增值税计算与申报

增值税计算与申报【工作任务与学习子情境】工作任务学习子情境计算销售额和组成计税价格进门货物应纳税额的计算进门货物应纳税额的计算进门货物应纳税额的计算计算当期销项税额计算当期进项税额一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算增值税税款计算一般纳税人的纳税申报小规模纳税人的纳税申报增值税的纳税申报出口货物退税额的计算出口货物退（免）税的管理增值税出口退税的处理进门货物应纳税额的计算计算当期销项税额计算当期进项税额一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算增值税税款计算一般纳税人的纳税申报小规模纳税人的纳税申报增值税的纳税申报出口货物退税额的计算出口货物退（免）税的管理增值税出口退税的处理【职业能力目标】专业能力：能判断一般纳税人、小规模纳税人，适用何种税率；能计算一般纳税人和小规模纳税人应纳增值税税额；能计算进口货物应纳增值税税额；会计算出口货物退（免）税税额；会根据业务资料分别填制适用于增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税纳税申报表及相关附表，会办理税款缴纳工作。社会能力和方法能力：能根据学习情境设计的需要查阅有关资料；能根据企业自身情况与税务部门沟通，积极争取税务部门的支持，获得税收优惠；能向企业员工宣传增值税法规政策，共同进行税收筹划；培养敬业精神、团队合作能力和良好的职业道德修养。【视频】税收宣传专题片：增值税与消费税（上）马斌说税：流转税综述1954年法国首次确立并开征增值税，由于征税范围广泛，计税合理，能显著增加财政收入，增值税很快在世界各国流行，目前己有120多个国家和地区实行增值税。我国于1979年开始选择部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点。到1983年，在全国的国营和集体工业企业中试行。1984年改革税制，把增值税从原来的工商税分离出来，独立设置税种，并逐步扩大征收范围。1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建起生产型增值税体系。2008年11月10日，国务院公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，我国增值税由生产型转为消费型。2013年8月1日起在全国范围内对交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税的试点工作，2014年1月1日起，又将试点内容扩大到铁路交通和邮政业服务，2014年6月1日起，又将电信业服务纳入试点范围，2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税试点工作，营业税退出了历史舞台（以下简称“营改增”）。【法规】国务院令（2008）538号；财税（2016）36号税收收入是我国财政收入的最主要来源，而增值税是我国第•大税。2013年，全年完成税收收入110497亿元，其中，国内增值税（不含进口环节增值税，下同）完成28803亿元，占税收收入的26.07%；2014年，全年完成税收收入119158亿元，其中，国内增值税完成30850亿元,占税收收入的25.89%；2015年,全年完成税收收入124892亿元，其中，国内增值税完成31109亿元，占税收收入的24.91%：学习子情境一增值税税款计算【情境引例】黄河有限责任公司是增值税-般纳税人，除农产品外，公司的原材料和产品均适用17%的增值税税率o2016年6月，公司发生相关业务如下：（1）1日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款200万元，增值税额34万元，款项己支付，材料尚未收到。（2）2日，购进免税农产品作为原材料，共支付买价70万元，材料已验收入库。（3）6日，1日购进的原材料运到并验收入库，向运输公司支付运费及税金13.32万元，取得增值税专用发票，注明运费12万元，增值税1.32万元。（4）10日，收到联营单位捐赠的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款100万元，增值税额17万元。（5）12日，销售A产品，开具的增值税专用发票注明价款1000万元，增值税额170万元，款项已转账收讫。（6）13日，向运输公司支付12口所侈A产品的运杂费，取得增值税专用发票，注明运费15万元，税款1.65万元；支付装卸费取得增值税专用发票，注明装卸费2万元，增值税0.12万元。（7）150,没收出借包装物押金2万元。（8）20日，将自产的B产品用于免税项目，未开具发票，该产品的市场售价80万元（不含税），生产成本65万元。（9）21日，将新试制产品作为福利发放给职工，未开具发票，该产品无市场同类产品，其生产成本为150万元，成本利润率为10%。（10）25日，购进一台生产设备，取得的增值税专用发票注明的价款为600万元。（11）26日，将外购的账面成本为20万元的原材料用于简易计税项目。（12）期末A材料盘亏10万元，经查系管理不善造成材料被盗。提示：当月购货取得的专用发票已认证通过，当月销货的专用发票均通过防伪税控系统开具。上月尚有未抵扣增值税进项税额35万元。问题：请计算该公司2016年6月的应纳增值税额。【工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据财会部门核算岗位财会部门办税岗位财会部门财务负责人财会部门出纳岗位销侈核算采购核算当期应纳税额计算审核核算审核、结算缴纳税款增值税专用发票、普通发票税款计算单税款计算单记账凭证及原始凭证—【知识准备】一、基本概念（一）增值税增值税是对在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收的一种税。2016年5月1日起，全面推开营业税改征增值税试点工作后，其征税范围还包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（以下简称应税服务）和销售无形资产、不动产的单位和个人。【法规】财政部、国家税务总局令（2008）50号；财税（2016）36号；从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以谓之“增值税”。然而，在税收征管实际中，由于新增价值或商品附加值在商品流转过程中是一个难以准确计算的数据，因此，实行增值税的国家或地区一般都采用间接计算办法，即：从事货物、无形资产、不动产销侈以及提供应税劳务、服务的纳税人，要根据货物、无形资产、不动产、劳务或应税服务的销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除外购商品、无形资产、不动产或劳务、服务的己纳税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。这种计算办法同样体现了对新增价值征税的原则。【文本】专题材料：增值税的起源（二）增值税的类型增值税一般可分为三类，即生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税生产型增值税，指对购进固定资产税款，不允许作任何扣除。其税基，即计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。收入型增值税收入型增值税，指对购进固定资产税款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。消费型增值税消费型增值税，指对当期购进用于生产应税产品的固定资产税款，允许从当期增值额中一次全部扣除。这等于只对消费品价值征税，相当于国民经济整体中的消费资料，故称为消费型增值税。三种类型的增值税中，收入型增值税可以说最符合按增值额征税的原理，但是其计算过于复杂，征管难度大，所以在实际中没有哪个国家采用它。而消费型增值税则不同，由于它既能够避免重复征税，计算又简便，所以是世界上实行增值税国家普遍选择的类型。对于生产型增值税，由于扣除范围中不包括固定资产，所以它在一定程度上仍有重复征税的弊端。我国在1994年税制改革时采用生产型增值税，2009年1月1口我国增值税己全部转型为消费型。（三）增值税的特点不重复征税增值税实行税款抵扣制度，在计算企业应纳税额时，要扣除商品在以前生产环节己负担的税款，也就是只对属于本企业创造的尚未征过税的那部分销碍额征税，这避免了重岌征税。环环征税、税基广泛从商品的生产开始，一直延伸到商品的批发和零售等经济活动的各个环节，在每一个生产流通环节都要征收增值税，使增值税能够拥有较其他间接税更广泛的纳税人。税负公平根据增值税的计税原理，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。因此，对同一商品而言，无论流转环节的多少，只要增值额相同，税负就相等，体现了公平税负，有利于平等竞争。价外计征增值税实行价税分离，在计税时作为计税依据的销售额中不包含增值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现.这是增值税与传统的以全部流转额为计税依据的税种的一个重要区别。二、增值税的纳税义务人凡是在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。在我国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，购买方为增值税扣缴义务人。为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计税办法，将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。对小规模纳税人实行按销售额和征收率简易计税和征收管理办法；对一般纳税人实行凭票扣税的计税方法（也称为一般计税）。（一）小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销碍额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额的标准为：①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在5()万元及以下的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在8()万元及以下的；③从事销售服务、无形资产或者不动产纳税人年应税销售额在500万元以下的。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人不能领购和使用增值税专用发票的，按简易计税办法计算缴纳增值税。发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。【提示】①所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。“营改增”试点纳税人试点前的应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计/(1+3%)【法规】国家税务总局公告2016年第23号(二)一般纳税人应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。下列纳税人不办理一般纳税人登记：个体工商户以外的其他个人。选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业•除国家税务总局另有规定外，•经登记为•般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、增值税的征税范围(一)征税范围的一般规定增值税征税的一般范围，包括在我国境内的销售货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产及进口货物。在境内销售货物销售货物，是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。境内销售货物是指销售货物的起运地或者所在地在境内。在境内提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配是指有偿提供。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。境内提供应税劳务是指提供的应税劳务发生在境内。在境内销传服务、无形资产或不动产销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外：①行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行政事业性收费；②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务；④财政部和国家税务总局规定的其他情形。“在境内销售服务、无形资产或不动产”是指：①服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内：②所销售或者租赁的不动产在境内；③所销售自然资源使用权的自然资源在境内。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务：②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。1）销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（1）交通运输服务。是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。陆路运输服务。是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动,包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务缴纳增值税。水路运输服务。是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。航空运输服务。是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务按照航空运输服务征收增值税。管道运输服务。是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。（2）邮政服务。是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务.是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务。是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务。是指邮册等邮品销碍、邮政代理等业务活动。（3）电信服务。是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务。是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务。是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。（4）建筑服务。是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。工程服务。是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。安装服务。是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。修缮服务。是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务。是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他建筑服务。是指上列工程作业之外的各种工程作业服务。（5）金融服务。是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。贷款服务。是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入和以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。保险服务。是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。金融商品转让不得开具增值税专用发票。（6）现代服务。是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。研发和技术服务。包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务。是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。广播影视服务。包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映,下同）服务。商务辅助服务。包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其他现代服务。是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。（7）生活服务。是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民口常服务和其他生活服务。文化体育服务。包括文化服务和体育服务。文化服务是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。体育服务是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。教育医疗服务。包括教育服务和医疗服务。教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。医疗服务是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。旅游娱乐服务。包括旅游服务和娱乐服务。旅游服务是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。餐饮住宿服务。包括餐饮服务和住宿服务。餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。住宿服务是指提供住宿场所及配套服务等的活动。居民日常服务。是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。其他生活服务。是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。2）销售无形资产销侈无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3）销售不动产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。进口货