定定不缴缴纳增增值税税,其其净收收益为为:方案一一净收收益=90-40-5=45万元元方案二二:按按规定定不缴缴纳增增值税税,其其净收收益为为:方案二二净收收益=100-40-5=55万万元方案三三:按按规定定缴纳纳4%计算算并减减半征征收增增值税税,其其净收收益为为:方案三三应缴缴增值值税=101/(1+4%)*4%*50%=1.94万元元方案三三净收收益=101-40-5-1.94=56.06万万元12/8/202257《应税税筹划划策略略—增增值税税筹划划》《增值值税税税收筹筹划方方法及及案例例》方案四四:按按规定定缴纳纳4%计算算并减减半征征收增增值税税,其其净收收益为为:方案四应应缴增值值税=104/(1+4%)*4%*50%=2万元方案四净净收益=104-40-5-2=57万元元方案五:按规定定缴纳4%计算算并减半半征收增增值税,其净收收益为:方案五应应缴增值值税=106/(1+4%)*4%*50%=2.04万方案五净净收益=106-40-5-2.04=