新时期税收文化建设浅析

新时期税收文化建设浅析摘要：我们国家税收文化的系统研究能够说是刚刚起步。税务部门在理论“科学发展观〞主要思想的活动中，要擅长捉住机遇弘扬税收科学文化，明确中国现代税收文化的内容、意义和作用，构成衡量中国现代税收文化科学性的标准和共鸣。本文关键词语：税收文化；税收管理；科学发展观一税收文化定义税收是一个极其古老的财务范畴。夏朝的贡，商朝的助和周代的彻就是中国税收的起源形式，而标记着中国税收获熟的则是春秋时期鲁国的初税亩。欧洲在古希腊和古罗马时期也已经出现了税收的雏形。根据的观点，税收是生产力发展到一定阶段即产生了国家之后的产品，同时它也是私有产业制度和国家互相作用的必定产品。由于私有产业制度需要国家这个暴力机器来维护，而维持国家这个机器正常的运行必需得有一个保障，这就产生了具有强迫性，无偿性和固定性的税收。对于税收的定义，古今中外学者给予若干表述，这里不一一赘述，仅举一例：税收是为了知足社会公共需要，凭仗其政治权利，强迫无偿地获得财务收入的一种形式[[1]中国注册会计师协会.税法.北京：经济科学出版社，2009.][1]。文化“从广义来说:指人类社会历史理论经过中所创造的物质财富和精神财富的总和。从狭义来说，指社会意识形态，以及与之相适应的制度和组织机构。文化是一种历史现象，每一社会都有与其相适应的文化，并随着社会物质生产的发展而发展[[2]夏征农主编.辞海.上海：上海辞书出版社，2002.][2]。〞高培勇曾引用辞海“文化〞含义，说：“税收文化能够解释为人类社会发展经过中围绕税收构成的精神财富的总和。它既是传统的，又是与时俱进的。一个国家、一个民族都有自己传统的税收文化。同时，税收文化随着时代的变迁、制度的变更而不断地处在演进的经过中。〞吴俊培则以为税收文化则是一种围绕税收构成的意识形态。国家计委经济研究所所长陈东琪以为税收是人类的一种经济行为，税收文化则是研究税收这种经济行为的行为，所以文化在这里能够说是行为学方面的东西。他强调研究税收文化，更主要的应该从纳税主体——纳税人的角度来进行。这些是国内一些主流学者对税收文化的定义描绘叙述。二中西税收文化比较说到现代税收文化，笔者以为它不仅仅是对传统的、历史的税收文化进行从新考虑和从新审视，对当今国内税收文化的洞察和总结，更有对西方税收文化的旁观与借鉴。改革开放以来，虽然财税体制越来越规范、税收征管越来越完善、税法也更普及以及纳税人和税务人员素质不断提升，我们国家公开、公平、公正的税收法制环境也逐步获得成效并初步构成了良好的税收文化。但是，税收文化的混乱和滞后现象仍然很严重。第一，纳税人与征税人的地位不平等，进而由于征税方权利大于义务而带来的征税权的随意性和纳税人义务大于权利而带来的纳税意识的淡然性。第二，我们国家税收体制环境存在很多问题。首先是“抑商〞的文化传统阻碍了税收文化的完善。其次是在改革以前的苏联形式的财税体制下，税收作为国家的一项本能机能被异化为国家主义的机制，其后又出现了非税论和税收万能论的思潮，使我们国家对税收的本能机能始终界定不清，税收文化更是无法发展[[3]朱云飞，刘军.税制改革与我们国家税收文化的完善［J］.经济论坛，2004，〔20〕：93.][3]。而当前的各级间税权关系不清及与国企关系理不顺仍然没有能提供一个促进税收文化发展的体制环境。第三，税收立法工作的滞后和税种体系构造的不健全，在一定水平上阻碍了税收目的的实现，晦气于良好税收文化的构成。上述严重的税收文化现象，在一定水平上是中国传统税收文化影响的结果。中国儒家讲究人治，强调德主刑辅，恰是这种思想使长期以来中国的税收制度具有随意性，不看重税收法律主义，很难做到依法治税，出现了有法不依，执法不严的情况。而西方奉行依法治国思想，如柏拉图晚年提出“法治国〞方案，卢梭以为法律是公意的具体表现出，进而以此为根本源头的治税思想要求一切涉税活动以法律为标准，正真树立了税法的威严。另外，中国封建没有对民众提供出什么公共物品，人们的朴素税收理想是“三十税一〞、“轻徭薄赋〞等，还有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，结果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉红，陈新宇.中西税收文化比较［J］.共商税是，2005，〔9〕，40.][4]。而在西方，不懂税法，以至违法、偷税是一种不道德的象征，这也是偷税行为在西方社会中普遍遭到谴责和蔑视的原因。三税收文化的内容一般意义上，文化能够分为物质文化、制度文化和精神文化三部分。三者互相对立，又互相依存，互相制约。税收文化建设的重要内容可以以分为三个层面。〔一〕理论层面税收文化是在一定的社会经济条件下所建构的税收制度、税收思想、税收管理和税收文化观念的总和。税收文化建设，首先应从理论上下手，进行税收文化理论的研究，以此引导税务人员的理想、思维、价值观、行为原则等。第一，要从理论上正确界定税收文化的涵义，加强理论研究，提升人们对税收文化建设主要性的认识。第二，围绕税收与文化的主题，对诸如税收与社会学、心理学、人类学、公共关系学等的关系问题开展理论论证，宣传和树立税收文化观念，激发人们对税收文化的兴趣，加快税收文化理论建设的步伐。第三，在完善我们国家税收文化的基础上，批判地吸收外来税收文化中的税收道德观、价值观，结合中国国情加以分析和利用。〔二〕制度层面税收文化制度是税收文化的核心和原则，它既通过固定的行为规范，推动税收理论文化的发展，又将其结果作用于税收文化的行为。税收制度文化包括税收法律、法规的建设。通过建立统一的税法，使收税人克制执法的随意性，真正做到依法治税。对于纳税人来说，税法的严肃性是以全社会必需遵照为原则的，依法纳税风气也要在税收制度文化建设中逐步构成。另外，税收制度文化建设还牵涉到税务系统自己的制度建设问题，如行为规范制度、廉政建设制度、监查处理惩罚制度等。税收文化制度的制订要具体表现出合理性、先进性、可能性，应能提升整个税务人员的思想、道德素养和业务水平，看重创造良好的文化气氛，把培养税务人员的群体意识和良好的工作作风作为税收文化制度建设的重点。〔三〕行为层面税收文化行为是税收文化理论导向的结果，是税收文化制度约束的反映。税收文化行为是税收文化最逼真的内涵，它反映着税收人员的品德、语言、仪表、工作作风、人际交往、娱乐方式等。进行税收文化行为建设要留意两点，一是塑造税务人员良好的形象。税务人员代表国家履行职责、行使权利，与诸多纳税人直接接触，其形象怎样，关系到整个税务机关及和的声誉。二是加强税务人员职业道德的建设。税务人员假如缺乏职业道德，缺乏政策观念和纪律性、原则性，在复杂的执法环境中就会胡征滥罚，为所欲为，所以要加强其职业道德建设，使税务人员具有良好的道德规范，秉公执法，文明征税。行为建设是税收文化建设的出发点和落脚点，是税收文化要到达的最终目的。从全社会角度来说，税收文化建设要使全新的纳税观念深切进入每个公民的脑海，构成在纳税面前人人平等的社会气氛。对税务机关来说，税收文化建设使税务人员在正确的价值观指点下，提升本身素质和效劳水准，博得纳税人的尊重和信任支持。税收文化所要求的是在共同的价值观念、行为规范等的基础上，将税务人员的思想、作风、行为统一起来，成为税务机关自我控制、自我约束的内聚力。上述三者中，税收制度是税收文化的基础。从治税思想到税制的建立，从税种的开征到税收的管理，从征纳双方的互相关系到税收对政治经济的互相作用，构成了孕育庞大税收文化体系的胚囊。因而，没有国家的税收制度也就没有税收文化。一个缺乏文明的税收制度不会产生引导社会进步的税收文化，它的价值取向也无法得到社会的普遍认同。当然，税收文化是税收管理的高级形式，就像是的高级形式一样。四税收文化的特征税收文化不同于其他文化.具有下面五个鲜明特征:〔一〕税收文化的导向性不同的行业文化有不同的价值观，有不同的管理制度，有不同的职业道德和行为规范。税务部门通过制度、文件等形式，把本系统的价值标准、职业道德的要求告知税务，引导税务的心理、性格、行为，即在对个体的价值取向和行为起导向作用的基础上，进而对税务部门整体的价值取向和行为具有导向作用。〔二〕严肃性税收文化是法制文化的一种其外在形式能够多种多样.但实质是弘扬税法必需稳重、高雅、严肃。〔三〕独特性税收文化是围绕税收活动而产生的精神产品具有行业的特质。〔四〕广泛性建设税收文化必需发动全系统的每一个机关、每一名都来参与发动社会各界都来参与.不能仅仅局限于专门机构和少数人。〔五〕性一方面需要税务一代一代地言传身教、日积月累、不断积淀，另一方面也需要在继承传统的同时.与时俱进勇于创新.跟上发展步伐.具体表现出时代特色。〔六〕长期性文化需要丰富的底蕴需要长期积淀。建设税收文化不可能一缴而就必需长期坚持.一以贯之抓反复反复抓。五税收文化的功能和以往的有关税收理论相比，税收文化既从市场经济的建立，也从社会整体协调发展的文化角度，提出构建人文支点的税收理论。税收文化是从更高层次的文化条理上去认识税收与经济的关系，税收与社会的关系，税收与人的关系。因而税收文化应对税收文化的基本功能有所了解。〔一〕导向功能税收文化的导向功能重要是指税收文化强调看重人的因素，看重发掘人的潜在能力和看重人的心理的研究。税收文化以为人的管理是管理的核心，进而强调建立以人为中心的管理制度的思想，这对于我们建立科学的税收制度和管理理论具有鲜明的导向作用。调动了征纳双方积极性的税收文化，表达了一定的文化价值观念和共同遵照的信念，它引导每个成员承受核心化的意识形态的共同价值取向，即纳税是荣耀的，偷漏税是可耻的价值标准。使每个人意识到自己的义务和责任，自发地遵照税收制度方面共同的原则，构成一致的行为取向。〔二〕鼓励功能鼓励的手段一般有下面几种:目的鼓励——设置科学的目的，激发和调动人的积极性、创造性;领导鼓励——通过领导的以身作则，激发广阔职工的自发性;压力鼓励——通过领导者与被领导者之间情感的沟通、沟通，互相了解，愉快合作;典范鼓励——通过典范的示范作用，激发出上进心。税收文化建设作为促成整体优势的内在要素和整合性机制，促使税收新秩序尽快得以建立，使良好的国民纳税观念尽快得以构成。从税务机关建设来说，税收文化以文化为手段，创造出人人都受看重和尊敬的气氛，重视培养税务的荣誉感和责任感，鼓励每个成员充足发挥自己的积极性和自动性，使税收更好地发挥调节经济，促进社会发展的作用。〔三〕凝聚功能文化具有一种强有力的凝聚力量，它能够使拥有同一文化价值观的成员产生认同和归属感。提倡税收文化能够激发起税务人员加强本身素质建设的要求，共同的价值观把不同性格、不同情感的税务人员团结在一起，成为文化素养高、廉洁奉公的国家公务人员。税务机关具有强大的合力，有利于提升工作效率，完成税收任务。税收文化建设使广阔公民的纳税意识得以加强。在共同的价值标准的支配下，依法向国家履行纳税义务的整体意识的逐步构成，便会使整个社会法制程序和文明水平迅速提升。税收文化提升了人们的认识，表现出一种强有力的凝聚功能。〔四〕规范功能税收文化能够通过共同的信念、共同的职业道德标准，对税务机关构成一种规范的力量。它具有使每个成员进行自我教育的作用，能够使每个成员自发地约束、规范自己的言行，自发地遵照职业道德，依法治税，廉洁奉公，做到文明征税，使国家税收任务通过税务人员的努力能够顺利完成。〔五〕综合功能税收文化在税收理论中是不能离开社会文化的。它的存在牵涉到政治文化、经济文化、法律文化、行政文化、心理文化等范畴。与诸种社会文化现象相关联。税收文化在理论中，融合了其他文化形式的力量，综合为自己独特的文化现象。由此看来，税收文化对促进经济发展、社会进步，有侧重要的理论价值和理论价值。六新时期税收文化的建设如今处于2008年金融危机的恢复期，中国全面建设小康社会之际，我们国家的税收文化对内起着培育政治合格、业务过硬、纪律严明的税务管理者的作用，对外则承当着构建依法治税、诚信纳税的税收外部环境的重担。税收文化该怎样建设是一个很主要的问题，笔者的建议如下：〔一〕抓紧理论研究通过整理中国的传统税收文化典籍，借鉴国外的先进税收文化理论，结合当下税收实际，大胆探寻求索，创新理论，逐步建立和完善有中国特点的社会税收文化的科学理论体系。为解决税收文化建设人才奇缺的现实问题，应考虑在相关的大专院校设立研究科目，开设相关学科专业，丰富理论研究内容。〔二〕优化载体工程，丰富先进税收文化的开创建立形式通过加大税收文化基础设备投入，切实建设好图书馆、阅览室等学习教育场所，以及俱乐部、游艺室、运动场等文娱活动场所，把工作重点转向基层；并有组织地开展各种有效的开创建立活动，优化媒体，加强吸引力，使先进的税收文化在人民大众中广为传播。〔三〕以税收工作为中心，提升税收文化的内在质税收文化同税务工作是亲密联络的。坚持以税收文化为依托，带动其他工作的健康发展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以税收管理为核心、政管理为基础、其它制度为辅的规草制度。领导班子要敢于坚持原则，开拓奋进，承当责任，从实际出发，对全体工作人员负贵。同时把工作与关心大众生活、注盆工作方法联络起来，使税务树立起关心政治、积极参政议政的良好风气。〔四〕推进艺术创新，繁荣税收文艺创作税收文化艺术是先进税收文化的最佳表现形式，对人民群众承受先进税收文化起着潜移默化的作用。通过在税务系统开掘人才、在社会上吸纳人才、请艺术院校培育人才等形式，