XXXX年财税知识课件

2013年财税知识2013年2013年财税知识2013年一、增值税1、一般纳税人、小规模纳税人的认定2、固定资产抵扣案例3、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额4、海关缴款书先比对后抵扣问题二、所得税1、常见所得税问题解答提纲一、增值税提纲1、什么是增值税？增值税：是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供应税服务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点：（一）增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务已征税款。它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。（二）增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税服务，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。（三）增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。（四）增值税纳税人在日常会计核算中，其成本不包括增值税。1、什么是增值税？增值税：是对销售或者进口货物、提供加工、修2、什么是提供应税服务？提供应税服务是指：提供交通运输业和部分现代服务业服务。交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、

“广播影视服务”子目。2、什么是提供应税服务？提供应税服务是指：提供交通运输业和部一般纳税人一般纳税人认定条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

应税服务年销售额500万元应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函[2001]882号）细则第33条除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。53、增值税纳税人分为哪两类？如何划分？一般纳税人53、增值税纳税人分为哪两类？如何划分？试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号）第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。自2013年5月1日起施行。【公告2013年第17号】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应小规模纳税人认定标准细则第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货

物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。名词解释从事货物生产或者提供应税劳务为主所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。会计核算健全细则第32条所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。712:01增值税内容小规模纳税人认定标准700:09增值税内容小规模纳税人超过标准税务处理细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。未按规定申请一般纳税人处理细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。增值税小规模纳税人不需要办理有关申请手续，在国税税务机关办理了税务登记和增值税税种登记后即成为增值税小规模纳税人812:01增值税内容小规模纳税人800:09增值税内容应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人，什么情况下可以申请不认定一般纳税人？属于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。如果符合一般纳税人条件未按规定申请认定的，税务机关按照规定对其按照增值税适用税率征收增值税，并不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。应税服务年销售额未超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征增值税纳税人和新开业的营业税改征增值税纳税人，可以申请认定为增值税一般纳税人，但需要具备以下条件：（一）有固定的生产经营场所；

（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证

核算，能够提供准确税务资料。应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的营业税改征两种纳税人的主要区别1、认定标准不同2、使用发票不同3、适用税率不同4、计算方法不同5、账务处理不同6、税收征管不同两种纳税人的主要区别1、认定标准不同4、增值税税率和征收率1、税率为17%1）纳税人销售或者进口货物，除列举外。2）纳税人提供加工、修理修配劳务。

3）提供有形动产租赁服务。

4、增值税税率和征收率1、税率为17%

2、税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、

居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

适用13%低税率农产品的具体范围（【财税字】199552号）2、税率为13%：

1.粮食、食用植物油；

23、税率为11%提供交通运输业服务.4、税率为6%

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）

5、税率为零

1)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

2)零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、

向境外单位提供的研发服务和设计服务。6、小规模纳税人的增值税征收率为3%。税率的调整，由国务院决定。

3、税率为11%提供交通运输业服务.5.增值税的计税方法包括哪两个？增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率5.增值税的计税方法包括哪两个？增值税的计税方法，包括一般计6、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的、兼营免税、减税项目的核算要求是什么？应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率；应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。6、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务的、兼营免税、7、提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人提供应税服务。

（二）适用免征增值税规定的应税服务。（境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《试点实施办法》第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法；对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策；）7、提供应税服务哪些情况不得开具增值税专用发票？

属于下列情8、小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专用发票吗？

小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。8、小规模纳税人提供应税服务，可以向税务机关申请代开增值税专9、什么是增值税差额征税？指试点地区（我市）提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额9、什么是增值税差额征税？指试点地区（我市）提供营业税改征增

差额允许扣除价款的凭证试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。差额允许扣除价款的凭证试点纳税人从全部价款和价外

增值税差额纳税计算1、差额纳税范围包括以下五类：（一）有形动产融资租赁（二）交通运输业服务(三）试点物流企业承揽的仓储业务（四）勘察设计单位承担勘察设计劳务(五）代理，具体包括：

1.知识产权代理

2.广告代理

3.货物运输代理

4.船舶代理服务

5.无船承运业务

6.包机业务

7.代理报关业务经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。增值税差额纳税计算1、差额纳税范围差额计税案例

北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？

由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此，甲运输公司销售额为（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（万元）。

甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（万元）。

差额计税案例

北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，20甲运输公司取得收入的会计处理：

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

179.63

应交税费——应交增值税（销项税额）

20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付联运企业运费：

借：主营业务成本

45.05

应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税)

4.95[50÷（1+11%）×11%]

贷：银行存款

50甲运输公司取得收入的会计处理：

借：银行存款

200

10、进项税额的有关规定

进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。1、下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告【国家税务总局海关总署公告2013年第31号】7月1日执行。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。10、进项税额的有关规定进项税额，是指纳税人购进货物或者(4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。(4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输2、增值税扣税凭证增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。

试点纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

2、增值税扣税凭证注意：1）货物运输业增值税专用发票的联次和用途和要求2）从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

3）纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。注意：1）货物运输业增值税专用发票的联次和用途和要求【案例】---抵扣应注意的问题-合同南京某水泥厂对外销售水泥，委托运输公司承运。后来由于运输公司的价格比较高，公司决定委托当地的个体运输户承运，并与个体运输户签订了“运输合同”。但是，这些个体运输户都是挂靠在当地某运输公司上的，个体运输户到水泥厂用运输公司的发票运费进行结算。水泥厂取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣7%的进项税，抵扣额为23万元。

【稽查】合同、结算方式、业务承运与发票开具单位不符，进项税23万元不得抵扣。【案例】---抵扣应注意的问题-合同【案例】抵扣应注意的问题-付款的问题

A公司向B公司购买煤炭，应当支付货款1170万元，并取得了增值税专用发票。B公司示意A公司将该笔款项支付给C公司，以冲抵B公司欠C公司的货款，A公司以银行汇票形式支付给了C公司。借：物资采购----B公司贷：银行存款----C公司【案例】抵扣应注意的问题-付款的问题【稽查】税务机关认为，依据《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发【1995】192号文件）第一条地三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。因此判定该项进项税额170万元不允许抵扣。【稽查】税务机关认为，依据《关于加强增值税征收管理若干问【提醒】发票开具与接受原则开票原则：尽量把发票开给跟我签合同的人受票原则：给谁付款就管谁要发票发票流、资金流、货物流一致，否则可能是虚开。营改增后，要增票，可抵扣（供货商资格审查）。【提醒】发票开具与接受原则开票原则：尽量把发票开给跟我签合同11、营改增出口政策劳务免抵退+免税（0税率与免税）实行“营改增”改革试点后，对国际运输服务和向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策。补充：关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告【公告2013年第30号】8月1日执行原要求从2012年8月1日起，对出口的货物，国家外汇管理部门不再出具出口收汇核销单。但一个自然年度收汇率低于70%的企业、

9类有违规行为的企业，都要提供收汇证明。11、营改增出口政策劳务免抵退+免税（0税率与免税）1、适用增值税零税率情况1）境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。（1）国际运输服务，是指：1．在境内载运旅客或者货物出境；2．在境外载运旅客或者货物入境；3．在境外载运旅客或者货物。（2）境内的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。（3）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。1、适用增值税零税率情况2）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。境内的单位和个人适用增值税零税率，以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》并具有持《道路运输证》的直通港澳运输车辆；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得《台湾海峡两岸间水路运输许可证》并具有持《台湾海峡两岸间船舶营运证》的船舶；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶；以航空运输方式提供上述交通运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。2）境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务3）境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。4）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。5）境内的单位和个人提供适用零税率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。6）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。3）境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租2、应税服务免征增值税情况试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。（6）符合上述第一条第（1）项规定但不符合第一条第（2）项规定条件的国际运输服务。（7）符合上述第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。2、应税服务免征增值税情况（8）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。（8）向境外单位提供的下列应税服务：零税率的计算

零税率应税服务提供者如同时有货物出口，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。应当注意的是，零税率应税服务是按照取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额计算免抵退税额，依上所述，零税率应税服务提供者向境外单位提供规定范围内的服务与出口货物的免抵退税计算原理相同，所不同之处是零税率应税服务是按征税率来计算退税的，征退税率之差为零不会产生免抵退税不得免征和抵扣税额，而出口货物会存在征退税率不一致的情况，容易产生免抵退税不得免征和抵扣税额，同时影响应纳税额的计算。零税率的计算零税率应税服务提供者如同时有货物出口，12、增值税的会计处理一、设置会计科目1． 一般纳税人：需设置下列科目应交税费—应交增值税①进项税额②销项税额③进项税额转出④出口退税⑤已交税金⑥转出未交增值税⑦转出多交增值税⑧减免税款待扣税金 12、增值税的会计处理一、设置会计科目应交税费—未交增值税转出多交增值税转出未交增值税交纳以前期间增值税 多交增值税 未交增值税对于“应交增值税”明细科目应按包括的内容，设置三级明细项目应交税费—未交增值税注意：1、小企业不需要设置“未交增值税”2、小规模纳税人只需要设置“应交税费—应交增值税”3、出口企业应在"应交税费--应交增值税"科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏4、一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏注意：1、小企业不需要设置“未交增值税”5、增值税期末留抵税额试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在"应交税费"科目下增设"增值税留抵税额"明细科目。5、增值税期末留抵税额一般纳税人的核算①进项税额借：原材料等

应交税费—应交增值税（进）贷：银行存款等②销项税额销售商品、提供劳务和服务确认收入结转成本计算税金借：应收账款等借：主营业务成本借：营业税金及附加贷：主营业务收入贷：库存商品贷：应交税费应交税费—增(销)一般纳税人的核算①进项税额③进项税额转出

借：在建工程（待处理财产损溢等）

贷：原材料等

应交税费—应交增值税（进转）④出口退税借：银行存款等

贷：应交税费—应交增值税（出退）③进项税额转出⑤ 交纳：月末将未交增值税转出借：应交税费—应交增值税（转出未交）

贷：应交税费—未交增值税月末将多交增值税转出做相反的分录。交纳本期增值税

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款交纳以前期间增值税借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款⑤ 交纳：月末将未交增值税转出13、税收征收管理

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

一、纳税义务发生时间（一）纳税人提供应税项目并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税项目过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税项目完成的当天。13、税收征收管理（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务附注：销售货物或者应税劳务的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；附注：销售货物或者应税劳务的收讫销售款项或者取得索取销售款项（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售14、发票管理关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告国家税务总局公告2013年第39号【新颁布】（一）试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。14、发票管理关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理（二）营改增后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。（三）试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。（四）试点纳税人营改增前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。（二）营改增后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一（五）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人提供应税服务。（2）适用免征增值税规定的应税服务。（五）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六15、税控系统管理自2012年1月1日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。注意：既有运输又有货代的企业可能就要买两套系统，两套发票15、税控系统管理自2012年1月1日起，试点地区新认定的一财税[2012]15号一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

财税[2012]15号增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。

案例分析

甲有限责任公司于2012年2月成立，2012年3月13日，经当地国税机关批准，认定为增值税一般纳税人。3月14日，甲公司初次购买金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘等，共支付各种增值税税控系统专用设备价税合计11700元，销售方已按规定开具了增值税专用发票。同时，甲公司支付了以后期间的技术维护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，价税合计3510元。以上款项均以银行存款支付。2012年3月，甲公司实现的应纳增值税为50000元。

根据规定，购入设备时，增值税一般纳税人支付的购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。会计处理时，价税合计额计入成本：案例分析借：低值易耗品

11700贷：银行存款11700。支付技术维护费：借：管理费用

3510贷：银行存款3510。月底将低值易耗品一次摊销：借：管理费用

11700贷：低值易耗品11700。本月应纳增值税为50000元，“应交税费”科目余额在贷方，应作以下结转处理：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）50000贷：应交税费——未交增值税50000。借：低值易耗品11700本月应纳增值税为50000元，购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费价税合计15210元可以抵减当月增值税：

借：应交税费——未交增值税15210贷：营业外收入15210。

下月初缴税：借：应交税费——未交增值税34790（50000－15210）贷：银行存款34790。

分析假如本月应纳增值税为10000元，“应交税费”科目余额在贷方，应作以下结转处理：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）10000贷：应交税费——未交增值税10000。购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费不能全额抵减当月增值税：

借：应交税费——未交增值税10000贷：营业外收入10000。

未抵免完的5210元做备查账登记，留待下月继续抵免。本月应纳增值税为50000元，购买增值税税控系统专用

2012年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备

借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款370Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用370

递延收益1416Ⅳ.以后各月计提折旧时（按3年，残值10%举例）借：管理费用35.40贷：累计折旧35.40

借：递延收益35.40贷：管理费用35.402012年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系假设当期进项税额大于销项税额，月末“应交税费——应交增值税”有借方余额5000元时，则不作会计处理的，直接留抵下期即可。纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费也不能抵减当月应纳增值税，则将15210元在备查账登记，留待以后进行抵减。对于抵免的增值税款，应计入营业外收入，作为应纳税所得税的组成部分计算缴纳企业所得税，其依据是《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）。该文件第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。假设当期进项税额大于销项税额，月末“应交税费——应交增值税”16、固定资产增值税进项税额抵扣问题案例：某商业零售企业购入的刷卡器及监控系统能否申报抵扣进项税额？答：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定,以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。该企业购入的刷卡器及监控系统，属于上述文件列举的智能化楼宇设备和配套设施，其进项税额不得从销项税额中抵扣。16、固定资产增值税进项税额抵扣问题案例：某商业零售企业购入案例：某制造企业购入风淋室的相关设备，其进项税额能否申报抵扣？答：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。由于风淋室的相关设备以建筑物为载体，用于员工进出车间除尘，属于配套设施，故该企业购入的风淋室发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。案例：某制造企业购入风淋室的相关设备，其进项税额能否申报抵扣案例：某制造企业因购置建造污水处理初沉池、改造池发生的进项税额，能否申报抵扣？答：《中华人民共和国增值税暂行条例》（第538号国务院令）第十条第（一）款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。对照《固定资产分类与代码》目录，构筑物包括污水处理池（031103），应属于不得抵扣的范畴，故该企业购建的污水处理初沉池、改造池不得抵扣进项税额。案例：某制造企业因购置建造污水处理初沉池、改造池发生的进项税17、海关缴款书“先比对后抵扣”1、自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。2、纳税人应自海关缴款书开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据，以下简称《清单》），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。3、税务机关于每月纳税申报期内，向纳税人提供上月稽核比对结果。对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不得抵扣。17、海关缴款书“先比对后抵扣”1、自2013年7月1日起，最新财税政策从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的，暂免征收增值税和营业税，并暂不规定减免期限。最新财税政策从今年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万二、所得税常见问题解答二、所得税常见问题解答1、视同销售确定收入的情形有哪些？企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。681、视同销售确定收入的情形有哪些？企业将资产移送他人的2、增值税与所得税收入确认条件的不同所得税：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。增值税：增加了一条相关的经济利益很可能流入企业，共5条。税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。2、增值税与所得税收入确认条件的不同所得税：1.商品销售合例如，A企业于2011年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。（1）2011年企业因无法收到货款，不确认收入。借：发出商品800000贷：库存商品800000借：应收账款——应收增值税170000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）2011年所得税处理会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元；以后收到钱时的处理借：银行存款117贷：主营业务收入100应收账款17借：主营业务成本80贷：发出商品80会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理最后收不到钱可扣除坏账损失例如，A企业于2011年12月10日向某公司发出商品一批，已3.应收账款坏账损失的税前扣除

国家税务总局公告【2011】第25号规定，第23条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告财税【2009】57号规定。1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;

第24条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。3.应收账款坏账损失的税前扣除25号公告第二十三条、二十四条规定的坏帐损失税前扣除只需取得“会计处理记录”、“企业的情况说明”和“专项报告”三项证据就可以了。但财税[2009]57号第四条第三款的规定，“债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务。”显然，逾期3年以上的应收款项，还应取得“确凿证据证明”。另外，中税协发[2011]109号第七条规定，注册税务师办理“应收及预付款项坏账损失”的鉴证，应当采取下列程序和方法：

（一）评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；

（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为

被鉴证人所有；

（三）逐笔审核应收及预付款项；

（四）区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；

（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。25号公告第二十三条、二十四条规定的坏帐损失税前扣除只4、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这里，属于权责发生制。

4、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定《企业所得税条例》第19条规定：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，这里相当于是“收付实现制”2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。

会计处理：2009年确认100万租金收入。

企业所得税处理：可以有两种选择：

1、根据国税函[2010]79号的规定选择权责发生制，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。

《企业所得税条例》第19条规定：按照合同约定的承租人应付租金2、根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定选择收付实现制，确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。那么，企业的租金到底是选择收付实现制还是权责发生制呢?这要看企业的实际情况，当企业处于免税期或充满了亏损时，收付实现制是不二选择。这里，需要注意的是，租金只有企业所得税的处理可以选择收付实现制还是权责发生制，营业税和房产税则没有选择权，都是收付实现制。2、根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定选择收付实现制，5、关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。5、关于股权转让所得确认和计算问题

企业转让股权收入，6、关于《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告第十四条企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。第十六条企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。第十七条下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：（一）从搬迁开始5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的

（二）从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度第十九条企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

（一）搬迁规划已基本完成；

（二）当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。6、关于《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告第十四条企业国税函〔2009〕118号文件规定，如果企业搬迁后重置固定资产，则可从搬迁收入中扣除资产重置价值，同时该资产的折旧或摊销可在税前扣除。例如,A企业2012年度被拆除厂房账面剩余价值900万元，取得搬迁补偿收入1000万元，五年内重置950万元的固定资产，则就1000—950=50万元的余额纳税，950万元元购进的固定资产，成本或折旧允许在税前扣除。这样，企业重置的资产就存在税前重复扣除的问题。由此，40号公告明确，企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除，但可按其计税成本计算折旧或摊销在税前扣除。A企业搬迁补偿收入1000万元必须全额纳税。这1000万元什么时候纳税呢？还好，40号公告的规定是一种递延纳税，没有让企业在取得搬迁补偿收入当年直接缴税，而是递延到了搬迁完成年度。什么叫搬迁完成年度呢？我可以故意拖着不完成搬迁行吗？对不起,不可以.文件给出了完成搬迁明确的定义和时间表.国税函〔2009〕118号文件规定，如果企业搬迁后重置7、与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除一般而言(不包括特殊情况），一项费用得以税前扣除，必须同时符合三个条件：

1、符合权责发生制原则：属于当期费用

2、是实际发生的支出：已现金支付或已形成企业的到期债务

3、取得合法凭证：征税范围内的应取得发票，但发票开具方若因纳税义务发生时间未到而暂不能开具发票，可暂允许凭合同扣除，但最终必须取得发票，否则要调整。7、与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其8、五项保险扣除相关政策：（五项保险）

（1）基本医疗保险：不得超过工资总额的8%。

（2）基本养老保险：不得超过工资总额的20%。

（3）失业保险：不得超过工资总额的2%。

（4）工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%。

（5）生育保险：不得超过工资总额的0.9%。

依据：青劳社【2003】30号、青岛市政府令第41号、151号

8、五项保险扣除相关政策：（五项保险）

（1）基本医疗保9、住房公积金的扣除（1）实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金，可以税前扣除。

（2）根据建金管【2005】5号：企业为职工缴纳的住房公积金，不得超过本人平均工资的12%。

（3）超过规定标准缴纳的住房公积金，不得税前扣除，同时应当并入个人的工资薪金缴纳个人所得税。

财税字【1997】144号、财税【2006】10号

（4）单位和职工个人缴存住房公积金不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。

9、住房公积金的扣除（1）实施条例第35条：企业按规定为职工10、补充养老保险和补充医疗保险（1）补充养老保险和补充医疗保险分别不得超过工资总额的5%。财税〔2009〕27号（2）保险费用扣除的原则：

A．具有强制性或基本保障性的保险费用都可以扣除，如交强险

B．企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以扣除；但为投资者或职工个人及其家庭购买的人寿险或财产险不得扣除。

如：为职工购买人身意外伤害保险，属于人寿险不得扣除；但应当注意：随同差旅费（交通票）购买的人身意外伤害保险属于差旅费的杂费，可以税前扣除。

（3）企业为职工缴纳的补充医疗保险、补充养老保险、企业年金及超过规定标准的基本保险费用必须并入本人的工资薪金缴纳个人所得税。

财税字【1997】144号、财税【2006】10号

（4）企业年金和补充养老保险属于同一性质的保险费用，不得重复扣除。

（5）企业年金的扣除标准：不得超过上年度工资总额的1/12。相当于工资总额的8.33%，国发【2000】42号

10、补充养老保险和补充医疗保险（1）补充养老保险和补充医疗11、广告宣传费扣除

并非所有的广告费支出都可以在税前扣除，企业申报扣除的广告费支出应与收入无关的赞助支出严格区分。企业实际发生的与取得收入相关的可税前扣除的广告费支出，可以参照下列条件：

（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；

（3）通过一定的媒体传播。

药品、化妆品、饮料“广告宣传费”支出税前扣除标准由15%增至30%的规定。11、广告宣传费扣除12、劳动保护支出税前扣除

1.劳动保护支出应符合以下条件：（1）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；（2）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；（3）数量上能满足工作需要即可；（4）以实物形式发生。12、劳动保护支出税前扣除2011年34号公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

2011年34号公告13、企业支付给离退休人员的医药费和生活补助等职工福利费是否可以税前列支？

职工福利费属于企业人工成本的重要组成内容之一，供暖费补贴属于职工生活福利，离退休人员统筹外费用属于对离退休职工延期支付的生活、医疗等福利。因此，公司应当按照《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）的规定，加强对职工福利费的财务管理，将供暖费补贴、离退休人员统筹外费用归集到职工福利费中列支。13、企业支付给离退休人员的医药费和生活补助等职工福利费14.职工教育经费支出的扣除要求。（1）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，国务院财政、税务主管部门有特殊规定的，从其规定。①财税【2008】1号规定，软件企业发生的职工培训费用，可以按照发生额据实扣除。对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律规定比例扣除。国税函【2009】202号）。【提示】培训费发票必须是有教育资质的培训机构的培训费发票，否则只能开会会议费的发票。14.职工教育经费支出的扣除要求。②财税【2010】65号规定经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注】既是软件生产企业又被认定为技术先进型服务企业，只能选择其中一种企业类型的职工教育经费税前扣除政策执行，一经选定，不得随意改变。②财税【2010】65号规定经认定的技术先进型服务企业（2）财企【2006】317号规定，职工教育经费要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训：①为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能，职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。②企业职工参加学历教育、学位教育发生的学费，必须由个人负担；如果企业在教育经费中报销上述学费，即使教育经费没有超过规定标准，也必须纳税调增应纳税所得额缴纳企业所得税，且必须将报销的学费并入个人的工资薪金扣缴个人所得税。③对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。（2）财企【2006】317号规定，职工教育经费要保证经费

（3）“企业组织的职工外送培训的经费支出”应包括相应的交通费和住宿费等，但不包括旅游费用；“购置教学设备与设施”应按照折旧年限分期确认；除“职工岗位自学成才奖励费用”外，应凭据报销，不得发放现金。

（3）“企业组织的职工外送培训的经费支出”应包括相应的交15.工会经费的扣除要求

（1）认定工会经费是否拨缴，是以工会专用凭据作为认定拨缴工会经费的凭证。自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。（2010第24号）

（2）关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（2011年第30号）

自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。【提示】工会经费的使用与企业所得税没有关系，但是，与个人所得税有关系。15.工会经费的扣除要求（国税函【2003】230号）的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。购置(采购)后按规定办理入库验收和领用手续。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。16、办公用品、佣金、会议费、餐费所得税要求（国税函【2003】230号）的规定，对“办公用品”的购置，手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出。企业支付给本企业雇员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。手续费及佣金支出是给第三方中间人的，给交易双方的就是回扣。财税〔2009〕29号文规定，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。93手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业雇员的支出【2011】31号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。【2011】31号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、

会议费的合法有效凭证问题。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（2）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（3）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。会议费的合法有效凭证问题。

业务招待费的扣除要求（1）招待费的列支范围：

A．餐费

B．接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。

C．赠送的礼品

D．正常的娱乐活动

E．旅游门票、土特产品等

赠送的礼品还应当按国税函【2008】875号：缴纳企业所得税。按照2011年50号公告缴纳个人所得税。

1.业务招待费。用于企业生产经营中的接待和招待，如招待客户、供应商等发生的餐费，应属于税法规定的业务招待费。《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

等。财税【2011】50号②对于对外赠送的带有本公司标识（商标、公司名称、注册地址、联系方式等）的自产产品或专门制作的外购礼品，应作为业务宣传费处理。③若无任何公司标识，应作为捐赠支出。除企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出，不得在税前扣除。业务招待费的扣除要求

问：“餐费”如何处理？

“餐费”不一定计入业务招待费。（1）年底全体员工聚餐，这是一种福利活动，发生的餐费应当列入

福利费用；（2）员工到外出差，途中发生的餐费，应该列入差旅费；（3）会议安排的工作餐，属于会议费用的一部分；（4）召开董事会安排董事就餐，属于董事会费的一部分……问：“餐费”如何处理？

业务招待费属于交际应酬性质，不能对象化计入相关的资产及成本费用科目，按照《企业会计准则》的规定，统一在管理费用科目列支，不得在其他科目列支。例在建工程发生的业务招待费，不能计在建工程。（1）开票的问题：开具“礼品”发票

《发票管理办法》第二十条：取得发票时，不得要求变更品名和金额。

《关于人民检察院直接受理立案侦察案件立案标准的规定（试行）》，个人受贿额在5000元以上的应予以立案。因此，日常经济交易活动中，给外单位个人赠送礼品应注意金额适度，以区别于非法的贿赂、回扣，量变引起质变。业务招待费属于交际应酬性质，不能对象化计入相关的资产

差旅费包括与出差任务相关的交通费、住宿费、伙食补助费以及各种杂费（如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等）。对于问题中所说“出差途中的餐费”，如要列入差旅费扣除，需能提供在“出差途中”就餐的证明，反之，计入业务招待费。17、出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费？17、出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费？

差旅费税前扣除问题

问题：关于企业员工出差的日补助金额有什么规定？出差补助允许税前扣除的标准是多少？因为员工在外出差吃饭无法获得发票，这种情况是否可以税前扣除？扣除标准是多少？我公司给员工在外出差补助一人一日160元。税务部门在检查中认为没有160元的票据，不让税前扣除。

差旅费税前扣除问题

（1）企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。出差过程中发生的业务招待费，不属于差旅费。（2）合理的差旅补助（包括出差人员误餐补助）允许在税前扣除，对补助标准较高或经常性支出的，税务机关要求的，企业应提供差旅费相关管理制度。（3）差旅费实行定额管理或包干的，企业应提供差旅费定额管理或包干制度，实际发生的差旅费定额费用或包干费用，允许在税前扣除。差旅费定额费用或包干费用不包括业务招待费和工资薪金性质的支出。

【提示】参见企业所得税税前扣除管理办法（讨论稿）。（1）企业申报税前扣除差旅费，应提供合法有效凭证，包括18、正确区分广告费、赞助支出和公益性捐赠支出（1）企业发生的赞助支出分为广告性赞助支出与非广告性赞助支出两大类。（2）不能在企业所