《会计责任与审计责任的联系与区别（论文）10000字》

会计责任与审计责任的联系与区别目录TOC\o"1-2"\h\u23699引言 18322一、相关概念阐述 226078（一）会计的内容 224646（二）审计的内容 222474（三）会计责任与审计责任的界定标准 410870二、界定会计责任与审计责任的现实意义 432372（一）有助于规范会计主体的会计行为，提高会计信息质量 530565（二）有助于规范会计师事务所的审计行为，提高审计执业水平 525345（三）有助于司法公正，合理认定各方责任 515702（四）有助于增强被审单位的责任意识 513710三、会计责任与审计责任的联系与区别 623343（一）会计责任与审计责任的联系 65030（二）会计责任与审计责任的区别 712706（三）会计责任与审计责任不可相互替代 830521四、对会计责任与审计责任的认识误区及原因 89923（一）会计责任与审计责任的认识误区 814950（二）形成认识误区的原因 928453五、正确履行会计责任与审计责任的途径建议 1016035（一）会计单位正确履行会计责任的途径 104330（二）审计单位正确履行审计责任的途径 1031231（三）加强对会计单位和审计单位的管理 1130841六、对会计责任和审计责任区别的建议 11910（一）宏观方面的建议 1129618（二）微观方面的建议 1216463总结 1220429参考文献 13引言界定会计责任与审计责任有着重要的现实意义。第一，有助于规范会计主体的会计行为，提高会计信息质量。近几年来，会计造假的状况不断发生，原因就在于会计主体对自身责任的认识不够。正确区分会计责任和审计责任，有助于单位负责人和财务工作者明确自身所承担的会计责任，从而自觉遵守财务方面的法律法规，从而不断规范自身的会计行为，进一步提高会计信息的质量。第二，有助于规范会计事务所的审计行为，提高审计职业水平。正确区分会计责任和审计责任有助于审计组织和审计人员明确自身所承担的审计责任，规范自身的审计行为，自觉接受审计法规的约束。第三，有助于司法公正，合理认定各方责任。在法律控诉过程中，只有正确界定会计责任与审计责任，才能做到司法公正。一、相关概念阐述（一）会计的内容1.会计本质会计是一种管理活动，这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发展来证实。会计既然是一项管理活动，其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计不仅记录过去，反映现在，更注重预测未来（这并不取决于会计人员是否要求这样，而是由会计本质决定）。会计的反映、监督职能，旨在对过去所发生的经济业务进行记录、报告，以提供真实、可*的会计信息，其着眼于经济活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：①满足宏观经济管理的需要，②为企业外部各有关方面了解其财状况和经营成果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。2.会计责任对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还是外部责任，都是为了保证会计目标顺利完成。可以看出，无论是从财务责任、管理责任角度，还是从内部责任、外部责任角度，会计责任都是会计作为管理活动应承担的。与会计责任对应的是一种会计权利正因为从事会计工作的会计主体要向公众承担如此诸多的会计责任，才应比其他人更有权依据法律、法规、以及职业判断，来对会计信息进行处理，从而使其具有真实完整性，更加有利于管理。（二）审计的内容1.独立审计行为的演进独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，它于一定时期的社会生产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密切相关，其中经济环境的变化是审计行为演进的直接动因。考查独立审计发展的历史，可以看出，独立审计行为的演进分为以下四个阶段：（1）1721年至20世纪初。股份公司的产生和发展，使经营者对所有者负有直接的受托责任。所有权和经营权的分离直接导致了独立审计的产生。在这一时期，审计的目标主要是查错防弊，通过对公司会计科目的详细审计来评价受托经济责任的完成情况。审计的外部关系人主要是股东。（2）20世纪初至30年代。金融资本向产业资本渗透，使经营者的受托责任复杂化，责任对象既有股东，也有债权人。因此，审计目标是判断信用状况。在审计方法上，引入抽样审计，对企业资产负债表进行审计。其外部关系人也发展为股东、债权人。（3）20世纪30年代至40年代。这一阶段，沉重的经济危机使全社会承受了巨大损失，从而，对经营者的受托责任更加关注。在会计、审计人员看来，会计信息失真，审计质量低下，是导致1929年经济危机的重要原因。因此，审计目标变为对报表的可信性发表意见。要求不仅对资产负债表，而且要对利润表进行审计。审计方法发展为以内部控制制度为基础的抽样审计。审计的外部关系人范围更加广泛，除股东、债权人外，还包括证券交易机构、金融机构和潜在投资者。（4）20世纪30年代至今。经济国际化趋势加剧，跨国公司空前发展，使经营者受托责任进一步复杂化。审计的外部关系人已发展为全社会。审计目标在于对报表的合法性、真实性、公允性发表意见。利用制度基础审计、EDP审计等多种方法，对全部报表进行审计。国际审计准则已出现并逐步趋于完善。2.审计责任通过对独立审计行为演进的分析，可以看出，外部经济环境对审计行为的影响取决于一定阶段经营者受托经济责任的特性。生产力的发展引起受托经济责任的变化，是推动审计行为演进的根本原因。审计的目标在于评价受托经济责任。实施审计是为了审查评价受托方所负经济责任的履行情况，从而确定或解除其应负的受托经济责任，以确保其切实履行。如何实现审计目标则是审计责任。经济发展至今，受托经济责任的对象已扩展为全社会，责任范围进一步扩大，责任强度也进一步加强，注册会计师要负的审计责任就在于审计报告。《独立审计具体准则第7号》指出：“注册会计师应对出具的审计报告的真实性、合法性负责。”审计报告的真实性主要包括以下三方面内容：1审计报告要如实地反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见；2不偏不倚、不受任何偏见的影响，对影响会计报表公允表达的所有重大方面都应予以披露；3具有可验证性，即事后如需验证，可按相同的审计程序，获得相同的审计结论。审计报告的合法性，是指出具的审计报告必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。对审计报告合法性所负的责任，根据《注册会计师法》第二十一条、三十九条规定，“注册会计师……必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”注册会计师和会计师事务所如果不按照执业准则、规则的要求执行业务，应承担相应的法律责任。所以说，审计责任是注册会计师对自己的评价和鉴证所承担的责任。（三）会计责任与审计责任的界定标准1会计责任的界定标准违反《会计法》和有关法规的规定，假造会计凭证、会计账簿和其他相关资料；账外设账，私设小金库；人为调节收入和利润；对应确认的负债、费用和损失不确认；通过巧立名目进行债务重组；提供虚假财务报表等。违反税收法规的规定，偷税；漏税；骗取国家税收优惠；虚开增值税专用发票；对应税交易或事项不做或多做会计处理等。在接受注册会计师审计的过程中，不提供真实、合法、完整的会计资料；不如实回答注册会计师的询问，或故意误导注册会计师；不配合注册会计师执行必要的审计程序，或有意设置障碍。2审计责任的界定标准注册会计师为了节约审计资源，未按执业准则的要求，未执行必要的审计程序，仅凭主观判断，在这种情况下发表的审计意见必然是不恰当的。注册会计师虽然执行了必要的审计程序，却没有取得充分适当的审计证据，导致注册会计师发表了不恰当的审计意见。会计师事务所和注册会计师为了单位和个人私利，与被审计单位相关人员串通作弊，出具虚假违法的审计报告，欺骗投资者、债权人、政府有关部门和社会公众。二、界定会计责任与审计责任的现实意义从以上对会计责任与审计责任分析可以看出，会计责任与审计责任两者在具有相同特征的同时又有明显的不同，我们既不应该由于其共性而将其混淆，也不应该由于其差异而过分强调一方忽视另一方，正确认识和区分会计责任与审计责任，对消除有关各方认识误区，指导实践工作具有重要的现实意义：（一）有助于规范会计主体的会计行为，提高会计信息质量近年来，会计造假案件层出不穷，原因固然诸多，但会计主体对其自身责任的认识不足是主要原因之一。如琼民源原董事长马玉对公司会计造假账的事实供认不讳，在被追究刑事责任后仍然不服判决，理由竟是“大家都这么做，你们为什么单单追究我的责任”。这表明会计责任主体意识在违法者心目中依然淡漠。正确区分会计责任与审计责任，有助于单位负责人和财会工作者明确自身所承担的会计责任，从而自觉遵守财会方面的法律法规，不断规范自身的会计行为，进一步提高会计信息的质量。（二）有助于规范会计师事务所的审计行为，提高审计执业水平在会计师事务所和审计委托人签订的审计业务约定书中，尽管列示了被审计单位的会计责任，说明了审计的局限性，强调了审计意见的合理保证作用，但这些措施并不能减轻会计师事务所和注册会计师应负的审计责任。正确区分会计责任与审计责任，有助于审计组织和审计人员明确自身所承担的审计责任，规范自身的审计行为，自觉接受审计法规的约束，不断提高审计执业水平，从而进一步提高审计信息的质量。（三）有助于司法公正，合理认定各方责任自上世纪90年代以来，注册会计师行业正面临越来越多的诉讼。我国控告注册会计师的法律诉讼虽然始于近几年，但呈逐年上升的趋势。究其原因，可能是被审计单位未履行或未完全履行会计责任，也可能是注册会计师未履行或未完全履行审计责任，还可能是由于财务报表使用者认识差异所导致的。在法律诉讼过程中，只有正确界定会计责任与审计责任，才能做到司法公正。由此可见，明确会计责任与审计责任的关系，能够为司法部门合理判定会计主体与审计主体的法律责任提供前提，能够减少社会公众对会计责任和审计责任的误解，也才能够维护会计主体和审计主体的合法权益。（四）有助于增强被审单位的责任意识近年来，根据媒体披露的信息，会计造假足以让人膛目，其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊。被追究刑事责任的琼民源原董事长马玉对公司造假帐的事实供认不讳，但他仍然不服，认为“人家都这么干，为什么单单抓我”可谓代表了造账者的典型心态。2017年7月1日，尽管国家实施的新《会计法》进一步明确了各单位的会计责任，然而会计造假的案例仍有发生，表明会计责任主体意识在当事人心目中的淡漠，此外，有的被审单位存在转嫁责任的不良心理，认为产品合格与否，全靠检验员（注册会计师）的检验，只要检验过关，产品出厂以后出现质量问题，是由于检验员失职，人家会追究检验环节的责任。这种转嫁责任的心态会使其利用审计的自身局限以及注册会计师的疏漏铤而走险，助长其造假之风。正确认识和区分会计责任与审计责任，有助于被审计单位领导和会计人员明确自身职责，增强责任感，自觉接受会计法规的约束，提高会计核算和会计监督水平，从而提高会计信息可靠性。三、会计责任与审计责任的联系与区别（一）会计责任与审计责任的联系1.会计与审计的关联性审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联性。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄；第二，两者均与企业内部控制制度有关；第三，两者均能促使企业改善经营管理，提高经济效益；第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。会计单位和审计单位的业务对象和客观基础一致。不论是会计单位还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能，反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。会计单位的财务会计人员是对已经发生的经济行为和业务进行核算，在此基础上编制会计报表；审计单位是受托对会计单位的会计报表展开审计并作出审计结论。2.工作目标的一致性会计单位和审计单位的工作依据和目标一致，不论是会计单位还是审计单位的工作都是经济管理工作的一部分。二者都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，，其工作目标是向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。3.客观基础的同一性不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和监督的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。会计单位的工作质量与审计单位工作质量密切联系。如果审计单位在审计过程中按规范进行审计，作出正确的审计结论，会计单位据此及时纠正会计报表存在的舞弊和错误，就会大大降低甚至消除会计单位因工作质量发生错误的危险。（二）会计责任与审计责任的区别会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督，当然，会计还具有管理职能，其监督职能只是一种内部自我监督。按照《中华人民共和国会计法》和会计准则、会计制度之规定：会计单位要保证会计资料的真实、完整，这就是会计单位应该承担的会计责任。一个单位的会计信息严重失真，会计报表存在重大错误、舞弊或违法行为，会计单位负责人首先要承担会计责任，负责会计核算及编制会计报表的会计人员当然也要承担责任。而审计的基本职能是监督与服务，还包括评价和公证。按照《中华人民共和国审计法》和审计准则之规定，审计单位要根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计单位的职能是一种外部监督和社会监督。审计单位要保证其所作出的审计结论准确无误，这就是审计单位应该承担的审计结论。如果审计单位对会计单位存在重大错误、舞弊的会计报表作出了错误的审计结论，注册会计师及其所在的会计师事务所就要承担审计责任。注册会计师一旦负有审计责任，就不应该再担当任何会计责任。由此可见，当会计单位的会计报表存在问题时，既要追究会计单位的会计责任，更要追究审计单位的审计责任，其所负有的是更高层次的责任。这说明，会计责任和审计责任的责任性质是有区别的。1.会计责任和审计责任的实质不同会计责任是被审计单位在经济管理活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。但审计责任是注册会计师在经济监督活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任（因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险）。因此，当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次监督活动的审计责任。2.会计责任和审计责任的具体内容不同会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定；而审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和独立审计准则的规定，对会计报表总体的合理性、所列金额的真实性、完整性、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允性进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。3.会计责任和审计责任的承担者不同会计责任的承担者包括：企业管理当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有明显的差别。4.会计责任和审计责任的追究者不同有权追究会计责任的部门包括：财政部门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和司法部门；而有权追究审计责任的部门包括：省级以上财政部门、省级以上注册会计师协会、中国证券管理委员会、司法部门和相关部门以及企业的其他利益相关者。（三）会计责任与审计责任不可相互替代会计单位由于内部会计控制的失误，造成所提供的会计信息失真，这是会计单位应该承担的责任。而审计单位由于没有进行严密监督，其审计人员（注册会计师）及审计单位（会计师事务所）负有责任，但并不能以此免除或减轻会计单位的责任。会计责任与审计责任是一对联系紧密的概念，两者归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除，但会计责任常常影响审计责任。而当注册会计师审计失败时，会计责任与审计责任同在。四、对会计责任与审计责任的认识误区及原因（一）会计责任与审计责任的认识误区1.被审计单位的认识误区被审计单位通常存在这样一种认识误区，认为既然审计机构已经对自己的财务报表进行审计并出具了无保留意见的审计报告，就表明审计机构对自己的财务报表完全认可且为此承担相应的责任。一旦财务报表仍被查处问题，被审计单位经常会据此要求追求审计机构的责任，而推卸自己应承担的责任。2.注册会计师的认识误区被审计单位的认识误区导致一些注册会计师不愿、不敢出具审计报告，认为一旦自己出具了相应的审计报告，就意味着自己对被审计单位会计报表的认可，就可能要替被审计机构背黑锅。而有些注册会计师则恰恰相反，一旦在自己出具审计报告后仍被查处财务报表有问题，他们会想方设法将责任推给被审计单位，强调是被审计单位的会计责任履行不到位而造成的，从而推卸自己的责任。3.利益相关方的认识误区由于会计信息对利益相关方经济活动的重要性，所以利益相关方也很重视审计机构对被审计单位的审计工作。然而，由于对会计责任和审计责任并没有清晰的认识，利益相关方很多时候认为只要审计机构出具了审计报告，而后又被发现有问题，就应该是审计机构的问题并进行诉讼和追责，往往忽视了由被审计单位会计责任履行不力、审计机构由于信息不对称难以及时发现而造成会计报表失真等情况，导致审计机构频频被推上被告席，而被审计单位则经常免于被追责。（二）形成认识误区的原因1.注册会计师缺乏风险意识，独立性不强审计活动是注册会计师依据相关法律法规和会计准则，对被审计单位的财务报表进行审查并出具审计报告，同时对审计报告的真实性、合法性承担责任的一种会计活动。注册会计师的审计责任既要独立于委托人，又要独立于被审计单位，具有双重责任。然而，当前许多会计师事务所和注册会计师难以实现真正的独立，“挂靠制”和行政干预问题仍比较严重，导致会计责任与审计责任不清。另外，一些社会不正之风也对某些会计事务所和注册会计师造成了影响，使其丧失了独立性，没有认真履行自己的职责，而是按照被审计机构的要求出具审计报告，危害了利益相关者的利益，损害了注册会计师的形象。2.信息不对称及审计能力的制约信息不对称是会计责任与审计责任难以界定的重要原因。审计机构受到利益相关者的委托对被审计单位进行审计，以反映企业真实有效的财务活动信息。然而，由于所处位置的不同，企业经营者在信息上相对于审计机构具有绝对的优势，审计机构如果要对财务报表进行逐项抽丝剥茧、寻根探源的查证，浪费大量的人力、物力、财力不说，被审计单位配合与否还是另一回事。如果被审计单位存心隐瞒或造假，审计机构审计起来就相对困难，出错率较高。另外，目前的审计方法和注册会计师的职业态度也使得审计结果很难发现企业财务经营中的问题，导致审计责任与会计责任难以界定。3.法律法规的不完善目前我国的法律法规虽然对会计责任和审计责任做出了比较明确的规定，但在一些具体的细节上仍然缺乏可遵循的法律依据，一旦出现问题，难以确定会计责任和审计责任的归属，容易引起企业和审计机构的纠纷。五、正确履行会计责任与审计责任的途径建议（一）会计单位正确履行会计责任的途径①会计单位领导者要提高对正确履行会计责任重要性的认识。正确履行会计责任，为社会及会计报表使用者提供真实、合法的会计信息，是会计单位领导者的题中应有之意。为此，要明确会计单位领导者会计责任的主体地位。会计单位的领导者要严格遵循财务会计法律法规及制度之规定，懂管理、懂业务、懂财务，合法生产，守法经营。②会计单位要建立健全企业内部会计控制制度，规定相关会计事项人员的职责权限，包括经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务人员的职责权限明确、责任清楚，审批人员、经办人员、财务人员要实行职务分离，审批人员、经办人员、财务人员的权责应当相互制约。③会计单位的领导者要全力支持会计人员的工作，当会计人员实行会计控制遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时，领导者要为其撑腰。四是提高财务会计人员的素质，包括政治素质、道德素质和业务素质。（二）审计单位正确履行审计责任的途径作为负责审计的注册会计师及其所在的会计师事务所，必须对其审计结论负责。为此，负责审计的注册会计师要具备“忠诚、敬业、勤奋、责任”的品质。①注册会计师要依法审计。注册会计师开展审计的基本依据是审计准则，他们应该按照审计准则独立开展工作。但是，注册会计师同时也要熟练掌握会计法、会计准则和会计制度，保持良好的工作作风，做到客观、公道、正派、廉洁开展工作，正确处理审计与服务的关系这是提升审计执行力的重要保障。②注册会计师的工作要严谨细致。注册会计师到会计单位开展审计，就是要在严谨细致的工作中将原定的审计工作计划和目标做到实处，以精益求精的精神，不断提高审计工作的质量，以高质量的审计工作体现审计执行的效果，以良好的审计效果承载审计职责履行情况。③注册会计师要善于思考和学习。注册会计师在审计工作中会面临许多问题，他们只有勤奋学习，善于思考，不断积累经验，提高自己的理论素养和解决实际问题的能力，才能纷繁复杂的审计工作中驾轻就熟，攻坚克难。④注册会计师要不断开拓进取。形势在不断发生变化，社会在不断前进，科技在飞速发展，注册会计师要开拓创新，通过不断改进审计工作方式和方法来提高审计工作效率和质量。（三）加强对会计单位和审计单位的管理会计管理部门和注册会计师行业管理部门应该充分发挥其影响力，通过财经信息媒体向社会广泛宣传和讲解，帮助社会公众加深对会计责任与审计责任的内涵及其相互关系的理解，支持会计人员和审计人员的工作，并完善相关的会计和审计的法律法规和制度。当会计单位的会计报表发生错讹而审计单位却发表错误的审计结论时，会计管理部门和注册会计师行业管理部门要按照有关的法律法规和制度予以处罚，以儆效尤。六、对会计责任和审计责任区别的建议（一）宏观方面的建议1.改革公司治理机制如果公司的治理机制没有落到实处，那么就会造成很多的问题。会计责任与审计责任的混同就是其中之一。笔者觉得改革公司的治理机制就应该处理好以下的问题：第一，解决好企业内部人员的管理控制，重新创建权利平衡机制；第二，公司应该合理地设计经理人的薪酬。现在，很多公司的报酬水平比较低，结构也不是很完善，严重缺乏激励机制，而真正起激励作用的是公司控制权，字职消费以及隐性收入等。2.发挥管理部门的作用责任是一把双刃剑，原因在于：如果责任越大，职业的社会地位也会随着提高，但是风险也会增加；如果责任缩小，职业的社会地位也会降低，但是风险就会降低。现在会计师的职责是适应社会的需求，如果做不到，那么这个职业存在的理由就是受到人们的质疑，在社会上的影响也会受到质疑，最后不利于它的发展。与此同时，相关部门之间也应该相互沟通，提高审计的权威地位，要把审计的责任不要超出它所能承受的范围。3.协调法律界的认识第一，法律上应该对审计的局限性的掌握了如指掌；第二，会计造假的根本原因就在于公司的管理不够完善。相关法律部门应该通过一些具有专业能力的人员来进行审计的工作。4.降低审计的局限性因为时代的不断发展，那么审计也应该跟上时代的步伐，与学术界与实务界一起奋斗使审计的局限性降到最低，从而提高审计的能力，对于审计的长远发展来说，这样的一个系统工程非常重要。（二）微观方面的建议1.建立健全被审计单位的内部控制制度内部控制制度的核心是内部牵制，具有保护资产的安全完整、保证会计资料的正确可靠的作用，有助于会计责任与审计责任的区别。2.强化会计人员的认识会计基础工作是会计工作的基本环节，也是公司经营管理工作的重要基础。会计基础工作的好坏直接影响公司财务信息的真实性、准确性；如果财务基础工作薄弱所导致的财务信息失真，将不能客观反映