审计计划重要性和审计风险概述-课件

第六章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险本章内容第1节审计计划

第2节重要性第3节审计风险本章内容第1节审计计划第2节重要性第3节审计

第1节审计计划

一、审计计划的作用审计计划通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草，它仅是对审计工作的一种预先规划。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计工作过程。审计计划具有以下几方面的作用：⒈通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。⒉通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。⒊通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。对任何一个审计项目，对任何一家审计组织而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况下的繁简、粗细程度有所不同罢了。

第1节审计计划

一、审计第1节审计计划二、审计计划的内容及编制㈠审计计划的内容审计计划工作通常包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。⒈总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的基本内容应当包括：⑴确定审计业务的特征；⑵明确审计业务的报告目标；⑶重要会计问题及重点审计领域；

第1节审计计划二、审计计划的内容及编制第1节审计计划⑷审计工作进度及时间、费用预算；⑸审计小组组成及人员分工；⑹审计重要性的确定及审计风险的评估；⑺对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；⑻其他有关内容。

第1节审计计划⑷审计工作进度及时间、费用预算；第1节审计计划⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容：⑴审计目标；⑵审计步骤；⑶执行人及执行时间；⑷审计工作底稿的索引号；⑸其他有关内容。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。第1节审计计划⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对第1节审计计划㈡审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计机构普遍采用。在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制“审计程序表”的方式体现的。第1节审计计划㈡审计计划的编制第1节审计计划三、审计计划的审核按照审计准则规定，编制完成的审计计划，应当经审计组织的有关业务负责人审核和批准。在审核总体审计策略时，应特别注意审核以下事项：⑴审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；⑵时间预算是否合理；⑶审计小组成员的选派和分工是否恰当；⑷对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当；⑸对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；⑹对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。第1节审计计划三、审计计划的审核第1节审计计划在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项：⑴审计程序能否达到审计目标；⑵审计程序是否适合各审计项目的具体情况；⑶重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；⑷重点审计程序的制定是否恰当。对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。第1节审计计划在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主第1节审计计划四、审计计划的记录审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。审计人员对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。审计人员对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。第1节审计计划四、审计计划的记录第2节重要性一、重要性的定义及适用范围㈠重要性的定义财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为该项错报是重要的。我国审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”第2节重要性一、重要性的定义及适用范围第2节重要性一、重要性的定义及适用范围㈠重要性的定义理解这一定义，必须注意以下几点：⒈重要性概念是针对财务报表而言的。⒉重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的。⒊重要性的判断离不开特定的环境。第2节重要性一、重要性的定义及适用范围第2节重要性㈡重要性的适用范围重要性的适用范围包括：⒈审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行企业化管理的事业单位的年度和非年度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。⒉审计人员在执行其他鉴证业务时，如盈利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。第2节重要性㈡重要性的适用范围第2节重要性二、重要性的运用㈠运用重要性原则的一般要求对重要性的评估是审计人员的一种专业判断，审计人员对运用重要性原则的一般要求，可以从以下几个方面来理解：⒈对重要性的评估需要运用专业判断；

⒉审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；⒊审计人员应当合理运用重要性原则；

⒋在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：⑴在确定审计程序的性质、时间和范围时；⑵评价审计结果时。第2节重要性二、重要性的运用第2节重要性㈡金额和性质的考虑审计人员在运用重要性原则时，应考虑错报的金额和性质。也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。⒈涉及舞弊与违法行为的错报；⒉可能引起履行合同义务的错报；⒊影响收益趋势的错报或漏报；⒋不期望出现的错报。小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员对此应当予以关注。

第2节重要性㈡金额和性质的考虑第2节重要性㈢两个层次重要性的考虑审计人员应当考虑财务报表层次和相关账户、交易层次的重要性。⒈财务报表层次。由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，审计人员必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。⒉账户和交易层次。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论，因此还必须考虑账户和交易层次的重要性。第2节重要性㈢两个层次重要性的考虑第2节重要性㈣重要性与审计风险之间的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这可以从三个方面来理解：⒈审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。

⒉重要性水平与审计风险之间呈反向关系。在理解两者之间的关系时，必须注意重要性水平是审计人员从财务报表使用者的角度进行判断的结果。⒊审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

第2节重要性㈣重要性与审计风险之间的关系第2节重要性估计部分的总体错报水平步骤3估计总体错报水平步骤4比较总体的估计水平与预先估计的水平之间的差额步骤5对重要性做出预先判断步骤1将对总体的预先判断分配到财务报表各个部分步骤2计划测试的范围评估测试结果财务报表项目或循环执行测试第2节重要性估计部分的步骤3估计总体步骤4比较总体的估计步第2节重要性三、重要性水平的确定㈠对重要性评估的总体性要求在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求，可以从以下几个方面来理解：

⒈编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；

⒉初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；

⒊重要性水平与审计证据之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需搜集的审计证据越多。

第2节重要性三、重要性水平的确定第2节重要性㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素审计人员应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断：⑴有关法规对财务会计的要求；⑵被审计单位的经营规模及业务性质；⑶内部控制与审计风险的评估结果；⑷财务报表各项目的性质及其相互关系；⑸财务报表各项目的金额及其波动幅度。第2节重要性㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素第2节重要性㈢财务报表整体重要性水平的确定确定财务报表层次重要性水平的内容包括：⒈判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础，可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。⒉财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。⒊财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财务报表，以确定财务报表层次的重要性水平。

第2节重要性㈢财务报表整体重要性水平的确定案例分析题【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的财务报表，通过查阅甲公司的财务报表，相关数据及根据以往的审计经验所确定的在计算重要性水平时各项目对应的百分比如下表：

要求：试计算确定财务报表层次的重要性水平。项目金额（万元）百分比（%）资产总额90,0000.5净资产44,0001主营业务收入120,0000.5净利润12,0605案例分析题【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的案例分析题【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：

所以，财务报表层次的重要性水平为440万元。项目金额（万元）百分比（%）重要性水平（万元）资产总额90,0000.5450净资产44,0001440主营业务收入120,0000.5600净利润12,0605603案例分析题【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：项目金额第2节重要性㈣账户、交易或披露层次重要性水平的确定审计人员在制定账户或交易的审计程序前，可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平的确定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：⒈各账户或各类交易的性质及错报的可能性。⒉各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。第2节重要性㈣账户、交易或披露层次重要性水平的确定第2节重要性四、错报与重要性水平㈠错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。第2节重要性四、错报与重要性水平第2节重要性错报可能是由于错误或舞弊导致的，具体原因包括：⒈收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；⒉遗漏某项金额或披露；⒊由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；⒋审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。第2节重要性错报可能是由于错误或舞弊导致的，具体原因包括：第2节重要性㈡累积识别出的错报注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。“明显微小”不等同于“不重大”。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

第2节重要性㈡累积识别出的错报第2节重要性为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。⒈事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15,000元，但账面记录的金额却为10,000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5,000元，这里被低估的5,000元就是已识别的对事实的具体错报。

第2节重要性为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影第2节重要性2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。

第2节重要性2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估第2节重要性3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括：⑴通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2,000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2,000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。

第2节重要性3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的第2节重要性⑵通过实质性分析程序推断出的会计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中10%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。

第2节重要性⑵通过实质性分析程序推断出的会计错报。例如，注第2节重要性⒊对审计过程识别出的错报的考虑错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报。抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

第2节重要性⒊对审计过程识别出的错报的考虑第2节重要性注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。

第2节重要性注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额第2节重要性⒋错报的沟通和更正及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁此通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。

第2节重要性⒋错报的沟通和更正第2节重要性管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》要求注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。这项评价包括考虑被审计单位会计实务的质量（包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象）。注册会计师管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。

第2节重要性管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报）第2节重要性⒌评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果在审计过程中获知了某项信息，而该信总可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应巧予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和

第2节重要性⒌评价未更正错报的影响第2节重要性进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。

第2节重要性进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，第2节重要性确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

第2节重要性确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例第3节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示，即：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。第3节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系第3节审计风险所谓控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。在经营风险导向审计时期，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示，即：审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）×检查风险（DR）所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。第3节审计风险所谓控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连第3节审计风险审计人员应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施。这些应对措施包括：⒈向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。⒉分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。⒊提供更多的督导。⒋在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。⒌对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。第3节审计风险审计人员应当评估财务报表层次的重大错报风险，第3节审计风险审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次的重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。同样，在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。一般而言，注册会计师可以接受的审计风险越高，可以接受的检查风险的水平就越高；反之，注册会计师可以接受的审计风险越低，可以接受的检查风险的水平就越低。第3节审计风险审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根第3节审计风险审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见。对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，审计人员可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。审计人员应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。第3节审计风险审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据第3节审计风险审计人员通常无法将检查风险降低为零，其原因为：⒈审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查。⒉审计人员可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是审计结论不当。对于第二个方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。第3节审计风险审计人员通常无法将检查风险降低为零，其原因为第3节审计风险审计风险与审计证据之间的关系：⒈评估的重大错报风险与所需收集的审计证据的数量存在正向关系。一般而言，评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多；评估的重大错报风险越低，所需收集的审计证据越少。⒉评估的重大错报风险与注册会计师可以接受的检查风险水平不同。可以接受的检查风险与审计证据之间存在是反向关系。一般而言，对于同一个审计客户，可以接受的检查风险水平越高，需要收集的审计证据就越少；可以接受的检查风险水平越低，所需收集的审计证据越多。因此，为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将检查风险降至可接受的水平，从而能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。第3节审计风险审计风险与审计证据之间的关系：案例分析题【例】某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了以下四种情况（如下表）：审计风险评价要求：请计算上述4种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？【解答】上述四种情况的可接受的检查风险水平分别是1.67%、4%、3.75%、5.71%。第一种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据。风险类别情况1情况2情况3情况4可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070案例分析题【例】某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分第3节审计风险二、评估重大错报风险㈠识别和评估两个层次的重大错报风险审计人员应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：⒈在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。⒉将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。⒊考虑识别的风险是否重大。⒋考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第3节审计风险二、评估重大错报风险第3节审计风险㈡需要特别考虑的重大错报风险作为风险评估的一部分，审计人员应当运用职业判断，确定哪些识别的风险是需要特别考虑的重大错报风险。在确定风险的性质时，审计人员应当考虑下列事项：⒈风险是否属于舞弊风险。⒉风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。⒊交易的复杂程度。⒋风险是否涉及重大的关联方交易。⒌财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。第3节审计风险㈡需要特别考虑的重大错报风险第3节审计风险㈢仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，审计人员应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，审计人员应当考虑依赖的相关控制的有效性。第3节审计风险㈢仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险案例分析题【例】注册会计师如果了解到被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，仅通过实质性程序并不能够应对的重大错报风险应当如何设计进一步审计程序？【解答】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，在这种情况下应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。案例分析题【例】注册会计师如果了解到被审计单位对日常交易采用第3节审计风险㈣对重大错报风险评估的修正如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，审计人员应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。第3节审计风险㈣对重大错报风险评估的修正第3节审计风险三、检查风险的评估基础重大错报风险的水平，决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高，审计人员可接受的检查风险水平也就越低，反之亦然。鉴于重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质。第3节审计风险三、检查风险的评估基础第3节审计风险四、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。审计人员实施的实质性测试，其性质、时间和范围的决定，最终取决于根据重大错报风险水平所确定的可接受的检查风险。检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系详见下表：

第3节审计风险四、检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围第3节审计风险检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据中分析程序、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较大证据第3节审计风险检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系第3节审计风险五、检查风险与审计意见的类型检查风险不仅影响审计人员所实施的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响审计人员所发表审计意见的类型。如果经过实施有关实质性测试后，审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平，那么，就应当发表保留意见或无法表示意见。在这种情况下，最明智的做法是发表保留意见或无法表示意见。第3节审计风险五、检查风险与审计意见的类型谢谢!谢谢!演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第六章审计计划、重要性和审计风险第六章审计计划、重要性和审计风险本章内容第1节审计计划

第2节重要性第3节审计风险本章内容第1节审计计划第2节重要性第3节审计

第1节审计计划

一、审计计划的作用审计计划通常由审计项目负责人在审计工作开始时起草，它仅是对审计工作的一种预先规划。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计工作过程。审计计划具有以下几方面的作用：⒈通过制定和实施审计计划，可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。⒉通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。⒊通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发生误解。对任何一个审计项目，对任何一家审计组织而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是至关重要的，只不过审计计划在不同情况下的繁简、粗细程度有所不同罢了。

第1节审计计划

一、审计第1节审计计划二、审计计划的内容及编制㈠审计计划的内容审计计划工作通常包括对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。⒈总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划。总体审计策略的基本内容应当包括：⑴确定审计业务的特征；⑵明确审计业务的报告目标；⑶重要会计问题及重点审计领域；

第1节审计计划二、审计计划的内容及编制第1节审计计划⑷审计工作进度及时间、费用预算；⑸审计小组组成及人员分工；⑹审计重要性的确定及审计风险的评估；⑺对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；⑻其他有关内容。

第1节审计计划⑷审计工作进度及时间、费用预算；第1节审计计划⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括各具体项目的以下内容：⑴审计目标；⑵审计步骤；⑶执行人及执行时间；⑷审计工作底稿的索引号；⑸其他有关内容。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。第1节审计计划⒉具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对第1节审计计划㈡审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样，表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计机构普遍采用。在编制总体审计策略中，时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是就执行审计程序的每一步骤需要的人员和工作时间所做的计划。对于具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制“审计程序表”的方式体现的。第1节审计计划㈡审计计划的编制第1节审计计划三、审计计划的审核按照审计准则规定，编制完成的审计计划，应当经审计组织的有关业务负责人审核和批准。在审核总体审计策略时，应特别注意审核以下事项：⑴审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当；⑵时间预算是否合理；⑶审计小组成员的选派和分工是否恰当；⑷对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当；⑸对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当；⑹对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用是否恰当。第1节审计计划三、审计计划的审核第1节审计计划在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主要事项：⑴审计程序能否达到审计目标；⑵审计程序是否适合各审计项目的具体情况；⑶重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；⑷重点审计程序的制定是否恰当。对在审核中发现的问题，应及时进行相应的修改、补充、完善，并在工作底稿中加以记载和说明。第1节审计计划在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下主第1节审计计划四、审计计划的记录审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。审计人员对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。审计人员对具体审计计划的记录，应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。第1节审计计划四、审计计划的记录第2节重要性一、重要性的定义及适用范围㈠重要性的定义财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为该项错报是重要的。我国审计准则对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。”第2节重要性一、重要性的定义及适用范围第2节重要性一、重要性的定义及适用范围㈠重要性的定义理解这一定义，必须注意以下几点：⒈重要性概念是针对财务报表而言的。⒉重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的。⒊重要性的判断离不开特定的环境。第2节重要性一、重要性的定义及适用范围第2节重要性㈡重要性的适用范围重要性的适用范围包括：⒈审计人员在执行财务报表审计时，包括对企业以及实行企业化管理的事业单位的年度和非年度财务报表进行的审计，应当运用重要性原则。⒉审计人员在执行其他鉴证业务时，如盈利预测审核等，涉及重要性原则的运用时，除非其他法规和准则有特定要求，应当参照重要性原则办理。第2节重要性㈡重要性的适用范围第2节重要性二、重要性的运用㈠运用重要性原则的一般要求对重要性的评估是审计人员的一种专业判断，审计人员对运用重要性原则的一般要求，可以从以下几个方面来理解：⒈对重要性的评估需要运用专业判断；

⒉审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；⒊审计人员应当合理运用重要性原则；

⒋在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有：⑴在确定审计程序的性质、时间和范围时；⑵评价审计结果时。第2节重要性二、重要性的运用第2节重要性㈡金额和性质的考虑审计人员在运用重要性原则时，应考虑错报的金额和性质。也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。⒈涉及舞弊与违法行为的错报；⒉可能引起履行合同义务的错报；⒊影响收益趋势的错报或漏报；⒋不期望出现的错报。小金额错报的累计，可能会对财务报表产生重大影响，审计人员对此应当予以关注。

第2节重要性㈡金额和性质的考虑第2节重要性㈢两个层次重要性的考虑审计人员应当考虑财务报表层次和相关账户、交易层次的重要性。⒈财务报表层次。由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，因此，审计人员必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。⒉账户和交易层次。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论，因此还必须考虑账户和交易层次的重要性。第2节重要性㈢两个层次重要性的考虑第2节重要性㈣重要性与审计风险之间的关系

重要性与审计风险之间存在反向关系。审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系：重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这可以从三个方面来理解：⒈审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系。

⒉重要性水平与审计风险之间呈反向关系。在理解两者之间的关系时，必须注意重要性水平是审计人员从财务报表使用者的角度进行判断的结果。⒊审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

第2节重要性㈣重要性与审计风险之间的关系第2节重要性估计部分的总体错报水平步骤3估计总体错报水平步骤4比较总体的估计水平与预先估计的水平之间的差额步骤5对重要性做出预先判断步骤1将对总体的预先判断分配到财务报表各个部分步骤2计划测试的范围评估测试结果财务报表项目或循环执行测试第2节重要性估计部分的步骤3估计总体步骤4比较总体的估计步第2节重要性三、重要性水平的确定㈠对重要性评估的总体性要求在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求，可以从以下几个方面来理解：

⒈编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；

⒉初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；

⒊重要性水平与审计证据之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多。在理解这一关系时，必须注意，重要性水平不同于重要的审计项目。审计项目越重要，所需搜集的审计证据越多。

第2节重要性三、重要性水平的确定第2节重要性㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素审计人员应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断：⑴有关法规对财务会计的要求；⑵被审计单位的经营规模及业务性质；⑶内部控制与审计风险的评估结果；⑷财务报表各项目的性质及其相互关系；⑸财务报表各项目的金额及其波动幅度。第2节重要性㈡对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素第2节重要性㈢财务报表整体重要性水平的确定确定财务报表层次重要性水平的内容包括：⒈判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础，可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。⒉财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。⒊财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成财务报表的编制，审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财务报表，以确定财务报表层次的重要性水平。

第2节重要性㈢财务报表整体重要性水平的确定案例分析题【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的财务报表，通过查阅甲公司的财务报表，相关数据及根据以往的审计经验所确定的在计算重要性水平时各项目对应的百分比如下表：

要求：试计算确定财务报表层次的重要性水平。项目金额（万元）百分比（%）资产总额90,0000.5净资产44,0001主营业务收入120,0000.5净利润12,0605案例分析题【例】某注册会计师接受委托审计甲公司2010年度的案例分析题【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：

所以，财务报表层次的重要性水平为440万元。项目金额（万元）百分比（%）重要性水平（万元）资产总额90,0000.5450净资产44,0001440主营业务收入120,0000.5600净利润12,0605603案例分析题【解答】财务报表层次的重要性水平如下表：项目金额第2节重要性㈣账户、交易或披露层次重要性水平的确定审计人员在制定账户或交易的审计程序前，可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平的确定，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：⒈各账户或各类交易的性质及错报的可能性。⒉各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。第2节重要性㈣账户、交易或披露层次重要性水平的确定第2节重要性四、错报与重要性水平㈠错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。第2节重要性四、错报与重要性水平第2节重要性错报可能是由于错误或舞弊导致的，具体原因包括：⒈收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；⒉遗漏某项金额或披露；⒊由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；⒋审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。第2节重要性错报可能是由于错误或舞弊导致的，具体原因包括：第2节重要性㈡累积识别出的错报注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》确定的重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。“明显微小”不等同于“不重大”。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

第2节重要性㈡累积识别出的错报第2节重要性为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。⒈事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15,000元，但账面记录的金额却为10,000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5,000元，这里被低估的5,000元就是已识别的对事实的具体错报。

第2节重要性为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影第2节重要性2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。

第2节重要性2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估第2节重要性3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括：⑴通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2,000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2,000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。

第2节重要性3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的第2节重要性⑵通过实质性分析程序推断出的会计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中10%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。

第2节重要性⑵通过实质性分析程序推断出的会计错报。例如，注第2节重要性⒊对审计过程识别出的错报的考虑错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报。抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

第2节重要性⒊对审计过程识别出的错报的考虑第2节重要性注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。

第2节重要性注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额第2节重要性⒋错报的沟通和更正及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁此通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。

第2节重要性⒋错报的沟通和更正第2节重要性管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》要求注册会计师评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。这项评价包括考虑被审计单位会计实务的质量（包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象）。注册会计师管理层不更正错报的理由的理解，可能影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。

第2节重要性管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报）第2节重要性⒌评价未更正错报的影响未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。如果在审计过程中获知了某项信息，而该信总可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），注册会计师应巧予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和

第2节重要性⒌评价未更正错报的影响第2节重要性进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。

第2节重要性进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，第2节重要性确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例如，分类错报对负债或其他合同条款的影响，对单个财务报表项目或小计数的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。例如，如果资产负债表项目之间的分类错报金额相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响，注册会计师可以认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。

第2节重要性确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。例第3节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在传统风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示，即：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。第3节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系第3节审计风险所谓控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。在经营风险导向审计时期，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可以用下列公式表示，即：审计风险（AR）=重大错报风险（MMR）×检查风险（DR）所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。第3节审计风险所谓控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连第3节审计风险审计人员应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施。这些应对措施包括：⒈向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。⒉分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。⒊提供更多的督导。⒋在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。⒌对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。第3节审计风险审计人员应当评估财务报表层次的重大错报风险，第3节审计风险审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次的重大错报风险确定可接受的检查风险水平。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的认定层次的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的认定层次的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。同样，在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系。一般而言，注册会计师可以接受的审计风险越高，可以接受的检查风险的水平就越高；反之，注册会计师可以接受的审计风险越低，可以接受的检查风险的水平就越低。第3节审计风险审计人员应当评估认定层次的重大错报风险，并根第3节审计风险审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见。对于各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，审计人员可以通过控制检查风险将审计风险降至可接受的低水平。检查风险取决于审计程序设计的合理性以及执行的有效性。审计人员应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。第3节审计风险审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据第3节审计风险审计人员通常无法将检查风险降低为零，其原因为：⒈审计人员通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查。⒉审计人员可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是审计结论不当。对于第二个方面的问题可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执