货币资金及应收账款

第三章货币资金及应收款项

第一节货币资金

第二节应收款项

第一节货币资金货币资金：是指直接以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款与其他货币资金。是流动性最强的资产。现金的广狭二义：广义现金=货币资金狭义现金=库存现金第一节货币资金

一、库存现金〔一〕库存现金的核算范围在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币与外币现金。有外币现金的企业，应当分别按人民币与各种外币设置“库存现金日记账〞进行明细核算。〔二〕库存现金的核算1.现金收入借：库存现金贷：有关账户〔按现金的来源〕2.现金支出借：有关账户〔按现金的用途〕贷:库存现金第一节货币资金〔四〕备用金的核算通过“其他应收款——备用金〞或“备用金〞科目核算。分为非定额备金与定额备用金两种制度例：P35例子2－3、4、5、6盘盈（现金长款）当时处理时借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——贷：其他应付款（有主款项）

营业外收入（无主款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款（责任赔款部分）

管理费用（企业承担部分）贷：待处理财产损溢——〔四〕现金溢余或短缺〔长款、短款〕的处理第一节货币资金一、银行存款〔一〕银行存款的核算范围银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。

银行支付结算方式有以下九种：第一节货币资金〔一〕银行汇票付款期限：为自出票日起1个月内。适用范围：先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。核算科目：其他货币资金〔二〕银行本票付款期限：自出票日起2个月内。适用范围：单位与个人在同一票据交换区域内即可使用银行本票。分类：分为不定额与定额两种。定额的面值为1000元；5000元；10000元；50000元。核算科目：其他货币资金第一节货币资金〔三〕支票付款期限：10天。适用范围：单位与个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。分类：现金支票、转账支票、普通支票、划线支票核算科目：银行存款〔四〕商业汇票付款期限：不得超过6个月；提示付款期限自汇票到期日起10日内。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或者债权债务关系。分类：商业承兑汇票、银行承兑汇票〔万分之五的手续费、万分之五的罚息〕核算科目：应收票据、应付票据记录债权债务；银行存款进行结算商业承兑汇票结算程序出票人(承兑人、付款人）收款人

（持票人）承兑人（付款人）开户行收款人(持票人)

开户行

④发出付款通知⑤通知付款

②委托收款⑦通知收妥入账①签发商业承兑汇票⑥划回票款③发出委托收款凭证【例】根据承兑人不同，商业汇票分为〔〕。A．商业承兑汇票B．银行承兑汇票C．银行本票D．银行汇票〔五〕汇兑适用范围：异地结算分类：信汇与电汇核算科目：银行存款第一节货币资金〔六〕委托收款期限：付款单位应在收到委托收款通知的次日起3日内，主动通知银行是否付款。否那么，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。适用范围：单位、个人都可凭付款人债务证明办理款项收取；无论同城或异地均可；适用于收取电费、费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。分类：邮寄与电报核算科目：银行存款〔七〕托收承付适用范围：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业；必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供给的款项；代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。特点：每笔金额起点为10000元；新华书店系统每笔金额起点为1000元；验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天。分类：邮寄与电报核算科目：银行存款〔八〕信用卡期限：透支期最长为60天。适用范围：单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供给款项的结算；信用卡不得支取现金。分类：单位卡与个人卡；金卡与普通卡。核算科目：其他货币资金

信用卡结算程序收款人付款人

（持卡人）收款人开户行付款人开户行④提交签购单委托收款①交存备用金⑥通知款项付清⑤银行间清算资金②签发信用卡③凭卡购物、消费第一节货币资金〔九〕信用证适用标准：是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。核算科目：其他货币资金第一节货币资金〔二〕银行存款的核算将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款贷：库存现金等提取现金与支付款项借：库存现金等贷：银行存款第一节货币资金三、其他货币资金〔一〕其他货币资金的核算范围是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款〔二〕其他货币资金的核算时间会计处理办理或开立时借：其他货币资金——××贷：银行存款使用后收到发票账单借：在途物资、材料采购、相关费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——××收到多余退款借：银行存款贷：其他货币资金——××例子：P45例2－14、15、16、17、18、19第一节货币资金四、货币资金的管理与内部控制〔一〕货币资金的管理1.规定现金的使用范围2.核定现金的库存限额3.实行收支交易分开处理4.定期或不定期清查库存现金5.执行银行账户管理方法第一节货币资金〔二〕货币资金的内部控制1.严格职责分工,确保不相容职务相别离2.明确货币资金的权限范围与审批程序3.实施定期轮岗制度4.加强与货币资金相关的票据管理5.加强网上交易的管理第二节应收款项应收款项：是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。包括非金融企业持有的销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等。第二节应收款项一、应收票据应收票据：是在赊销时由债权人或债务人签发的说明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面权利凭证反映商业汇票结算方式下形成的债权

第二节应收款项〔一〕应收票据的分类按承兑人分类按是否计算利率分类商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业票据带息商业票据第二节应收款项〔二〕应收票据的计价取得票据时的计价不带息、带息均按票据的面值确定入账价值持有票据期间会计期末的计价不带息票据保持面值不变带息票据计提利息，增加票据的账面价值〔一般于中期期末与年末计息〕第二节应收款项〔三〕应收票据取得、持有、收回的核算1.取得：应收票据〔带息、不带息相同〕借：应收票据〔面值〕贷：有关账户【简例】甲公司因赊销商品签发一张6个月期限，价税合计为100万，增值税率为17%的商业汇票。思考：如果赊销时产生的是应收账款，之后转为商业汇票，如何处理？2.持有期间：不带息票据不处理带息票据要计息借：应收票据〔增加账面价值〕贷：财务费用〔利息收入〕【接上例】假设：〔1〕如果签发的是不带息票据如何处理？〔2〕如果签发的是带息票据，年利率为12%，且按本企业按季度计息，三个月后如何处理？应收票据利息＝票据面值×票面利率×票据期限3.到期〔情况一：假设收款〕不带息票据的处理带息票据的处理借：银行存款〔面值＋到期利息〕贷：应收票据〔面值+已提利息〕财务费用〔未提利息〕【接上例】〔1〕如果签发的是不带息票据到期收款如何处理？〔2〕如果签发的是带息票据，年利率12%，且按本企业按季度计息，6个月后如何处理？本企业6个月时未计提第二季度的利息。3.到期〔情况二：假设收不到款〕不带息票据的处理带息票据的处理借：应收账款〔到期值〕贷：应收票据〔账面余额〕财务费用〔未计利息〕【接上例】〔1〕如果签发的是不带息票据到期未收到款如何处理？〔2〕如果签发的是带息票据，年利率12%，且按本企业按季度计息，6个月后如何处理？本企业6个月时未计提第二季度的利息，如果6个月计提了利息又如何处理？例：P50例2－21、22、23〔课后看看〕第二节应收款项〔四〕应收票据贴现的核算票据贴现：将未到期票据背书转让给银行，兑换成现款。是一种融资方式，即金融资产转移的一种形式。

1.票据贴现的计算贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期银行实付贴现金额＝票据到期值－贴现利息〔贴现期指自贴现日至票据到期日前一日的实际天数〕第二节应收款项2.票据贴现的会计处理〔1〕不带追索权的票据贴现〔如银行承兑汇票〕票据的风险已随债权的转移而转移贴现企业应转销票据账面价值不带追索权/带追索权贴现票据到期时，假设债务人未向银行付款，贴现企业不承担连带归还责任，即不带追索权；反之，那么带追索权。①不带息票据贴现借：银行存款〔实收金额〕财务费用〔贴现息〕贷：应收票据〔账面余额＝面值)

②带息票据贴现借：银行存款〔实收金额〕财务费用〔或贷差〕贷：应收票据〔账面余额＝面值＋已提利息)P52:例2－24、25第二节应收款项〔2〕带追索权的票据贴现〔如商业承兑汇票贴现〕票据的风险未随债权的转移而转移按以票据为质押向银行取得短期借款处理〔不转销票据账面价值〕

①不带息票据贴现借：银行存款〔实收金额〕财务费用〔贴现息〕贷：短期借款〔面值)②带息票据贴现借：银行存款〔实收金额〕财务费用〔或贷差〕贷：短期借款〔面值＋已提利息)例：P53例2－26第二节应收款项3.贴现的应收票据到期〔1〕不带追索权无需做任何会计处理〔2〕带追索权假设债务人未能支付到期票款贴现企业承担连带还款责任：借:短期借款贷：银行存款保存对债务人的债权：借：应收账款〔到期值〕贷：应收票据〔到期值〕

二、应收账款〔一〕应收账款确实认应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应向客户收取的款项。应收账款确实认一般与收入实现确实认同步进行。包括销货或提供劳务的价款增值税款代购货方垫付的运杂费等第二节应收款项【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购置方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为〔〕万元A.60B．62C．70.2D．72.2〔二〕应收账款的核算1.应收账款的初始计量通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认金额同时应考虑商业折扣、现金折扣等因素〔1〕商业折扣企业为了促销,在商品价目单原定价格的根底上给予购货方的价格折扣。应收账款按扣除商业折扣后的实际售价为根底计算入账，商业折扣不作专门处理。【例】假设A公司赊销彩电25台给B公司，每台彩电的零售价为5000元，但对B公司购25台打8折，A公司为增值税一般纳税人。问：A公司如何进行会计处理？P56例2－27、28〔2〕现金折扣企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早归还欠款所给予的债务折扣。【接前例】假设A公司赊销彩电25台给B公司，每台彩电的零售价为5000元，但对B公司打8折，A公司为一般纳税人。假设A公司的现金折扣政策为按售价〔注：也可按价税合计〕计算，2/10，1/20，N/30？例2－29P56第二节应收款项现金折扣处理的两种方法：总价法（准则规定用）净价法（已不使用）应收账款按未扣除现金折扣的总额入账应收账款按扣除最高现金折扣后的净额入账买方享受的现金折扣计入当期财务费用买方未享受的现金折扣冲减当期财务费用商业折扣与现金折扣的比较无单独处理会计处理交易发生时尚不能确定交易发生时已确定折扣确定时间债务扣除价格扣除性质尽早收款（赊销）促进销售（现销或赊销）目的现金折扣商业折扣项目总价法增值税折扣后计算

折扣前计算第二节应收款项2.应收账款的一般账务处理〔1〕销售商品等形成应收账款借：应收账款贷：主营业务收入〔售价〕应交税费—应交增值税〔销项税额〕银行存款〔代垫运杂费等〕扣除商业折扣，不扣除现金折扣第二节应收款项〔2〕收回应收账款①现金折扣期内借：银行存款〔实收金额〕财务费用〔现金折扣〕贷：应收账款②超过现金折扣期借：银行存款贷：应收账款计算现金折扣的基数是否包括增值税，根据双方的约定。4.应收款项减值〔1〕坏账损失的计量坏账、坏账损失的概念对单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。例如，采用余额百分比法、赊销金额百分比法。对于单项金额非重大的应收款项，按类别进行减值测试。例如，采用账龄分析法。

〔2〕应收款项减值的账务处理〔备抵法〕

①计提坏账准备时，应借记“资产减值损失〞账户，贷记“坏账准备〞账户。

坏账准备

资产减值损失AA计提坏账准备【简例】甲公司2007年应收乙公司账款100万，2021年乙公司破产，估计款项已全部无法收回。问题：〔1〕直接转销法〔已不用〕如何处理？〔2〕备抵法〔现用〕如何处理？假设2007年末能够估计100%收不回来。例：P60例2－33①②确认坏账损失时，借记“坏账准备〞账户，贷记“应收账款〞账户。

应收账款

坏账准备BB确认坏账损失例：P60例2－33②③冲销多提的坏账准备时，借记“坏账准备〞账户，贷记“资产减值损失〞账户。如果补提坏账准备作相反分录。

坏账准备

资产减值损失CC冲销多提的坏账准备例：P60例2－33③④收回已作为坏账转销的应收账款时，借记“应收账款〞，贷记“坏