财务管理-上市公司财务报表概述课件

上市公司财务报表概述上市公司财务报表概述1上市公司财务报表的使用者及信息需求1.公司股东关心的是公司的获利能力和投资风险的信息，现金流。2.公司贷款人，分为短期和长期。前者关注的公司资产的流动性，后者关注企业的长期偿债能力，与企业的获利能力和现金流有关。3.商品和劳务供应商，与贷款人相似上市公司财务报表的使用者及信息需求1.公司股东关心的是公司2上市公司财务报表的使用者及信息需求4.公司的管理层，负责资本的保值与增值，及时偿债，需要所有信息。5.公司的顾客，关注的是公司持续提供某种商品和服务的能力，长期前景和资源投入。6.公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性、获取报酬的前景。了解公司的获利能力和偿债能力。上市公司财务报表的使用者及信息需求4.公司的管理层，负责资3上市公司财务报表的使用者及信息需求7.政府管理部门，与公司为管理与被管理，监督和被监督的关系。不同部门关注重点不同。8.公众，关注为多方面，如公司的就业政策、环境政策、产品政策等方面。9.竞争对手，关注公司的效率，以及未来收购兼并，需要方方面面的信息，尤其是财务会计信息。上市公司财务报表的使用者及信息需求7.政府管理部门，与公司4上市公司财务报表的基本构成由基本报表、附表、附注及财务状况说明书构成。上市公司财务报表的基本构成由基本报表、附表、附注及财务状况说5上市公司财务报表的基本构成基本财务报表：资产负债表资产＝负债＋股东权益反应某一特定日期的资源及其来源上市公司财务报表的基本构成基本财务报表：6（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税金流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款预计负债投资性房地产非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润

非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数7上市公司财务报表的基本构成利润表利润＝收入－费用上市公司财务报表的基本构成利润表8（二）利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）

投资收益（损失以“—”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“—”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：9上市公司财务报表的基本构成现金流量表反映的是在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流入和流出状况。上市公司财务报表的基本构成现金流量表反映的是在一定会计期间经10（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流11上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成12上市公司财务报表的基本构成附表是对基本财务报表的某些重大项目进行说明的报表趋势：主表简化，附表加重。资产负债表的附注有：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、业务报表以及资产和负债总额等。利润表附注有：利润分配表按地区和业务分类报告销售和利润的分布报告等上市公司财务报表的基本构成附表是对基本财务报表的某些重大项目13上市公司财务报表的基本构成财务报表附注财务报表附注是以文字和数字形式对基本财务报表的内容以及其它有助于理解财务报表的有关事项进行说明，包括基本的会计政策和应用的主要会计方法等内容上市公司财务报表的基本构成财务报表附注14上市公司财务报表的基本构成财务状况说明书财务状况说明书是对公司当期财务分析结果进行进行总结的文字说明。包括：公司的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金运用情况等。上市公司财务报表的基本构成财务状况说明书15财务报表分析和证券市场效率证券市场有效性的基本含义市场的有效性是指根据某组已知的信息作出的决策不可能给投资者带来经济利润。显然证券市场的有效性是指证券市场效率，包括证券市场的运行效率(efficiencyrun)与证券市场的配置效率(efficiencyallocation)，前者指市场本身的运作效率，包含了证券市场中股票交易的畅通程度及信息的完整性，股价能否反映股票存在的价值；后者指市场运行对社会经济资源重新优化组合的能力及对国民经济总体发展所产生的推动作用能力的大小。财务报表分析和证券市场效率证券市场有效性的基本含义16财务报表分析和证券市场效率有效性的基本假设是证券存在一种客观的均衡价值，股价已反映所有已知的信息，且价格将趋向于均衡价值。这一假设意味着投资者是理性的，其购买和出售行为将使证券价格趋向其内在价值，且调整到均衡的速度，依赖于信息的可利用性和市场的竞争性。高度竞争且又有众多掌握完全信息的参与者的市场，将会相当快速地调整到均衡；相反只有很少参与者又只具有很不完全的信息流的市场，则可能要经历一个相当缓慢的调整过程。MauriceKendall在1953年对一个时期股票价格的表现进行了研究，发现股价的发展似乎是随机的。1965年由芝加哥大学Eu-geneFama在《商业杂志》“股票市场价格的行为”一文中提出了有效率市场的假说，指出了市场的公平博奕，信息不能在市场上被用来获取利润。如果收益是随机的，市场则是有效率的，即“随机漫走”的市场一定是有效率的市场。财务报表分析和证券市场效率有效性的基本假设是证券存在一种客观17财务报表分析和证券市场效率根据信息对证券市场的反映程度，可将证券市场的信息分为三种不同层次类型：历史的信息(证券公司过去的价格和成交量)、已公开的信息(包括盈利报告、年度报告、财务分析人员公布的盈利预测和公司发布的新闻、公告等)、所有信息(包括所谓内幕信息)。Robert根据股票对相关信息反映的范围不同，相应将市场效率分为三个不同的层次：弱有效率市场(Weak—formEffiency)、次强有效率市场(Semi—strongformEfficiency)、强有效率市场(StrongformEffi-ciency)。EugeneFama进一步对这三种效率市场与信息之间的关系做了阐述，表明在三种市场中股票的价格都具有随机漫走的特征。财务报表分析和证券市场效率根据信息对证券市场的反映程度，可将18财务报表分析和证券市场效率除股票价格反映各类信息外，交易成本也是判断证券市场金融效率的重要参数，包括直接的交易成本和间接的交易成本。直接的交易成本如交易佣金、税收等，间接的交易成本是投资者能否在证券市场上获得有效的信息及投资者是否按自己的意愿买卖股票，实现理想的投资效率组合。此外，在证券市场上可供投资者选择的证券投资品种是否丰富，也会影响证券交易的连续性，从而影响市场的有效运作。因此金融创新的目的是为了有效地降低交易成本和规避管制，保证证券交易的连续性，提高市场的有效性。财务报表分析和证券市场效率除股票价格反映各类信息外，交易成本19财务报表分析和证券市场效率（一）弱有效率市场在弱有效率市场上，证券价格已完全反映了所有的历史信息（主要是指价格变化的历史信息），证券价格的未来走向与其历史变化之间是相互独立的，服从随机游走理论、在弱有效率市场上，投资者无法依靠对证券价格变化的历史趋势的分析（这种分析主要表现为对证券价格变化的技术分析）所发现的所谓证券价格变化规律来始终如一地获取超额利润。对弱有效率市场假说的大量实验检验表明，扣除交易成本后，市场基本上是弱有效率的。

财务报表分析和证券市场效率（一）弱有效率市场20财务报表分析和证券市场效率（二）次强有效率市场次强有效率市场的效率程度要高于弱有效率市场，在次强有效率市场上，证券价格不但完全反映了所有历史信息，而且完全反映了所有公开发表的信息。在次强有效率市场上，各种信息一经公布，证券价格将迅速调整到其应有的水平上，使得任何利用这些公开信息对证券价格的未来走势所做的预测对投资者失去指导意义，从而使投资者无法利用对所有公开发表的信息的分析（主要是指对证券价格变化的基础分析）来始终如一地获取超额利润。

财务报表分析和证券市场效率（二）次强有效率市场21财务报表分析和证券市场效率（三）强有效率市场强有效率市场是指证券价格完全反映了所有与价格变化有关的信息，而不管这些信息是否已公开发布。强有效率市场是对市场效率的最严格假设，它要求投资者不仅不能利用所有公开发表的信息（历史的或现实的），而且不能利用内幕信息来始终如一地在证券市场上牟取超额利润。财务报表分析和证券市场效率（三）强有效率市场22财务报表分析和证券市场效率国外成熟市场表现为基本上是次强有效市场。国内市场表现为基本上是弱有效市场。财务报表分析和证券市场效率国外成熟市场表现为基本上是次强有效23财务报表分析和证券市场效率证券市场效率与财务报表分析的关系1、报表的编制、审计和公布之间有时差，反应的是历史信息。2、股票价格反映的是人们对公司未来的预期，即报表与预期是否一致。公布的信息的数量和时间有限，人们会据掌握的信息作出预测。财务报表分析和证券市场效率证券市场效率与财务报表分析的关系24财务报表分析和证券市场效率对于不同市场，信息有不同的价值3、市场存在不确定性，市场机制有效性的验证比较困难4、市场的纠错反映了市场的效率。如2003年的香港市场，巴菲特的表现。财务报表分析和证券市场效率对于不同市场，信息有不同的价值25财务报表编制的基本假设企业的会计部门在从事会计活动和编制财务报表时，必须遵循一定的原则，而这些原则是建立在会计假设之上的。会计假设是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。

财务报表编制的基本假设企业的会计部门在从事会计活动和编制财务26财务报表编制的基本假设会计假设包括：会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设，货币计量及假设财务报表编制的基本假设会计假设包括：27财务报表编制的基本假设1.会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。财务报表编制的基本假设1.会计主体假设是指假设会计所核算的28财务报表编制的基本假设会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企业。上市公司即是会计主体又是法律主体，下述独立核算的子公司是会计主体，但不是法律主体。财务报表编制的基本假设会计主体与经济上的法人不是同一概念，一29财务报表编制的基本假设2.持续经营假设：如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。定义为如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指资产负债表日后，十二个月。财务报表编制的基本假设2.持续经营假设：如果不存在明显的反30财务报表编制的基本假设反证：指表明企业的经营将在可以预计的时刻结束的迹象和事实。

持续经营假设为企业编制报表时会计方法的选择奠定了基础，表现在：资产以历史成本计价；折旧、摊销等处理均假设企业在折旧年限和摊销年限内持续经营；企业的偿债能力的评价和分析也是在此假设之上；为其它权责发生制的选择奠定基础。财务报表编制的基本假设反证：指表明企业的经营将在可以预计的时31财务报表编制的基本假设3.会计分期假设会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。

财务报表编制的基本假设3.会计分期假设32财务报表编制的基本假设如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实现”、“费用分配”，无所谓“预提”和“待摊”，无所谓“资产”和“费用”，也就不存在本期和非本期，不存在“权责发生制”和“收付实现制”，不存在“预收”、“预付”、“应收”、“应付”，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。

财务报表编制的基本假设如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“33财务报表编制的基本假设我国规定以日历年度作为企业的会计年度，以季度和月份作为会计期间，也是以公历日期。美国的会计年度是每年的4月1日至次年的3月31日，执行同样会计年度的还有日本。

财务报表编制的基本假设我国规定以日历年度作为企业的会计年度，34财务报表编制的基本假设4.货币计量假设会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。会计核算以货币作为计量单位这是由会计核算对象的复杂性所决定的。企业的生产经营活动不仅经营业务繁多，而且总伴随着各种各样物资的运动，它们的实物形态各异，计量单位无法统一，因此以货币作为统一的计量尺度是会计核算手段上的客观需要，同时，以货币为计量单位可以全面地、完整地反映企业的生产经营活动，这对于提高会计信息的质量也是十分重要的。财务报表编制的基本假设4.货币计量假设35财务报表编制的基本假设在我国，会计核算是以人民币为记账本位币的。对于业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。

货币计量假设的不足：币值的波动非货币因素无法反映可用附注和附表解决。财务报表编制的基本假设在我国，会计核算是以人民币为记账本位币36财务报表编制的一般原则会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，被公认为公正、合适和有用的系统化的惯例，是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务提供财务报告的指南。我国的《企业会计准则》对基本会计原则作了规定。财务报表编制的一般原则会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，37财务报表编制的一般原则1.客观性原则客观性原则也称真实性原则，财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。财务报表编制的一般原则1.客观性原则38财务报表编制的一般原则真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会计核算过程中不可能完全排队会计人员的主观判断。要实际会计核算的生，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。

财务报表编制的一般原则真实性不等于精确性，会计不可能提供精确39财务报表编制的一般原则客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括下面两层含义：一是是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征；二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理。

财务报表编制的一般原则客观性要求是对会计核算工作的基本要求。40财务报表编制的一般原则对于需要主观判断的业务如：固定资产和无形资产、递延资产的折旧和摊销，坏账损失的预先估计，制造费用在完工产品和在制品的分摊，或有损失的估计。财务报表编制的一般原则对于需要主观判断的业务如：固定资产和无41财务报表编制的一般原则2.实质高于形式原则在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式

财务报表编制的一般原则2.实质高于形式原则42财务报表编制的一般原则例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。财务报表编制的一般原则例如，根据该定义在做出职业判断时，会对43财务报表编制的一般原则又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

财务报表编制的一般原则又如，购建或者生产符合资本化条件的资产44财务报表编制的一般原则3.相关性原则相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。

财务报表编制的一般原则3.相关性原则45财务报表编制的一般原则相关性原则（relevance）财务会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过确正或纠使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。在美国等一些西方国家，相关性被视为会计信息的一项重要的质量特征。

财务报表编制的一般原则相关性原则（relevance）财务会46财务报表编制的一般原则相关性原则应该满足:可比性原则（comparability）《企业会计制度》总则第十一条第（五）项规定：“企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。可比性原则使得不同企业进行比较的基础，极大的提高会计信息的可用性。财务报表编制的一般原则相关性原则应该满足:47财务报表编制的一般原则一贯性原则一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。财务报表编制的一般原则一贯性原则48财务报表编制的一般原则在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。

财务报表编制的一般原则在会计核算中，会计处理方法的变更，往往49财务报表编制的一般原则及时性原则

及时性原则，是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或滞后。

财务报表编制的一般原则及时性原则50财务报表编制的一般原则在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越发显得重要。会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至会通过提前或延后确认收入、费用来任为地调节利润，造成会计信息失真。财务报表编制的一般原则在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈51财务报表编制的一般原则根据及时性原则的要求，企业应当做到以下几点：1.企业要及时取得有关会计凭证；2.及时进行记账、算账和编制财务报表3.将会计信息按规定的时限及时提供有关各方。要求企业发布季报财务报表编制的一般原则根据及时性原则的要求，企业应当做到以下52财务报表编制的一般原则4.明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了，便于理解和使用。如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。财务报表编制的一般原则4.明晰性原则53财务报表编制的一般原则根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、清晰，在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据；账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整，数字要准确。企业进行信息披露也有成本，为对手提供免费情报。财务报表编制的一般原则根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确54财务报表编制的一般原则5.权责发生制原则权责发生制（accrualbasis）亦称应计基础，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。如销售的收入的认定，现款销售和赊销。对费用的认定，费用发生时有现金支出，没有支出，但是当期受益，如固定资产的支出财务报表编制的一般原则5.权责发生制原则55财务报表编制的一般原则与之对应的是收付实现制收付实现制(cashbasis/Accountingonthecashbasis/Cashbasisofaccounting)又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。财务报表编制的一般原则与之对应的是收付实现制56财务报表编制的一般原则收付实现制提供的信息在以下几个方面有着权责发生制不可比拟的优越性。⑴用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。

财务报表编制的一般原则收付实现制提供的信息在以下几个方面有着57财务报表编制的一般原则⑵收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。

财务报表编制的一般原则⑵收付实现制反映企业实实在在拥有的现金58财务报表编制的一般原则⑶以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量超过现金流出量，投资方案才是能够被接受的。财务报表编制的一般原则⑶以收付实现制为基础的现金流量是长期投59财务报表编制的一般原则权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5O00元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。财务报表编制的一般原则权责发生制和收付实现制在处理收入和费用60财务报表编制的一般原则但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。财务报表编制的一般原则但在另外的情况下两者则是不一致的，例如61财务报表编制的一般原则在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。

财务报表编制的一般原则在现行财务报表体系中，资产负债表和损益62财务报表编制的一般原则6.配比原则配比原则（matching）：某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。财务报表编制的一般原则6.配比原则63财务报表编制的一般原则配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的结果。财务报表编制的一般原则配比原则作为会计要素确认要求，用于利润64财务报表编制的一般原则配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。受益原则承认得失之间存在因果关系，但并非所有费用与收入之间都存在因果关系，必须按照配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接配比来确定本期损益；间接费用则通过判断而采用适当合理的标准，先在各个产品和各期收入之间进行分摊，然后用收入配比来确定损益。财务报表编制的一般原则配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费65财务报表编制的一般原则据此，配比原则有三个方面的含义（1）某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配；（2）某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配；（3）某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。财务报表编制的一般原则据此，配比原则有三个方面的含义66财务报表编制的一般原则7.谨慎性原则亦称审慎原则在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。财务报表编制的一般原则7.谨慎性原则67财务报表编制的一般原则谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理；会计计量不得高估资产、权利和利润；会计报告提供尽可能全面的会计信息。具体体现在8项准备，如：短期投资跌价准备；应收账款坏账准备；其他应收账款坏账准备；存货跌价准备；长期投资减值准备；无形资产减值准备；固定资产减值准备；在建工程减值准备。财务报表编制的一般原则谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等68财务报表编制的一般原则8.历史成本原则历史成本原则（principleofhistoricalcost）指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录；负债的取得和偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录。财务报表编制的一般原则8.历史成本原则69财务报表编制的一般原则资产减负债诉所有者权益自然也是历史成本计价的，有别于报表日的重置价值、变现价值和市价。采用历史成本原则的初衷是认为资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比需以历史成本为基础。财务报表编制的一般原则资产减负债诉所有者权益自然也是历史成本70财务报表编制的一般原则遵循历史成本原则有其合理性：（1）历史成本是场买卖双方在市场上美德的结果，反映当时的市场价格，符合生原则；（2）历史成本有原始凭证作依据，具备可验证法；（3）历史成本数据易于取得，简便易行，并与实现原则相联系；财务报表编制的一般原则遵循历史成本原则有其合理性：71财务报表编制的一般原则（4）历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。历史成本原则的局限性：当物价波动较大或币值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。

财务报表编制的一般原则（4）历史成本计价无须经常调整账目，可72财务报表编制的一般原则9.划分收益性支出与资本性支出原则划分资本性支出与收益性支出原则是指会计核算应严格区分收益性支出、资本性支出的界限，以正确计算各期损益。财务报表编制的一般原则9.划分收益性支出与资本性支出原则73财务报表编制的一般原则凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。只有正确划分收益性支出与资本性支出的界限，才能真实反映企业的财务状况，正确计算企业当期的经营成果。财务报表编制的一般原则凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营74财务报表编制的一般原则按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。

财务报表编制的一般原则按照配比原则，收益性支出应全部作为本期75财务报表编制的一般原则在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴税金。例如，企业本月发生工资费用12000元，本应作为收益性支出全部列作本期费用。但若将其作为资本性支出，即分多个会计期分担，假设本期负担4000元，则使本期费用减少了8000元，在其他因素不变的情况下，直接使企业盈利增加了8000元，从而使应缴纳的所得税增加。财务报表编制的一般原则在会计核算中，在其他有关因素一定的情况76财务报表编制的一般原则同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税金。例如，假设企业用50000元购入一台设备，预计可用5年，因为应作为资本性支出，每年分摊10000元，但若交其误作为收益性支出，即将50000元全部作为本期支出，就会使本期费用增加40000元（50000-10000元）从而使本期盈利减少40000元，从而少缴所得税。

财务报表编制的一般原则同样，若将资本性支出误作收益性支出，就77财务报表编制的一般原则10.重要性原则重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序予以处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；财务报表编制的一般原则10.重要性原则78财务报表编制的一般原则对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，则可适当简化处理。

比如存货管理的ABC方法比如低值易耗品的处理财务报表编制的一般原则对于次要的会计事项，在不影响会计信息真79财务报表编制的一般原则“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。

财务报表编制的一般原则“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，80财务报表编制的一般原则国外处理美国财务会计准则委员会（FASB）对重要性原则的定义为：“根据周围的环境，会计信息的遗漏或错报很可能会改变或影响依赖这一信息的人的判断。”即该项信息的重要性大到足以影响决策。国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）以及我国的独立审计准则也都有类似的定义。

财务报表编制的一般原则国外处理81财务分析的基本方法财务报表分析的基本方法是比较分析法。按比较内容分类：（1）总量比较；（2）结构比较；（3）财务比率比较。按比较对象分类：（1）趋势比较：同历史比；（2）横向比较：同类企业相比；（3）差异比较：与计划预算比。财务分析的基本方法财务报表分析的基本方法是比较分析法。82财务分析的基本方法1.比较分析法（1）本期实际数与预算数进行比较，比如年初的财务预算；（2）本期与前期比较，以了解财务指标的动态变化趋势；（3）与同行业其它公司比较，尤其是同行业标杆企业，找出差距，即是作行业分析。财务分析的基本方法1.比较分析法83财务分析的基本方法比率分析法财务分析的基本方法比率分析法84财务分析的基本方法趋势分析法差异率＝报告期数－基期数差异率＝差异数/基期数x100％趋势比率＝报告期数/基期数x100％用绘图或者编制报表方式财务分析的基本方法趋势分析法85财务分析的基本方法比重分析法比如收入比如费用财务分析的基本方法比重分析法86财务分析的基本方法因素分析法因素分析法是财务分析方法中非常重要的一种分析方法。运用因素分析法，准确计算各个影响因素对分析指标的影响方向和影响程度，有利于企业进行事前计划、事中控制和事后监督，促进企业进行目标管理，提高企业经营管理水平。在杜邦财务分析体系即是典型代表财务分析的基本方法因素分析法87财务分析的基本方法（1）连环替代法

设某一分析指标M是由相互联系的A、B、C三个因素相乘得到，报告期（实际）指标和基期（计划）指标为：

报告期（实际）指标M1=A1*B1*C1

基期（计划）指标M0=A0*B0*C0

财务分析的基本方法（1）连环替代法

设某一分析指标M是由88财务分析的基本方法在测定各因素变动指标对指标R影响程度时可按顺序进行：

基期（计划）指标M0=A0*B0*C0…………（1）

第一次替代A1*B0*C0…………（2）

第二次替代A1*B1*C0…………（3）

第三次替代A1*B1*C1…………（4）

分析如下：

（2）-（1）→A变动对M的影响。

（3）-（2）→B变动对M的影响。

（4）-（3）→C变动对M的影响。

把各因素变动综合起来，总影响：△M=M1-M0财务分析的基本方法在测定各因素变动指标对指标R影响程度时可按89财务分析的基本方法（2）差额分析法

用下面公式直接计算各因素变动对M的影响。

（A1-A0）*B0*C0→A变动对M的影响。

A1*（B1-B0）*C0→B变动对M的影响。

A1*B1*(C1-C0)→C变动对M的影响。

财务分析的基本方法（2）差额分析法

用下面公式直接计算各90财务分析的基本方法在运用因素分析法进行分析时，要注意：

（1）差额分析法是连环替代法的一种简化形式，两种方法得出来的结论是一致的。

（2）分析顺序不同时，得出的结果不同，关于替代顺序并没有明确的规定，（3）按先后顺序分析时，分析过的数据固定在报告期或用实际数，未分析过的数据固定在基期或用计划数。财务分析的基本方法在运用因素分析法进行分析时，要注意：

（191企业会计制度制约我国企业编制财务报表的法规体系中的会计制度体系主要有：《会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》企业会计制度制约我国企业编制财务报表的法规体系中的会计制度体92企业会计制度《会计法》1985年1月21日通过，1999年10月31日通过修正，2000年7月1日施行。重点是单位负责人对真实性和完整性负责。企业会计制度《会计法》1985年1月21日通过，1999年193企业会计制度《企业会计准则》分为基本会计准则和具体会计准则基本会计准则包含会计假设和基本原则具体会计准则总计38项企业会计制度《企业会计准则》分为基本会计准则和具体会计准则94企业会计制度《企业会计制度》为全国统一适用，另有《金融企业会计制度》企业会计制度《企业会计制度》为全国统一适用，另有《金融企业会95上市公司信息披露制度证监会先后发布了《公开上市公司信息披露实施细则（试行）》、《公开上市公司信息披露的内容与格式（试行）》、《配股说明书的内容与格式（试行）》、《中期报告的内容与格式（试行）》、《法律意见书和律师工作报告书的内容与试行》、《上市公司配股法律意见的内容与格式（试行）》等。上市公司信息披露制度证监会先后发布了《公开上市公司信息披露实96上市公司信息披露制度《公开上市公司信息披露实施细则（试行）》规定必须披露的信息有：1、招股说明书2、上市公告书3、定期报告4、临时报告书，包含重大事件公告和收购和合并公告5、配股信息披露上市公司信息披露制度《公开上市公司信息披露实施细则（试行）》97上市公司财务报表概述上市公司财务报表概述98上市公司财务报表的使用者及信息需求1.公司股东关心的是公司的获利能力和投资风险的信息，现金流。2.公司贷款人，分为短期和长期。前者关注的公司资产的流动性，后者关注企业的长期偿债能力，与企业的获利能力和现金流有关。3.商品和劳务供应商，与贷款人相似上市公司财务报表的使用者及信息需求1.公司股东关心的是公司99上市公司财务报表的使用者及信息需求4.公司的管理层，负责资本的保值与增值，及时偿债，需要所有信息。5.公司的顾客，关注的是公司持续提供某种商品和服务的能力，长期前景和资源投入。6.公司雇员关心工作岗位的稳定性、工作环境的安全性、获取报酬的前景。了解公司的获利能力和偿债能力。上市公司财务报表的使用者及信息需求4.公司的管理层，负责资100上市公司财务报表的使用者及信息需求7.政府管理部门，与公司为管理与被管理，监督和被监督的关系。不同部门关注重点不同。8.公众，关注为多方面，如公司的就业政策、环境政策、产品政策等方面。9.竞争对手，关注公司的效率，以及未来收购兼并，需要方方面面的信息，尤其是财务会计信息。上市公司财务报表的使用者及信息需求7.政府管理部门，与公司101上市公司财务报表的基本构成由基本报表、附表、附注及财务状况说明书构成。上市公司财务报表的基本构成由基本报表、附表、附注及财务状况说102上市公司财务报表的基本构成基本财务报表：资产负债表资产＝负债＋股东权益反应某一特定日期的资源及其来源上市公司财务报表的基本构成基本财务报表：103（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税金流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款预计负债投资性房地产非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润

非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（一）资产负债表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数104上市公司财务报表的基本构成利润表利润＝收入－费用上市公司财务报表的基本构成利润表105（二）利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）

投资收益（损失以“—”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“—”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）利润表项目本年金额上年金额一、营业收入减：106上市公司财务报表的基本构成现金流量表反映的是在一定会计期间经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流入和流出状况。上市公司财务报表的基本构成现金流量表反映的是在一定会计期间经107（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流108上市公司财务报表的基本构成上市公司财务报表的基本构成109上市公司财务报表的基本构成附表是对基本财务报表的某些重大项目进行说明的报表趋势：主表简化，附表加重。资产负债表的附注有：资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、业务报表以及资产和负债总额等。利润表附注有：利润分配表按地区和业务分类报告销售和利润的分布报告等上市公司财务报表的基本构成附表是对基本财务报表的某些重大项目110上市公司财务报表的基本构成财务报表附注财务报表附注是以文字和数字形式对基本财务报表的内容以及其它有助于理解财务报表的有关事项进行说明，包括基本的会计政策和应用的主要会计方法等内容上市公司财务报表的基本构成财务报表附注111上市公司财务报表的基本构成财务状况说明书财务状况说明书是对公司当期财务分析结果进行进行总结的文字说明。包括：公司的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金运用情况等。上市公司财务报表的基本构成财务状况说明书112财务报表分析和证券市场效率证券市场有效性的基本含义市场的有效性是指根据某组已知的信息作出的决策不可能给投资者带来经济利润。显然证券市场的有效性是指证券市场效率，包括证券市场的运行效率(efficiencyrun)与证券市场的配置效率(efficiencyallocation)，前者指市场本身的运作效率，包含了证券市场中股票交易的畅通程度及信息的完整性，股价能否反映股票存在的价值；后者指市场运行对社会经济资源重新优化组合的能力及对国民经济总体发展所产生的推动作用能力的大小。财务报表分析和证券市场效率证券市场有效性的基本含义113财务报表分析和证券市场效率有效性的基本假设是证券存在一种客观的均衡价值，股价已反映所有已知的信息，且价格将趋向于均衡价值。这一假设意味着投资者是理性的，其购买和出售行为将使证券价格趋向其内在价值，且调整到均衡的速度，依赖于信息的可利用性和市场的竞争性。高度竞争且又有众多掌握完全信息的参与者的市场，将会相当快速地调整到均衡；相反只有很少参与者又只具有很不完全的信息流的市场，则可能要经历一个相当缓慢的调整过程。MauriceKendall在1953年对一个时期股票价格的表现进行了研究，发现股价的发展似乎是随机的。1965年由芝加哥大学Eu-geneFama在《商业杂志》“股票市场价格的行为”一文中提出了有效率市场的假说，指出了市场的公平博奕，信息不能在市场上被用来获取利润。如果收益是随机的，市场则是有效率的，即“随机漫走”的市场一定是有效率的市场。财务报表分析和证券市场效率有效性的基本假设是证券存在一种客观114财务报表分析和证券市场效率根据信息对证券市场的反映程度，可将证券市场的信息分为三种不同层次类型：历史的信息(证券公司过去的价格和成交量)、已公开的信息(包括盈利报告、年度报告、财务分析人员公布的盈利预测和公司发布的新闻、公告等)、所有信息(包括所谓内幕信息)。Robert根据股票对相关信息反映的范围不同，相应将市场效率分为三个不同的层次：弱有效率市场(Weak—formEffiency)、次强有效率市场(Semi—strongformEfficiency)、强有效率市场(StrongformEffi-ciency)。EugeneFama进一步对这三种效率市场与信息之间的关系做了阐述，表明在三种市场中股票的价格都具有随机漫走的特征。财务报表分析和证券市场效率根据信息对证券市场的反映程度，可将115财务报表分析和证券市场效率除股票价格反映各类信息外，交易成本也是判断证券市场金融效率的重要参数，包括直接的交易成本和间接的交易成本。直接的交易成本如交易佣金、税收等，间接的交易成本是投资者能否在证券市场上获得有效的信息及投资者是否按自己的意愿买卖股票，实现理想的投资效率组合。此外，在证券市场上可供投资者选择的证券投资品种是否丰富，也会影响证券交易的连续性，从而影响市场的有效运作。因此金融创新的目的是为了有效地降低交易成本和规避管制，保证证券交易的连续性，提高市场的有效性。财务报表分析和证券市场效率除股票价格反映各类信息外，交易成本116财务报表分析和证券市场效率（一）弱有效率市场在弱有效率市场上，证券价格已完全反映了所有的历史信息（主要是指价格变化的历史信息），证券价格的未来走向与其历史变化之间是相互独立的，服从随机游走理论、在弱有效率市场上，投资者无法依靠对证券价格变化的历史趋势的分析（这种分析主要表现为对证券价格变化的技术分析）所发现的所谓证券价格变化规律来始终如一地获取超额利润。对弱有效率市场假说的大量实验检验表明，扣除交易成本后，市场基本上是弱有效率的。

财务报表分析和证券市场效率（一）弱有效率市场117财务报表分析和证券市场效率（二）次强有效率市场次强有效率市场的效率程度要高于弱有效率市场，在次强有效率市场上，证券价格不但完全反映了所有历史信息，而且完全反映了所有公开发表的信息。在次强有效率市场上，各种信息一经公布，证券价格将迅速调整到其应有的水平上，使得任何利用这些公开信息对证券价格的未来走势所做的预测对投资者失去指导意义，从而使投资者无法利用对所有公开发表的信息的分析（主要是指对证券价格变化的基础分析）来始终如一地获取超额利润。

财务报表分析和证券市场效率（二）次强有效率市场118财务报表分析和证券市场效率（三）强有效率市场强有效率市场是指证券价格完全反映了所有与价格变化有关的信息，而不管这些信息是否已公开发布。强有效率市场是对市场效率的最严格假设，它要求投资者不仅不能利用所有公开发表的信息（历史的或现实的），而且不能利用内幕信息来始终如一地在证券市场上牟取超额利润。财务报表分析和证券市场效率（三）强有效率市场119财务报表分析和证券市场效率国外成熟市场表现为基本上是次强有效市场。国内市场表现为基本上是弱有效市场。财务报表分析和证券市场效率国外成熟市场表现为基本上是次强有效120财务报表分析和证券市场效率证券市场效率与财务报表分析的关系1、报表的编制、审计和公布之间有时差，反应的是历史信息。2、股票价格反映的是人们对公司未来的预期，即报表与预期是否一致。公布的信息的数量和时间有限，人们会据掌握的信息作出预测。财务报表分析和证券市场效率证券市场效率与财务报表分析的关系121财务报表分析和证券市场效率对于不同市场，信息有不同的价值3、市场存在不确定性，市场机制有效性的验证比较困难4、市场的纠错反映了市场的效率。如2003年的香港市场，巴菲特的表现。财务报表分析和证券市场效率对于不同市场，信息有不同的价值122财务报表编制的基本假设企业的会计部门在从事会计活动和编制财务报表时，必须遵循一定的原则，而这些原则是建立在会计假设之上的。会计假设是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。

财务报表编制的基本假设企业的会计部门在从事会计活动和编制财务123财务报表编制的基本假设会计假设包括：会计主体假设，持续经营假设，会计分期假设，货币计量及假设财务报表编制的基本假设会计假设包括：124财务报表编制的基本假设1.会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。财务报表编制的基本假设1.会计主体假设是指假设会计所核算的125财务报表编制的基本假设会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企业。上市公司即是会计主体又是法律主体，下述独立核算的子公司是会计主体，但不是法律主体。财务报表编制的基本假设会计主体与经济上的法人不是同一概念，一126财务报表编制的基本假设2.持续经营假设：如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。定义为如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，可预见的将来通常是指资产负债表日后，十二个月。财务报表编制的基本假设2.持续经营假设：如果不存在明显的反127财务报表编制的基本假设反证：指表明企业的经营将在可以预计的时刻结束的迹象和事实。

持续经营假设为企业编制报表时会计方法的选择奠定了基础，表现在：资产以历史成本计价；折旧、摊销等处理均假设企业在折旧年限和摊销年限内持续经营；企业的偿债能力的评价和分析也是在此假设之上；为其它权责发生制的选择奠定基础。财务报表编制的基本假设反证：指表明企业的经营将在可以预计的时128财务报表编制的基本假设3.会计分期假设会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。有了持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其流量，于是产生了会计一系列基本原则、特有的程序和方法，以便既立足于继续经营，而又可能分清各个会计期间的经营业绩，为一个会计主体连续提供各个会计期间的经营成果和期初、期末财务状况及其变动的信息。

财务报表编制的基本假设3.会计分期假设129财务报表编制的基本假设如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“收入实现”、“费用分配”，无所谓“预提”和“待摊”，无所谓“资产”和“费用”，也就不存在本期和非本期，不存在“权责发生制”和“收付实现制”，不存在“预收”、“预付”、“应收”、“应付”，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。

财务报表编制的基本假设如果没有会计分期假设，会计上就无所谓“130财务报表编制的基本假设我国规定以日历年度作为企业的会计年度，以季度和月份作为会计期间，也是以公历日期。美国的会计年度是每年的4月1日至次年的3月31日，执行同样会计年度的还有日本。

财务报表编制的基本假设我国规定以日历年度作为企业的会计年度，131财务报表编制的基本假设4.货币计量假设会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。会计核算以货币作为计量单位这是由会计核算对象的复杂性所决定的。企业的生产经营活动不仅经营业务繁多，而且总伴随着各种各样物资的运动，它们的实物形态各异，计量单位无法统一，因此以货币作为统一的计量尺度是会计核算手段上的客观需要，同时，以货币为计量单位可以全面地、完整地反映企业的生产经营活动，这对于提高会计信息的质量也是十分重要的。财务报表编制的基本假设4.货币计量假设132财务报表编制的基本假设在我国，会计核算是以人民币为记账本位币的。对于业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表应当折算为人民币反映。

货币计量假设的不足：币值的波动非货币因素无法反映可用附注和附表解决。财务报表编制的基本假设在我国，会计核算是以人民币为记账本位币133财务报表编制的一般原则会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，被公认为公正、合适和有用的系统化的惯例，是会计人员据以辨认、计量和记录经济业务提供财务报告的指南。我国的《企业会计准则》对基本会计原则作了规定。财务报表编制的一般原则会计原则是从会计实践中逐渐发展起来的，134财务报表编制的一般原则1.客观性原则客观性原则也称真实性原则，财务会计的基本原则之一，是指企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动，企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。财务报表编制的一般原则1.客观性原则135财务报表编制的一般原则真实性不等于精确性，会计不可能提供精确的信息，因为经济活动存在许多不确定因素。这就决定了会计核算过程中不可能完全排队会计人员的主观判断。要实际会计核算的生，就要求会计人员在进行估计之前，必须尽可能获得现实的、客观的数据。

财务报表编制的一般原则真实性不等于精确性，会计不可能提供精确136财务报表编制的一般原则客观性要求是对会计核算工作的基本要求。它包括下面两层含义：一是是会计核算应当具有可检验性，使会计信息具有可验证性的特征；二是会计人员对某些会计事项的估计判断合法、合规、合理。

财务报表编制的一般原则客观性要求是对会计核算工作的基本要求。137财务报表编制的一般原则对于需要主观判断的业务如：固定资产和无形资产、递延资产的折旧和摊销，坏账损失的预先估计，制造费用在完工产品和在制品的分摊，或有损失的估计。财务报表编制的一般原则对于需要主观判断的业务如：固定资产和无138财务报表编制的一般原则2.实质高于形式原则在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式

财务报表编制的一般原则2.实质高于形式原则139财务报表编制的一般原则例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。财务报表编制的一般原则例如，根据该定义在做出职业判断时，会对140财务报表编制的一般原则又如，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。

财务报表编制的一般原则又如，购建或者生产符合资本化条件的资产141财务报表编制的一般原则3.相关性原则相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求并有助于他们作出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内部经营管理的需要。

财务报表编制的一般原则3.相关性原则142财务报表编制的一般原则相关性原则（relevance）财务会计的基本原则之一，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。如果会计信息通过帮助使用者评估过去、现在或将来的事件，或者通过确正或纠使用者过去的评价，而影响到使用者的决策，信息就具有相关性。在美国等一些西方国家，相关性被视为会计信息的一项重要的质量特征。

财务报表编制的一般原则相关性原则（relevance）财务会143财务报表编制的一般原则相关性原则应该满足:可比性原则（comparability）《企业会计制度》总则第十一条第（五）项规定：“企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。可比性原则使得不同企业进行比较的基础，极大的提高会计信息的可用性。财务报表编制的一般原则相关性原则应该满足:144财务报表编制的一般原则一贯性原则一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。如果确有必要变更，应当将变更的原因和变化的情况及其对会计单位财务状况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。财务报表编制的一般原则一贯性原则145财务报表编制的一般原则在会计核算中，会计处理方法的变更，往往会导致不同会计期间成本、收入等指标口径的不一致，影响会计信息的可比性，最终影响到会计信息的价值。坚持一贯性原则，不仅能够提高会计信息的使用价值，而且可以制约和防止企业通过变更会计方法人为地操纵成本、费用和利润等会计指标的行为。

财务报表编制的一般原则在会计核算中，会计处理方法的变更，往往146财务报表编制的一般原则及时性原则

及时性原则，是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或滞后。

财务报表编制的一般原则及时性原则147财务报表编制的一般原则在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，这一原则越发显得重要。会计核算工作如果不及时，就很难准确地反映企业在一定时点上的财务状况和一定期间的经营成果和现金流量。个别企业甚至会通过提前或延后确认收入、费用来任为地调节利润，造成会计信息失真。财务报表编制的一般原则在当今市场经济条件下，企业竞争日趋激烈148财务报表编制的一般原则根据及时性原则的要求，企业应当做到以下几点：1.企业要及时取得有关会计凭证；2.及时进行记账、算账和编制财务报表3.将会计信息按规定的时限及时提供有关各方。要求企业发布季报财务报表编制的一般原则根据及时性原则的要求，企业应当做到以下149财务报表编制的一般原则4.明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰明了，便于理解和使用。如果会计信息的表达含糊不清，就容易使会计信息的使用者产生歧义，从而降低会计信息的质量。财务报表编制的一般原则4.明晰性原则150财务报表编制的一般原则根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确、清晰，在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据；账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整，数字要准确。企业进行信息披露也有成本，为对手提供免费情报。财务报表编制的一般原则根据明晰性原则的要求，会计记录应当准确151财务报表编制的一般原则5.权责发生制原则权责发生制（accrualbasis）亦称应计基础，是指取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。如销售的收入的认定，现款销售和赊销。对费用的认定，费用发生时有现金支出，没有支出，但是当期受益，如固定资产的支出财务报表编制的一般原则5.权责发生制原则152财务报表编制的一般原则与之对应的是收付实现制收付实现制(cashbasis/Accountingonthecash