从业第第四讲会计凭证

第四讲

会计凭证教学目的：

通过学习，掌握会计凭证的概念及分类，掌握原始凭证和记帐凭证的含义及分类，领会理解原始凭证和记帐凭证的审核和填制要求，了解会计凭证的传递与保管。

重点和难点：

1.会计凭证的概念及分类

2.原始凭证和记帐凭证的含义及分类

3.原始凭证和记帐凭证的审核和填制要求

主要内容

第一节会计凭证概述

第二节原始凭证

第三节记账凭证

第四节会计凭证的传递与保管

第一节会计凭证概述一、会计凭证的含义◆记录经济业务的书面证明；◆明确经济责任的书面证明；◆据以登记账簿的书面证明。二、会计凭证的作用1．记录经济业务，提供记账依据2．明确经济责任，强化内部控制3．监督经济活动，控制经济运行会计凭证的作用三、会计凭证的种类按填制程序和用途的不同划分为：

原始凭证和记帐凭证原始凭证的种类3.按照格式的不同分类专用凭证通用凭证记账凭证的种类

第二节原始凭证

三、会计凭证的种类

一、原始凭证的含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●进行会计核算的原始资料和主要依据。二、原始凭证的种类3.按照格式的不同分类专用凭证通用凭证

二、原始凭证的种类（一）按照取得方式和来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种

1.自制原始凭证P74自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项交易或事项时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如购人材料验收入库时，由仓库保管人员按照规定手续填制的收料单，车间或部门向仓库领用材料时，按要求填写的领料单；还有产品验收入库时的入库单；出差人员填报的差旅费报销单等。（限额领料单、制造费用分配表、薪酬发放明细表、借款单和固定资产折旧计算表）

二、原始凭证的种类（一）按照取得方式和来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两种

2．外来原始凭证P77

外来原始凭证指在交易或事项发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。外来原始凭证的种类很多，结构和格式各种各样，如供货单位开具的发票、出差乘坐的车船票、货物运单、银行存款的收付款结算凭证、收款单位或个人开具的收据等。

二、原始凭证的种类

(二)按照格式不同分类P78分为通用凭证和专用凭证。1．通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如由中国人民银行统一制定的汇兑结算方式的“信汇凭证”，由税务部门统一规定使用的增值税发票等。

2.专用凭证专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如“差旅费报销单”、“收料单”、“领料单”等。三、原始凭证的基本内容P78-79三、原始凭证的基本内容P78-79

1．原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期、编号；3.填制凭证单位名称或填制人姓名、凭证附件；4.接受原始凭证的单位名称；5.填制凭证单位签章；6.经济业务内容——数量、单价、金额等；7．有关（经办人员、部门负责人）人员签章。

四、原始凭证的填制基本要求P79-80（一）原始凭证填制的基本要求●记录真实●手续完备

●内容完整●填制及时

●编号连续●书写清晰、规范●不得涂改、刮擦、挖补

（二）自制原始凭证的填制

◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。具体填制方法见教材P80-82

1.一次凭证的填制P80▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；▲一次性填制完成。如：领料单和支票的填制。支票样票.jpg中国人民银行规定的支票填写规范.doc支票盖章注意事项：1.支票正面盖法人私章和单位财务专用章2.支票与存根分割线上盖财务专用章3.支票反面盖章与否视收款人而定

（1）现金支票收款人为本单位或个人姓名的，应在现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章；（2）转帐支票收款人应填写为对方单位名称。转帐支票背面本单位不盖章。出票单位根据存根作“银行存款”减少。

收款单位取得转帐支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进帐单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。

2.累计凭证的填制P81▲需在规定时间内多次记载；▲经济业务是不断重复发生的。

3.汇总原始凭证的填制P82▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。

(三)外来原始凭证的填制◆由其他单位经办人员按要求填制。

五、原始凭证的审核内容P83-84

1.审核原始凭证的真实

2.审核原始凭证的合法性3.审核原始凭证的合理性4.审核原始凭证的完整性5.审核原始凭证的正确性6.审核原始凭证的及时性。

审核原始凭证正确性的主要内容：审核原始凭证各项计算及其相关部分是否正确（1）阿拉伯数字不得分开填写，应连写；（2）小写金额前要标明“￥”字样，中间不能留有空位，金额要标至“分”，无角分的，要以“0”补位；（3）金额大写部分要正确，大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；（4）凭证中有书写错误的，应采用正规的方法更正，不能用任意涂改、刮擦、挖补等不正确方法第三节记账凭证一、记账凭证的含义●根据原始凭证归类整理编制；●会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；●登记账簿的直接依据。二、记账凭证的种类（P84-89）●专用记账凭证▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。

1.按记账凭证按用途分类▲业务类型——按经济业务与货币资金收支的关系分类：▲专用记账凭证种类：

①收款凭证应交税费材料采购应交税费②付款凭证③转账凭证

●通用记账凭证▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。应交税费

2.按记账凭证上填列的会计科目数目分类

●①复式记账凭证▲含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。▲种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。应交税费

●②单式记账凭证▲含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。

虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。

▲种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。1/3应交税费2/3应交税费

3.按记账凭证按包括的业务内容分类（补充）

●①单一记账凭证▲含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。▲种类：专用记账凭证均为单一凭证●②汇总记账凭证▲含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。

▲种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。应交税费（配动画24）库存现金（配动画25）●③科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。▲格式：库存现金材料采购应交税费

二、记账凭证的基本内容P89VV

1.记账凭证的名称；

2.填列记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号；

4.交易或事项的内容摘要；5.交易或事项所涉及的会计科目及其记账方向；

6.交易或事项的金额；

7.记账标记；

8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。(一)记账凭证编制的基本要求

P90-911．记账凭证各项内容必须完整2．记账凭证应连续编号3．记账凭证的书写应清楚、规范即：书写方面的相关要求同原始凭证4．记账凭证的分类要准确即：不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5．记账凭证的附件应齐全6．记账凭证错误要按规定更正。7．记账凭证的使用要规范。即：记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。填制要求小结：

◆记录真实◆手续完备◆内容齐全

◆书写规范◆填制及时

以上五点是对填制原始凭证和记账凭证的共同要求。但填制记账凭证时还应注意以下四点：

VV

◆摘要简明◆科目运用准确

◆附件齐全◆连续编号（二）记账凭证的填制方法P91-961.收款凭证—根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。VV2.付款凭证——根据有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。

VV

特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000收款贷：银行存款1000付款◆将现金存入银行：借：银行存款1000收款贷：库存现金1000付款

3.转账凭证

◆根据有关转账业务的原始凭证填制；

◆根据账簿记录填制。VV四、记账凭证的审核VV材料采购应交税费记账凭证审核的内容：P96-971．内容是否真实2．项目是否齐全3．科目是否正确4．金额是否正确5．书写是否规范另外：出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。第四节会计凭证的传递

与保管一、会计凭证的传递

1.会计凭证传递的含义会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。

2.会计凭证传递的内容（3个问题）P98-99