《审计学（第二版）》第二章注册会计师的职业道德和法律责任

主讲老师：第二章注册会计师的职业

道德和法律责任第一节注册会计师职业道德规范概述第二节中国注册会计师职业道德基本

原则及其概念框架第三节审计业务对独立性的要求第四节注册会计师法律责任概述第五节法律诉讼的防范第一节注册会计师职业

道德规范概述职业道德规范的含义中国注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师职业道德,是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。二、中国注册会计师职业道德规范为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为,进一步提高职业道德水平,维护职业形象,中国注册会计师协会2009年制定了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》。第二节中国注册会计师职业道德基本原则及其概念框架职业道德基本原则职业道德概念框架一、职业道德基本原则(一)诚信诚信,是指诚实、守信。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是。一、职业道德基本原则(二)独立独立,是指不受外来力量控制、支配,按照一定之规行事。一、职业道德基本原则(三)客观和公正客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正,是指公平、正直、不偏袒。一、职业道德基本原则(四)专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注原则要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。一、职业道德基本原则(五)保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密,不得有下列行为:未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。一、职业道德基本原则(六)良好职业行为会员应当遵守相关法律法规,避免发生任何损害职业声誉的行为。会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。二、职业道德概念框架(一)职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法,用以指导注册会计师:识别对职业道德基本原则的不利影响;评价不利影响的严重程度;必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。二、职业道德概念框架(二)对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的不利影响。不利影响的性质和严重程度因注册会计师提供服务类型的不同而不同。二、职业道德概念框架(三)防范措施防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。应对不利影响的防范措施包括下列两类:法律法规和职业规范规定的防范措施;在具体工作中采取的防范措施。第三节审计业务对独

立性的要求经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系与审计客户发生雇佣关系与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证服务收费一、经济利益(一)经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益,包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。一、经济利益(二)对独立性产生不利影响的情形及防范措施举例1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。2.审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。一、经济利益(二)对独立性产生不利影响的情形及防范措施举例3.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。4.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。一、经济利益(二)对独立性产生不利影响的情形及防范措施举例5.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。6.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益。一、经济利益(二)对独立性产生不利影响的情形及防范措施举例7.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益。二、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系(一)贷款和担保对独立性产生不利影响举例1.从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保2.向审计客户提供贷款或为其提供担保3.在审计客户开立存款或交易账户二、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系(二)商业关系会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间,由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系。二、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系(二)商业关系在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;按照协议,将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起,并以双方名义捆绑销售;按照协议,会计师事务所销售或推广客户的产品或服务,或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。二、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系(三)家庭和私人关系审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响三、与审计客户发生雇佣关系审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系前任合伙人加入的某一实体成为审计客户审计项目组某成员拟加入审计客户最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工兼任审计客户的董事或高级管理人员四、与审计客户长期存在业务关系(一)一般规定不利影响的严重程度主要取决于下列因素:该人员加入审计项目组的时间长短;该人员在审计项目组中的角色;会计师事务所的组织结构;审计业务的性质;客户的管理团队是否发生变动;客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。四、与审计客户长期存在业务关系(一)一般规定防范措施主要包括:将该人员轮换出审计项目组;由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作;定期对该业务实施独立的质量复核。四、与审计客户长期存在业务关系(二)关键审计合伙人对属于公众利益实体审计客户的任职时间在此期间内,该关键审计合伙人也不得有下列行为:参与该客户的审计业务;为该客户的审计业务实施质量控制复核;就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;以其他方式直接影响业务结果。五、为审计客户提供非鉴证服务(一)编制会计记录和财务报表1.沟通事项2.提供特定技术支持3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作4.非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作五、为审计客户提供非鉴证服务(二)评估服务1.对独立性不产生不利影响的评估业务2.对独立性产生不利影响的评估业务五、为审计客户提供非鉴证服务(三)内部审计服务(1)审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任,并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员),始终负责内部审计活动;(2)客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率;(3)客户管理层评价内部审计服务的适当性,以及执行内部审计发现的事项;五、为审计客户提供非鉴证服务(三)内部审计服务(4)客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议,并对实施过程进行管理;(5)客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。六、收费(一)收费结构不利影响的严重程度主要取决于下列因素:会计师事务所的业务类型及收入结构;会计师事务所成立时间的长短;该客户对会计师事务所是否重要。六、收费(二)逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用,尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付,可能因自身利益产生不利影响。六、收费(三)或有收费或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的,则该项收费不被视为或有收费。第四节注册会计师法律

责任概述法律责任的成因经营失败、审计失败和审计风险法律责任的种类及认定中国注册会计师的法律责任步骤五薪酬结构设计步骤六体系实施修正一、法律责任的成因合约、习惯法(已有法律判决案例的累积)以及成文法律,都要求注册会计师承担相应的法律责任。一、法律责任的成因从目前看,注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势,除了法律因素外,还有以下原因:(1)财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。(2)政府监管部门保护投资者的意识日益加强,监管措施日益完善,处罚力度日益增大。一、法律责任的成因(3)由于审计环境发生很大变化,加上企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂,使会计业务更加复杂,审计风险加大。(4)“深口袋”理论的盛行。社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼,而不论错在哪一方。(5)法庭在理解专业性事项方面存在困难。二、经营失败、审计失败和审计风险经营失败,是指企业由于经济或经营条件的变化,如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等,而无法满足投资者的预期。二、经营失败、审计失败和审计风险审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。二、经营失败、审计失败和审计风险审计风险是指财务报表中存在重大错报,而使注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。三、法律责任的种类及认定(一)法律责任的种类三、法律责任的种类及认定(二)注册会计师法律责任的认定1.违约所谓违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时,注册会计师应负违约责任。三、法律责任的种类及认定(二)注册会计师法律责任的认定2.过失所谓过失,是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。三、法律责任的种类及认定(二)注册会计师法律责任的认定3.欺诈欺诈又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。四、中国注册会计师的法律责任(一)民事责任《注册会计师法》的规定最高人民法院的三个复函《证券法》的规定《公司法》的规定四、中国注册会计师的法律责任(二)行政责任和刑事责任

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