财经法规讲义

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成(一)会计法律制度制定发布举例会计法律全国人大及其常委会《会计法》（最高规范准则）、《注册会计师法》会计行政法规国务院《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》国家统一的会计制度会计部门规章国务院财政部门（由部门首长签发）《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则—基本准则》会计规范性文件国务院财政部门《企业会计制度》、《企业会计准则—具体》等等附：《会计法》适用于组织第二节会计工作管理体制会计工作管理体制由①行政管理、②自律管理、③单位会计管理三个各有侧重、相辅相成的管理组成(二)①行政管理（1）原则：“统一领导、分级管理”（2）国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（3）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能(三)②自律管理自律管理组织：中国注册会计师协会、中国会计学会（2）中国注册会计师协会对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理(四)③单位会计管理单位会计工作管理的责任主体：单位负责人（2）会计人员的管理制度：会计人员从业资格、任职资格、任免、调动、评优表彰奖惩、继续教育管理，会计专业技术职务资格管理（3）会计人员的任职资格：必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人（会计主管人员）具备会计师以上资格或3年以上经历（4）单位内部会计管理制度：①内部会计管理体系、②会计人员岗位责任制度、③账务处理程序制度、④内部牵制制度（出纳岗位的职责和限制条件、组织分工、有关岗位的职责和权限）、⑤稽核制度、⑥原始记录管理制度、⑦定额管理制度、⑧计量验收制度、⑨财产清查制度、⑩财务收支审批制度、⑾成本核算制度、⑿财务会计分析制度(内部（岗）稽查签（牵）批原定记账成分)第三节会计核算(一)会计信息质量要求1.真实性(实际发生)2.相关性3.明晰性4.可比性（一定期间内会计政策不随意变更）5.经济质量重于法律形式要求(融资租赁)6.重要性7.谨慎性（不高估资产、收益，不低估负债、费用，计提坏账准备，加速折旧法）8.及时性（不提前不延后）（及时分析（晰）客户真正想（相）要东西，实质上是谨慎的）(二)会计核算的总体要求（1）伪造是以虚假的经济业务事项为前提（2）变造是涂改、挖补等手段篡改事实（3）提供虚假的财务会计报告①编造虚假的资料、②直接篡改财务会计报告上的数据以假乱真(三)会计核算的其他要求年度、记账本位币、文字等不重复(四)会计凭证（原始凭证和记账凭证）：（会计基础上有重复，所以未列出。）会计核算前提：及时取得原始凭证(2)购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明（3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途(4)发生销货退回的，不得以退货发票代替收据(5)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 (五)会计账簿任何单位不得在法定会计账簿之外私设账簿。(六)财务会计报告会计报表至少应当包括①资产负债表、②利润表、③现金流量表等报表.小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表（2）（会计报表、报表附注、财务情况说明书）向不同会计资料使用者提供财务会计报告，其编制依据应当一致（3）提供时间分类月度季度半年度年度时间6天15天60天4个月（4）我国财务会计报告的责任主体是单位负责人（5）须经注册会计师审计的财务会计报告出具时须将审计报告一并对外提供（6）财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章，有总会计师的也需签章(七)财产清查由账簿记录对财物、货币、债权债务进行核对(八)会计档案的管理（会计基础重复的未列出）（1）各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作指导、监督、检查（2）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁.（3）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁，必须妥善保管（4）单位负责人需在会计档案销毁清册上签署意见（5）专人负责监销项目企事业单位国家机关财政部门派员单位档案和会计机构共同派员同级财政部门、审计部门派员同级审计部门派员第四节会计监督①单位内部会计监督（1）会计机构/人员对财务收支的监督①审批手续不全→退回，补充、更正；②不纳入单位统一收支→制止、纠正；③违反国家统一制度→不予办理；④对认为是违反国家统一制度的，单位负责人在10日作出书面决定（2）会计机构/人员对单位内部会计资料的真实性和完整性负责（3）内部会计控制的内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等（4）不相容职务相互分离控制：①记账→〤出纳/业务/业务审批/财物保管；②业务经办→〤业务审批/财物保管；③业务操作→〤业务复核（5）内部控制的原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益（6）内部控制的五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督②政府监督（1）县级以上人民政府财政部门依法对本行政区域内的违法会计行为实施行政处罚（2）我国审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也可以对其实施政府监督（3）财政部门会计监督检查的形式：①遵守统一制度→全面清查；②会计基础工作、从业→专项检查/抽查；③检举、违法嫌疑→重点检查；④注会审计的财务报告→定期抽查；⑤事务所出具的审计报告→抽查③社会监督（1）进行审计、鉴证的一种监督制度（2）单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴（3）设立会计师事务所应由拟设立的会计师事务所所在地的省级财政部门批准（4）注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所（5）注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围：审计业务：①审查企业的财务会计报告，出具审计报告；②验证企业资本，出具验资报告；③企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具其报告；④其他2、会计咨询和会计服务业务（6）标准审计报告：无保留意见、不附加说明；非标准审计报告：其他（7）注册会计师依法执行审计业务所出具的报告具有证明效力（8）会计责任：被审计单位；审计责任：注册会计师（9）注册会计师审计与内部审计之区别项目注册会计师审计内部审计目标报表的真实性、公允性内控有效、财务信息真实合法完整、经营效率独立性较强较弱职责、作用鉴证作用本单位改进参考自愿程度自由选择必须接受审计标准注册会计师审计标准内部审计标准时间每年一次定期审计（10）会计师事务所出具的审计报告质量应由财政部门负责监督检查(四)单位内部会计监督与政府监督、社会监督之比较监督体系主体对象单位内部会计监督（内部）会计机构/人员单位的经济活动政府监督（外部）县级以上各级人民政府财政部门会计行为社会监督（外部）注册会计师、会计师事务所委托单位的经济活动第五节会计机构和会计人员会计机构的设置（1）是否设置会计机构由三个因素决定：①单位规模大小；②经济业务和财务收支的繁简；③经营管理的要求（2）会计机构负责人（会计主管人员）是中层领导人员（3）会计主管人员不同于“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等（4）会计人员回避制度：①单位负责人→会计机构负责人（会计主管人员）→出纳；②适用：国家机关、国有企业、事业单位③直系亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系（5）审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法属于会计机构的内部稽核制度代理记账（1）所在地的县级以上人民政府财政部门是审批机关，财政部统一印制的代理记账许可证书（2）设立条件：①3名以上持证人员；②负责人须会计师以上；③固定办公场所；④健全的管理制度（3）对外提供的财务报告须由代理记账机构负责人和委托人签名并盖章（4）没有审计报告（5）委托代理记账的委托人的义务：①填制取得原始凭证；②日常货币收支保管；③向代理记账机构提供原始凭证；④对退回的原始凭证进行补充更正(三)会计从业资格会计从业资格证书是证明文件，全国范围有效会计从业资格考试的大纲由财政部统一制定并公布被依法吊销证书的人员，自吊销之日起5年（含5年）不得参加考试，取得证书；因其行为被依法追究刑事责任的永久不能重新取得证书证书的取得：能够当场决定，应当场作出书面决定；不能当场决定，应20日内进行审查，作出是否颁发的决定，20日内不能作出决定的，经会计从业管理机构负责人批准，可以延长10日作出准予颁发证书的决定后，应10日颁发会计从业资格证书管理：上岗注册登记离岗备案调转登记90日6个月90日，90日会计人员继续教育：①特点：针对性、适应性、灵活性。（针线活）②形式：接受培训（主、24小时）；在职自学（辅）③90天内持《证书》、证明进行登记④持证人员接受继续教育是非学历教育(四)会计专业职务及会计专业技术资格：（1）注册会计师，总会计师不属于会计专业职务（2）中级报考：①专科→5年，②本科→4年，③双学士学位/研究生班毕业→2年，④硕士学位→1年，⑤博士学士→0年(五)会计工作岗位设置（1）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，这是会计机构内部牵制制度最基本的要求（2）会计档案在移交之前属于会计岗位，移交之后不属于会计岗位（3）医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作，单位内部审计、社会审计、政府审计工作，均不属于会计岗位（4）总会计师：①是单位行政领导人员，直接对单位主要行政领导人负责②《总会计师条例》规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师③由单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任，任免程序由国务院决定④取得会计师任职资格后，还需满足主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年这一条件(六)会计人员的交接工作（1）没有办理交接手续的，不得调动或者离职（2）不能够亲自办理交接的，经单位领导人批准，可由移交人员委托他人代办移交（3）有价证券与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接（4）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等，必须交接清楚（5）实行会计电算化的单位，交接双方应进行实际操作（6）监交：单位领导人→会计机构负责人（会计主管人员）→一般会计人员（7）继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿移交人员对移交的会计资料的合法性、真实性承担法律责任（事后也如此）第六节法律责任(一)法律责任的概念分类项目机关性质行政责任行政处罚/分行政机关一般违法刑事责任犯罪、刑罚司法机关犯罪(二)违反会计制度规定的法律责任（①一般违法行为）（1）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为：①不依法设置账簿，②私设账簿（账外账），③原始凭证不按规定，④未审核凭证登账，⑤随意变更方法，⑥编报表依据不一，⑦使用文字、本位币不规范，⑧保管资料不规范，⑨单位内部监督不规范，⑩任用会计人员不规范违反会计制度规定行为应承担的法律责任责令限期改正罚款（单位：3千~5万；直接人：2千~2万）给予行政处分吊销会计从业资格证依法追究刑事责任(三)其他会计违法行为的法律责任（②严重违法行为）伪造、变造、虚假刑事责任：偷税罪（伪造变造）：10%~30%，1万~10万/二次行政处罚→3年以下，1倍~5倍；30%~，10万~→3年~7年，1倍~5倍②提供虚假报告罪：3年以下，并处或单处2万~20万③提供虚假证明罪：中介组织，5年以下、罚金；索取/非法收受→5年~10年，罚金行政责任：通报：县以上罚款：县以上，通报同时对单位5千~10万，直接人3千~5万行政处分吊销会计从业资格证（2）隐匿、故意销毁（同上）（3）授意、指使、强令刑事责任：共同犯罪行政责任：①罚款：5千~5万；②行政处分（4）打击报复①刑事责任：3年以下，行政责任：行政处分②补救措施：恢复名誉（赔礼道歉、澄清事实、消除影响、恢复名誉）；恢复原有职位、级别（官复原职）（5）违反《会计法》同时违反其他偷税不满一万元或不到10%→追缴其偷税款，0.5~5倍罚款同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政刑罚（一事不再罚）第二章支付结算法律制度第一节支付结算概述(一)支付结算的概念与特征使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算方式支付结算方式的分类：依据项目举例（1）是否使用票据①票据结算方式支票、本票、汇票②非票据结算方式信用卡、汇兑等（2）适用区域①同城结算本票、支票②异地结算汇兑、托收承付附：既可同城又可异地的有：银行汇票、商业汇票、委托收款。银行、单位、个人是办理支付结算的主体，其中银行是支付结算和资金清算的中介机构中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度(二)支付结算的基本原则：①恪守信用，履约付款原则、②谁的钱进谁的账、由谁支配原则、③银行不垫资原则办理支付结算的具体要求（1）票据无效银行不予受理①未使用中民行统一规定印制的票据未使用中民行统一规定格式的结算凭证②金额的中文大写和阿拉伯数字不一致的（同左）的结算凭证③金额、出票或签发日期、收款人名称更改的（同左）的结算凭证④票据出票日期使用小写填写的（2）“角”之后可以不写整（或正）（3）票据出票大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担（4）对票据和结算凭证上的其它记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明第二节现金管理（1）开户单位使用现金范围：①职工工资、津贴，②个人劳务报酬，③颁发给个人的奖金，④各种劳保、福利费用，⑤向个人收购农副产品，⑥出差人员随身携带的差旅费，⑦结算起点以下的零星支出（2）现金结算起点：1000元，需增加由中民行确定，报国务院备案（3）使用现金的限额:3~5天的日常零星开支，最多15天（4）开户单位的现金收入应于当日送存开户银行（5）单位支付现金，可从现金限额中支付或从开户银行提取，不得从现金收入中直接支付（即不得坐支）（6）因特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，核定坐支范围和限额（7）单位从开户银行提取现金，应写明用途，由单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金（8）现金的内部控制规范的主要依据是《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（9）单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责第三节银行结算账户(一)银行结算账户的概念（1）人民币银行结算账户（银行结算账户）是指银行行为存款人开立的办理①资金收付结算的②人民币③活期存款账户（特点①②③）（2）中民行是银行结算账户的监管部门银行结算账户的分类┏①基本存款账户（需核准）┏单位银行结算账户╊②一般存款账户银行结算账户┫（个体户归单位）┣③专用存款账户（预算单位、QFⅡ需核准）（按存款人）┗个人银行结算账户┗④临时存款账户（需核准（注册/增资验资除外））银行结算账户管理应当遵守的基本原则（注意区分与支付结算的基本原则的区别）①一个基本账户原则②自主选择银行开立银行结算账户原则③守法原则④存款保密原则(四)银行结算账户的开立、变更和撤销开立：①开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务②预留银行签章中公章或财务专用章的名称依法可使用简称的，账户名称应与其保持一致变更：①存款人更改名称→5个工作日内向银行提出变更申请┓┠银行接到通知，办理手续，②法定代表人/主要负责人、→5个工作日内书面通知银行┛2个工作日内报告中民行住址及其他开户资料变更（3）撤销:主体资格①被撤并、解散、宣告破产或关闭的┳5个工作日内提出撤销申请━2个工作日┓被终止后②注销、被吊销营业执照的━━━━┛3个工作日其他撤销━2个工作日撤销之日起2个工作日内，报告中民行━┛③因迁址需要变更开户银行以及其他原因撤销基本存款账户后→10日内重新申请基本存款账户④银行债务未结清不得申请撤销该账户⑤一年内未收付且未欠银行债务的→通知其30日内销户→逾期者视为自愿销户~(八)①基本存款账户②一般存款账户③专用存款账户④临时存款账户区别联系汇总见下页表格：单位银行结算账户使用范围存款人资格开立程序①基本存款账户日常转账结算、现金收付（主办账户）法人、非法人、异地常设机构、个体户、独立核算的附属机构、社会团体、居民委员会等（只可一个）2个工作日内审核，是否核准②一般存款账户基本存款账户开户银行以外的银行开立。用于借款转存、借款归还、现金缴存，不可支取现金开立基本存款账户的都可开立一般存款账户（无数量限制）5个工作日内向中民行当地分支行备案③专用存款账户特定用途进行专项管理金（不可支取现金）、住房基金、基本建设资金、社会保障基金、更新改造资金、金融机构存放同业资金、政策性房地产开发资金等（可支取现金）5个工作日内向中民行当地分支行备案单位银行卡专用存款账户（不得现金收付）、财政预算外资金、期货交易保证金、证券交易结算资④临时存款账户临时需要、规定期限（可支取现金）临时机构、异地临时经营活动（施工、安装）、注册验资（只收不付）、增资、境外机构在境内需核准（注册/增资验资除外）不得超过两年附注：开立②③④之日起都应3个工作日内书面通知①开户银行(九)个人银行结算账户①用于办理个人转账收付和现金存取，储蓄账户只限于现金存取不得办理转账结算②具有使用支票、信用卡等信用支付工具的功能(十)异地银行结算账户（略）(十一)银行结算账户的管理（1）中民行的管理：监督、检查银行结算账户的开立、使用、变更和撤销（2）银行的管理：①负责所属营业机构银行结算账户开立和使用的管理，②对已开立的单位银行结算账户实行年检制度（3）存款人的管理：①对预留银行签章的管理，②对开户许可证的管理，③妥善保管其密码(十二)违反银行结算账户管理制度的罚则（1）存款人：①违法规定开立银行结算账户━┳非经营性的处以1000元的罚款；经营性的给予警告并处②伪造变造文件欺骗开立账户━┫1万~3万的罚款③违规不及时撤销银行结算账户┫④伪造变造私自印制开户登记证┛违规将单位款项转入个人银行结算账户等，非经营性的处以1000元的罚款；经营性的给予警告并处5000~3万元罚款（2）银行及有关人员：①为存款人多头开立账户，②明知是单位资金而允许自然人存储→5万~30万罚款第四节票据结算方式(一)票据的概念和种类┏现金支票（只可取现）┏支票╋转账支票（只可转账）┃┗普通支票（取现、转账皆可，但划线支票只可转账）票据┫┏银行汇票┣汇票┫┏银行承兑汇票┃┗商业汇票┻商业承兑汇票┗本票（银行本票）(二)支票┏（1）概念：①特点：即期票据、委付票据，②现金支票不得背书，③用于同城结算，┃④单位个人均可使用┃┣（2）出票：①绝对记载事项：字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、支票┫出票日期、出票人签章；②授权补记：支票的金额、收款人名称，未补┃记前不得提示付款；③相对记载事项：付款地、出票地┃┣（3）付款：①见票即付，另行记载的日期无效，②出票日起10日提示付款，超过┃期限提示的，不予受理/付款┃┗（4）办理要求：签发空头支票、签章不符的支票，不以骗财为目的，处5%但不低于1000元的罚款（三）银行汇票┏（1）概念：①特点：由出票银行签发，②见票时按实际结算金额无条件支付收款人┃或持票人，③出票人为经中民行批准办理银行汇票业务的银行，┃④出票银行为银行汇票的付款；=5\*GB3⑤单位个人均可使用；=6\*GB3⑥同城票据的交┃换提交银行汇票和解讫通知┃┣（2）出票：①绝对记载事项：字样、无条件支付的承诺、出票金额、付款人名称、┃收款人名称、出票日期、出票人签章；②相对记载事项：付款日期、付┃款地、出票地；=3\*GB3③非法定记载事项：签发票据的原因或用途、票据项下银行┃交易的合同号码等（不具有票据上的效力）汇票┃┣（3）付款：①见票即付，自出票日起1个月内向付款人提示付款，超过期限提示付┃款的，代理付款人不予受理；②定日付款；③出票后定期付款；④见票┃后定期付款；=5\*GB3⑤代理付款人，是代理本系统出票银行或跨系统签约银行┃审核支付汇票款项的银行┃┣（4）程序：①向出票银行填写“银行汇款申请书”，填明收款人名称、汇票金额、┃申请人名称、申请日期。签章为预留银行签章。申请人和收款人均为个┃人，在“汇票金额”栏先填“现金”，后填“金额”。申请人和收款人┃为单位的，不得在“银行汇款申请书”上填明“现金”字样；②受理申┃请书，用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人；┃申请人和收款人为单位的，银行不得签发现金银行汇票；③申请人应将┃银行汇票和解讫通知一并交给收款人┣（5）兑付：见法规课本P112-113┃┣（6）签章：①单位：单位财务专用章或公章加法定代表人或其授权的代理人的签┃名或者盖章；②个人：个人签名或者盖章；③支票的出票人和商业承┃兑汇票的承兑人：预留银行签章┃┗（7）补救：①挂失止付；=2\*GB3②公示催告；=3\*GB3③普通诉讼(四)商业汇票┏（1）概念：①付款期限，最长不得超过6个月，②提示付款期限，自汇票到期日┃10日内，③个人不得使用商业汇票┃┣（2）出票：①出票人与付款人要有真实的托付款关系，②绝对记载事项：字样、无┃条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、┃出票人签章，③相对记载事项：付款日期、付款地、出票地，④未记载┃付款日期的为见票即付┃┣（3）承兑：①程序包括：提示承兑、承兑成立，②定日付款和出票后定期付款汇票┃应在汇票到期日前提示承兑，③见票后定期付款汇票应自出票日起1个┃月内提示承兑，④见票即付汇票无需提示承兑，⑤付款人3日内不作承┃兑与否表示的，视为拒绝承兑，⑥承兑文句/人签章是绝对记载事项，⑦┃承兑附有条件的，视为拒绝承兑商业┃汇票┣（4）付款：①见票即付汇票，自出票日起1个月内提示付款，②定日付款、出票后┃定期付款、见票后定期付款汇票自到期日起10日内提示付款┃┣（5）背书：①“不得转让”的汇票，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背┃书人不承担保证责任，②背书不得附有条件，所附条件不具汇票上的效┃力，③将汇票一部分金额转让/分别转让给两人以上的背书无效，④被拒┃绝承兑/付款、超过付款提示期限的不得背书转让┃┗（6）保证：：①绝对记载事项：保证文句、保证人签章，保证不得附有条件，②所附条件不影响保证责任，③保证人与被保证人对持票人承担连带责任，④保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权(四)信用卡（1）申领单位卡的单位必须在我国境内金融机构开立基本存款账户（2）具有完全民事行为能力的公民才可以申领个人卡（3）信用卡的销户：①期满、挂失、止付、死亡、要求45天，2年未发生交易②销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提现；个人卡账户可以转账亦可提现（4）单位卡不得交存现金，销货收入不得存入（5）同一持卡人单笔透支发生额，单位卡不得超过5万人民币，个人卡不得超过2万人民币（6）准贷记卡的透支期限最长为60天（7）贷记卡持卡人可以享受的优惠条件：①免息还款期（最长60天），②最低还款额待遇（8）贷记卡持卡人支取现金、准贷记卡透支，不享受上述优惠条件（9）发卡银行对贷记卡持卡人未偿还最低还款额和超信用额度用卡行为，应分别按最低还款额未还部分、超过信用额度部分的5%收取滞纳金和超限费(五)汇兑（1）采用汇兑结算方式需要支取现金的必须符合汇款人和收款人均为个人（2）汇兑的撤销指汇出银行尚未汇出的款项，同时应符合：①汇款人出示正式函件，②汇款人持本人身份证件及原信/电汇回单，③汇款银行查明确未汇出款项，④汇出银行收回原信/电汇回单（3）汇兑的退汇：①汇款已汇出汇出银行，②收款人拒绝接受的汇款，③经过2个月无法交付的汇款第三章税收法律制度第一节税收概念(一)税收的概念与分类税收的作用：①主要形式，②重要手段，③维护国家政权，④可靠保证（2）税收的特征=“三性”①强制性，无偿性，固定性②无偿性是最本质特征，核心（3）税收的分类┏流转税（增值税，消费税，营业税，关税）┣所得税（亦称收益税，企业/个人所得税）①征税对象╋财产税（房产税，车船税，城镇土地使用税）┣资源税（资源税）┗行为税（印花税，车辆购置税，城市维护建设税，契税，耕地占用税）②征收管理┳工商税（由税务机关负责征收管理）┗关税（由海关负责征收管理）┏中央税：关税类，消费税，集中③征收权限╋地方税:┗共享税：增值税，企业所得税，资源税，印花税┏从价税：④计税标准╋从量税：┗复合税：卷烟，白酒(二)税法及构成要素（1）税法的分类①功能作用┳税收实体法《企业/个人所得税法》、《增值税暂行条例》┗税收程序法《税收征管法》，《海关法》，《进出口关税条例》┏国内税法②主权国家行╋国际税法使税收管辖权┗外国税法┏税收法律《税收征管法》，《个人所得税法》③法律级次╋税收行政法规《增值税暂行条例》（国务院）┣税收规章《增值税暂行条例实施细则》┗税收规范性文件《增值税专用发票使用规定》（2）税法的构成要素①三个最基本要素：纳税义务人，征税对象（主要标志），税率（重要标志）┏比例税率（百分比）（企业所得税）②税率╋定额税率（资源税，车船税）┃┏全额累进税率┗累进税率╋超额累进税率（个人所得税）┗超率累进税率（土地增值税）③税法是税收的法律依据和法律保障④起征点——指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限免征额——指对征税对象总额中免予征税的数额第二节主要税种增值税（在计算企业所得税应纳税所得额时不能扣除）（1）分类：①一般纳税人（17%），②小规模纳税人（3%）（取得的增值税专用发票的增值税额计入采购成本，不得认证抵扣）：生产劳务50万及以下；其他80万及以下（2）增值税当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额（核心）（3）进口应税消费品的增值税与消费税的计税价格相同，组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税税率）（4）准予抵扣的进项税额：①购进货物/劳务取得专用发票，②进口货物的进项税额，③向农业生产者/小规模纳税人购买农产品（13%），④运输费用（7%）（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天（6）纳税期限：1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度消费税（纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度）（1）消费税税目：烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板卷烟、粮食白酒、薯类白酒的消费税采用复合计征方法（3）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税营业税（纳税期限：5日、10日、15日、1个月、1个季度）（1）对在我国境内①提供应税劳务、②转让无形资产、③销售不动产的单位和个人征收（2）税目：9个，建交邮文3%，其他5%（娱乐业5%~20%）（3）转让、出租土地使用权→土地所在地销售、出租不动产→不动产所在地申报纳税企业所得税（1）征税对象：①居民企业：源于中国境内、外的所得②非居民企业：源于中国境内的所得、境外有实际联系的所得（2）比例税率：基本税率25%，小型微利企业20%（3）应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损①不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业为性收费、政府性基金等②免税收入：国债券收入、居民企业间的/非居民企业从居民企业取得的股利、红利等权益性收益、非营利组织的收入③准予扣除的项目：成本、费用、税金（除了企业所得税、允许抵扣的增值税）、损失、其他支出④不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性收益，企业所得税，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，超标准的捐赠，与生产经营无关的赞助支出，不合标准的准备⑤亏损弥补：最长不得超过5年（具体理解应会计算）（4）扣除限额：（理解计算）①公益性捐赠12%，广告费15%.（利润总额）②职工福利费14%，工会经费2%，职工教育经费2.5%.（工资总额）③业务招待费发生额的60%，但不得超过销售收入的5‰.（取低者）(五)个人所得税（1）征税对象：个人、个体工商户、自然人性质的企业（个人独资企业、合伙企业投资者）（2）税率：①工资、薪金所得：起征点3500元，超额累进级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数145001010534500~90002055549000~35000251005535000~55000302755655000~80000355505780000~4513505②个体、个人独资、合伙、承包/租经营：应纳税所得额=收入—费用，超额累进③劳务报酬所得：起征点800元，~~4000元4000~20000元20000~50000元50000元~~（收入额—800）*20%收入额*16%收入额*24%-2000收入额*32%—7000④稿酬所得：起征点800元~~4000元→（收入额—800元）*14%；4000元~~→收入额*11.2%（3）自行申报个税：年所得12万以上的，两处及以上，境外，无扣缴义务人第三节税收管理(一)税务登记(税收征收管理的起点)（1）范围：除国家机关、个人、无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩（不从事生产经营活动，临时取得应税收入或发生应税行为/只缴纳个人所得税/只缴纳车船税-----不需办理税务登记）（个体工商户需要办理税务登记）（2）种类：1、开业登记（设立登记）①申请、审核、核发均为30日★②税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本③税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证（一年）和换证制度（三年）④遗失税务登记证件的，15日内书面报告主管税务机关⑤银行账户开立与变化均为15日内报告⑥从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天（12个月内）的，应在营业地办理税务登记手续⑦从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务会计制度或财务会计处理办法报送主管税务机关备案2、变更登记①范围：改变名称/法定代表人/经济性质/经济类型/住所和经营地点（不改变主管税务机关）/生产或经营方式隶属关系/生产经营期限等等②申请、审核均为30日★③纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记3、停业、复业登记①实行定期定额征收方式的纳税人停业期限不得超过一年②停业申请应在停业前登记，复业申请应在恢复生产、经营之前③在停业期间发生的纳税义务，应当及时申报缴纳4、注销登记①范围：自动解散；改组、分立、合并等原因而被撤销；破产；因住所、迁址而改变原主管税务机关；被吊销营业执照②时间期限均为15日★③自注销之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记（相当于一种新开业登记）④纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关缴销发票，结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销税务登记证件5、外出经营报验登记①《外出经营活动税收管理证明》简称《外管证》，实行一地一证的原则，有效期30天~180天，提交税务登记证副本和《外管证》②在《外管证》有效期届满10日内，办理撤销手续③纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，应当向营业地/当地税务机关报验登记（3）税种登记→3日内进行（4）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，申报办理（5）违反税务登记的法律责任：项目处罚情节严重未按规定期限办理登记税务机关责令改正、~~2000元罚款2000元~~10000元罚款未按规定使用登记证件2000元~~10000元罚款10000元~~50000元罚款（6）税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写税务登记表来体现(二)发票开具与管理（1）发票的特征：（法弟真想笑）①合法性、②真实性、③时效性、④共享性、⑤传递性（2）种类：（按其用途及反映内容不同）①增值税专用发票：记账联（第一联）、抵扣联（第二联）、发票联（第三联）（见附件）②普通发票：营业税纳税人、增值税小规模纳税人使用┝行业发票（例：商业零售/批发统一发票，工业企业产品销售统一发票等）┗专用发票（例：广告费用结算发票、商品房销售发票）（小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）③专业发票（例：国有金融、保险凭证、国有邮政、电信企业的邮票/单、话务、电报收据铁路、公路、水上运输单位使用的发票等）（3）发票的印制：①国家税务总局指定→增值税专用发票，发票防伪专用品，全国统一发票监制章的式样，发票的种类、联次、内容及使用范围②省级税务机关指定→发票，对印制发票统一管理③发票监制章由省级税务机关制作④发票真伪由税务机关鉴定⑤普通发票由税务机关统一对外出售（4）发票的领购：①申请领购发票需提供：①经办人身份证明、②税务登记证件、③财务印章或发票专用章的印模【申请领购增值税专用发票的还应当提供加盖有“增值税一般纳税人”确认专用章的税务登记证（副本）】②领购发票凭发票领购簿核准的内容，向主管税务机关领购发票③发票只限于单位和个人在本市、县内使用④一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用增值税专用发票⑤专用发票的最高开票限额管理：县级税务机关审批地市级税务机关审批省级税务机关审批~~10万元最高限额100万最高限额1000万元及以上（最高开票限额是指：单份专用发票开具的销售额合计数不得达到上限额度）⑥一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡、经办人身份证明领购专用发票（5）发票的开具要求：①使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准②发票不得转借、转让、代开，经税务机关批准可拆本使用③已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保管5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁④不得开具增值税专用发票的：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（4）销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务（5）将货物用于非应税项目（6）将货物用于集体福利或者个人消费（7）将货物无偿赠送他人（如果受赠者为一般纳税人，可根据受赠者的要求开具增值税专用发票）（8）提供非应税劳务（不包括上述应当征收的非应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产（9）向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票⑤下列项目免征增值税：（1）农业生产者销售的自产农产品（2）避孕药品和用具（3）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备（4）古旧图书（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）由残疾人的组织直接进口残疾人专用的物品（7）销售自己使用过的⑥增值税专用发票开具时限的规定：┏直接收款当天╋预收（大于12个月的货物）┗委托其他机构（非银行）代销（或收到代销清单日）┏托收承付、委托银行（并办妥托收手续当天）发货当天╋赊销、分期收款（无合同，有合同的为约定期）┣预收┣委托（未收到代销清单，发货的180当天）┗两个以上机构3.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得凭据的当天⑦使用发票的单位和个人发生发票丢失的，应于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废⑧发票专用章或者财务专用章不得在印刷发票时套印。如确有需要的，应当报省税务机关批准⑨任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境（6）违反发票管理法规的法律责任对未按规定领购（向他人提供发票或借用他人发票）、开具（未按规定报告发票使用情况）、取得（自行填开发票入账）、保管发票及未按规定接受税务机关检查的单位和个人，①责令限期改正、②没收违法所得、③可处一万元以下罚款(三)纳税申报纳税申报的方式：①直接申报：（到办税服务厅/巡回征收点/代征点申报）②邮递申报：（特快专递专用/专用信封；邮政部门收据作为申报凭证的方式；寄出地的邮局邮戳日期作为实际申报日期）③数据电文申报：（网上申报）④简易申报：（定期定额征收的纳税人）⑤其他方式(四)税款征收（税收征收措施：税收保全、强制执行、加收滞纳金）（1）税款征收原则：唯一主体；依照法律；不得违规开/停/少/多征；;遵守法定权限/程序；完税证明或收据或清单；上缴国库；税款优先（①先于无担保债权，法律有规定的除外；②发生纳税在前，先于质押权、质权和留置权的执行；③先于罚款、没收违法所得）（税款不优先于应付职工薪酬）（2）税款征收方式：方式适用对象①查账征收经营规模较大、财会制度健全、会计记录完整、能够认真履行纳税义务②查定征收生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全、财务管理和会计核算水平较低，但可以控制原材料或进销货的纳税人③查验征收经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人④定期定额征收规模小，又确无建账能力，经批准可不设账簿或暂缓建账的小型纳税人⑤代扣代缴零星分散、不易控制的税源实行税源控制⑥代收代缴零星分散、不易控制的税源实行税源控制（如受托加工应税消费品）⑦委托征收零星分散和流动性较大的税款征收（如集贸市场税款的征收）⑧其他方式邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴（3）核定应纳税额：①税务机关有权核定的情形：可不设账簿的；应设账簿而未设的；擅自销毁账簿或拒不提供纳税材料；账目混乱；逾期未办理纳税申报；计税依据明显偏低而无理由；未按规定办理纳税登记的临时经营的纳税人②核定应纳税的方法：参照同行；按照利润核定、耗用材料推算、其他（4）加收滞纳金：万分之五（按日计算）（5）延期缴纳税款最长不得超过3个月税务代理（1）特点：中介性、法定性、自愿性、公正性。（公中法院）（2）税务代理不得提供审计报告(六)税收检查及法律责任（1）税务违法的行政处罚：责令限期改正；罚款；没收财产；收缴未用发票和暂停供应发票；停止出口退税权（2）个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品不采取税收保全（3）税务行政复议：不服→向国家税务税局申请行政复议（不服）→向人民法院行政诉讼/向国务院申请裁决（国务院的裁决为最终裁决）（纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳及滞纳金，然后可以依法申请行政复议）（4）偷税、逃税、拖欠税→0.5倍~~5倍罚款；抗税、骗税→1倍~~5倍罚款第四章财政法规制度第一节预算法律制度(一)预算法律制度的构成由《预算法》(95.1.1)、《预算法实施条例》（国务院颁布）、有关国家预算管理的其他法规制度构成(二)国家预算（1）原则：统一性、年度性、可靠性、完整性、公开性、。（一年可完工（公））（2）作用：财力保证（最根本）、调节制约、反映监督（3）级次划分：①依据财政法原理中的“一级政权，一级财政”的原则，国家实行一级政府一级预算；②共分为五级；③乡镇级预算经省级政府批准可暂不设；④县级以上地方政府的派出机关预算不作为一级预算（4）构成：（各级预算都要实行收支平衡的原则）中央预算：中央各部门-国家机关、军队、政党组织、社团组织（含直属单位-企业、事业单位），包括：地方上解、对地方返还或补助地方预算：各省级总预算组成，包括：下级上解、上级返还或补助总预算：政府的财政汇总预算。各级政府总预算由本级政府预算和汇总下级政府总预算④部门单位预算组成(三)预算管理的职权“统一领导、分级管理、权责结合”的原则各级人民代表大会的职权全国人民代表大会的职权①审查中央和地方预算草案及中央和地方预算执行情况的报告②批准中央预算和中央预算执行情况的报告③改变或者撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不当的决议县级以上地方各级人民代表大会的职权①审查本级总预算草案及本级总预算执行情况的报告②批准本级预算和本级预算执行情况的报告③改变或者撤销本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不当的决议④撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定或命令乡镇级人民代表大会的职权①审查本级预算草案及本级预算执行情况的报告②监督本级预算的执行③审查和批准本级预算的调整方案④审查和批准本级决算⑤撤销本级政府关于预算、决算的不适当的决定或命令全国人民代表大会常务委员会：①监督中央和地方预算的执行②审查和批准中央预算的调整方案③审查和批准中央决算④撤销国务院制定的与法抵触的命令⑤撤销省级人代会及常委会制定的与法抵触的决议县级以上地方各级人民代表大会常务委员会：①监督本级总预算的执行②审查和批准本级预算的调整方案③审查和批准本级政府决算④撤销本级政府和下一级人代会及常委会不适当命令（2）各级政府、财政部门的职权各级政府编制预算决算草案等②各级财政部门具体编制草案、调整方案；组织执行；提出预备费用动用方案；报告情况（3）各部门、各单位的职权各部门的职权：编制本部门草案；组织、监督本部门执行；定期向本级政府财政部门报告情况各单位的职权：编制本单位草案；上缴预算收入；安排预算支出；接受有关部门监督(四)预算收入与预算支出（1）预算收入：（中央、地方、共享预算收入）┣①税收收入：最主要部分┣②按规上缴的国有资产收益：国有资产投资产生的股息收入、有偿转让、┃出让收益等┣③专项收入：铁道专项/征收排污费/电力建设基金收入（纳入预算管理、专款┃专用）┗④其他收入：规费收入、罚没收入（2）预算支出：（中央预算支出、地方预算支出）(五)预算组织程序（1）预算年度：公历制，公历1月1日~~12月31日（2）各级政府预算草案的编制依据应当包括国民经济和社会发展计划、财政中长期计划以及有关的财政经济政策，而各部门单位不包括（3）预算的审批具有“时效性、级别性、程序性、严肃性”（别笑速成）（4）各级预算由本级政府组织执行，具体工作由本级政府财政部门负责(六)决算国务院财政部门编制中央决算草案→报国务院审定→由国务院提请全国人大常委会审查批准决算由决算报表，文字说明组成(七)决预算的监督各级政府审计部门对本级各部门、各单位和下级政府的预算执行和决算实行审计监督第二节政府采购法律制度(一)政府采购法律制度的构成①《政府采购法》(03.1.1)；②政府采购部门规章---国务院财政部门颁布（《政府采购信息公告管理办法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》）；③政府采购地方性法规和政府规章(二)政府采购的概念（1）主体：国家机关、事业单位、团体组织股份有限公司（x）国有企业不属于政府采购的主体范围（2）资金范围：①预算内资金、②预算外资金、③财政资金相配套的单位自筹资金（3）政府集中采购目录和政府采购限额标准由省级以上人民┏中央的由国务院确定并公布政府确定并公布┻地方的由省级人民政府或者其授权的机构确定并公布（4）对象范围：货物、工程、服务(三)政府采购的原则公开透明/公平竞争/公正/诚实守信原则(三攻一守)(四)政府采购的功能节约财政支出，提高采购资金的使用效益；强化宏观调控；活跃市场经济；推进反腐倡廉；保护民族产业（国货优先）(五)政府采购的执行模式（1）集中采购、分散采购纳入集中采购目录的政府采购项目应实行集中采购未纳入EQ\o\ac(○,1)自行采购EQ\o\ac(○,2)委托集中采购机构在委托范围内代理采购（3）集中采购必须委托集中采购机构代理采购，地级市以上人民政府设立集中采购机构(六)政府采购当事人：采购人；供应商；采购代理机构（依法发布采购信息是其义务）┏（1）公开招标┃ ┣（2）邀请招标：①投标邀请书方式邀请三家或以上特定的供应商；②符合┃情形：具有特殊性；采用公开招标方式的费用过大(七)┃政府采╋（3）竞争性谈判：①招标后没有供应商投标；②技术复杂或性质特殊，不能确定购方式┃具体要求的；③采用招标时间不能满足用户紧急需要的；④不┃能事先计算出价格总额的┃ ┏EQ\o\ac(○,1)唯一性┣（4）单一来源：╋EQ\o\ac(○,2)紧急情况┃┗EQ\o\ac(○,3)添购（10%）┗（5）询价：向三家以上潜在的供应商发出询价单(八)政府采购的监督检查：各级人民政府财政部门是其监督主体第三节国库集中收付制度(一)国库集中收付制度亦称：国库单一账户制度，包括：国库集中支付/收入收缴管理制度(二)国库单一账户体系（1）以“财政国库存款账户”为核心（2）国库单一账户体系的构成：┏（1）国库单一账户：在财政总预算会计中使用┃┣（2）财政部门零余额账户：①在国库会计中使用；②用于财政直接支付和与国库单一账┃户清算┃┣（3）预算单位零余额账户：①在行政/事业单位会计中使用；②用于转账、提取现金；┃③向按规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金积及┃提租补贴以及财政部门批准的特殊款项┣（4）预算外资金专户：在财政部门设立和使用┃┗（5）特设专户(三)财政收入收缴方式和程序方式：直接缴库、集中汇缴（小额零散税收和另有规定；当日）(四)财政支出支付方式和程序（1）方式：直接支付、授权支付（2）程序：直接支付授权支付（指未纳入直接支付的）①工资支出①单件物品或单项服务~~10万元人民币的②工程采购支出②年度财政投资~~50万元人民币的工程采购支出③物品和服务采购支出③特别紧急的支出和其他第五章会计职业道德第一节会计职业道德概述(一)职业道德概述（1）概念：广义→行为准则