短期借款管理与负债管理知识分析课件

第九章负债第九章负债本章基本内容框架负债流动负债非流动负债短期借款、应付票据、应付及预收款项公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

职工薪酬

应交税费应付利息、应付股利、其他应付款长期借款应付债券长期应付款本章基本内容框架负债流动负债非流动负债短期借款、应付票据、应第一节

流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。发生时：持有期间：借：银行存款借：财务费用/利息支出

贷：短期借款贷：应付利息还款：借：短期借款

应付利息

贷：银行存款第一节流动负债一、短期借款2005年8月1日，浦南公司从银行取得还款期限为3个月的借款800000元，利息率为12%，当即将借款存入银行，考虑借款利息金额较大，采用预提借款利息的账务处理方式。借：银行存款800000

贷：短期借款800000每月计提利息借：财务费用8000

贷：应付利息8000借：短期借款800000

应付利息24000

贷：银行存款8240002005年8月1日，浦南公司从银行取得还款期限为3个月的借款二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（参照金融资产处理）金融负债包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。注意：两者不能重分类。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（参照金融资（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。企业在对金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时直接指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认1.金融负债确认的条件企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。2.金融负债终值确认金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的确认（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量1.金融负债的初始计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量A承担负债时：借：银行存款

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债—本金2.金融负债的后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。A承担负债时：B资产负债日：借：投资收益

贷：应付利息

借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动C处置：

借：交易性金融负债

贷：银行存款

投资收益

借：投资收益

贷：公允价值变动损益B资产负债日：三、应付票据

1.带息（利息进入财务费用）

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

2.不带息

其票据的面值就是票据到期时的应付金额。

3.会计核算借：银行存款/原材料等借：应付票据

贷：应付票据财务费用借：财务费用贷：银行存款

贷：应付票据应付账款（商业承兑）

短期借款（银行承兑）三、应付票据

1.带息（利息进入财务费用）

应付票据四、应付及预收账款

（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.入账价值

一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

2.入账时间

货物与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账单登记入账；货物与发票账单不同时到达，月份终了估价入账，下月初用红字冲回，等发票到达后再做分录。借：原材料等

贷：应付账款四、应付及预收账款

（一）应付账款浦南公司为一般纳税人，从长江公司购入材料一批，实际成本为300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。材料已经验收入库，由于企业资金不足，与长江公司协商，三个月后付款。会计分录如下：借：原材料300000

应交税金—应交增值税（进项税额）51000

贷：应付账款—长江公司351000借：应付账款——长江公司351000

贷：银行存款351000浦南公司为一般纳税人，从长江公司购入材料一批，实际成本为30（二）预收账款

借：银行存款

贷：预收账款借：银行存款

预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—增值税（销项税）借：主营业务成本

贷：库存商品

预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在会计报表中根据明细账分析后分开列报。（二）预收账款

借：银行存款五、职工薪酬

（一）职工的范围

职工包括三类：

（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；

（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。

五、职工薪酬

（一）职工的范围

职工包括三类：

（二）职工薪酬的内容

职工薪酬的内容主要有八项：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如以现金结算的股份支付。（二）职工薪酬的内容

职工薪酬的内容主要有八项：

（三）职工薪酬的确认和计量

1.货币性薪酬（如工资、职工福利费、养老等保险费、工会经费、职工教育经费等）对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照收益对象计入相关成本或当期费用。（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，通过在建工程、研发支出等科目，计入固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

（三）职工薪酬的确认和计量

1.货币性薪酬（如工资、职工

对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。

对于国家相关法律没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况预计入账，待实际发生时再对预计金额进行调整。对于国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出——资本化支出

贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费等借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

【例9—3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金

，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。【例9—3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资20应计入生产成本的职工薪酬金额=1000+1000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=1400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=168（万元）应计入生产成本的职工薪酬金额公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本14000000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用400000

在建工程3080000

研发支出——资本化支出1680000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费4800000

——住房公积金2100000

——工会经费400000

——职工教育经费300000公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会2．非货币性职工薪酬的计量（1）以自产产品发放给职工作为福利费用；（2）以外购产品发放给职工作为福利费用；（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；（4）租赁住房等资产供职工无偿使用；（5）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务：a合同规定职工应提供服务的年限b合同没有规定职工应提供服务的年限注：先通过“应付职工薪酬—非货币性福利”科目对发放的非货币性职工薪酬进行归集，计入相关成本或当期损益。2．非货币性职工薪酬的计量（1）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）

应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同。借：生产成本、管理费用、在建工程等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（先归集）借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品（1）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）

应当（2）以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用的职工薪酬。会计处理：借：生产成本、管理费用、在建工程等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（先归集）借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：银行存款（2）以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品【例9—4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。【例9—4】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩电的增值税销项税额=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本696150

管理费用l22850

贷：应付职工薪酬—非货币性福利819000

实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬—非货币性福利

819000贷：主营业务收人700000

应交税费—应交增值税（销项税额）119000彩电的售价总额=7000×85+7000×15=595借：主营业务成本

500000贷：库存商品

500000电暖气的售价金额=85×500+15×500=42500+7500=50000电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本

49725

管理费用

8775

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

58500

购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款

58500借：主营业务成本500000（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

借：生产成本

管理费用

在建工程等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：累计折旧

银行存款、其他应付款等

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。借：生产成本、管理费用、在建工程

贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：其他应付款借：其他应付款

贷：银行存款（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将【例9—5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬—非货币性福利32500借：应付职工薪酬—非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款20000【例9—5】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务：（1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销。（权责发生制）借：银行存款（向职工收取的价款）

长期待摊费用（差额）

贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本）借：生产成本、管理费用等（按年限分摊）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（先归集）借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：长期待摊费用（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。借：银行存款（向职工收取的价款）

应付职工薪酬—非货币性福利（差额）

贷：固定资产等（外购商品或者服务支付的成本）借：生产成本、管理费用等（一次性计入）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利（2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供【例9-6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。公司出售住房时，应作如下赃物处理：借：银行存款3000000

长期待摊费用2000000

贷：固定资产5000000【例9-6】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本120000

管理费用80000

贷：应付职工薪酬--非货币性福利200000借：应付职工薪酬—非货币性福利200000

贷：长期待摊费用200000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并（四）辞退福利的确认和计量1.辞退福利的涵义

辞退福利是指在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。2.辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁剪而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁剪建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁剪建议。（四）辞退福利的确认和计量3.辞退福利的计量

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

（2）对于自愿接受裁减建议的，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计算最佳估计数，计提应付职工薪酬。

借：管理费用

贷：应付职工薪酬3.辞退福利的计量

（1）对于职工没有选择权的辞退计划，（3）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。

①确认因辞退福利产生的预计负债时

借：管理费用

未确认融资费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

②各期支付辞退福利款项时

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

同时：借：财务费用

贷：未确认融资费用（3）实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞【例9-7】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小

计

160

【例9-7】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，20×8年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表9—2所示。所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间

车间主任副主任101～105105010～202204020～3013030高级技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～l050525010～20201530020～301025250小

计

160

123

140020×8年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表9—2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元，则公司在20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用14000000贷：应付职工薪酬—辞退福利14000000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表9—3所示。按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计

5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1～10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额应为56.7（5.67×10）万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）公司应当作如下账务处理：借：管理费用567000贷：应付职工薪酬——辞退福利567000接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数00013%0.0325【例题2·单选题】M股份有限公司为液晶电视机生产企业，2009年2月有关职工薪酬的资料如下（1）公司以其生产的成本为8000元、售价（含增值税）为每台11700元的液晶电视机作为福利发放给生产一线职工，M公司适用的增值税税率为17%。假定M公司有100名直接参加生产的职工。（2）M公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆马自达汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工30名，假定每辆马自达汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套4000元。要求，根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列各题。【例题2·单选题】M股份有限公司为液晶电视机生产企业，202.下列关于M公司2009年2月份职工薪酬的账务处理中，不正确的是（）A应该计入“生产成本”科目的金额为1170000元；B为生产人员和总部部门经理级别以上职工提供的非货币性福利共1220000元C对上述汽车计提的折旧时不需通过“应付职工薪酬”科目核算；D应该确认主营业务收入1000000元2.下列关于M公司2009年2月份职工薪酬的账务处理中，不正【例题3·单选题】M公司管理层2009年11月1日决定停止某车间的生产任务，制定了一项职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人150人、总部管理人员15人，并于2010年1月1日执行，辞退补偿为生产工人每人2.5万元，总部管理人员每人45万元。该计划已获得董事会批准，并已通知相关职工本人。不考虑其他因素，2009年正确的会计处理方法是（）A借记“管理费用”科目675万元；B借记“生产成本”科目375万元；C贷记“应付职工薪酬”科目1050万元；D贷记“预计负债”科目675万元。【例题3·单选题】M公司管理层2009年11月1日决定停止某六、应交税费（一）增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令[1993]第134号）第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。

六、应交税费1.基本原理

材料买价100税17支付117商品卖价200税34收到234材料买价200税34支付234商品卖价300税51收到351甲企业乙企业收34-付17=交17收51-付34=交171.以增值额缴税；2.税额转移到最终消费者。消费者税511.基本原理

材料商品材料商品甲企业乙企业收34-付17=

企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。应纳税额=销项税额-进项税额增值税公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额

不含税销售额×税率=应纳销项税额

2.一般购销业务的处理购入用于应税项目，且有抵扣凭证，计入进项税；购入用于应税项目，且无抵扣凭证，计入货物成本；购入用于非应税项目，计入货物成本。如，购入用于计提福利或个人消费目的的固定资产而支付的增值税，计入固定资产成本，不能抵扣。

企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：（1）借：材料采购6000000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020000

贷：银行存款7020000（2）销项税额=1200×17％=204（万元）借：应收账款14040000

贷：主营业务收入12000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2040000【例9-8】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增3.购入免税产品的会计处理企业购入的免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品可以按买价的一定比率计算进项税额并从销项税额中抵扣。【例9-9】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：进项税额=200×13％=26（万元）借：材料采购1740000

应交税费—应交增值税（进项税额）260000

贷：银行存款20000003.购入免税产品的会计处理4.小规模纳税企业小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额，按销售额的一定比例计算，因此其销售额中不含增值税。

进项不扣不开发票小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。

小规模4.小规模纳税企业小规模【例9—10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：购进货物时：借：材料采购1170000

贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3％）=87.3786（万元）应交增值税=873786×3％

=2.6214（万元）借：应收账款900000

贷：主营业务收入873786

应交税费—应交增值税（销项税额）26214【例9—10】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材5.视同销售A企业将自产的、委托加工的货物用于在建工程、职工福利、非应税项目等；B企业将自产的、委托加工的或购入的货物，用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。注意：不确认收入的视同销售：A将自产、委托加工或购入的货物对外捐赠。B将自产、委托加工的货物用于非应税项目，如将自产产品用于在建工程。借：营业外支出、在建工程贷：库存商品

应交税费--应交增值税(销项税额)5.视同销售【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计税价格均为220万元。该产品的增值税税率为17％。假如该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如下账务处理：【例9-11】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙甲公司：对外投资转出计算的销项税额=220×17％=37.4（万元）借：长期股权投资2574000

贷：主营业务收入2200000

应交税费—应交增值税（销项税额）374000借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2200000

应交税费—应交增值税（进项税额）374000

贷：实收资本2574000甲公司：6.不予抵扣项目的会计处理有两种情况：

一是属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，如用于建造福利性固定资产的工程物资、购入用于非应税项目的货物等，应直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

二是属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。6.不予抵扣项目的会计处理【例9—12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）材料入库时：借：原材料1200000

应交税费—应交增值税（进项税额）204000

贷：银行存款1404000（2）工程领用材料时：借：在建工程1404000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）204000

原材料1200000【例9—12】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，7.转出多交增值税和未交增值税（1）企业交纳本月的增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款（2）对于未交的增值税部分，当月月末应当转出来借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税（3）对于多交的部分，月末应当结转出来借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）（4）本月交纳上期未交的增值税借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款7.转出多交增值税和未交增值税【例题5·单选题】某一般纳税企业月初欠交增值税20万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额40万元，销项税额65万元，进项税额转出3万元，交纳本月增值税15万元，则月末结转前，“应交税费──应交增值税”科目的余额为（）万元。A.33

B.13C.28

D.30【例题5·单选题】某一般纳税企业月初欠交增值税20万元，无尚【例题7·多选题】华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年1月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项450万元，产品已验收入库。假定采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。华星公司的免税农产品的入账成本为（）万元。A391.5B450C508.5D526.5【例题7·多选题】华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为1（二）消费税消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。

消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。生产、委托加工、进口分销商1分销商2消费者100120150（二）消费税生产、委托加工、进口分销商1分销商2消费者100收到价款117元酒的售价100元消费税10元某酒厂销售一瓶酒收到117元，其中17元是增值税，100元是酒的售价，但是售价100元中，还含有消费税10元，酒的真实价格90元。增值税=117/（1+17%）*17%消费税=117/（1+17%）*10%收到价款117元酒的售价100元消费税10元某酒厂销售一瓶酒1.计量方法从价征收：应纳税额＝×适用税率从量征收：应纳税额＝应税消费品销售数量×税额标准2.生产应税消费品对外销售

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税3.企业以生产的应税消费品作为对外投资、用于在建工程等其他方面，应交的消费税计入相关资产成本（1）如果会计上确认收入、结转成本，如以自产应税消费品对外投资借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）应税消费品不含增值税的销售额1.计量方法应税消费品不含增值税的销售额借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税借：主营业务成本

贷：库存商品（2）如果会计上不确认收入和成本，直接按照应税消费品的账面价值结转，以自行建造动产为例。借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）—应交消费税借：营业税金及附加【例9-13】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：（1）应向购买者收取的增值税额=240000×17％=40800（2）应交的消费税=240000×10％=24000（元）借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费—应交增值税（销项税额）40800借：营业税金及附加24000

贷：应交税费—应交消费税24000借：主营业务成本150000

贷：库存商品150000【例9-13】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材4.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

借：委托加工物资

贷：应付账款、银行存款等（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣

借：应交税费——应交消费税等

贷：应付账款、银行存款等借：营业税及附加

贷：应交税费—应交消费税补交差额4.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时补交差额【例9-14】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资

200000贷：原材料200000借：委托加工物资50000应交税费—应交消费税5000

贷：应付账款

55000【例9-14】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料借：原材料250000

贷：委托加工物资250000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200000

贷：原材料200000借：委托加工物资55000

贷：应付账款55000借：原材料255000

贷：委托加工物资255000借：原材料5.

进出口产品（1）进口应税消费品

应交的消费税计入该进口产品的成本。（2）出口消费品按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，除国家规定限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。

工业企业直接出口应税消费品或者通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，仍按规定缴纳消费税，货物出口后可给予出口退税。借：应收账款借：银行存款

贷：应交税费—应交消费税贷：应收账款5.进出口产品（三）营业税营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税应纳税额=营业额×税率

1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目

2.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支

3.出售或出租无形资产，转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目（三）营业税【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务企业应作如下账务处理：应交营业税=35×3％=1.05（万元）借：营业税金及附加10500

贷：应交税费—应交营业税10500借：应交税费—应交营业税10000

贷：银行存款10000【例9-15】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税【例题8·单选题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是（）。

A.增加营业税金及附加2.5万元

B.增加营业外支出2.5万元

C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元

D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元

【例题8·单选题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元（四）其他应交税费

1.资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳税额=课税数量（销售或自用数）*单位税额

（1）销售及自产自用矿产品：借：营业税金及附加/生产成本/制造费用

贷：应交税费—应交资源税（2）收购未税矿产品：借：材料采购

贷：应交税费—应交资源税（四）其他应交税费

1.资源税（3）外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵扣。①购入液体盐借：应交税费—应交资源税（允许抵扣的资源税）

材料采购（外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额）

贷：银行存款、应付账款等（应支付的全部价款）

②企业加工成固体盐销售借：营业税金及附加（销售固体盐应交的资源税）

贷：应交税费—应交资源税

③应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款（3）外购液体盐加工固体盐的，所购入液体盐交纳的资源税可以抵【例9-16】某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下：自产自用煤炭应交的资源税=1000×5=5000（元）借：生产成本5000

贷：应交税费—应交资源税5000【例9-16】某企业将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每

2.土地增值税

土地增值税，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税，按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。

会计处理：

①房地产开发业务借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交土地增值税

②转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物借：固定资产清理、在建工程

贷：应交税费—应交土地增值税2.土地增值税

土地增值税，转让国有土地使用权、地上建筑物3.房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用（不通过营业税金及附加）

贷：应交税费—应交房产税等4.印花税借：管理费用（不通过营业税金及附加）

贷：银行存款（不通过应交税费）5.城市维护建设税借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交城市维护建设税6.耕地占用税借：在建工程

贷：银行存款（不通过应交税费）3.房产税、土地使用税、车船使用税【例题11·单选题】下列各项税费中，可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）A车船税B房产税C印花税D资源税【例题11·单选题】下列各项税费中，可以通过“营业税金及附加七、应付利息

主要是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。借：利息支出、在建工程、财务费用、研发支出（摊

余成本和实际利率）贷：应付利息（合同金额与合同利率）

长期借款—利息调整（差额，借记或贷记）七、应付利息

主要是指企业按照合同约定应支付的利息，包括八、应付股利

按照股东大会通过的利润分配方案，对现金股利处理

宣告时借：利润分配

贷：应付股利实际发放现金股利时：借：应付股利

贷：银行存款九、其他应付款（1）企业采用售后回购融入资金的处理（在第十一章中会详细讲解）（2）发生的各种应付、暂收款项借：管理费用等借：其他应付款

贷：其他应付款贷：银行存款八、应付股利

按照股东大会通过的利润分配方案，对现金股利处理第二节非流动负债

一、长期借款，三个阶段：

1.取得借款

借：银行存款（实际取得额）

长期借款――利息调整

贷：长期借款――本金

2.期末计息

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用

借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出

贷：应付利息（借款本金×合同利率）

长期借款——利息调整（差额）

3.到期还本付息

借：长期借款

贷：银行存款第二节非流动负债一、长期借款，三个阶段：

1.取得借【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000（2）20×7年初，支付工程款时：借：在建工程600000

贷：银行存款600000【例9-17】某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

贷：应付利息90000（4）20×7年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000（5）20×8年初支付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000（6）20×8年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）（3）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的借：在建工程60000

贷：应付利息60000借：固定资产1150000

贷：在建工程1150000（7）20×8年12月31日，计算20×8年9～12月应计入财务费用的利息：（1000000×9％÷12）×3=30000（元）借：财务费用30000

贷：应付利息30000（8）20×8年12月31日支付利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款90000（9）20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款1000000贷：银行存款1000000借：在建工程60000二、应付债券

（一）一般公司债券1.发行债券借：银行存款（实际收到的款项）

贷：应付债券—面值（发行债券的面值）—利息调整（借贷方差额）2.持有期间借：在建工程、制造费用、财务费用（实际利息费用）

应付债券—利息调整（差额，或贷记）

贷：应付利息（票面利息）（分期付息，到期还本）

应付债券—应计利息（票面利息）（一次还本付息）3.偿还借：应付债券—面值借：应付债券—面值

应付利息—应计利息

贷：银行存款贷：银行存款二、应付债券

（一）一般公司债券【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10000000×0.7835

+10000000×6%×4.3295

=10432700甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如表9—4所示。【例9-18】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期付息日期期初摊余利息费用支付利息期末摊余2008年12月31日10432700521635.00

600000103543352009年12月31日10354335517716.7560000010272051.752010年12月31日10272051.75513602.5960000010185654.342011年12月31日10185654.34509282.7260000010094937.062012年12月31日10094937.06505062.94

60000010000000.00持有至到期投资、可供出售债权金融资产、固定资产和无形资产的分期付款、长期借款、公司债券付息日期期初摊余利息费用支付利息期末摊余2008年12月31根据表9—4的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券时：借：银行存款10432700

贷：应付债券—面值10000000—利息调整

432700（2）2008年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等521635

应付债券—利息调整78365

贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505062.94

应付债券—面值10000000

—利息调整94937.06

贷：银行存款10600000根据表9—4的资料，甲公司的账务处理如下：【例题#·单选题】某上市公司于2009年4月1日发行一项公司债券，期限为3年、票面年利率为3%，面值为30000万元。发行价格总额为30300万元，发行费用为30万元，实际收到的净额为30270万元，半年实际利率为1.34%，每半年末付息，付息日为10月1日和4月1日。发行债券所得款项已收存银行，采用实际利率法摊销。则2009年确认的利息费用为（）万元。A405.62B30225.62C101.26D608.13【例题#·单选题】某上市公司于2009年4月1日发行一项公司（二）可转换公司债券可转换公司债券，指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券。可转换公司债券负债权益负债价值=未来现金流量现值分摊发行费用计入“利息调整”权益价值=发行价格-负债价值分摊发行费计入“资本公积—其他资本公积”（二）可转换公司债券可转换公司债券负债权益负债价值=未来现金1.发行可转换公司债券时

可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆——将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

负债成份的计量——在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。

权益成份的计量——按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。1.发行可转换公司债券时

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。借：银行存款

贷：应付债券—可转换公司债券（面值）（贷或借）应付债券—可转换公司债券（利息调整）

资本公积—其他资本公积（按权益成份的公允价值）

2.转换股份前

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。发行可转换公司债券发生的