论作业成本管理在我国商业银行的应用

论作业成本管理在我们国家商业银行的应用【本文关键词语】银行业作业成本法作业成本动因增值作业价值链【内容摘要】随着国内商业银行间的竞争日趋剧烈，十分是在参加WTO后，众多外资银行纷纷以各种形式进入到中国金融市场，这使得我们国家的商业银行亟待探寻求索出一条提升本身竞争力的道路。从实质上讲，商业银行之间的竞争具有一定的同质性，银行的竞争力大部分取决于各自业务流程中的成本和质量，其中怎样加强对各个产品和效劳成本核算管理成为银行业面临的一个问题。作业成本法的应用源于制作业，其在工业领域的成功运用为银行业提供了良好的示范，美国实力较强的银行已相继将作业成本法应用于银行成本核算管理中。本文对作业成本管理在我们国家商业银行中的作用、意义以及其施行经过中可能会碰到的一些问题及解决途径进行了讨论。一、作业成本法的基本原理作业成本法〔Activity-basedcosting，ABC〕是以作业〔Activity〕为核心，确认和计量企业生产经营经过中发生的所有消耗资源的作业，并将耗用的资源成本精确地计入到各个作业，然后选择成本动因，进而将各作业成本分配给成本计算对象〔产品或效劳〕的一种成本核算方法。作业成本法的指点思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源〞。作业成本的本质就是在资源消耗损费与产品之间通过作业这一“中介〞来分离、归纳和组合，然后构成各种产品成本。随着企业生产经营中的间接成本比例大幅提升，企业产品种类增加而批量减少，传统成本计算方法已不能合理地将间接成本在各产品之间进行分配。在作业成本法下，直接成本和间接成本作为产品〔或效劳〕所消耗作业的成本被同等地对待，它拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品〔或效劳〕的最终成本愈加精确和客观。作业成本法是以作业为中心，而作业则贯穿于企业价值创造的整个经过。以制作企业为例，从产品设计开始，到物料供给，再到生产工艺流程的各个步骤，然后是产品质量检验，最后是发运销售，各个环节均发生着消耗资源的作业。通过对作业及作业成本确实认和计量，最终计算出相对精确的产品〔或效劳〕的成本。作业成本法不仅仅仅是一种先进的成本核算方法，基于作业成本法的作业成本管理〔Activity-basedcostingmanagement，ABCM〕同时也是一种先进的成本管理制度。通过对所有与产品相关的作业活动进行追踪分析，它为尽可能消除“不增值作业〞，改良“增值作业〞，优化“价值链〞以增长顾客价值，提供了有用信息，促使损失和浪费减少到最低限度，最终到达提升企业的市场竞争能力和盈利能力，增长企业价值的目的。作业成本法在精到准确成本信息，改善经营经过，为资源、产品定价及组合决策提供有用信息等方面，都遭到了广泛的赞誉。自2090年代以来，作业成本法已经在制作业得到了推广，很多著名企业都已开始施行作业成本管理以加强企业的竞争力。二、商业银行现行成本核算制度的缺陷随着我们国家金融领域的市场化进程不断加剧，商业银行间的竞争日趋剧烈。各家商业银行都面临着宏大的盈利压力，这使得他们在加快金融创新和提升效劳质量的同时，还不得不将留意力集中于其所提供的各种产品和效劳的成本上。国内银行业越来越认识到通过分产品、分客户核算成本并计算损益对于银行改善经营状态，提升经济效益的主要意义。然而，现行的传统成本分配系统难以为商业银行分产品、分客户的盈利能力分析和市场战略提供精到准确、可靠的成本信息和决策根据。许多商业银行在存贷业务量的高速增加的情况下，成本却没有得到有效的控制。我们国家银行传统的成本核算方法的基本假设是：银行所有产品和效劳都以其交易量〔存贷金额〕平均地消耗银行的各项资源。因而，银行一般以包含收入金额、部门人员数等在内的某一变量为基础分摊共同的成本项目。在银行的产品品种〔或客户类型〕单一、标准化而且直接人工占总成本比重较大的情况下，这种分摊方法可能相对精确。然而，在银行产品品种日趋丰富、客户要求日趋个性化、产品的综合化水平以及银行自动化水平不断提升的情况下，这种简单地以某一标准分摊共同成本的做法，由于过分忽视了银行成本的构成经过，进而严重扭曲了成本信息。一般来讲，交易量大、复杂水平低的产品往往多承当了共同成本，其成本被高估；交易量小、复杂水平高的产品往往被少摊了共同成本，其成本被低估。因而，传统的成本核算方法可能导致银行经营决策失误、成本控制不力和财政报表可靠性降低等不良后果。事实上，对于银行来讲，不同类型客户所带来的利润率相差很大，这更多的是由于与交易相关的各种成本的差别所造成。然而，这些交易成本往往不受客户的业务量〔存贷金额〕的影响，即交易成本经常不随业务量的增加而增长，银行业与制作业不同的业务流程决定了这一特性。在现行传统成本分配系统下，银行缺乏对客户盈利性的分析，进而不能进行有效的客户管理，这也就导致银行不能够精确地辨别突出的盈利点，进而导致了整体盈利水平偏低的现在状况。三、引入作业成本核算体系的现实意义作业成本法是对传统成本核算方法的一个重大突破。首先，它从成本产生的源头下手，通过成本构成的经过分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，提升了成本计算的客观性和精确性。其次，作业成本管理将成本视野扩展到产品或效劳的市场需求和顾客满意度上，看重对成本进行事前控制，在产品设计阶段消除“不增值作业〞，力求节约成本开销。作业成本法的应用源于制作业，然而由于银行业具有更高层次比例的共同间接费用，作业成本法在银行业也应该具有广阔的应用前景。详细来说，引入作业成本管理对银行具有下面三点现实意义：第一，能够提升银行内部的成本管理能力。借助于作业成本系统提供的相对精确的信息，银行有关部门能够从优化作业流程这方面开掘降低成本的潜力。银行通过贯穿整个作业流程的全面成本管理，消除中间“不增值作业〞，同时尽可能降低那些“增值作业〞的资源消耗，在所有环节上减少浪费，比方随着现代通讯技术和的发展，银行能够缩减某些不需要的中间管理条理，以降低成本。第二，有助于进行客户和产品管理和决策。在传统成本分配方法下，按单一分配标准进行分配会掩盖不同客户之间的差别。假如引入作业成本法，进行作业分析确定成本动因的同时，银行便能够得到更为充足的客户信息。由此，银行就能够精确地辨别哪些客户能够在较低成本消耗情况下给银行带来高收益，这些客户就是以银行应该关注的主要客户。同样，作业成本管理系统可以以为决策层提供不同产品相对精确的成本信息，以此来提升产品盈利分析能力，对不同业务制定不同的经营策略，逐步退出不盈利的业务，为盈利产品提供更好地效劳和增长更多的投入来稳固这些核心业务。第三，有利于建立新的责任会计系统，为业绩考评提供更合理的根据。我们国家商业银行传统的责任中心一般以部门或分支机构为单位建立，并以此作为业绩考评的对象，而这种责任会计系统存在明显缺陷。随着包含自助银行和网上银行等技术在银行中的广泛应用，前台人员逐步减少，这就愈加需要建立一种新的责任会计系统。作业成本计算有助于新责任会计系统的建立，由于它以作业而不再以部门等作为成本计算对象，计算时将同质的成本划分到一个成本中心，建立一个成本库，新责任会计系统提供了比较真实客观的成本及盈利能力信息，因此能够为业绩考核提供了更为合理的根据。事实上，作业成本管理系统给银行业带来的作用都源于作业成本法提供的较之传统成本法更为精确、客观的成本信息。而这一改良，无论对银行内部管理层，还是对于银行的广阔股东来讲，都具有主要意义。四、银行业推行作业成本管理的问题及解决途径虽然作业成本法在诸如花旗银行等国际大型商业银行中得到了很好的推广，但一些国家的银行在引进这种先进的成本管理理念后，收到的成效并不睬想，以至有些银行在引入不久后便由于各种原因终止施行了。事实上，再先进的理念和方法也有其适用的条件。近些年来，随着我们国家商业银行改革进程的加剧，许多银行在机构设置、内部制度建设、财政状态以及管理水平上都有了明显的改良，这些变化无疑为作业成本管理的施行提供了更为有利的条件。然而，引入作业成本管理意味着银行整个成本核算体系的变动，如此宏大的改革不可能是一帆风顺的，笔者以为，在这个经过中，我们可能会碰到下面一些问题：第一，银行内部会计从业人员素质低下。经过长时期的改革和发展，我们国家商业银行在技术设备等硬件水平方面得到了大幅的提升。但是由于我们国家各地方经济发展情况和教育水平差别较大，从整体上看，银行从业人员素质仍然相对较低，十分是对分支机构庞杂，员工数量诸多的四大国有商业银行来讲更是如此。长期以来，商业银行会计人员已经习惯根据会计制度的有关规定，采取固定的形式来进行会计处理，缺乏职业判定能力。而作业成本法是一种相比照较复杂的成本计算方法，它不仅需要现代化信息技术的支持，更需要高素质的会计从业人员进行操作。否则，就很难保证其施行能够到达预期效果，以至可能适得其反。第二，施行成本宏大。这可能是现今我们国家银行业在引入作业成本法时将会碰到的一个较大的难题。施行作业成本管理必定要求银行业对现有成本核算系统进行较大幅度的改良。对商业银行当下如此庞大的系统进行改革的成本是宏大的，它包含施行前巨额的咨询费和设计成本，施行经过中发生的相应设备引进成本、人员招聘以及培训成本等，银行势需要蒙受宏大的财政压力。这也就是有些银行不肯施行作业成本管理的重要原因。第三，选择成本动因的难度较大。这个技术性问题也是其他国家银行业在施行作业成本管理中碰到的一个普遍问题。从理论上讲，作业成本法能够更合理、精确地将商业银行所消耗的各项资源分配到消耗资源的作业上，然而由于金融市场的发展，商业银行的混业经营加剧，其作业种类繁多，成本动因确实定特别复杂。然而，成本动因的选择能否合理将直接关系到作业成本法的应用有效与否。假如成本动因的选择上过于主观，缺乏根据，那么最终计算出来的成本的精确性会大打折扣。上述三点是我们国家银行业在施行作业成本管理经过中将会碰到的重要问题，它们当中有的属于我们国家商业银行本身特有的问题，有的则是全球商业银行中存在的普遍问题。为了有效地施行作业成本管理，我们国家银行业应该从下面两方面着手：首先，银行应当在不影响现有经营状态的基础上努力为作业成本管理的施行创造环境。作业成本管理的施行环境包含了高素质的银行业会计人员，先进的系统以及与之配套的保障制度，这些因素缺一不可。要到达这一目的，需要在我们国家银行业继续强化作业成本观念，由于只要当广阔商业银行的管理层真正地认识到作业成本法给银行带来的宏大利益时，他们所制订的发展战略才有可能为作业成本管理的最终施行创造条件。其次，就是施行中详细的技术性问题了。事实上，作业确实定并非越细越好，数量太多的作业数会降低作业成本的可操作性。因而在对“作业链〞进行充足分析的条件下，应根据商业银行的特点，辨别各项作业的主要性，然后对作业进行适当的合并或分解，以到达科学、精确定义作业的目的。在确定作业后，我们还需要进一步对各作业的成本动因进行选择。我们应该留意到，即使运用作业成本法，也只能提供相对精确的成本信息。确认的成本动因越精细，成本信息的精到准确性越高，但为作业成本系统所付出的计量成本也随之增长。出于成本