东南大学《审计学》课件第17章

东南大学远程教育审计学第六十一讲主讲教师：刘春晖东南大学远程教育审计学第六十一讲主讲教师：刘春晖1第十七章审计终结审计差异调整表管理当局声明书律师声明书分析性复核审计总结二级复核评价审计结果与客户的沟通均需熟练掌握第十七章审计终结审计差异调整表审计总结均需熟练掌握2一、审计差异调整表调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润+（-）借方贷方合计一、审计差异调整表调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整3重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方合计重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方4未调整不符事项汇总表

序号未调整的内容及说明索引号未调整金额备注借方贷方未予调整的影响：项目金额百分比计划百分比1.净利润2.净资产3.资产总额4.主营业务收入未调整不符事项汇总表

序号未调整的内容及说明索引号未调整金额5核算误差的划分－重要性原则的运用1.单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差2.单笔核算误差小于账户层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差3.单笔核算误差小于账户层次重要性水平，且性质不重要的，应列为未调整不符事项4.同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。核算误差的划分－重要性原则的运用1.单笔核算误差超出账户层次6注意：这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是全部调整：同意调整的书面确认部分调整：拒绝调整：由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA应以此作为最后审计意见的依据。注意：7二、管理当局声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的声明陈述。2.作用：明确被审计单位管理当局对其会计报表的应负的会计责任有利于保护CPA。共同过失。口头证据转化为书面证据。实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑二、管理当局声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向83.格式：标题：××公司管理当局声明书收件人：接受委托的会计师事务所和签发审计报告的注册会计师。声明内容：应CPA的要求列出各项声明签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章日期：一般与审计报告的日期一致。3.格式：94.声明内容：重要的会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责财务会计资料已全部提供会议记录已全部开放交易已全部入帐关联方交易均已提交CPA检查期后事项和或有事项均已提供4.声明内容：重要的105.证明力：内部的书面证据5.证明力：内部的书面证据11三、律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事项和或有事项向律师进行函证2.格式：无固定格式3.内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即可。三、律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作124.证明力：外部的书面证据通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能发表保留或拒绝表示意见。4.证明力：外部的书面证据13四、分析性复核必须采用对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。集中在CPA认定的重要审计领域，四、分析性复核必须采用14五、详细复核与审计总结审计总结：1.准备工作：一级复核2.时间：外勤工作结束前3.撰写人：项目经理44.作用：发现审计过程中的疏漏对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。为二、三级复核提供全面汇总资料五、详细复核与审计总结审计总结：155.应包含内容：公司简介，审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项发现的主要问题，建议的主要调整事项审计结论，拟出具的审计意见类型。5.应包含内容：16六、二级复核1.执行人：部门经理进行2.执行时间：外勤工作结束时3.作用：对项目经理复核的再监督，对重要审计事项的重点把关六、二级复核1.执行人：部门经理进行174.复核内容：重要审计程序是否适当，是否实施，重点审计事项的审计证据是否充分、适当审计范围是否充分未调整不符事项是否适当审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确4.复核内容：18七、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定报表中包含的错漏报，包括：已知，通过实质性测试确定的估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的（2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性七、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价192.技术性复核：《会计报表检查清单》，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。2.技术性复核：203.形成审计意见，草拟审计报告审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上，全部调整：标准意见部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见3.形成审计意见，草拟审计报告214.对审计工作底稿进行最终复核执行人：主任会计师执行时间：签发审计报告前复核作用：质量控制复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所的质量要求；4.对审计工作底稿进行最终复核22八、与客户沟通1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。2.目的：明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务建立良好的工作关系：保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相关信息。八、与客户沟通1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问233.方式：口头书面：对重要事项，沟通函，包括管理建议书等3.方式：244.应沟通内容（1）计划阶段基本情况应签约内容审计计划4.应沟通内容25（2）实施阶段需被审计单位协助的工作已发现的重大错误、舞弊和违反法规行为审计工作中受到的阻碍和限制（2）实施阶段26（3）完成阶段有关报表的分歧重大审计调整事项会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险审计意见类型及审计报告措辞。（3）完成阶段27东南大学远程教育审计学第六十一讲主讲教师：刘春晖东南大学远程教育审计学第六十一讲主讲教师：刘春晖28第十七章审计终结审计差异调整表管理当局声明书律师声明书分析性复核审计总结二级复核评价审计结果与客户的沟通均需熟练掌握第十七章审计终结审计差异调整表审计总结均需熟练掌握29一、审计差异调整表调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润+（-）借方贷方合计一、审计差异调整表调整分录汇总表序号调整内容及项目索引号调整30重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方合计重分类分录汇总表序号重分类内容及项目索引号重分类金额借方贷方31未调整不符事项汇总表

序号未调整的内容及说明索引号未调整金额备注借方贷方未予调整的影响：项目金额百分比计划百分比1.净利润2.净资产3.资产总额4.主营业务收入未调整不符事项汇总表

序号未调整的内容及说明索引号未调整金额32核算误差的划分－重要性原则的运用1.单笔核算误差超出账户层次重要性水平的，应列为调整误差2.单笔核算误差小于账户层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊、影响收益趋势的，应列为调整误差3.单笔核算误差小于账户层次重要性水平，且性质不重要的，应列为未调整不符事项4.同类未调整不符事项汇总数超出账户层次重要性水平的，应选择几笔转为调整误差，过入调整分类汇总表。核算误差的划分－重要性原则的运用1.单笔核算误差超出账户层次33注意：这里的调整和未调整事项实质是建议调整和建议不调整事项，建议调整事项应书面通知被审计单位，其结果可能是全部调整：同意调整的书面确认部分调整：拒绝调整：由此产生应调整但未调整和建议不调整不符事项汇总表。CPA应以此作为最后审计意见的依据。注意：34二、管理当局声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向CPA提供的各种重要口头声明的声明陈述。2.作用：明确被审计单位管理当局对其会计报表的应负的会计责任有利于保护CPA。共同过失。口头证据转化为书面证据。实质：对被审计单位管理当局产生心理威慑二、管理当局声明书1.定义：是被审计单位管理当局在审计期间向353.格式：标题：××公司管理当局声明书收件人：接受委托的会计师事务所和签发审计报告的注册会计师。声明内容：应CPA的要求列出各项声明签章：被审计单位负责人、被审计单位会计机构负责人签署，加盖被审计单位公章日期：一般与审计报告的日期一致。3.格式：364.声明内容：重要的会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责财务会计资料已全部提供会议记录已全部开放交易已全部入帐关联方交易均已提交CPA检查期后事项和或有事项均已提供4.声明内容：重要的375.证明力：内部的书面证据5.证明力：内部的书面证据38三、律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作的答复和声明，也即律师的回函。通常就期后事项和或有事项向律师进行函证2.格式：无固定格式3.内容：无固定内容，回答CPA的函证问题即可。三、律师声明书1.定义：是被审计单位律师对CPA函证问题所作394.证明力：外部的书面证据通常，CPA应调查该律师的职业条件和声誉情况，满意时，应接纳律师声明书中的意见。如果，律师在声明书中暗示或明示拒绝提供信息，CPA应认为审计范围受到限制，只能发表保留或拒绝表示意见。4.证明力：外部的书面证据40四、分析性复核必须采用对审定报表的总体把握，并假定所有建议调整事项均已调整通常由项目经理、部门经理甚至主任会计师进行。集中在CPA认定的重要审计领域，四、分析性复核必须采用41五、详细复核与审计总结审计总结：1.准备工作：一级复核2.时间：外勤工作结束前3.撰写人：项目经理44.作用：发现审计过程中的疏漏对已做出的专业判断进行一次全面的再鉴定。为二、三级复核提供全面汇总资料五、详细复核与审计总结审计总结：425.应包含内容：公司简介，审计概况，审计过程、审计计划的执行、采用的审计方法、审计总体评价（调整及未调整的理由）、审计前后的主要财务指标、重大事项发现的主要问题，建议的主要调整事项审计结论，拟出具的审计意见类型。5.应包含内容：43六、二级复核1.执行人：部门经理进行2.执行时间：外勤工作结束时3.作用：对项目经理复核的再监督，对重要审计事项的重点把关六、二级复核1.执行人：部门经理进行444.复核内容：重要审计程序是否适当，是否实施，重点审计事项的审计证据是否充分、适当审计范围是否充分未调整不符事项是否适当审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确4.复核内容：45七、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价（1）确定报表中包含的错漏报，包括：已知，通过实质性测试确定的估计的，通过审计抽样和分析性复核估计的（2）确定可能错漏报的汇总金额，以判断重要性七、评价审计结果1.对重要性和审计风险进行最终的评价462.技术性复核：《会计报表检查清单》，由项目经理填列，并经部门经理和主任会计师复核。2.技术性复核：473.形成审计意见，草拟审计报告审计意见类型应建立在被审计单位的调整行为基础之上，全部调整：标准意见部分调整或拒绝调整：视应调整但未调整+未调整不符事项的重要程度出具保留或否定意见3.形成审计意见，草拟审计报告484.对审计工作底稿进行最终复核执行人：主任会计师执行时间：签发审计报告前复核作用：质量控制复核内容：审计程序的恰当性；审计证据的充分性；有无重大遗漏；是否符合会计师事务所的质量要求；4.对审计工作底稿进行最终复核49八、与客户沟通1.定义：是指CPA就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位或与其进行商讨。2.目的：明确责任：通过沟通，明确各自的责任与义务建立良好的工作关系：保证执业质量，提高审计效率和效果：通过沟通获得更多的相