财政学之税收理论-课件

第一节税收基本属性第二节税收要素和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第五节国际税收

第八章

税收理论第一节税收基本属性第八章

税收理论课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？2MAUQ课程思考2MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。3MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。3MAUQ从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取得。”美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”4MAUQ从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。4MAUQ日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。5MAUQ日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的‘价格’”。可以对税收做如下定义：税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。6MAUQ布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途一、税收的基本属性二、税收的“三性”第一节税收基本属性7MAUQ一、税收的基本属性第一节税收基本属性7MAUQ一、税收的基本属性马克思————“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学——主要溯源于托马斯•霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发展——新税收学说：税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。8MAUQ一、税收的基本属性马克思————“赋税是政府机器的经济基础约翰•洛克托马斯•霍布斯9MAUQ约翰•洛克托马斯•霍布斯9MAUQ托马斯•霍布斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”

“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利

负有纳税的义务

享有依法征税的权利政府部门社会公众当代西方税收理论约翰•洛克10MAUQ托马斯•霍布斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征（一）税收的强制性征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。所有者权力←→国家政治权力税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。11MAUQ二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式（二）税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存12MAUQ（二）税收的无偿性12MAUQ（三）税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性

税收的权威性导源于国家政权的权威性13MAUQ（三）税收的固定性13MAUQ第二节税收要素与税收的分类一、税收要素二、其他税收术语三、税收分类14MAUQ第二节税收要素与税收的分类一、税收要素14MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。（一）课税权主体——谁征税通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。1、本国税和外国税2、中央税和地方税15MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征（二）课税主体——向谁征税法律上——纳税人又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上——负税人最终负担税款的单位和个人买方税和卖方税16MAUQ（二）课税主体——向谁征税16MAUQ（三）课税对象——对什么征税又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。17MAUQ（三）课税对象——对什么征税17MAUQ税源：税收的经济来源或最终出处。税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。18MAUQ税源：18MAUQ（四）课税基础(TaxBase)课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。19MAUQ（四）课税基础(TaxBase)19MAUQTaxableBaseThethingoramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,takingintoconsiderationallpossibledeductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBaseThesumoftaxableactivities,collectivevalueofrealestate,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.20MAUQTaxableBase20MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。(狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。21MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：经济税基(EconomicTaxBase)和非经济税基(Non-economicTaxBase)。

22MAUQ具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增（五）税率——征多少税对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例)税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现政府的税收政策。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。23MAUQ（五）税率——征多少税23MAUQ24MAUQ24MAUQ1、比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。又可分为几种类型：（1）行业比例税率：按行业的差别规定不同的税率（2）产品比例税率：按产品的不同规定不同的税率（3）地区差别比例税率：对不同地区实行不同的税率。25MAUQ1、比例税率25MAUQ优缺点及适用范围：比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税；缺点是有悖于量能纳税原则。26MAUQ优缺点及适用范围：26MAUQ2、定额税率亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。优缺点及适用范围：定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；缺点是具有累退性质，负担不尽合理。27MAUQ2、定额税率27MAUQ3、累进税率按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率28MAUQ3、累进税率28MAUQ（1）全额累进税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。（2）超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。29MAUQ（1）全额累进税率：29MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500－－100000100000500003500030MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)税级税率适用全全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点：（1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；（2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。31MAUQ全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率32MAUQ税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率从经济分析的角度考察税率：

（1）名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。（2）实际税率：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。33MAUQ从经济分析的角度考察税率：33MAUQ（3）边际税率：本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。34MAUQ（3）边际税率：34MAUQ（4）平均税率：实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税率类似名义税率。35MAUQ（4）平均税率：35MAUQ平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）36MAUQ平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxr用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率比例税率ATR=MTR税率税基Ot37MAUQ用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进比例税率ATR=MTMTR税率（%）税基（元）O253515ATR累进税率38MAUQMTR税率（%）税基（元）O253515ATR累进税率38M税率（%）15O税基（元）ATRMTR累退税率39MAUQ税率（%）15O税基（元）ATRMTR累退税率39MAUQ（六）课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。1、单一环节的税收2、多环节的税收40MAUQ（六）课税环节40MAUQ（七）税制结构指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整个税收中的相对地位。1、单一税制2、复合税制复合税制又分为：以所得税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以所得税和商品税并重的复合税制。41MAUQ（七）税制结构41MAUQ二、其他税收术语（一）起征点与免征额起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳税人的照顾。42MAUQ二、其他税收术语（一）起征点与免征额42MAUQ现行增值税起征点的幅度规定(限于个人)：

(一)销售货物：月销售额2000-5000元；(二)销售应税劳务：月销售额1500-3000元；(三)按次纳税：每次(日)销售额150-200元。现行营业税起征点的幅度规定(限于个人)：

(一)按期纳税：月营业额1000－5000元；(二)按次纳税：每次(日)营业额100元。个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？43MAUQ现行增值税起征点的幅度规定(限于个人)：43MAUQ（二）税收能力与税收努力1、税收能力(taxcapacity)税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。二是政府的征税能力，简称为征税能力。征税能力主要取决于税务管理效率。44MAUQ（二）税收能力与税收努力44MAUQ2、税收努力(taxeffort)税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转化为实际的税收收入。一般说来，税收努力取决于二个因素：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。45MAUQ2、税收努力(taxeffort)45MAUQ三、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。所得课税：以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。商品课税：以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。46MAUQ三、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税46MAUQ财产课税：以各类动产和不动产为课税对象的税收，如房产税、遗产税、赠与税等。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都属于行为课税。47MAUQ财产课税：47MAUQ48MAUQ48MAUQ（二）直接税与间接税以税负能(易)否转嫁为标准间接税：税负能够(容易)转嫁的税种：商品课税直接税：税负不能(易)转嫁的税种：所得税和财产税49MAUQ（二）直接税与间接税49MAUQ（三）从量税与从价税

按照课税标准分类(按课税对象度量的方法)：从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算从价税：按课税对象的价格计算50MAUQ（三）从量税与从价税50MAUQ（四）价内税与价外税以税收与价格的关系为标准：价内税：税金包含在商品价格内，构成价格组成部分。价内税的计税依据称为含税价格。价外税：税金不包含在商品价格内的税种，税金只是价格的一个附加部分。价外税的计税依据称为不含税价格。一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。51MAUQ（四）价内税与价外税51MAUQ（五）中央税与地方税按税种的隶属关系划分1994年税制改革：中央税：消费税、关税等；共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等；地方税：除上述以外的其他所有税种。52MAUQ（五）中央税与地方税52MAUQ按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。中央税，指的是税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。地方税，指的是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。53MAUQ按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。5经济合作与发展组织(OECD)分类OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment所得税：一般所得、资本、利润所得、红利课税社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税54MAUQ经济合作与发展组织(OECD)分类OrganizationIMF(国际货币基金组织)分类所得税：一般所得、利润、资本利得税社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税财产税：包括不动产、财产税、遗产和赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税其他税收55MAUQIMF(国际货币基金组织)分类所得税：55MAUQ第三节税收原则一、税收中的公平与效率二、公平类效率类税收原则三、税收中性问题56MAUQ第三节税收原则一、税收中的公平与效率56MAUQ一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本准则。比较明确提出税收原则的经济学家：托马斯·霍布斯、威廉·配第、詹姆斯·斯图亚特、尤斯蒂等。把税收原则明确化、系统化：亚当·斯密总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、适度原则以及法治原则等等，但主要可以归结为公平原则与效率原则。PT57MAUQ一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出PT57MAUQ（二）税收中的公平与效率现代经济学看来，任何经济活动的目标，都是追求公平与效率以及二者的最佳结合。1.税收应以公平为本公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平不仅是一个财政问题，而且是一个社会问题和经济问题。58MAUQ（二）税收中的公平与效率58MAUQ一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。

平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：(1)“横向公平”：纳税能力相同的人同等纳税；(2)“纵向公平”：纳税能力不同的人不同等纳税。59MAUQ一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：59MA2.征税必须考虑效率的要求税收效率包括两层意义：(1)征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利的征收方法等等；(2)征税对经济运转效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。或者，至少对经济效率的不利影响最小。3.税收公平与效率的两难选择60MAUQ2.征税必须考虑效率的要求60MAUQ二、公平类与效率类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则BenefitApproach各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。61MAUQ二、公平类与效率类税收原则（一）公平类税收原则61MAUQ2、能力原则AbilitytoPayApproach税收征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度，或者说，提供公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。能力原则具有收入再分配的作用，有利于实现社会公平。能力原则的度量标准：客观说与主观说62MAUQ2、能力原则62MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说对于衡量支付能力的尺度，通常分为：①客观说：纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。②主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。(各纳税人的纳税能力应当从因纳税所感受的牺牲程度衡量。(痛苦、负效用))实际上包括两层含义：一是国家税收应以纳税人的支付能力为依据，二是前面所论述的横向公平与纵向公平原则。63MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说对于衡量支付能力的尺度，通（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则又称税收的经济效率原则指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图对经济发展带来积极影响。“税收中性”64MAUQ（二）效率类税收原则64MAUQ2、征税费用最小化和确实简化原则又称税收的制度原则税收费用的最小化：指在征收既定税收收入的前提下，尽可能将征纳双方的征纳费用减少到最低限度。确实简化原则：“确实”指各税制要素都要在税法和征管法上做出明确而清晰的规定。“简化”指税收的规章制度要简便易行。65MAUQ2、征税费用最小化和确实简化原则65MAUQ三、税收中性(Neutrality)问题（一）税收中性税收中性指政府课税不扭曲市场机制的正常运作，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。税收中性包含两种含义：1、政府征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；2、政府征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是税收不能超越市场机制而成为资源配置的决定因素。66MAUQ三、税收中性(Neutrality)问题（一）税收中性66M（二）税收超额负担或无谓负担ExcessBurdenorDeadBurden无谓损失(DeadWeightLoss)税收超额负担：指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造成了超过纳税税款以外的负担。(额外的有形或无形的负担或损失)67MAUQ（二）税收超额负担或无谓负担67MAUQ主要表现为两个方面：1、政府征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；2、政府由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。68MAUQ主要表现为两个方面：68MAUQ马歇尔－哈伯格超额负担理论消费者剩余与生产者剩余消费者剩余(ConsumerSurplus)：消费者为取得一种商品所愿意支付的价格与他取得该商品而支付的实际价格之间的差额。产生差额的原因在于：除最后一单位外，该商品用货币表示的边际效用大于其价格。消费者剩余的货币价值可以用需求曲线以下、价格线以上的面积来衡量。69MAUQ马歇尔－哈伯格超额负担理论消费者剩余与生产者剩余69MAUQ生产者剩余(ProducerSurplus)：指生产者实际得到的价格与生产者愿意接受的价格之间的差异。生产者总剩余是用供给曲线上方，价格线下方和价格轴围成的三角形的面积表示的。70MAUQ生产者剩余(ProducerSurplus)：70MAUQE71MAUQE71MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA马歇尔－哈伯格超额负担理论减少超额负担方法：1、对需求弹性为零的商品征税2、对所有商品等量(从价)征税3、对所得征税MN72MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA马歇尔－哈伯格超额负担理论减AOCB税收收入税率DE

超额负担拉弗曲线73MAUQAOCB税收收入税率DE超额负担拉弗曲线73MAUQ第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁方式三、税负转嫁与归宿的一般规律四、我国的税负转嫁74MAUQ第四节税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义74MAU一、税负转嫁与归宿的含义（一）含义税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或销售者的一种经济现象，纳税人与负税人全部或部分分离。75MAUQ一、税负转嫁与归宿的含义（一）含义75MAUQ（二）税负转嫁机制的特征1、税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的；2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致；3、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。76MAUQ（二）税负转嫁机制的特征76MAUQ税收归宿：一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。逃税：指个人或企业以不合法的方式逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税等。77MAUQ税收归宿：77MAUQ二、税负转嫁方式1．前转方式又称为顺转，指纳税人将其所纳税款沿着商品运动方向，通过提高商品销售价格的方法，向前转嫁给商品购买者的一种税负转嫁形式。如果加价额度大于税款，则不仅实现了税负转嫁，纳税人还可以得到额外的收入，称为超额转嫁；如果加价的额度小于税款，则纳税人自身仍要负担部分税收，称为不完全转嫁。78MAUQ二、税负转嫁方式1．前转方式78MAUQ2．后转方式又称为逆转，指纳税人将其所纳税款按照商品运动的反方向，通过压低购进商品或要素的价格的方式将税负转嫁给商品或要素的供给者的一种负担转嫁形式。79MAUQ2．后转方式79MAUQ3．其他转嫁方式（1）混转或散转：将前转和后转结合的一种税负转嫁形式。商品或要素的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分。（2）消转：纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。80MAUQ3．其他转嫁方式80MAUQ（3）税收资本化：指生产要素(商品)购买者所购买生产要素(商品)将来应交纳的税款，从要素(商品)购入价格中预先扣除，然后名义上虽由买主按期纳税，但税负全部由卖方承担的一种税负转嫁形式。81MAUQ（3）税收资本化：81MAUQ三、税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁；2.供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁(下页图示)；3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁；4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁；5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。82MAUQ三、税负转嫁与归宿的一般规律1.商品课税较易转嫁，所得课税PP1P2OP3DSS’SS’Q需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SQDDSS’P2P1P3OS’P83MAUQPP1P2OP3DSS’SS’Q需求弹性大于供给弹性的税负转税负转嫁的效应只要存在税负转嫁，它就会对社会经济生活产生广泛的影响，而且发挥不同的效应，具体表现在：税负的再分配效应；对税收制度的效应；税负转嫁会强化纳税人逃税的动机。84MAUQ税负转嫁的效应84MAUQ四、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件1、追求经济利益最大化的企业有税负转嫁动机；2、商品价格市场化为税负转嫁提供了条件；3、以商品课税为主税制为税负转嫁提供了空间。85MAUQ四、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件85M（二）有关税负转嫁的政策性问题1、我国税制以商品课税为主体，深入研究税负转嫁的机理有重要意义；2、税负转嫁与制定税收政策及设计税收制度有密切关系；3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管工作。86MAUQ（二）有关税负转嫁的政策性问题86MAUQ4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理；5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间；6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度。87MAUQ4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管第五节国际税收一、国际税收的的内涵二、税收管辖权及其交叉或冲突三、国际重复征税及其减除四、税收饶让五、国际税收协定88MAUQ第五节国际税收一、国际税收的的内涵88MAUQ一、国际税收的的内涵国际税收，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的。国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物。89MAUQ一、国际税收的的内涵国际税收，是指涉及两个或两个以上国家权益二、税收管辖权及其交叉或冲突税收管辖权是国家管辖权的派生物，主要在维护国家经济权益方面发挥作用。行驶税收管辖权的两个基本原则：属地原则属人原则90MAUQ二、税收管辖权及其交叉或冲突税收管辖权是国家管辖权的派生物，税收管辖权分类：1、属地原则税收管辖权按照属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权，基本含义是一国有权对来源于本国的收入课税，不论这种收入为谁所有。91MAUQ税收管辖权分类：91MAUQ2、属人原则税收管辖权按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。公民税收管辖权基本含义：一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。居民税收管辖权基本含义：一国有权对本国居民课税，不论其收入从何处取得。92MAUQ2、属人原则税收管辖权92MAUQ税收管辖权的交叉主要表现为:1、居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉2、公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉3、居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突93MAUQ税收管辖权的交叉主要表现为:93MAUQ三、国际重复征税及其减除税收管辖权的交叉，就会引发国际重复征税。国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。当前各国普遍接受地域税收管辖权优先的原则。国际重复征税减除，指行使居民(公民)税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域管辖权国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。94MAUQ三、国际重复征税及其减除税收管辖权的交叉，就会引发国际重复征减除国际重复征税方法:1、扣除法和低税法扣除法：一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得或财产中，扣除该所得或财产所负外国所得或财产税款，就其余额征税的方法。低税法：一国政府对本国纳税人来源于国外的所得或财产单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。95MAUQ减除国际重复征税方法:95MAUQ2、免税法一国政府单方面放弃对本国纳税人来源于国外所得或财产的征税权利，以消除国际重复征税的方法。法国公司所得税96MAUQ2、免税法96MAUQ3、抵免法一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得或财产征税时，允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应纳税款的方法，从而实际征收的税款只为该纳税人应纳本国税款与已纳外国税款的差额。这是目前世界各国普遍采用的一种方法。97MAUQ3、抵免法97MAUQ国外税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课税时，允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。具体办法是，先按来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。98MAUQ国外税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课税时，抵免法又可分直接抵免和间接抵免两种：直接抵免：直接抵免是对跨国纳税人在收入来源国直接缴纳的所得税款给予的抵免。间接抵免：跨国纳税人向非收入来源国缴纳的所得税，如准许抵免，则属间接抵免。(企业分支机构)99MAUQ抵免法又可分直接抵免和间接抵免两种：99MAUQ四、税收饶让(TaxSpringCredit)又称饶让抵免，指居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇而不再按居住国税法规定的税率予以补征。税收饶让是配合抵免方法的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。美反对英、法、日等同意100MAUQ四、税收饶让(TaxSpringCredit)又称饶让抵五、国际税收协定亦称“国际税收条约”，指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判后所签订的一种书面协议。国际税收协定按照参加国家的多少，可分为双边和多边两类；按照涉及内容范围的大不，可分为一般与特定两种形式。101MAUQ五、国际税收协定亦称“国际税收条约”，指两个或两个以上主权国凡由两个国家参加签订的协定，称为双边国际税收协定。凡由两个以上国家参加签订的协定，称为多边国际税收协定。凡协定内容一般地适用于缔约国之间各种国际税收问题的，称为一般国际税收协定。凡协定内容仅仅适用于某项业务的特定税收问题的，则称为特定国际税收协定。102MAUQ凡由两个国家参加签订的协定，称为双边国际税收协定。102MA上述这些国际税收协定，由有关国家政府之间谈判签订以后，还必须通过各自国家的正式批准，并经外交途径互换批准文件，然后方可生效。在协定有效期满后，只要原缔约国中任何一方经由外交途径发出终止通知，该协定即自动停止生效。在国际税收协定的整个有效期间内，缔约国有关各方，都必须对协定中的一切条款承担义务。任何一方的原有单方面规定，如有与协定内容相抵触的，必须按照协定的条款执行。103MAUQ上述这些国际税收协定，由有关国家政府之间谈判签订以后，还必须本章小结【关键词】税收的强制性税收的固定性税收的无偿性纳税人课税对象

课税标准比例税率累进税率起征点和免征额税收基础商品课税所得课税财产课税直接税与间接税从量税与从价税价内税与价外税税负前转税负后转税负混转国际税收国际税法税收饶让税收管辖权104MAUQ本章小结【关键词】104MAUQ【复习与思考】1.简述税收的“三性”。2.试述税收的分类。3.试述税收的效率类原则。4.试述税收的公平类原则。5.试述税收中性和超额负担。6.分析税负转嫁与归宿的一般规律。7.研究税负转嫁有什么现实意义?8.简述国际税收的内涵。9.简述国际重复征税及其减除方法。105MAUQ【复习与思考】105MAUQ税收原则PrincipleofTax古代税收原则尤斯蒂的课税原则国库原则促进自发纳税的课税方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活及工商业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当106MAUQ税收原则PrincipleofTax古代税收原则10威廉·配第的税收原则：公平、简便、节约亚当·斯密的税收原则：平等、确实、便利、最少征收费用平等：亚当·斯密认为国民应尽可能按照各自的纳税能力来承担政府开支所需要的收入。确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税方法等，这些都必须明确告知纳税人。107MAUQ威廉·配第的税收原则：107MAUQ便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限度的给予纳税人便利。

最少费用：

此原则又称为节约原则，是指在征税过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的是使税收征收成本最小化。萨伊认为，最好的税是最轻或为害最小的税(1)税率要适当；(2)征税费用要节省；(3)负担要公平；(4)课税对影响再生产的程度要小；(5)课税要有利于国民道德的提高。108MAUQ便利：108MAUQ近代税收原则瓦格纳的税收原则——四项九条原则一、财政政策原则（财政收入原则）1、充分原则（满足财政需要）2、弹性原则（能随着经济增长自动增加）二、国民经济原则（不阻碍经济发展）1、税源选择原则（应以国民所得为税源）2、税种选择原则（选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种）109MAUQ近代税收原则109MAUQ三、社会公平原则1、普遍原则2、平等原则四、税务行政原则（便于纳税人履行纳税义务）1、确实原则2、便利原则3、节约原则（最少费用原则）110MAUQ三、社会公平原则110MAUQ现代税收原则效率原则充分而且有弹性节约与便利中性与矫正性公平原则横向公平：有相同纳税能力的人应缴纳数量相同的税收；纵向公平：纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。111MAUQ现代税收原则111MAUQ稳定原则“内在稳定器”作用：主要是通过所得税制尤其是累进所得税制的自动调节发挥作用。“相机抉择”作用：政府根据不同时期的经济形势，主动地选择运用增税或减税的政策措施。PT112MAUQ稳定原则PT112MAUQ第一节税收基本属性第二节税收要素和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第五节国际税收

第八章

税收理论第一节税收基本属性第八章

税收理论课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？114MAUQ课程思考2MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。115MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。3MAUQ从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取得。”美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”116MAUQ从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。4MAUQ日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。117MAUQ日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的‘价格’”。可以对税收做如下定义：税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。118MAUQ布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途一、税收的基本属性二、税收的“三性”第一节税收基本属性119MAUQ一、税收的基本属性第一节税收基本属性7MAUQ一、税收的基本属性马克思————“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学——主要溯源于托马斯•霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发展——新税收学说：税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。120MAUQ一、税收的基本属性马克思————“赋税是政府机器的经济基础约翰•洛克托马斯•霍布斯121MAUQ约翰•洛克托马斯•霍布斯9MAUQ托马斯•霍布斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”

“利益交换说”

“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利

负有纳税的义务

享有依法征税的权利政府部门社会公众当代西方税收理论约翰•洛克122MAUQ托马斯•霍布斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征（一）税收的强制性征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。所有者权力←→国家政治权力税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。123MAUQ二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式（二）税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存124MAUQ（二）税收的无偿性12MAUQ（三）税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性

税收的权威性导源于国家政权的权威性125MAUQ（三）税收的固定性13MAUQ第二节税收要素与税收的分类一、税收要素二、其他税收术语三、税收分类126MAUQ第二节税收要素与税收的分类一、税收要素14MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。（一）课税权主体——谁征税通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。1、本国税和外国税2、中央税和地方税127MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征（二）课税主体——向谁征税法律上——纳税人又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上——负税人最终负担税款的单位和个人买方税和卖方税128MAUQ（二）课税主体——向谁征税16MAUQ（三）课税对象——对什么征税又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。129MAUQ（三）课税对象——对什么征税17MAUQ税源：税收的经济来源或最终出处。税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。130MAUQ税源：18MAUQ（四）课税基础(TaxBase)课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。131MAUQ（四）课税基础(TaxBase)19MAUQTaxableBaseThethingoramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,takingintoconsiderationallpossibledeductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBaseThesumoftaxableactivities,collectivevalueofrealestate,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.132MAUQTaxableBase20MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。(狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。133MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：经济税基(EconomicTaxBase)和非经济税基(Non-economicTaxBase)。

134MAUQ具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增（五）税率——征多少税对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例)税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现政府的税收政策。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。135MAUQ（五）税率——征多少税23MAUQ136MAUQ24MAUQ1、比例税率对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。又可分为几种类型：（1）行业比例税率：按行业的差别规定不同的税率（2）产品比例税率：按产品的不同规定不同的税率（3）地区差别比例税率：对不同地区实行不同的税率。137MAUQ1、比例税率25MAUQ优缺点及适用范围：比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税；缺点是有悖于量能纳税原则。138MAUQ优缺点及适用范围：26MAUQ2、定额税率亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。优缺点及适用范围：定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；缺点是具有累退性质，负担不尽合理。139MAUQ2、定额税率27MAUQ3、累进税率按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率140MAUQ3、累进税率28MAUQ（1）全额累进税率：把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。（2）超额累进税率：把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。141MAUQ（1）全额累进税率：29MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500－－1000001000005000035000142MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)税级税率适用全全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点：（1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；（2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。143MAUQ全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率144MAUQ税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率从经济分析的角度考察税率：

（1）名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。（2）实际税率：纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。145MAUQ从经济分析的角度考察税率：33MAUQ（3）边际税率：本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。146MAUQ（3）边际税率：34MAUQ（4）平均税率：实纳税额与课税对象的比例。它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税率类似名义税率。147MAUQ（4）平均税率：35MAUQ平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）148MAUQ平均税率和边际税率（1）平均税率（averagetaxr用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率比例税率ATR=MTR税率税基Ot149MAUQ用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进比例税率ATR=MTMTR税率（%）税基（元）O253515ATR累进税率150MAUQMTR税率（%）税基（元）O253515ATR累进税率38M税率（%）15O税基（元）ATRMTR累退税率151MAUQ税率（%）15O税基（元）ATRMTR累退税率39MAUQ（六）课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。1、单一环节的税收2、多环节的税收152MAUQ（六）课税环节40MAUQ（七）税制结构指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整个税收中的相对地位。1、单一税制2、复合税制复合税制又分为：以所得税为主体的复合税制；以商品税为主体的复合税制；以所得税和商品税并重的复合税制。153MAUQ（七）税制结构41MAUQ二、其他税收术语（一）起征点与免征额起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限免征额：税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额起征点照顾的是低收入者，免征额则是对所有纳税人的照顾。154MAUQ二、其他税收术语（一）起征点与免征额42MAUQ现行增值税起征点的幅度规定(限于个人)：

(一)销售货物：月销售额2000-5000元；(二)销售应税劳务：月销售额1500-3000元；(三)按次纳税：每次(日)销售额150-200元。现行营业税起征点的幅度规定(限于个人)：

(一)按期纳税：月营业额1000－5000元；(二)按次纳税：每次(日)营业额100元。个人所得税3500元规定是起征点还是免征额？155MAUQ现行增值税起征点的幅度规定(限于个人)：43MAUQ（二）税收能力与税收努力1、税收能力(taxcapacity)税收能力是指应当能征收上来的税收数额。税收能力包括两种能力：一是纳税人的纳税能力，简称为纳税能力。纳税能力主要取决于一国的人均收入水平。二是政府的征税能力，简称为征税能力。征税能力主要取决于税务管理效率。156MAUQ（二）税收能力与税收努力44MAUQ2、税收努力(taxeffort)税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转化为实际的税收收入。一般说来，税收努力取决于二个因素：一是税制的完善程度；二是税务部门的征收管理水平。157MAUQ2、税收努力(taxeffort)45MAUQ三、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。所得课税：以纳税人的净所得(纯收益或纯收入)为课税对象的税收，一般包括个人所得税、企业所得税、社会保障税、资本利得税等。商品课税：以商品为课税对象的税收，如增值税、营业税、消费税、关税等。158MAUQ三、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税46MAUQ财产课税：以各类动产和不动产为课税对象的税收，如房产税、遗产税、赠与税等。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。行为课税指以纳税人的特定行为为对象而征收的税种。如固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税都属于行为课税。159MAUQ财产课税：47MAUQ160MAUQ48MAUQ（二）直接税与间接税以税负能(易)否转嫁为标准间接税：税负能够(容易)转嫁的税种：商品课税直接税：税负不能(易)转嫁的税种：所得税和财产税161MAUQ（二）直接税与间接税49MAUQ（三）从量税与从价税

按照课税标准分类(按课税对象度量的方法)：从量税：按课税对象的数量、重量、容量或体积计算从价税：按课税对象的价格计算162MAUQ（三）从量税与从价税50MAUQ（四）价内税与价外税以税收与价格的关系为标准：价内税：税金包含在商品价格内，构成价格组成部分。价内税的计税依据称为含税价格。价外税：税金不包含在商品价格内的税种，税金只是价格的一个附加部分。价外税的计税依据称为不含税价格。一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者。163MAUQ（四）价内税与价外税51MAUQ（五）中央税与地方税按税种的隶属关系划分1994年税制改革：中央税：消费税、关税等；共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易印花税等；地方税：除上述以外的其他所有税种。164MAUQ（五）中央税与地方税52MAUQ按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。中央税，指的是税收立法权、管理权和收入支配权归中央的税收。地方税，指的是税收立法权或税收管理权、收入支配权归地方的税收。共享税，则是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的税种。165MAUQ按照税收的管理和使用权限，可以分为中央税、地方税和共享税。5经济合作与发展组织(OECD)分类OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment所得税：一般所得、资本、利润所得、红利课税社会保险税：对雇员、雇主以及自营人员的课税薪金及人员税财产税：不动产税、财产值税、遗产继承与赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税、进出口关税其他税166MAUQ经济合作与发展组织(OECD)分类OrganizationIMF(国际货币基金组织)分类所得税：一般所得、利润、资本利得税社会保险税：对雇员、雇主及自营人员课税薪金及人员税财产税：包括不动产、财产税、遗产和赠与税商品与劳务税：产品税、销售税、增值税、消费税进出口关税其他税收167MAUQIMF(国际货币基金组织)分类所得税：55MAUQ第三节税收原则一、税收中的公平与效率二、公平类效率类税收原则三、税收中性问题168MAUQ第三节税收原则一、税收中的公平与效率56MAUQ一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循的准则，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本准则。比较明确提出税收原则的经济学家：托马斯·霍布斯、威廉·配第、詹姆斯·斯图亚特、尤斯蒂等。把税收原则明确化、系统化：亚当·斯密总的来说，税收的原则包括公平原则、效率原则、适度原则以及法治原则等等，但主要可以归结为公平原则与效率原则。PT169MAUQ一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出PT57MAUQ（二）税收中的公平与效率现代经济学看来，任何经济活动的目标，都是追求公平与效率以及二者的最佳结合。1.税收应以公平为本公平合理是税收的基本原则和税制建设的目标。税收公平不仅是一个财政问题，而且是一个社会问题和经济问题。170MAUQ（二）税收中的公平与效率58MAUQ一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：普遍征税，通常指征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫无例外地纳税。

平等征税，通常指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。具体有两个方面的含义：(1)“横向公平”：纳税能力相同的人同等纳税；(2)“纵向公平”：纳税能力不同的人不同等纳税。171MAUQ一般地理解，税收公平包括普遍征税和平等征税两个方面：59MA2.征税必须考虑效率的要求税收效率包括两层意义：(1)征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利的征收方法等等；(2)征税对经济运转效率的影响，宗旨是征税必须有利于促进经济效率的提高，也就是有效地发挥税收的经济调节功能。或者，至少对经济效率的不利影响最小。3.税收公平与效率的两难选择172MAUQ2.征税必须考虑效率的要求60MAUQ二、公平类与效率类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则BenefitApproach各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。173MAUQ二、公平类与效率类税收原则（一）公平类税收原则61MAUQ2、能力原则AbilitytoPayApproach税收征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度，或者说，提供公共物品的成本按个人的实际支付能力分摊。能力原则具有收入再分配的作用，有利于实现社会公平。能力原则的度量标准：客观说与主观说174MAUQ2、能力原则62MAUQ能力原则的度量标准：客观说与主观说对于衡量支付能力的尺度，通常分为：①客观说：纳税能力的大小应依据纳税人拥有的财富。由于财富是由所得、支出和财产构成的，故此，能力测定标准可分为所得、支出和财富。②主观说：强调纳税人在纳税之后的边际效用相同。(各纳税人的纳税能力应当从因纳税所感受的牺牲程度衡量。(痛苦、负效用))实际上包括两层含义：一是国家税收应以纳税人的支付能力为依据，二是前面所论述的横向公平